CONTABILIDAD BÁSICA – CAP.

4 / ECUACIONES CONTABLES

Ecuaciones contables
Concepto
Se denomina ecuación a la relación de igualdad que subsiste entre dos miembros,
y solo verificable para ciertos valores de letras que se incluyen en ella.
Ejemplo: 8x + 15 = 31
Esta ecuación solo verifica para el valor de: x = 2
Al mismo tiempo indicaremos que, toda ecuación está constituida por dos partes,
la primera en la izquierda conocida como primer miembro y la otra en la derecha
se conocida como segundo miembro.
Una vez establecido el concepto general de ecuación, adecuaremos a la
contabilidad, y diremos:
“Se denominan ecuaciones contables aquellas igualdades que expresan relación
financiera de una empresa a una determinada fecha”.
Clases de ecuaciones
En contabilidad existen dos clases de ecuaciones, denominadas:
Ecuaciones estáticas
Ecuaciones dinámicas
Ecuaciones estáticas
Se denominan ecuaciones estáticas aquellas igualdades que expresan relación
financiera de una empresa, donde los cambios que se suscitan periódicamente y
que inciden en ésta, no son normalmente antagónicos.
Entre estas ecuaciones podemos citar:
Ecuación de balance
Ecuaciones derivadas
Ecuaciones dinámicas
Se denominan ecuaciones dinámicas aquellas igualdades que expresan relación
financiera de una empresa, donde los cambios que se suscitan periódicamente y
que inciden en ésta pueden ser totalmente antagónicos.
Entre estas ecuaciones citaremos:
Ecuaciones de resultados

Empresa
Empresa es una organización constituida por personas naturales, sucesiones
indivisas o personas jurídicas, que se dedican a cualquier actividad lucrativa de

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extracción, producción, comercio o servicios industriales, comerciales o similares,

con excepción de las asociaciones y fundaciones que no tienen dicho fin lucrativo.
Para poder llegar a un entendimiento cabal de Empresa, tomaremos los puntos de
vista jurídico y contable.
Desde el punto de vista jurídico:
Se denomina empresa aquel ente o persona jurídica dotada de una razón
social que es capaz de contraer derechos y obligaciones ante la ley.
La razón social es el nombre de una empresa (Hans Ltda., Librería Coquito, etc.).
Sin embargo, debemos distinguirla de la denominación, que se utiliza solo y
únicamente en las sociedades por acciones (anónimas) por que ésta, debe dar a
conocer la actividad específica (Banco Credito S.A., Bolívar S.A. de Seguros, etc.)
Desde el punto de vista contable:
Se denomina empresa aquel ente económico que conjunciona recursos
humanos, financieros y materiales organizados y debidamente
estructurados que persiguen alcanzar objetivos y metas empresariales.
Operaciones que realiza una empresa
Para alcanzar una empresa sus objetivos establecidos y por ende las metas
específicas derivadas de ellos, éstas deben desarrollar sus actividades propias de
acuerdo a su giro específico. Así por ejemplo; una empresa comercial
generalmente desarrolla las siguientes operaciones, que llegan a conformar ciclos
o circuitos operativos:
Adquisición de bienes de uso
Compra de mercaderías al crédito, para su posterior reventa
Pago de las compras efectuadas al crédito
Venta de mercaderías al crédito y/o al contado
Cobro de las ventas efectuadas al crédito
Cuantificación, registración y pago de impuestos
Cuantificación, registración y pago de remuneraciones al personal que
incluyen cotizaciones al régimen de seguridad social.
Por la dinámica de las actividades propias de cada empresa, los ciclos o circuitos
operativos, no esperan a concluirse para iniciar el siguiente, sino más; por el
contrario muchas veces se superponen.
La duración de un ciclo operativo depende de la clase de actividad de una
empresa, pudiendo ser de corta o larga duración.
Recursos de una empresa
Las empresas requieren recursos que permitan desarrollar sus actividades
específicas para cumplir con sus objetivos y metas trazadas. Además: le
proporcionen una estructura consistente que sirva de base y coadyuve al
cumplimiento de dichas actividades.
Origen de los recursos

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Los recursos utilizados en una empresa pueden tener diversas fuentes de

financiación, siendo estas:
Recursos as financiamiento interno
Recursos de financiamiento externo
Recursos de financiamiento interno
Los recursos de financiamiento interno, son todas aquellas captaciones generadas
por la propia empresa y pueden emerger como consecuencia de:
Aportes de capital
Préstamos de los propietarios (accionistas, socios o dueño)
Utilidades de las operaciones
Recursos de financiamiento externo
Los recursos de financiamiento externo, son todas aquellas captaciones
transitorias obtenidas de terceras personas naturales y/o jurídicas y pueden
emerger como consecuencia de:
Préstamos de entidades financieras o de otras personas
Adquisiciones de bienes y/o servicios al crédito
Donaciones

Ecuación de balance
Se denomina ecuación de balance, ecuación de situación, ecuación de las cuentas
reales o ecuación de las cuentas patrimoniales, a la igualdad que expresa una
relación financiera del activo respecto al pasivo más el patrimonio, correspondiente
a una empresa a una determinada fecha.
Fórmula
La ecuación de balance está formulada de la siguiente manera:

Activo igual Pasivo más Patrimonio

A = P + P* (simbología que utilizaremos para su demostración)

Para tener el concepto más claro, amplio y poder demostrar numéricamente y en

términos de unidades monetarias la relación de igualdad financiera en la ecuación

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de balance, es necesario antes conocer conceptos de los componentes que

incluye la mencionada ecuación. Es decir:
Activo
Pasivo
Patrimonio
Activo
Se denomina activo a la suma de bienes, valores y/o derechos que posee una
empresa, administrados por recursos humanos.
a. Se denomina bienes al conjunto de recursos con los que cuenta una empresa,
pudiendo ser:
Bienes de cambio, el dinero (moneda nacional y/o extranjera), las
mercaderías y/o productos destinados a su compra-venta.
Bienes de uso, los muebles, inmuebles, maquinaria, automotores y otros,
utilizados por una empresa para el normal desarrollo de sus actividades.
Bienes inmateriales, aquellos que no poseen forma corpórea como ser
inventos, patentes, etc. que coadyuvan al desarrollo de actividades de una
empresa.
b. Se denominan valores a los títulos negociables (Letras de cambio, acciones,
certificados de aportación, bonos, etc.), que representan la colocación transitoria o
permanente de recursos en otra empresa con la finalidad de obtener beneficio
adicional.
c. Se denominan derechos, al conjunto da facultades que posee una empresa para
poder exigir algo en su beneficio a otras personas naturales y/o jurídicas,
emergentes de realizarse principalmente operaciones de venía de mercaderías al
crédito. Contablemente, utilizarnos la terminología de derechos para identificar
todas aquellas transacciones, que como resultado originaron algo por cobrar en
favor de la empresa.
d. Los recursos humanos, se refieren a personas naturales que están a cargo ¡as
actividades de una empresa, pudiendo ser:
El dueño o propietario para empresas unipersonales
La junta de accionistas o socios y el directorio para empresas constituidas
jurídicamente en sociedades mercantiles.
El personal administrativo

Pasivo
Se denomina pasivo a la suma de obligaciones de una empresa hacia terceras
personas naturales y/o jurídicas.
a. Se denominan obligaciones, al conjunto de imposiciones con las que debe
cumplir una empresa en favor de otras personas naturales y/o jurídicas,

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emergentes de realizarse principalmente operaciones de compra de

mercaderías, bienes que no sean mercaderías y/o servicios
al crédito. Contablemente, utilizamos la terminología de obligaciones para
identificar todas aquellas transacciones, que como resultado originaron algo por
pagar en favor de terceras personas.
b. Se denominan terceras personas, aquellas personas naturales y/o jurídicas que
han realizado o realizan transacciones con una determinada empresa.
Patrimonio
Se denomina patrimonio a la suma de aportes de capital, reservas y resultados.
a. Se denominan aportes de capital, al conjunto de recursos que el propietario de
su patrimonio personal entrega a la empresa para el normal desarrollo de sus
actividades. Tales aportes pueden ser, en bienes, valoras y/o derechos.
b. Se llama reservas al conjunto de respaldos de capital frente a terceras
personas.
c. Se denomina resultados al conjunto de utilidades y/o pérdidas obtenidas en una
empresa, como consecuencia de realizar operaciones inherentes al giro específico
de sus actividades.
Por los párrafos anteriores, llegamos a la conclusión que el patrimonio es un
conjunto de elementos (cuentas). Pero, al iniciar actividades una empresa, ese
conjunto es equivalente a un elemento, es decir el capital.
Demostración
Tomando en cuenta los conceptos descritos en párrafos precedentes. Para
demostrada la relación de igualdad financiera, conceptualizada en la ecuación de
balance, vamos hipotéticamente a plantear el siguiente enunciado:
El señor Blanco, propietario de Almacenes “Rosita” a una determinada fecha
cuenta con lo siguiente:
Dinero en efectivo $ 15.000
Muebles valuados en $ 12.000
Una movilidad valuada en $ 18.000
Adeudo de Pancho López en favor de la empresa por $ 5.000
Obligación de la empresa pendiente de pago en favor de Perico Pericón $
10.000
Aportes del propietario $ 40.000
Para efectuar la demostración de igualdad financiera, en términos de unidades
monetarias, primeramente deberemos clasificar la anterior información de la
siguiente manera:

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Si reemplazamos valores en términos de unidades monetarias del ejemplo en la

ecuación de balance, tendremos:
A = P + P* (Simbología que utilizaremos para demostrar)
Activo igual Pasivo más Patrimonio
50.000 = 10.000 + 40.000
La igualdad acabada de demostrar numéricamente, necesariamente y bajo
cualquier circunstancia debe subsistir dentro la contabilidad de cualquier empresa
a lo largo del desarrollo de sus actividades, constituyendo pilar fundamental de los
estados financieros que se obtendrán al culminar el ciclo contable.
Ecuaciones derivadas
Se denominan ecuaciones derivadas, porque éstas emergen por despeje de sus
componentes de la ecuación matriz, cual es, la ecuación de balance.
Por tanto; las ecuaciones derivadas son las siguientes:
Ecuación del pasivo
Ecuación del patrimonio
Ecuación del pasivo
Esta ecuación se utiliza, cuando se desconoce el monto al cual ascienden las
obligaciones de una empresa hacia terceras personas y se desea averiguar. Para
tal efecto, se deberá conocer el activo y el patrimonio.
Por tanto: la ecuación es la siguiente:

P = A – P*
Pasivo igual Activo menos Patrimonio
Utilizando el supuesto del acápite 4.2, y supongamos que ignorásemos la cuantía
del pasivo, tal información obtendríamos de la siguiente manera:

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Pasivo igual Activo menos Patrimonio

Pasivo = 50.000 - 40.000
Pasivo = 10.000
Ecuación del patrimonio
Esta ecuación se utiliza, cuando se desconoce el monto al cual asciende el
patrimonio (específicamente en nuestro caso los aportes de capital) y se desea
averiguar. Para tal efecto, se deberá conocer el activo y el pasivo.
Por tanto; la ecuación es la siguiente:

P* = A – P
Patrimonio igual Activo menos Pasivo
Utilizando el supuesto del ejemplo, supuestamente ignorásemos la cuantía del
aporte de capital, obtendríamos de la siguiente manera:
Patrimonio igual Activo menos Pasivo
Patrimonio = 50.000 - 10.000
Patrimonio = 40.000

Ecuaciones de resultado
Se denominan ecuaciones de resultado a las igualdades que expresa una relación
financiera de la utilidad o pérdida con relación a los ingresos y gastos (egresos),
correspondientes a una empresa por un determinado tiempo de trabajo.
Formulación
Las ecuaciones de resultados son dos, y están formuladas de la siguiente manera:

U = I - G
Utilidad igual Ingresos menos Gastos
U = I – G (simbología que utilizaremos para demostraciones)

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P = G - I
Pérdida igual Gastos menos Ingresos
P = G – I (simbología que utilizaremos para demostraciones)

Para tener el concepto más claro, amplio y poder demostrar numéricamente en

términos de unidades monetarias la relación de igualdad financiera en las
ecuaciones de resultados, es necesario que ames tengamos que asimilar
conceptos de los componentes que incluye la mencionada ecuación. Es decir:
Ingresos
Gastos
Utilidad
Pérdida
Ingresos
Se denominan ingresos a la suma de transacciones valuadas en términos de
unidades monetarias y expresadas en cantidades, que representan obtención de
beneficios o ganancias obtenidos en una empresa emergente principalmente del
giro específico de sus actividades.
Gastos
Se denominan gastos (egresos) a la suma de transacciones valuadas en términos
de unidades monetarias expresadas en cantidades que representan erogaciones
irrecuperables que realiza en una empresa en un determinado tiempo de trabajo.
Utilidad
Se denomina utilidad al exceso de los ingresos respecto de los gastos (egresos).
Perdida
Se denomina pérdida al exceso de los gastos (egresos) respecto de los ingresos.
Demostración
Tomando en cuenta los conceptos descritos en párrafos de ecuaciones de
resultados y su formulación. Para demostrar la igualdad de relación financiera,
conceptualizada en las ecuaciones de resultados vamos hipotéticamente a
plantear el siguiente enunciado:
El señor Blanco, propietario de la Almacenes "Rosita" al concluir un período de
trabajo determinó lo siguiente:
Gastos por diversos conceptos $ 24.000

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Ingresos $ 32.000
Para efectuar la demostración primeramente deberemos utilizar una de las
ecuaciones antes citadas, siendo ésta la siguiente:
U=I–G
Utilidad igual Ingresos menos Gastos
Utilidad igual 32.000 menos 24.000
Utilidad igual 8.000
Podíamos utilizar la otra ecuación, si los gastos habrían sido mayores a los
ingresos y como consecuencia el resultado final sería una pérdida.

Fundamentos de la partida
doble
La partida doble también conocida como dualidad económica, es el método de
registración contable que implica la participación de al menos dos cuentas, es
dudoso que actualmente se empleen métodos de registración contable que no
utilicen la partida doble.
Por tanto, la partida doble está constituida por los siguientes enunciados:
No hay deudor sin acreedor.
Necesariamente deberá subsistir la igualdad que expresa relación financiera del
activo respecto al pasivo más el patrimonio.
Por un aumento en el activo, necesariamente deberá producirse otro aumento en
el pasivo y/o el patrimonio y por la misma cantidad o vice-versa.
Por una disminución en el pasivo y/o el patrimonio, necesariamente deberá
producirse otra disminución-en el activo y por la misma cantidad o vice-versa.
En un asiento o transacción necesariamente deben intervenir dos cuentas como
mínimo, una que se cargue (Debe) y otra que se abone (Haber) y por la misma
cantidad.
Una o unas cantidades debitadas deberán ser igual o iguales a una o unas
cantidades acreditadas.

Hechos de la contabilidad
Se denominan hechos de la contabilidad, a todo aquel conjunto de transacciones u
operaciones comerciales suscitadas en una empresa a una determinada fecha.
Para ampliar el concepto antes citado, es necesario adicionalmente conceptualizar
las operaciones o transacciones comerciales, en tal sentido diremos que:

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Se denominan transacciones u operaciones comerciales a todos aquellos actos de

poder comprar o vender mercaderías, bienes que nos sean mercaderías, valores
y/o servicios al crédito o al contado.
Para mejor estudio los hechos en contabilidad se dividen en:
Hechos permutativos
Hechos modificativos
Hechos mixtos
Hechos permutativos
Se denominan hechos permutativos, a todo aquel conjunto de operaciones o
transacciones comerciales suscitadas en una empresa a una determinada fecha,
que como consecuencia de haberse llevado a cabo estas, el patrimonio
(particularmente el capital) no sufre incidencia alguna, es decir no aumenta ni
disminuye más por el contrario queda estático.
Para mejor estudio los hechos permutativos se sub-dividen en:
Hechos permutativos positivos
Hechos permutativos negativos
Hechos permutativos positivos
Se dice técnicamente que se suscitó un hecho permutativo y positivo, cuando por
lo general se efectuó el cambio de un activo por otro activo o de un pasivo por otro
pasivo.
Demostración
Tomando en cuenta los conceptos descritos en párrafo anterior. Para dejar
claramente demostrado un hecho permutativo y positivo, vamos a utilizar
el enunciado del ejemplo anterior anterior.
Para tal efecto, supongamos que Almacenes "Rosita" efectúa la compra de 5
televisores cada uno en $ 1.000.00, cancelando la totalidad en efectivo.
Después de efectuada la transacción, la composición del ejercicio utilizado para
demostrar la ecuación de balance es:

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Podemos observar, que se efectuó el cambio de un activo dinero por otro activo
televisores y después de suscitada la transacción el patrimonio de la empresa no
sufrió alteración alguna.
Hechos permutativos negativos
Se dice técnicamente que se suscitó un hecho permutativo y negativo, cuando
normalmente se efectuó el cambio de un pasivo por un activo.
Demostración
Creemos no necesario ingresar a efectuar tal demostración, en razón que también
el patrimonio de la empresa no se vería alterado.
Hechos modificativos
Se denominan hechos modificativos a todo aquel conjunto de operaciones o
transacciones comerciales suscitadas en una empresa a una determinada fecha,
que como consecuencia de haberse llevado a cabo estas, el patrimonio
(particularmente el capital) si sufre incidencia, es decir, que necesariamente tiene
que aumentar o disminuir.
Para un mejor estudio los hechos modificativos se sub-dividen en:
Hechos modificativos favorables
Hechos modificativos desfavorables
Hechos modificativos favorables
Se dice técnicamente que se suscitó un hecho modificativo y favorable, cuando la
empresa ha obtenido utilidad.
La característica de la utilidad, necesariamente es afectar el patrimonio de una
empresa produciendo un aumento.
Demostración
Tomando en cuenta los conceptos descritos en párrafo anterior. Para dejar
claramente demostrado un hecho modificativo y favorable, vamos a utilizar el
enunciado anterior.
Para tal efecto; supongamos que Almacenes "Rosita" efectúa la venta de los 5
televisores cada uno en $ 1.200.00, cobrando la totalidad en efectivo.
Después de efectuada la transacción, la composición del ejercicio utilizado para
demostrar la ecuación de balance sería.

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Como se puede observar, después de efectuada la transacción el patrimonio inicial

de $ 50.000.00 se modificó a $ [Link], como consecuencia de obtenerse
utilidad de $ 1.000.00, al vender los mencionados televisores.
La utilidad de $ 1.000.00, se demuestra de la siguiente manera:

La demostración que acabamos de realizar es el único procedimiento para

determinar la utilidad o pérdida, es decir al precio de venta obligadamente se
deberé restar el precio de costo, así este sea menor, igual o mayor
Hechos modificativos desfavorables
Se dice técnicamente que se suscitó un hecho modificativo y desfavorable, cuando
la empresa ha obtenido pérdida. La característica de la pérdida, necesariamente
es afectar el patrimonio de una empresa produciendo una disminución,
Demostración
Crearnos no necesario efectuar tal demostración, sin embargo, tomando el
ejercicio anterior y suponiendo que la venta habría sido en $ 800.00 cada televisor,
se obtendrá una pérdida de $ 1.000.00, resultado que afectaría el patrimonio
disminuyéndolo en $ 1.000.00.
Hechos mixtos
Se denominan hechos mixtos a la combinación de hechos permutativos y hechos
modificativos.
Es decir, son hechos mixtos todo aquel conjunto de o transacciones u operaciones
comerciales suscitadas en una empresa a determinadas fechas, donde se
efectúan cambios de activas por activos, pasivos por pasivos, activos por pasivos
con incidencia sobre el patrimonio de una empresa.
Para mejor estudio los hechos mixtos se sub-dividen en:
Hechos mixtos favorables

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Hechos mixtos desfavorables

Hechos mixtos favorables
Se dice técnicamente que se suscitó un hecho mixto y favorable, cuando en la
empresa se efectuó cambios de activos por activos, pasivos por pasivos, activos
por pasivos con incidencia sobre el patrimonio de esta por obtenerse utilidad.
La característica de los resultados (utilidad o pérdida) necesariamente es afectar el
patrimonio de una empresa. En el caso de la utilidad por un aumento.
Demostración
Creemos no necesario efectuar tal demostración. Sin embargo, si analizamos el
ejercicio anterior, observaremos lo siguiente:
Se efectúo el cambio de un activo televisor por otro activo dinero,
suscitándose un hecho permutativo.
Se cuantificó el resultado de la operación emergente de la venta de
televisores, originando una utilidad para de esta manera demostrar un
hecho modificativo.
Como quiera, que en dicho ejercicio se suscitaron simultáneamente hechos
permutativos y modificativos, habremos demostrado un hecho mixto y modificativo.
Hechos mixtos desfavorables
Se dice técnicamente que se suscitó un hecho mixto y desfavorable, cuando en la
empresa se efectuó cambios de activos por activos, pasivos por pasivos, activos
por pasivos con incidencia sobre el patrimonio de esta por obtenerse una pérdida.
La característica de los resultados (utilidad o pérdida) necesariamente deben
afectar el patrimonio de una empresa. En el caso de la pérdida por una
disminución.
Demostración
Creemos no necesario efectuar tal demostración. Sin embargo; en el ejercicio
anterior la venta habría sido en $ 800.00 cada televisor, se obtendría una pérdida
de $ 1.000.00, resultado que afectaría el patrimonio disminuyéndolo en $ 1.000.00
observando lo siguiente:
Se efectúo el cambio de un activo televisor por otro activo dinero,
suscitándose un hecho permutativo.
Se cuantificó el resultado de la operación emergente de la venta de los
mencionados televisores, originando una pérdida para de esta manera
demostrar un hecho mixto desfavorable.
Como quiera, que en dicho ejercicio se suscitaron simultáneamente hechos
permutativos y modificativos, habremos demostrado un hecho mixto y
desfavorable.
En los ejercicios acabados de utilizar para demostraciones, podemos observar la
aplicación de la Norma de Contabilidad de “Principios de contabilidad
generalmente aceptados”, que hacen referencia en nuestros supuestos a:

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El ejercicio preparado se refiere necesariamente a un ente económico,

donde el propietario es considerado como un tercero, esto en aplicación del
principio titulado: “Ente económico”.
El ejercicio preparado se refiere necesariamente a bienes económicos, es
decir a bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico
susceptibles de ser valuados en términos de unidades monetarias, esto en
aplicación del principio titulado: “Bienes económicos”.
El ejercicio preparado refleja el activo, pasivo y patrimonio, componentes
heterogéneos agrupados y comparados aplicándoles valor en términos de
unidades monetarias ($) expresados en cantidades, esto en aplicación del
principio titulado: “Moneda de cuenta”.
El ejercicio preparado se entiende que pertenece a un ente económico cuya
existencia temporal tiene plena vigencia y proyección futura, esto en
aplicación del principio titulado: “Empresa en marcha”.
El ejercicio preparado terna como base da valuación el valor de costo o de
adquisición que condiciona su formulación, esto en aplicación del principio
titulado: “Valuación al costo”.
En temas siguientes, y paulatinamente de acuerdo a los requerimientos,
aplicaremos los principios y normas restantes.
Además, no se interprete, que las transacciones utilizadas para demostrar la
ecuación de balance como para los hechos contables, necesariamente se tengan
que practicar en las empresas en forma separada, es decir, por cada compra o por
cada venta tengan que preparar la información que hemos procesado, esto
representaría un trabajo agotador y el objetivo de la contabilidad es proporcionar
verídicamente esta información pero resumida de acuerdo con normas de
contabilidad y disposiciones legales vigentes.
Además, la información preparada no recibió la denominación de estados
financieros, por no cumplir requisitos tipificados por normas contables, utilizamos
éste procedimiento solo y únicamente por un aspecto eminentemente didáctico.

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