Universidad de Oriente

Núcleo Monagas

Escuela de Ciencias Sociales y Administrativas

Departamento de Contaduría Pública

Contabilidad Especiales II

LOS BANCOS Y OTRAS

INSTITUCIONES
FINANCIERAS

Profesor: Estudiante:

Luis Rosas Ednis Márquez C.I. 19.876.466

 Maturín, 17 de Julio de 2024

INTRODUCCION

En Venezuela, el Sistema Financiero Nacional está conformado por un conjunto

de instituciones de carácter público y privado, las cuales están autorizadas por el
Estado mediante el marco legal correspondiente para actuar como intermediarios,
captando y dirigiendo los recursos que circulan a través del mercado financiero.
Este documento pretende destacar los aspectos generales, legales y contables de
las instituciones financieras que son de interés especial por el tratamiento contable
que ameritan.
 1. ASPECTOS GENERALES DE LOS BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES
FINANCIERAS.

1.1. Definiciones o Términos Básicos

.
 Banco: Son entidades que se organizan de acuerdo a leyes
especiales y que se dedican a trabajar con el dinero, obteniendo una
ganancia por las operaciones realizadas; para lo cual reciben y tienen
a su custodia depósitos hechos por las personas y las empresas, y
otorgan préstamos usando esos mismos recursos.
 Instituciones Financieras: Son aquellas entidades o formas de
organización colectivas o individuales, de carácter público, privado y
cualquier otra forma de organización que permita la Ley, que se
caracterizan por realizar de manera regular actividades de
intermediación, al captar recursos del público para obtener fondos a
través de depósitos o cualquier otra forma de captación a fin de
utilizar dichos recursos en operaciones de crédito e inversión
financiera.
 Intermediación financiera: Proceso que facilita la conexión entre las
personas o agentes económicos que necesitan de un financiamiento
(unidades deficitarias) con aquellas personas o agentes económicos
que tienen disponibilidad de recursos (unidades superavitarias). Las
instituciones que se encargan de este tipo de actividades se
denominan intermediarios financieros (bancos y otras instituciones
autorizadas legalmente para realizar operaciones financieras) y
cobran una comisión o tasa de interés por su función.

1.2. Clasificación de la Banca en Venezuela.

Para finales del año 2016, según el Informe Anual emitido por la SUDEBAN, había
en funcionamiento un total de treinta y un (31) instituciones bancarias y la
Asociación Bancaria de Venezuela (ABV), que se podría decir que son el motor de
la vida financiera venezolana. Estas 31 instituciones se dividen en veintitrés (23)
bancos universales; un (1) banco comercial; dos (2) Bancos con leyes especiales;
cuatro (4) Bancos microfinancieros; cero (0) Bancos de desarrollo y un (1) instituto
municipal de crédito.

Fuente: SUDEBAN, Informe Anual 2016.

1.3. La Banca en Venezuela.

En Venezuela, el Sistema Financiero Nacional está conformado por un conjunto

de instituciones de carácter público y privado, las cuales están autorizadas por el
Estado mediante el marco legal correspondiente para actuar como intermediarios,
captando y dirigiendo los recursos que circulan a través del mercado financiero.
Este sistema está regulado a través de las distintas instituciones del Estado,
encargadas de mantener la estabilidad financiera y desarrollar las políticas
monetarias.

El Sistema Bancario de Venezuela se caracteriza por estar dominado por la banca

pública nacional que para julio de 2022 cubría el 65,27 % de la cuota de mercado
total, mientras que la banca privada ocupaba el 34,56 % y el resto en manos de la
banca microfinanciera e instituciones municipales de crédito (0,46 %). El sector
empleaba 34 065 personas en 2699 oficinas y/o agencias. El principal banco para
la fecha, por cuota de mercado total de activos es el Banco de Venezuela con un
55,90 %, seguido por el Banco Nacional de Crédito BNC con un 7,20 %, BBVA
Provincial con un 6,13 %, Banco Mercantil con un 5,51 %, y Banesco con un 5,40
%.

1.4. La Organización, Constitución y registro de un banco

Forma de constitución

El Artículo 9 de la Ley de las instituciones del sector bancario, establece que Las
instituciones deben constituirse bajo la forma de sociedad anónima, de acuerdo
con lo previsto en las Leyes respectivas, con acciones nominativas de una misma
clase, las cuales no podrán ser convertibles al portador, tener un número mínimo
de diez (10) accionistas, entre los cuales podrán estar incluidos los promotores.
Estos requisitos deberán mantenerse durante el ejercicio de la autorización
conferida. El procedimiento de constitución ante el ente regulador será realizado
por personas naturales o jurídicas, denominadas promotores y la autorización para
la promoción estará condicionada a los resultados que emanen del estudio de
necesidad económica que al efecto realice la Superintendencia de las Instituciones
del Sector Bancario, el cual requiere la opinión vinculante del Órgano Superior del
Sistema Financiero Nacional.

La promoción de los bancos, entidades de ahorro y préstamo, demás instituciones

financieras y casas de cambio, requerirá autorización de la Superintendencia de
Bancos y Otras Instituciones Financieras. La decisión correspondiente deberá
producirse en un plazo de tres (3) meses, contados a partir de la fecha de la
admisión de la solicitud de promoción. Dicho lapso podrá ser prorrogado por una
sola vez, por igual período, cuando a juicio de la Superintendencia de Bancos y
Otras Instituciones Financieras ello fuere necesario.

Las instituciones deberán solicitar a la Superintendencia de las Instituciones del

Sector Bancario, autorización para su transformación, conversión, fusión o
escisión.
 1.5. Fuentes y utilización de los recursos bancarios

Los recursos bancarios se refieren a los fondos propios y ajenos que las entidades
financieras utilizan para llevar a cabo sus operaciones. Estos recursos pueden
provenir de depósitos de clientes, préstamos interbancarios, emisión de bonos,
entre otros.

Fuentes de recursos bancarios: Las entidades financieras pueden

obtener recursos a través de diferentes fuentes, como depósitos de clientes,
préstamos interbancarios, emisiones de bonos y certificados de depósito,
inversiones en el mercado de capitales, entre otros.

Utilización de los recursos bancarios: Los bancos utilizan los recursos

obtenidos para realizar diferentes operaciones, como otorgar créditos a
particulares y empresas, invertir en distintos activos financieros, brindar servicios
de intermediación financiera, entre otras actividades.

La gestión eficiente de los recursos bancarios es fundamental para garantizar la

estabilidad y solidez de las entidades financieras. Esto implica una adecuada
planificación de la liquidez, la rentabilidad y el riesgo de los activos y pasivos
bancarios.

1.6. Operaciones pasivas y activas de los diferentes tipos de bancos.

 Operaciones Pasivas:

Son aquellas que tienen por finalidad recabar u obtener fondos del público y
generalmente representan costos para los bancos o instituciones de créditos.
Como ejemplo típico, de esta clase de operaciones tenemos la apertura de
depósitos a la vista, de ahorro o a plazo, la venta de cedulas hipotecarias, bonos
financieros, bonos quirografarios, certificados de ahorro y en general la emisión de
cualquier título-valor, para captar fondos. También el obtener anticipos o
redescuentos del Banco Central está considerado como una operación pasiva. Las
principales operaciones pasivas de la Banca son las siguientes:
 a. Depósitos Bancarios: Los depósitos Bancarios son en realidad la más
importante fuente de trabajo para los bancos, por cuanto, si careciesen de
ellos, la actividad crediticia bancaria sería imposible. Los bancos (Con su
capital propio. y en una proporción mucho mayor, con el dinero que les
confían los particulares a través de sus depósitos.
Los depósitos confiados a los bancos son de diferente origen, pero la mayor
parte son reembolsables a la vista o a corto plazo, razón por la cual el
banco, al hacer sus inversiones, tendrá siempre presente la posibilidad de
restituir de improvisos fuertes sumas. A tal efecto, dispondrá lo conducente
para, dado el caso, tener disponibilidades con las cuales hacer frente a
exigencia de desembolsos cuantiosos. Para lograr esto se pueden adoptar
las siguientes medidas:
 Mantener en cada caja un fondo conveniente.
 Adquirir títulos susceptibles de rápida enajenación sin pérdida o, en todo
caso, susceptibles de ser dados en prenda para poder convertirlos en
efectivo en caso de emergencia.
 Ceder créditos propios.

El deposito que tiene en la actualidad mayor importancia para la economía

monetaria y crediticia es el deposito irregular, por el cual la propiedad del dinero se
transfiere al banco, de modo que este puede utilizar sin otra obligación que la de
devolver un valor nominal equivalente. Los depósitos bancarios se clasifican en:

 Depósitos Cuentas Corrientes El cliente cede al banco unas

determinadas cantidades para que éste las guarde, pudiendo disponer
de ellas en cualquier momento.
 Depósitos Cuentas de Ahorro: Que también son depósitos a la vista, es
decir, que se puede disponer de ellos en cualquier momento. Los
depósitos y reintegros se realizan y quedan registrados a través de una
cartilla de ahorro, que tiene carácter de documento financiero.
 Depósitos Cuentas a Plazo Fijo: En las que no existe una libre
disposición de fondos, sino que éstos se recuperan a la fecha de
 vencimiento, aunque, en la práctica, se puede disponer de estos fondos
antes de la fecha prefijada, pero con una penalización (la remuneración
del fondo es menor que en el caso de esperar a la fecha de
vencimiento).

b. Ventas De Giros: Es una remesa de una plaza a otra. Su instrumento

principal es la letra de cambio; pero, además, puede llevarse a cabo
mediante transferencias para el interior y el exterior del país.
Esencialmente, la venta de giro está constituida por la colocación de letras
o cheques sobre otras plazas.
c. Emisión de Bonos de Renta: Otra fuente de recaudación bastante usada
por los bancos consiste en la emisión de bonos llamados “RENTA”. El
banco emite estos bonos y los coloca en el mercado, generalmente entre
sus propios ahorristas. Los plazos para la amortización de estos bonos
tienen que ser superiores a un año.
d. Redescuento Pasivo: Mediante el redescuento pasivo, los bancos
descuentan en otros bancos, y más comúnmente, en los bancos centrales o
emisores, documentos provenientes de sus operaciones activas, con lo cual
se proveen de fondos, bien sea para hacer frente a compromisos que
movilizan la cartera de los bancos comunes y, a la vez, reconstituyen su
encaje legal. El redescuento pasivo debe ser realizado dentro de ciertos
límites, tanto de tiempo como de cantidad. No deben mantenerse cifras
elevadas durante todo el año, sino únicamente en aquellos periodos
estacionales en los que se experimente una fuerte demanda de fondos.
e. Anticipo Pasivo: Cuando los bancos comunes requieren fondos para hacer
frente a compromisos imprevistos, recurre a esta operación transitoria, que
consiste en dar en caución al Banco Central Títulos de Valores, con el fin
de obtener anticipos pasivos. Al igual que la anterior, esta operación puede
reconstituir el encaje legal.
f. Reportes Pasivos: Es una compra-venta de títulos (compra al contado y
venta a créditos). El cliente lleva al banco un título al banco y se lo vende al
 contado; simultáneamente el banco se lo facilita al mismo cliente en la
venta a crédito. Por ejemplo, un cliente que está interesado en adquirir un
título valor en la bolsa de valores (acciones, cedulas o bonos hipotecarios,
etc.,) recurre al banco y le ofrece el título: si el banco acepta la operación, la
compra a contado y, a su vez se lo vende al cliente a crédito.
g. Los Bonos de Ahorro: Estos son instrumentos que el banco puede emitir y
que se define como títulos de créditos en contra del propio banco emisor.
Estos bonos se emiten contra recibo de su propio importe en efectivo y
deberán tener un vencimiento que no puede ser menor que un año ni mayor
que veinte. El interés anual que ellos devengan será fijado en su límite
máximo por el Banco Central de Venezuela.
h. El Reporto: El reporto es una operación en virtud de la cual el banco, que
se llama reportador, adquiere por una suma de dinero la propiedad de
títulos de valores y se obliga a transferir a una persona o entidad, que se
llama reportado, la propiedad de otros tantos títulos de la misma especie,
en el plazo convenido, contra reembolso del precio pagado, más un premio.
En ambos casos el reporto se perfecciona por la entrega de los títulos.

 Operaciones Activas:

Son aquellas que tienen por objeto colocar, o invertir los fondos obtenidos del
público. Generalmente las operaciones activas deben producir entradas o ingresos
al banco que las realiza.

Los intereses que cobran los bancos al público por los fondos que presta se
denominan activos. Comúnmente los intereses activos deben ser superiores a los
pasivos, y de este diferencial proviene la mayor parte de los ingresos de las
instituciones fenecieras.

En las operaciones activas los bancos se convierten en acreedores de su clientela.

Estas operaciones activas son de carácter esencialmente comercial; de aquí las
estrechas relaciones que existen entre la banca y el comercio. Las principales
operaciones activas son las siguientes:
a. El Descuento Bancario: Supongamos que un acreedor posee un
documento de crédito donde consta que cobrara su deuda al vencimiento
de un plazo determinado; si ese acreedor tiene una necesidad urgente de
dinero efectivo y no puede esperar al vencimiento del plazo, acude con su
documento al banco y le ofrece cederlo, recibiendo a cambio una cantidad
de dinero en efectivo equivalente al valor nominal del documento, menos
una comisión que el banco percibe por el hecho de adelantar su pago. Esta
comisión es lo que se denomina descuento, pues el banco la descuenta del
valor total expresado en el documento.
b. Préstamo Bancario: El préstamo bancario es el contrato mediante el cual
una persona (el banco) entrega a otra (el cliente) dinero o bienes de
capital, para que se sirva de ellos mediante su consumo, obligándose ésta
(el cliente) a restituirlo en plazos y al interés convenido.
c. Los Adelantos: Mediante este tipo de operación, los bancos conceden a
sus clientes un crédito hasta por determinada cantidad y por un cierto límite
de tiempo, de acuerdo con las condiciones estipuladas en el contrato. El
cliente goza de privilegios de poder hacer retiros totales o parciales del
crédito concedido y está en la obligación de reintégralo también total o
parcialmente durante la vigencia de la operación. Las características
principales de esta clase de operaciones es el movimiento constante de
retiros y entregas en efectivos, que representa gran utilidad para el
comercio y la industria, pues le permite usar del crédito concedido en la
medida y por el tiempo que sea necesario.
d. Anticipos: El anticipo es una operación mediante la cual el banco pone a
disposición del cliente una suma determinada, por la entrega en garantía
que esta hace a la institución de títulos o valores superiores al importe del
crédito otorgado. El cliente o titular del anticipo retira los fondos de una vez
y transfiere un cambio al banco, en calidad de prenda, los títulos o valores
convenidos, no pudiendo el banco disponer de dichos valores o títulos, sino
en el caso de que el cliente no de cumplimiento a su obligación de restituir
la suma anticipada sobre los mismos, dentro del plazo estipulado.
e. Compra de Divisas y de Letras: El objetivo de esta operación es obtener,
por parte del banco, letras de cambios sobre plazos del exterior pagaderas
en moneda extranjera. Por medio de ellas, el banco persigue dos objetivos
fundamentales, establecer fondos en el exterior y transferir con las letras
compradas, y obtener así la garantía representada por la diferencia entre el
precio de venta y el de compra. Los bancos también suelen comprar letras,
cheques y otros efectos sobre plaza del mismo país, contra firmas del
anterior. La compra de divisas y de letras es una operación típica de
compraventa de valores, y en algunos países, debido a la escasez de
divisas, está sometida a disposiciones gubernamentales sobre el control de
cambios.
f. Análisis del Crédito: Los créditos bancarios son concedidos por una
comisión o junta dentro del banco, o por algún director o directores del
mismo, los cuales tienen por función estudiar todas las solicitudes que en
tal sentido les sean sometidas para su consideración. Antes de concederle
algún crédito, el banco trata de obtener toda la información necesaria para
asegurarse de que el cliente dará cumplimiento a la obligación contraída a
su debido vencimiento. Esto trae como consecuencia la investigación a
fondo, por parte del banco, de la situación financiera y económica del
cliente, así como de su moralidad, reputación, seriedad y demás atributos
que lo hagan acreedor al otorgamiento del crédito solicitado.
g. La Línea de Crédito: Comúnmente los bancos conceden los préstamos o
créditos con base en la solicitud directa hecha por el aspirante, después
del resultado favorable de la investigación efectuada por el banco. En la
mayoría de los casos, es un cliente del banco con cuenta corriente u otra
similar en el instituto. Cuando el cliente quiere renovar su crédito en
diversas épocas del año. El banco conviene en la operación conocida
como línea de crédito, que no es otra cosa que la decisión del banco de
hacer un préstamo hasta cierta cantidad, siempre y cuando el cliente
mantenga su mismo nivel anterior de crédito.
La razón de la denominación de las operaciones activas y pasivas, provienen de la
contabilidad, ya que al hacer una operación activa el banco incrementa su activo; y
al hacer una pasiva el banco hace crecer su pasivo.

1.7. Operaciones permitidas, limitaciones y prohibiciones de los

distintos tipos de bancos
1) Los bancos universales.

Son aquellos que pueden realizar todas las operaciones que, de conformidad con
lo establecido en el presente Decreto Ley, efectúan los bancos e instituciones
financieras especializadas, excepto las de los bancos de segundo piso.

Según el Artículo 80 de la Le General de Bancos y Otras Instituciones financieras

los bancos universales no podrán:

 Tener invertida o colocada en moneda o valores extranjeros una cantidad que

exceda de los límites que fije el Banco Central de Venezuela.
 Conceder créditos en cuenta corriente o de giro al descubierto, no
garantizados, por montos que excedan en su conjunto del cinco por ciento
(5%) del total del activo del banco.
 Otorgar préstamos hipotecarios por plazos que excedan de veinticinco (25)
años o por más del setenta y cinco por ciento (75%) del valor del inmueble
dado en garantía, según avalúo que se practique.
 Otorgar créditos comerciales por plazos que excedan de tres (3) años, salvo
que se trate de programas de financiamiento para sectores económicos
específicos regulados por el Ejecutivo Nacional.
 Realizar inversiones en obligaciones de empresas privadas no inscritas en el
Registro Nacional de Valores.
 Adquirir más del veinte por ciento (20%) del capital social de una empresa,
manteniendo dicha participación por un período de hasta tres (3) años;
transcurridos dichos lapsos deberán reducir su participación en el capital de la
empresa, a un límite máximo del diez por ciento (10%) del capital social.
 Adquirir obligaciones emitidas por los bancos, entidades de ahorro y préstamo
y demás instituciones financieras; salvo cuando se trate de la colocación de
 excedentes en operaciones de tesorería, a plazo no mayores de sesenta (60)
días.
 Mantener contabilizados en su balance, como activos, aquellos créditos o
inversiones que no cumplan con las disposiciones contenidas en la Ley, o con
la normativa prudencial emanada de la Superintendencia de Bancos y Otras
Instituciones Financieras.

2) Los Bancos Comerciales.

Tendrán como objeto realizar operaciones de intermediación financiera y demás

operaciones y servicios financieros que sean compatibles con su naturaleza. Esta
institución concentra su volumen de ahorros institucionales constituidos por
depósitos de ahorro, cuentas corrientes y a plazo fijo.

Los bancos comerciales no podrán:

 Otorgar créditos por plazos mayores de tres (3) años, salvo que se trate de
programas de financiamiento para sectores económicos específicos.
 Adquirir más del veinte por ciento (20%) del capital social de una empresa,
manteniendo dicha participación por un período de hasta tres (3) años;
transcurrido dicho lapso deberá reducir su participación en el capital de la
empresa, a un límite máximo del diez por ciento (10%) del capital social.
 Adquirir obligaciones emitidas por los bancos, entidades de ahorro y
préstamo y demás instituciones financieras; salvo cuando se trate de la
colocación de excedentes en operaciones de tesorería, a plazos no
mayores de sesenta (60) días.
 Realizar inversiones en obligaciones de empresas privadas no inscritas en
el Registro Nacional de Valores.
 Conceder créditos en cuenta corriente o de giro al descubierto, no
garantizados, por montos que excedan en conjunto del cinco por ciento
(5%) del total del activo del banco.
 Mantener contabilizados en su balance, como activos, aquellos créditos o
inversiones que no cumplan con las disposiciones contenidas en la Ley, o
 con la normativa prudencial emanada de la Superintendencia de Bancos y
Otras Instituciones Financieras.
 Tener invertida o colocada en moneda o valores extranjeros una cantidad
que exceda el límite que fije el Banco Central de Venezuela.

3) Los Bancos Hipotecarios

Los bancos hipotecarios tendrán como objeto otorgar créditos con garantía
hipotecaria, dirigidos hacia el sector de la construcción, adquisición de viviendas y
liberación de hipotecas, así como realizar las operaciones y servicios financieros
compatibles con su naturaleza.

Los bancos hipotecarios no podrán:

 Recibir depósitos a la vista en cuenta corriente.

 Adquirir más del veinte por ciento (20%) del capital social de una empresa,
manteniendo dicha participación por un período de hasta tres (3) años;
transcurrido dicho lapso deberá reducir su participación en el capital de la
empresa, a un límite máximo del diez por ciento (10%) del capital social. En
todo caso, la totalidad de las inversiones antes señaladas no podrá superar
en su conjunto el veinte por ciento (20%) del patrimonio del banco.
 Adquirir obligaciones emitidas por los bancos, entidades de ahorro y
préstamo y demás instituciones financieras; salvo cuando se trate de la
colocación de excedentes en operaciones de tesorería, las cuales no
podrán ser a plazos mayores de sesenta (60) días.
 Otorgar fianzas y cauciones.
 Otorgar préstamos hipotecarios por plazos que excedan de veinticinco (25)
años o por más del setenta y cinco por ciento (75%) del valor del inmueble
dado en garantía, según avalúo que se practique. La Superintendencia de
Bancos y Otras Instituciones Financieras podrá aumentar el plazo indicado
en este numeral.
 Mantener contabilizados en su balance, como activos, aquellos créditos o
inversiones que no cumplan con las disposiciones contenidas en la Ley, o
 con la normativa prudencial emanada de la Superintendencia de Bancos y
Otras Instituciones Financieras.
 Tener invertida o colocada en moneda o valores extranjeros una cantidad
que exceda del límite que fije el Banco Central de Venezuela.

4) Los Bancos de Inversión

Los bancos de inversión tendrán como objeto intermediar en la colocación de

capitales, participar en el financiamiento de operaciones en el mercado de
capitales, financiar la producción, la construcción y proyectos de inversión, y, en
general, ejecutar otras operaciones compatibles con su naturaleza.

Los bancos de inversión no podrán:

 Recibir depósitos en cuentas de ahorro o en cuenta corriente.

 Otorgar préstamos para el financiamiento de servicios o bienes de
consumo, por cantidades que excedan el veinte por ciento (20%) del total
de su cartera de crédito.
 Otorgar préstamos por plazos superiores a siete (7) años.
 Adquirir más del veinte por ciento (20%) del capital social de una empresa
promovida por el banco de inversión o donde haya participado en su
promoción, manteniendo dicha participación por un período de hasta tres
(3) años; transcurrido dicho lapso deberá reducir su participación en el
capital de la empresa, a un límite máximo del diez por ciento (10%) del
capital social.
 Mantener contabilizados en su balance como activos, aquellos créditos o
inversiones que no cumplan con las disposiciones contenidas en la Ley, a
juicio de la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras.
 Tener invertida o colocada en moneda o valores extranjeros una cantidad
que exceda del límite que fije el Banco Central de Venezuela.

5) Los Bancos de Desarrollo

Los bancos de desarrollo, tendrán por objeto principal fomentar, financiar y
promover actividades económicas y sociales para sectores específicos del país,
compatibles con su naturaleza. Cuando se trate de recursos provenientes del
Ejecutivo Nacional destinados a programas específicos, podrán realizar
operaciones de segundo piso.

Los bancos de desarrollo no podrán:

 Otorgar créditos por plazos mayores de diez (10) años.

 Adquirir más del veinte por ciento (20%) del capital social de una empresa,
manteniendo dicha participación por un período de hasta tres (3) años;
transcurrido dicho lapso deberá reducir su participación en el capital de la
empresa, a un límite máximo del diez por ciento (10%) del capital social.
 Adquirir obligaciones emitidas por los bancos, entidades de ahorro y
préstamo y demás instituciones financieras, salvo cuando se trate de la
colocación de excedentes en operaciones de tesorería, a plazos no
mayores de sesenta (60) días.
 Realizar inversiones en obligaciones de empresas privadas no inscritas en
el Registro Nacional de Valores.
 Conceder créditos no garantizados, por montos que excedan en su
conjunto del cinco por ciento (5%) del total del activo del banco; a
excepción de los bancos cuyas acciones sean propiedad del Estado, donde
se establezca otro porcentaje.
 Mantener contabilizados en su balance, como activos, aquellos créditos o
inversiones que no cumplan con las disposiciones contenidas en la Ley, o
con la normativa prudencial emanada de la Superintendencia de Bancos y
Otras Instituciones Financieras.
 Tener invertida o colocada en moneda o valores extranjeros una cantidad
que exceda el límite que fije el Banco Central de Venezuela.

6) Los Bancos de Segundo Piso.

Los bancos de segundo piso, tendrán como objeto principal fomentar y financiar
los proyectos de desarrollo industrial y social del país, así como las actividades
microempresariales, urbanas y rurales, y sólo podrán realizar sus operaciones
crediticias a través de los bancos universales, bancos comerciales, bancos de
desarrollo, entidades de ahorro y préstamo, y fondos regionales, salvo que se trate
de créditos otorgados a los microempresarios o microempresas, en cuyo caso
podrán otorgarlos a través de los entes de ejecución conforme a las disposiciones
de la Ley que rige a ese sector; pero podrán realizar las demás operaciones de
intermediación financiera y servicios financieros compatibles con su objeto.

Los bancos de segundo piso no podrán:

 Recibir ningún tipo de depósitos del público.

 Otorgar fianzas y cauciones.
 Otorgar créditos por plazos mayores de diez (10) años, salvo que se trate
de programas de financiamiento para sectores económicos específicos de
los así decretados por el Ejecutivo Nacional.
 Realizar inversiones en obligaciones de empresas privadas no inscritas en
el Registro Nacional de Valores.
 Conceder créditos no garantizados, por montos que excedan en su
conjunto del veinte por ciento (20%) del total del activo del banco; a
excepción de los bancos cuyas acciones sean propiedad del Estado, donde
se establezca otro porcentaje.
 Adquirir obligaciones emitidas por los bancos, entidades de ahorro y
préstamo y demás instituciones financieras; salvo cuando se trate de la
colocación de excedentes en operaciones de tesorería, a plazos no
mayores de sesenta (60) días.
 Mantener contabilizados en su balance, como activos, aquellos créditos o
inversiones que no cumplan con las disposiciones contenidas en la Ley, o
con la normativa prudencial emanada de la Superintendencia de Bancos y
Otras Instituciones Financieras.
  Tener invertida o colocada en moneda o valores extranjeros una cantidad
que exceda el límite que fije el Banco Central de Venezuela.

2. ASPECTOS LEGALES QUE RIGEN LOS BANCOS Y OTRAS

INSTITUCIONES FINANCIERAS.

2.1. Leyes que los regulan.

El instrumento legal que regula el sistema financiero venezolano se conoce como

Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras, la cual regula el actuar
de las entidades financieras al igual que la actividad de los entes de control y de
las entidades estatales que de alguna u otra forma participan en el sistema
financiero.

Las entidades que desarrollan las actividades y operaciones financieras

contenidas en la Ley de Bancos, se encuentran sujetas también al cumplimiento
de otras disposiciones como las consagradas en el Código de Comercio, la Ley
del Banco Central de Venezuela, los reglamentos que dicte el Ejecutivo Nacional,
la normativa prudencial que dicte la Superintendencia de Bancos y Otras
Instituciones Financieras, así como las resoluciones emanadas por el Banco
Central de Venezuela.

2.2. Organismos que los regulan.

 Superintendencia de Bancos y otras Instituciones Financieras –
SUDEBAN

La denominada Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras –

SUDEBAN, es una entidad pública adscrita al Ministerio de Finanzas venezolano,
de carácter técnico, especializada, autónoma, con personería jurídica, autonomía
presupuestal y administrativa que ejerce funciones de inspección, control y
vigilancia sobre las entidades reguladas por la Ley General de Bancos y otras
instituciones financieras.

 Banco Central de Venezuela - BCV

El Banco Central de Venezuela, a través de la ejecución de sus funciones y con el
manejo de tres (3) elementos, cuales son el dinero, el crédito y la tasa de cambio,
propende por la estabilidad de la moneda nacional, el equilibrio económico y el
desarrollo ordenado de la economía. Entre otras funciones, ya para alcanzar los
fines indicados en el anterior párrafo, fija y ejecuta la política monetaria que rige al
interior de la Nación, regula lo atinente a la moneda, el crédito y las tasas de
interés, y participa de la formulación y ejecución de la Política cambiaria de la
Nación. Regulaciones que son de obligatorio cumplimiento por parte de los bancos
y otras instituciones financieras del país.

 Consejo Nacional Bancario.

Este es un ente de especial naturaleza que se erige como un puente a través del
cual se relacionan el Poder Ejecutivo venezolano y el sistema financiero. Se
integra por un representante de cada una de las entidades reguladas por la Ley de
Bancos, y está representado por un presidente, dos (2) vicepresidentes y cuatro
(4) vocales. Dentro de las funciones que le están asignadas por la ley se
encuentra: Establecer las pautas que debe aplicar el sector bancario en materia de
cobro de servicios al cliente, a fin de que se guarde una proporción adecuada
entre los costos operativos de la banca y las tarifas cobradas al cliente; ello, sin
perjuicio de lo que establezca el Banco Central de Venezuela.

 Fondo de Garantía de Depósitos y Protección Bancaria – FOGADE.

El Fondo de Garantía de Depósitos y Protección Bancaria es una entidad que

forma parte del Ejecutivo venezolano, con personería jurídica propia y autonomía
administrativa y financiera, adscrito al Ministerio de Finanzas venezolano, sujeto a
la inspección, control y vigilancia de la SUDABAN, cuyo objeto se divide en dos (2)
actividades principales, cuales son:

- Garantizar los dineros depositados por el público en general en las

entidades financieras sujetas a la reglamentación contenida en la Ley
General de Banco y otras Entidades Financieras.
 - Hacer las veces de liquidador de las entidades sujetas a la reglamentación
contenida en la Ley General de Bancos y otras Entidades Financieras.

Para efectos de poder llevar a cabo sus funciones, las entidades sujetas a la Ley
de Bancos deben realizar un aporte que corresponde a un porcentaje calculado
sobre el monto de depósitos realizados por el público en general en la respectiva
entidad.

2.3. Controles Gubernamentales

Durante los últimos años, en Venezuela se han promulgado regulaciones para

prevenir y administrar los riesgos asociados a la Legitimación de Capitales,
Financiamiento al Terrorismo y Financiamiento de Proliferación de Armas de
Destrucción Masiva (LC/FT/FPADM).

Ha sido común ver que los entes reguladores que supervisan la aplicación de las
políticas y procedimientos para la prevención de LC/FT/FPADM se encuentran en
el sistema financiero, debido a que pueden ser susceptibles a ser utilizadas para la
Legitimación de Capitales.

3. ASPECTOS CONTABLES DE LOS BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES

FINANCIERAS.
3.1. Cuentas típicas aplicadas a este tipo de empresas.
 ACTIVO

Comprende las cuentas representativas de los bienes de propiedad de la

institución y los derechos que la misma tiene frente a terceros. Estas cuentas han
sido clasificadas en los siguientes grupos: Disponibilidades, Inversiones en Títulos
Valores, Cartera de Crédito, Intereses y Comisiones por Cobrar, Inversiones en
Empresas Filiales, Afiliadas y Sucursales, Bienes realizables, Bienes de uso y
Otros Activos.

 PASIVO
Comprende las cuentas que representan las obligaciones ciertas y directas de la
institución, en cambio, no incluye las obligaciones potenciales sujetas a hechos
futuros inciertos las cuales se registran en el rubro "600.00 - Cuentas
contingentes". Estas cuentas han sido clasificadas en los siguientes grupos:
Captaciones del público, Obligaciones con el Banco Central de Venezuela,
Captaciones y obligaciones con el Banco Nacional de Vivienda y Hábitat, Otros
financiamientos obtenidos, Otras obligaciones por intermediación financiera,
Intereses y comisiones por pagar, Acumulaciones y otros pasivos, Obligaciones
subordinadas y Otras obligaciones.

 PATRIMONIO

Comprende los grupos representativos del derecho de los propietarios sobre los
activos netos (activos menos pasivos) de la institución, que se origina por
aportaciones de los propietarios, por los resultados de las operaciones, por
donaciones recibidas y por otros eventos o circunstancias que afectan a la
institución. Las cuentas que componen este rubro han sido clasificadas en los
siguientes grupos: capital social, obligaciones convertibles en acciones, aportes
patrimoniales no capitalizados, reservas de capital, ajustes al patrimonio,
resultados acumulados y ganancia o pérdida no realizada en inversiones en títulos
valores.

 GASTOS

Comprende las cuentas representativas de los gastos del ejercicio, las cuales se
clasifican en los siguientes grupos: Gastos financieros, Gastos por incobrabilidad y
desvalorización de activos financieros, Otros gastos operativos, Gastos generales
y administrativos, Gastos extraordinarios e Impuesto sobre la renta.

 INGRESOS

Comprende los grupos representativos de los ingresos devengados en el ejercicio,

los cuales se clasifican en los siguientes grupos: Ingresos financieros, Ingresos
por recuperaciones de activos financieros, Otros ingresos operativos e Ingresos
extraordinarios.
  CUENTAS CONTINGENTES

Comprende las cuentas en las que se registran las operaciones por las cuales la
institución ha asumido riesgos crediticios que, dependiendo de hechos futuros,
pueden convertirse en créditos directos y generarles obligaciones frente a
terceros. Se utiliza el código de grupo 610.00 para registrar los saldos deudores
de las cuentas contingentes y el código de grupo 620.00 para registrar los saldos
acreedores; sin embargo, todas las operaciones generan un saldo deudor y otro
acreedor idéntico, por los derechos y las obligaciones, respectivamente.

 FIDEICOMISO Y OTROS ENCARGO DE CONFIANZA.

Se registran en este rubro aquellas operaciones en las cuales una persona

llamada fideicomitente transfiere uno o más bienes al fiduciario (Instituciones
Financieras) quien se obliga a utilizarlo en favor de aquél o de un tercero llamado
beneficiario. Si la institución financiera asume riesgos económicos y financieros,
tal condición deberá estar explícita en el contrato y las operaciones deberán
registrarse como activos y pasivos directos de la misma.

Comprende las cuentas representativas de los activos, pasivos, patrimonio, gastos

e ingresos correspondientes a los fideicomisos, en los cuales la institución actúa
como fiduciaria, así como los mandatos, comisiones y otros encargos de
confianza, y las contra cuentas correspondientes para estos últimos.

 OTRAS CUENTAS DE ORDEN

En este rubro se incluyen las cuentas de registro necesarias para un mejor control
interno tanto de la institución, como del fideicomiso. Se utiliza el código de grupo
810.00 “ Otras cuentas de orden deudoras” para registrar los saldos deudores de
las otras cuentas de orden de la institución, el código de grupo 820.00 “Otras
cuentas de orden acreedoras” para registrar los saldos acreedores de la
institución; el código de grupo 830.00 “ Otras cuentas de registro deudoras” para
registrar los saldos deudores de las otras cuentas de registro deudoras por
operaciones de fideicomiso y el código de grupo 840.00 “Otras cuentas de registro
acreedoras” para registrar los saldos acreedores por operaciones de fideicomiso;
todas las operaciones generan un saldo deudor y otro acreedor idéntico.

3.2. El Plan de Cuentas

En el capítulo II del Manual Contable para Instituciones Financieras emitido como

normativa Prudencial por la Superintendencia de las Instituciones del Sector
Bancario se presenta el listado general de los rubros, grupos, cuentas, subcuentas
y subsubcuentas que deben ser aplicadas por las Instituciones Financieras de
Venezuela. Sin embargo, para cumplir con el propósito general de esta
investigación incluimos un pequeño extracto del mismo.

CATÁLOGO DE CUENTAS

CÓDIGO NOMBRE

100.00 ACTIVO

110.00 DISPONIBILIDADES

111.00 EFECTIVO

111.01 Billetes y monedas nacionales

111.01.M.01 Billetes y monedas antes de la reconversión monetaria

111.01.M.02 Billetes y monedas con la reconversión monetaria (BS.)

111.01.M.02.01 Billetes y monedas antes de la Nueva Expresión

Monetaria 2021 con montos menores a diez mil
bolívares

111.01.M.02.02 Billetes y monedas antes de la Nueva Expresión

Monetaria 2021 con montos iguales o mayor a diez mil
bolívares

111.01.M.03 Billetes y monedas de la escala monetaria asociados

con la Nueva Expresión Monetaria 2021

111.02 Billetes y monedas extranjeras

111.03 Oro amonedado y en barras

111.04 Certificados de tenencia de oro

111.05 Caja Chica

111.06 Billetes y monedas extranjeras adquiridas en las

operaciones según Sistema de Mercado Cambiario de
Libre Convertibilidad

111.06.M.01 Billetes y monedas extranjeras según Sistema de

Mercado Cambiario de Libre Convertibilidad
operaciones de intervención cambiaria del Banco
Central de Venezuela

111.06.M.02 Billetes y monedas según Sistema de Mercado

Cambiario de Libre Convertibilidad operaciones en la
mesa de cambio

111.06.M.03 Billetes y monedas según Sistema de Mercado

Cambiario de Libre Convertibilidad operaciones al
menudeo

111.07 Otras monedas

111.07.M.01 Criptoactivos soberanos

111.07.M.01.01 Petro

111.07.M.01.09 Otros Criptoactivos soberanos

112.00 BANCO CENTRAL DE VENEZUELA

112.01 Cuenta encaje BCV

112.02 Cuenta depósitos especiales BCV

112.03 Cuenta según Convenio Cambiario Nº 20

112.03.M.01 Personas naturales

112.03.M.02 Personas jurídicas domiciliadas en el país

112.03.M.03 Personas jurídicas no domiciliadas en el país

112.04 Divisas adquiridas para ser negociadas en las

operaciones de los mercados alternativos de divisas

112.05 Cuenta según Sistema de Mercado Cambiario de Libre

Convertibilidad

112.05.M.01 Personas naturales

112.05.M.02 Personas jurídicas domiciliadas en el país

112.05.M.03 Personas jurídicas no domiciliadas en el país

112.06 Divisas adquiridas para ser negociadas en las

operaciones según Sistema de Mercado Cambiario de
Libre Convertibilidad

112.06.M.01 Divisas según Sistema de Mercado Cambiario de Libre

Convertibilidad operaciones de intervención cambiaria
del Banco Central de Venezuela

112.06.M.02 Divisas según Sistema de Mercado Cambiario de Libre

Convertibilidad operaciones en la mesa de cambio

112.06.M.03 Divisas según Sistema de Mercado Cambiario de Libre

Convertibilidad operaciones al menudeo

112.99 Otros depósitos en el BCV

3.3. Contabilización de Operaciones Típicas

Las operaciones de los bancos incluyen depósitos, préstamos, inversiones y

transacciones de capital. Cada una de estas transacciones debe ser registrada de
manera meticulosa en los libros contables, considerando aspectos como:

 Préstamos: Los préstamos se registran como activos, y su amortización

se lleva a cabo a través de cuentas de ingresos por intereses.
  Depósitos: Los depósitos de los clientes se consideran pasivos hasta
que sean retirados.
 Cálculo de Provisiones: Una parte importante de la contabilidad bancaria
es el cálculo de provisiones para pérdidas por créditos incobrables. Esto
significa que los bancos deben crear reservas para cubrir posibles
pérdidas derivadas de préstamos en riesgo.

En el capítulo IV del Manual contable para Instituciones Financieras se presentan

los modelos sobre el procedimiento de contabilización de algunas operaciones de
las instituciones bancarias, principalmente aquellas que requieren una forma de
contabilización que justifica algunas explicaciones adicionales. El objetivo de estos
modelos es aclarar dudas que pudieran presentarse y evitar la multiplicidad de
criterios al registrar un mismo tipo de operación. Estos modelos son de aplicación
obligatoria por parte de las instituciones y se consideran parte de las indicaciones
en cuanto a la forma de operación establecida para cada cuenta. Estos modelos
incluyen los registros más importantes relacionados con algunas operaciones, lo
cual no quiere decir que no se deba realizar otros asientos contables relacionados
con los mismos, si fuese necesario.

Los modelos de contabilización que incluye el Manual Contable son los siguientes:

 Modelo Nº 2: Venta de bienes a plazo.

 Modelo Nº 3: Operaciones de reporto.
 Modelo Nº 4: Arrendamiento financiero.
 Modelo Nº 6: Cartas de crédito emitidas por la institución.
 Modelo Nº 7: Cartas de crédito confirmadas por la institución.
 Modelo Nº 8: Adquisición de Inversiones en títulos valores mantenidas
hasta su vencimiento.
 Modelo Nº 9: Traspaso de los derechos y participaciones sobre títulos o
valores a las cuentas de pasivo.

Y a modo de ejemplo ampliaremos el modelo Nº2.

Fuente: SUDEBAN, Manual de Contabilidad para Instituciones Financieras.
Capitulo IV- Modelos de Contabilización.

3.4. Estados Financieros.

Las instituciones bancarias deben presentar sus estados financieros a la

Superintendencia de las Instituciones del Sector Bancario y realizar las
publicaciones de los mismos en los formatos y con la periodicidad establecidos en
el Capítulo V del Manual Contable para Instituciones Financieras. Dichos estados
son los únicos estados financieros válidos de la institución para todos los efectos,
ya sea para su publicación en prensa, inclusión en la Memoria Anual y aprobación
por la asamblea general de accionistas o socios, o para cualquier otro tipo de
difusión en el país o el exterior, con excepción de los estados financieros que
deban prepararse para fines tributarios, mientras existan criterios fiscales que
difieran de lo establecido en el Manual.

Los bancos y otras instituciones financieras sujetas al control y supervisión de la

Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, deben elaborar los
siguientes estados financieros con la periodicidad indicada:

 En forma mensual:
 BALANCE GENERAL DE PUBLICACION Forma “A”
 ESTADO DE RESULTADOS DE PUBLICACION Forma “B”
 BALANCE GENERAL Forma “E”
 ESTADO DE RESULTADOS Forma “F”

 En forma semestral, al 30 de junio y 31 de diciembre:

 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Forma “C”
 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Forma “D”

Las notas a los estados financieros auditados, cuyo contenido mínimo se describe
en el presente capítulo, forman parte integrante de los correspondientes estados
financieros semestrales.

Los estados financieros de las instituciones que conforman el Sistema Bancario

Nacional y de las empresas filiales en que éstas tengan inversiones, así como, las
participaciones patrimoniales deben ser presentados en cifras históricas.

 Ejemplo de Forma E: Balance General

 Ejemplo de Forma F: Estado de Resultado
 CONCLUSION

La contabilidad en los bancos y otras instituciones financieras en Venezuela es un

campo complejo que involucra múltiples aspectos regulatorios y financieros. Es
fundamental que los contadores y profesionales en finanzas estén bien versados
en las normativas y prácticas adecuadas para asegurar la estabilidad y confianza
en el sistema financiero.
 BIBLIOGRAFIA

Dra. Ysafari J. H. Araguayán (2023). Unidad III Moneda, Banca y Crédito.

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