CAPÍTULO IV

LOS INGRESOS FISCALES

INTRODUCCIÒN

Las entidades públicas para cumplir con los objetivos y metas

propuestos en los planes de desarrollo, necesitan recursos que
les permitan sostener los gastos de funcionamiento de la
administración, y realizar inversiones y obras de interés común
en beneficio de la población; por ello deben tener claridad de
las posibles fuentes de recursos de los que dispone, de tal
forma que se puedan planificar desde la administración las
estrategias más convenientes para acceder a los recursos
necesarios para tener la capacidad de ofertar servicios
públicos en condiciones de calidad, dando de esta manera
respuesta a las demandas sociales.

Resulta pertinente mencionar que los ingresos pueden ser

corrientes y de capital. Dentro de los ingresos corrientes el
elemento más importantes son los ingresos tributarios
conformados por los impuestos, y en los no tributarios el
elemento protagonista por ser en general el que mayor
cantidad de recursos aporta en esta categoría son las
participaciones mal llamadas transferencias, que son dineros
de un Presupuesto que percibe otro Presupuesto por mandato
constitucional o legal, es decir, recursos transferidos desde la
nación a entidades territoriales de conformidad con lo
dispuesto en la Constitución y la normatividad vigente en la
materia. Dentro de los recursos de capital el más importante
es el crédito

En este mismo sentido, es importante no perder de vista que

siendo los impuestos la principal fuente de financiación del
Estado, existe en el tema un alto componente político que
debe ser manejado de forma adecuada para conseguir los
mejores niveles de cooperación posibles.

De la misma manera, se debe entender que el tratamiento de

los ingresos se relaciona directamente con la capacidad de la
administración de acceder a los recursos que necesita, en este
sentido, el primer paso es identificar las posibles fuentes,
 Jaime Ramírez Plazas 122

conocerlas, tener claridad de la normatividad vigente en la

materia, así como de las ventajas y desventajas de su uso,
luego se debe realizar una evaluación que permita identificar
las posibilidades reales de acceder a recursos bajo unas
condiciones determinadas, de tal forma que se consiga
mejorar la situación de todos los involucrados; y finalmente es
necesario volver realidad las acciones planteadas para el
acceso de los recursos sin perder de vista que la gestión
implica procesos de concertación y negociación.

1 OBJETIVOS

1.1 Objetivo General

Conocer las principales fuentes de financiación del Estado,

tanto corrientes como de capital de las que disponen para su
financiación.

1.2 Objetivos Específicos

• Conocer la estructura de los ingresos

• Identificar la importancia de los impuestos en los ingresos
• Diferenciar los impuestos de los diferentes niveles del Estado

2. INGRESOS FISCALES

Los ingresos fiscales son el conjunto de rentas del Estado, las

cuales se clasifican en ingresos ordinarios como aquellos que
ingresan regularmente a las arcas del Estado y los ingresos
extraordinarios son aquellos que ingresan en forma ocasional
al tesoro público. El presente capítulo tiene como propósito el
estudio de cada una de las rentas que constituyen los ingresos
tanto ordinarios como extraordinarios del Estado en sus
diferentes niveles, es decir, nacional, departamental y
municipal.

2.1. LOS INGRESOS ORDINARIOS O CORRIENTES

Son aquellos que ingresan regularmente al tesoro público En

desarrollo de lo establecido en las disposiciones legales por
concepto de ingresos tributarios y no tributarios y los cuales se
clasifican en rentas de dominio público, tasas, contribuciones,
 Los Ingresos Fiscales 123

plusvalía, participaciones y los impuestos. Pueden ser

tributarios y no tributarios

De conformidad con lo dispuesto en la Constitución Política de

Colombia, “en tiempos de paz, solamente el Congreso, las
asambleas departamentales y los concejos distritales y
municipales podrán imponer contribuciones fiscales o
parafiscales. La ley, las Ordenanzas o los Acuerdos
respectivamente, deben fijar directamente los sujetos activos
y pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de los
impuestos”1. Nuestro sistema tributario se funda en los
principios constitucionales de equidad, eficiencia,
progresividad, no confiscatoriedad y no retroactividad de las
leyes tributarias.

Las facultades de las Asambleas y Concejos deben entenderse

como delegadas, en cuanto las acciones de dichas
corporaciones deben estar ajustadas a las disposiciones
legales, entendiendo que sólo pueden adoptar los impuestos,
más no crearlos; esta facultad es exclusiva del Congreso a
iniciativa del gobierno2,:

2.1.1 INGRESOS TRIBUTARIOS

Están conformados por aquellos recursos que percibe el

Estado sin contraprestación directa alguna, fijados en virtud de
norma legal, que se caracterizan por tener carácter de
obligatorios, de ser generales y en caso de ser necesario
pueden exigirse coactivamente por los impuestos que
constituyen la mayor renta del Estado que requieren por tal
motivo un estudio especial que iniciamos a continuación.

[Link] IMPUESTOS

Son parte del ingreso que transfieren las personas al Estado

con carácter obligatorio, sin contraprestación y con carácter
definitivo debido a la propiedad, cuando son directos, o del
consumo cuando son indirectos.

[Link] FUNDAMENTOS DE LA TRIBUTACIÓN

1
Artículo 338 de la Constitución Política de Colombia
2
Eeste tema se expresa mejor en la siguiente jurisprudencia: Fallo 12591 de 2002
Consejo de Estado
 Jaime Ramírez Plazas 124

Según las finanzas públicas clásicas, 3 los impuestos debían

cumplir una función concreta la cual era financiar en parte los
gastos públicos que no fueran financiados con otros recursos.
Esta concepción ha sido modificada hoy en día y los impuestos
no solamente sirven para financiar los gastos del Estado, sino
también para influir en las políticas económicas y sociales con
las cuales se afectan las variables macroeconómicas. 4

Los cambios en la tributación no deben ser expedidos

únicamente por cambios en el nivel de gasto público, sino
también por los cambios en el nivel de inversión privada y en
el nivel de ingreso nacional, que puedan producir condiciones
de pleno empleo, es decir, la tributación debe utilizarse como
un instrumento permanente de la política económica.

La tributación tiene objetivos de carácter permanente,

independientes de la financiación del gasto público como son
la redistribución del ingreso, la financiación de ciertos bienes y
servicios públicos que no podrían ser financiados por
mecanismos diferentes de los impuestos, e influir sobre los
grandes agregados económicos mediante la intervención del
consumo y la inversión pública y privada, a través de
incrementar o reducir la tarifa de estos.

[Link] PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACIÓN

Los principios de la tributación son la neutralidad, la equidad y

el mínimo costo de la recaudación y la máxima eficiencia en su
aplicación.

La neutralidad consiste en que las tarifas de los impuestos no

pueden distorsionar la realidad económica; sin embargo,
algunas veces, con la imposición de los impuestos se buscan
objetivos contrarios a la neutralidad en forma explícita, como
ocurre cuando se suben las tarifas para castigar el consumo.
La equidad se fundamenta en la capacidad de pago,
determinada por el nivel de ingresos ajustados por los gastos

3
. CORREDOR, MARTINEZ, Consuelo. La regulación Estatal de la Actividad
Económica a través del Gasto Público, en Cuadernos de Economía No 13, UNAL,
Bogotá, 1989, pág. 92.
4
. RESTREPO, Juan Camilo. Hacienda Pública, tercera edición, Editorial Universidad
Externado de Colombia, Santafé de Bogotá, 1996, pág. 126.
 Los Ingresos Fiscales 125

personales mínimos, o por el volúmen de riqueza o patrimonio

y por el monto de los gastos.

El costo mínimo de recaudación y máxima eficiencia en su

aplicación significa que la parte del impuesto que se destine
para su recaudo sea mínima y que los propósitos para los
cuales se establece la tributación se alcancen en forma
inmediata, generando con ello confianza en las personas,
sujetos de los impuestos.

[Link] EFECTOS DE LOS IMPUESTOS

Los impuestos pueden ser regresivo, progresivo y neutros así:

Se consideran impuestos progresivos aquellos en los que se

tiene en cuenta la capacidad económica de la persona o de la
empresa, es decir: entre mayor sea la capacidad económica el
valor a pagar por concepto del impuesto incrementa. El
objetivo de este tipo de impuestos es que los pagos que
efectúan las personas o empresas se realicen de forma
proporcional a sus ingresos. Los impuestos directos suelen ser
progresivos.

Un ejemplo de impuesto progresivo es el impuesto sobre la

renta, en el caso de las personas naturales el valor a pagar por
este concepto depende de la renta líquida gravable.

Respecto a los impuestos regresivos, poseen esta

característica aquellos impuestos que no tienen en cuenta la
capacidad económica de la persona o empresa y que por
tanto se cobran a todos por igual. Por lo general los impuestos
indirectos son regresivos.

Uno de los casos por excelencia de impuestos regresivos es el

IVA, pues sus tarifas no hacen distinción de la capacidad de
pago del contribuyente y por tanto se ve más afectada la
economía de un contribuyente con capacidad de pago bajo
que la de uno con capacidad de pago alta.

Un impuesto será neutral si no interviene en las alternativas

de elección, por ejemplo, que tiene un consumidor entre optar
por la adquisición de un bien determinado o de otro que actúa
como sustitutivo.
 Jaime Ramírez Plazas 126

[Link] EVOLUCIÓN HISTORICA DE LOS IMPUESTOS

Los más primitivos se basaron en la técnica de la capitación,

en virtud de la cual, se impuso a cada súbdito una suma fija
que debería pagar anualmente como tributo, es decir, se
establecía por cabeza, independientemente de criterios como
el nivel de ingreso o su origen. De la capitación se pasó al
impuesto proporcional a la renta disponible.

[Link] LOS IMPUESTOS DIRECTOS

Los impuestos directos son aquellos que recaen sobre la

propiedad y se dividen en nacionales como el impuesto a la
renta, departamentales como el impuesto de timbre y el
impuesto de registro y anotación y municipales como el
impuesto predial y el impuesto de rodamiento, los cuales
estudiaremos a continuación.5

[Link].1 EL IMPUESTO A LA RENTA

Es un impuesto directo, resultado de los fenómenos sociales y

políticos del siglo XIX como consecuencia de la revolución
industrial en Europa y como respuesta a la alta tributación
indirecta que afectaba a los comerciantes que comenzaban a
ganar el poder político en los países donde la revolución
industrial había tenido una aparición más temprana, y como
consecuencia de ellos las clases terratenientes comenzaron a
perder importancia.

Inicialmente, el impuesto a la renta se estableció en Inglaterra,

como un recurso transitorio para financiar las guerras en el
año de 1799, estableciéndose en forma definitiva en el año de
1842, cuando triunfaron las fuerzas del libre comercio en el
Parlamento. En los Estados Unidos se establece en el año de
1913 en forma definitiva.

En Colombia se intentó establecer por primera vez en el

Congreso de Cúcuta del año de 1821 cuando fue llevado por el
5
. Óp. cit. Págs. 134 y 140.
 Los Ingresos Fiscales 127

secretario de Hacienda del libertador Simón Bolívar, señor

Castillo y Rada, sin que fuese aprobado por dicho Congreso.

En el año de 1850, don Manuel Murillo Toro luchó en su

reforma fiscal por establecer un tributo directo, la cual
tampoco encontró eco en las cámaras de las provincias. Sin
embargo, en el año de 1918, mediante la Ley 56, por iniciativa
de don Esteban Jaramillo, el país estableció el impuesto a la
renta.

La Ley 64 de 1927 organizó el impuesto a la renta mediante un

esquema cedular, es decir, no establecía tarifas uniformes
para el conjunto de ingresos de una persona, sino tarifas
diferenciadas según el origen de las rentas. Finalmente, la Ley
78 de 1935, durante la administración del doctor Alfonso López
Pumarejo, dió paso al estatuto más completo que hasta
entonces había tenido el país en materia de impuesto a la
renta. A partir de este estatuto se han llevado a cabo
sucesivas reformas a la tarifa por los gobiernos. 6

El proceso para determinar la renta es el siguiente 7: Primero se

agrupan o suman la totalidad de los ingresos de la persona, lo
que constituye el ingreso bruto; a éste se le descuentan las
rebajas, las devoluciones y los descuentos que son de común
ocurrencia en la vida de las empresas industriales y
comerciales, con lo cual llegamos al concepto de ingreso neto.

A los ingresos netos les descontamos los costos de producción

constituidos por materias primas, servicios públicos, salarios,
prestaciones sociales, etc. en que se haya incurrido en el
proceso de producción con lo cual llegamos al concepto de
renta bruta, deduciendo de ella los gastos generales en que se
haya incurrido, con el fin de llegar a la renta líquida que es la
mejor indicadora de la capacidad de pago.

A la renta líquida se le multiplica por la tarifa del impuesto a la

renta con lo cual encontramos el impuesto bruto a pagar. Al
impuesto bruto se le restan las retenciones, que son pagos
anticipados hechos por las rentas del trabajo y los anticipos,
6
. CAMACHO, ROLDAN, Salvador. Nuestro sistema tributario, en escritos sobre
economía y política, Biblioteca Básica Colombiana, Colcultura, Bogotá, 1976, págs.
19 y 26.
7
. ALVIAR, Oscar y ROJAS, Fernando. Elementos de las finanzas públicas en
Colombia, Temis, Bogotá, 1985, pág. 435.
 Jaime Ramírez Plazas 128

que son pagos que realizan los grandes contribuyentes

provenientes de las rentas del capital y de la tierra, con lo cual
llegamos al impuesto neto a pagar conforme a los plazos
establecidos por el gobierno.

El sujeto activo es la Nación, el pasivo la persona que genere

renta y el hecho generador la renta disponible

Siendo en la práctica el impuesto a la renta de fácil evasión y

difícil control administrativo, se hace necesario idear
instrumentos para su control, como las presunciones, que son
procedimientos simples que se utilizan para establecer la
capacidad de pago de los contribuyentes.

En Colombia el recaudo de este impuesto depende en mayor

proporción de las retenciones en la fuente y los anticipos y
menos de las liquidaciones.

La tendencia generalizada es exonerar a una cantidad

creciente de personas naturales de la obligación de declarar
anualmente sus ingresos, pagando el impuesto a través de la
retención en la fuente, con el fin de descongestionar el trabajo
de la administración y concentrarse más bien en los grandes
contribuyentes que en el año de 2010 eran 957 que equivalían
al 69% de los ingresos del impuesto recaudado. 8

La tarifa del impuesto a la renta de conformidad con lo

dispuesto por la ley 2010 de 2019 es la siguiente:

Año 2020 32%

Año 2021 31%

Año 2022 y
30%
siguientes

[Link].2 EL IMPUESTO A LA RENTA A LAS SOCIEDADES

Las sociedades son gravadas con el impuesto a la renta por las

siguientes razones:
8
. RESTREPO; Juan Camilo. Óp. cit, pág. 159.
 Los Ingresos Fiscales 129

a) Por comodidad, pues resulta más sencillo para el Estado

controlar y administrar el impuesto a la renta de sociedades
que normalmente llevan una contabilidad y cuentan con
soportes administrativos, que en el caso de las personas
naturales es mucho más difícil.

b) Porque de no existir el impuesto sobre las sociedades,

bastaría que ellas reinvitieran las utilidades para que de
esta forma no fueran sujetos del impuesto.

c) Porque al no existir el impuesto sobre la sociedad, los

socios no residentes de estas escaparían a todo tipo de
tributación, al recibir las utilidades que al nivel de la
sociedad no fueron gravadas, ni tampoco al distribuirse por
su condición de accionistas no residentes.

El sujeto activo es La Nación, el pasivo es la persona jurídica

generadora de renta y el hecho generador la renta producida
por la sociedad y la tarifa es del 32%.

La característica del impuesto a la renta a la sociedad es el ser

proporcional a las utilidades, mientras el impuesto a la renta a
las personas naturales es progresivo al ingreso.

La sociedad logra transferir el impuesto al consumidor, sí y

sólo sí, ella es de tipo oligopólico o monopólico, conducta ésta
que le permite convertir el impuesto a la renta en costo de
producción, el cual va a formar parte del precio de venta del
bien o servicio producido por la sociedad.

Finalmente, sobre la sociedad y la persona natural puede

presentarse la doble tributación, es decir, que se pague el
impuesto como accionista en la sociedad y posteriormente las
utilidades forman parte de los ingresos de la persona natural
generándose de esta forma una nueva tributación. Para evitar
que ello ocurra, lo aconsejable es gravar a la sociedad y
desgravar al socio por las utilidades recibidas. 9

9
. Para una mejor compresión de la doble tributación es aconsejable el estudio de
elementos de fiscalidad, Comentarios a la ley de impuesto a las sociedades, de
MURILLO, Felipe Alfonso, GARCIA DIEZ, Javier, MARTIN DEGANO, Isidro y
MENENDEZ GARCIA, Gerardo. Editorial McGrawHill, Santafé de Bogotá, 1996, pág.
21.
 Jaime Ramírez Plazas 130

Las rentas obtenidas por las sociedades y entidades

extranjeras, que no sean atribuibles a una sucursal o
establecimiento permanente de dichas sociedades o entidades
extranjeras, por los años fiscales del 2020 al 2022 y
siguientes, estarán sometidas a estas tarifas:

AÑO TARIFA -%
2020 32
2021 31
2022 30

[Link].3 IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA

EQUIDAD· CREE.

Creado, a partir del 1° de enero de 2013, como el aporte con

el que contribuyen las sociedades y personas jurídicas y
asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la
renta y complementarios, en beneficio de los trabajadores, la
generación de empleo, y la inversión social.

También son sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para

la equidad las sociedades y entidades extranjeras
contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta por sus
ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y
establecimientos permanentes.

Para estos efectos, se consideran ingresos de fuente nacional

los establecidos en el artículo 24 del Estatuto Tributario.

El hecho generador del impuesto sobre la renta para la

equidad -
CREE lo constituye la obtención de ingresos que sean
susceptibles de incrementar el patrimonio de los sujetos
pasivos en el año o período gravable,

La base gravable del impuesto sobre la renta para la equidad -

CREE, se establecerá restando de los ingresos brutos
susceptibles de incrementar el patrimonio realizados en el año
gravable, las devoluciones rebajas y descuentos y de lo así
obtenido se restarán los que correspondan a los ingresos no
constitutivos de renta
 Los Ingresos Fiscales 131

De los ingresos netos así obtenidos, se restarán el total de los

costos susceptibles de disminuir el impuesto sobre la renta de
que trata el Libro I del Estatuto Tributario.

A lo anterior se le permitirá restar las rentas exentas de que

trata la Decisión 578 de la Comunidad Andina y las
establecidas en los artículos 4 del Decreto 841 de 1998 y las
ganancias ocasionales de que tratan los al1ículos 300 a 305
del Estatuto Tributario.

La tarifa del Impuesto sobre la Renta para la Equidad es del

9%. Para el impuestosobre la Renta personas jurídicas
la tarifa es del 25%. La base gravable del Impuestosobre la
Renta para la Equidad, CREE contempla menos deducciones y
rentas exentas que el Impuesto sobre la Renta.

[Link].4 IMPUESTO MÍNIMO ALTERNATIVO NACIONAL -

IMAN-PARA PERSONAS NATURALES EMPLEADOS.

El Impuesto Mínimo Alternativo Nacional -IMAN-para las

personas naturales clasificadas en la categoría de empleados,
es un sistema presuntivo y obligatorio de determinación de la
base gravable y alícuota del impuesto sobre la renta y
complementarios, el cual no admite para su cálculo
depuraciones, deducciones ni aminoraciones estructurales,
salvo las previstas en el artículo 332 del Estatuto tributario 10.

Este sistema grava la renta que resulte de disminuir, de la

totalidad de los ingresos brutos de cualquier origen obtenidos
en el respectivo periodo gravable, los conceptos autorizados
en el artículo 332 del Estatuto tributario.

Las ganancias ocasionales contenidas en el Título III del Libro I

de este Estatuto, no hacen parte de la base gravable del
Impuesto Mínimo Alternativo Nacional-IMAN
10
Si una persona que declara renta quiere acogerse al impuesto mínimo alternativo
simple (Más) deberá tener ingresos de máximo 2.800 unidades de valor tributario
(UVT) al año y no como ahora, de máximo 4.700 UVT. Con el más se paga un poco
más, pero la declaración queda en firme a los seis meses. En la práctica, personas
que ganan entre 79,1 y 129,1 millones de pesos anuales ya no podrán acogerse al
más, que este año les permitió a muchas personas tener saldos a favor en la
declaración de renta.
 Jaime Ramírez Plazas 132

La tarifa del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE,

será del ocho por ciento (8%).

Créase El CREE destinará a la financiación de los programas de

inversión social orientada prioritariamente a beneficiar a la
población usuaria más necesitada, y que estén a cargo del
Servicio Nacional de Aprendizaje SENA Y del Instituto
Colombiano de Bienestar Familiar –ICBF, las instituciones de
educación superior públicas, para la nivelación de la UPC del
régimen subsidiado en salud.

Por 1os períodos gravables 2015, se crea la sobretasa al

impuesto sobre la renta para la equidad-CREE sin destinación
especifica y será del 5% para base gravable mayores o iguales
a $800.000.000, Para el 2016, CREE será del 6% para base
gravable mayores o iguales a $800.000.000 2017 CREE será
del 8% para base gravable mayores o iguales a $800.000.000
y 2018 CREE será del 9% para base gravable mayores o
iguales a $800.000.000

La siguiente es la tabla de las tarifas que deben pagar las

personas naturales de conformidad con lo dispuesto por el
articulo 34 de la ley 2010 de 2019.
 Los Ingresos Fiscales 133

[Link].5 IMPUESTOS COMPLEMENTARIOS A LA

RENTA

En el año de 1935, como complemento del impuesto a la

renta, se crearon dos impuestos que se integraron al mismo
tiempo, con el fin de darle mayor equidad al sistema, éstos
fueron, los impuestos de patrimonio y el de exceso de
utilidades11. El impuesto de patrimonio se determinaba como
la sumatoria de todos los activos deduciendo de estas las
deudas y obligaciones con terceros, lo cual conduce al
patrimonio líquido gravable. En el año de 1992, con el decreto
Ley No 1321, desapareció este impuesto.

El impuesto de exceso de utilidades fue modificado por el de

ganancias ocasionales en el año de 1974, el cual busca gravar
aquellos incrementos en la capacidad de pago del
contribuyente que ocasionalmente, se generen.

11
. JARAMILLO, Esteban La reforma Tributaria en Colombia, Edición Banco de la
República (Reedición), Bogotá, 1956, pág. 160.
 Jaime Ramírez Plazas 134

El sujeto activo es el Estado, el sujeto pasivo es la persona

natural o jurídica y el hecho generador es el exceso de
utilidades netas.

El impuesto a la riqueza se aplicará al patrimonio bruto menos

las deudas del contribuyente que el primero de enero del 2015
sea igual o superior a 1.000 millones de pesos.
Para las personas jurídicas tendrá vigencia hasta el 2017 y
para las naturales, hasta el 2018. Estas últimas pagarán una
tarifa de 0,125 por ciento sobre el patrimonio de entre 1.000 y
2.000 millones de pesos; de 0,35 por ciento entre 2.000 y
3.000 millones; de 0,75 por ciento entre 3.000 y 5.000
millones, y de 1,5 por ciento para más de 5.000 millones de
pesos.
A las personas jurídicas se les aplicarán tarifas que comienzan
en 0,2 por ciento en el 2015 para el primer tramo (de 1.000 a
2.000 millones) y van aumentando para los otros tramos hasta
1,15 por ciento; para los siguientes dos años van
disminuyendo en cada tramo.

[Link]. IMPUESTO DE SEGURIDAD DEMOCRÀTICA

El Gobierno Nacional por medio del Decreto 1837 del 11 de

agosto de 2002 declaró el Estado de Conmoción Interior en
todo el territorio nacional por el término de noventa (90) días
calendario contados a partir de la vigencia del mismo. Con
base en esta norma se expidió el Decreto 1838 de 2002 con el
cual se creó el "Impuesto para preservar la Seguridad
Democrática", señalando que el recaudo de este gravamen se
destinaría a atender las erogaciones necesarias para conjurar
las causas de perturbación, evitar que se extiendan, y
garantizar que cesen los motivos que originaron la declaratoria
de conmoción interna. La tarifa del impuesto fue del 1.2%
liquidado sobre el valor del patrimonio liquido.

Están obligados a pagar el impuesto al patrimonio todos los

declarantes de renta, es decir, 420.000 contribuyentes
colombianos entre los que se encuentran 120.000 empresas y
300.000 personas naturales.

Las personas naturales obligadas a declarar renta son aquellas

 Los Ingresos Fiscales 135

que cumplan al 31 de diciembre del 2001 por lo menos una de

las siguientes condiciones:

-Si no es asalariada ni trabajador independiente y obtuvo

ingresos superiores a 22 millones de pesos
-Si es trabajador independiente y sus ingresos superaron los
58,7 millones
-Si es asalariado y sus ingresos estuvieron por encima de los
88 millones de pesos.
-Si tenía un patrimonio bruto superior a 169,5 millones de
pesos o si era responsable del IVA.

Mediante ley 1370 de 2009 de reforma tributaria, se extendió

del impuesto al patrimonio para financiar la política se
Seguridad de Democrática.
La tarifa del impuesto será de 0,6 por ciento para patrimonios
superiores a los 3.000 millones de pesos y se aplicará entre los
años 2011 al 2014

Habrá dos tarifas: una de 0,6% para patrimonios líquidos entre

3.000 y 5.000 millones de pesos y otro del 1,2% para
patrimonios superiores a los 5.000 millones.

El gravamen se causará con el patrimonio líquido que tengan

los 9.300 contribuyentes que lo pagarían al primero de enero
del 2011.

En la iniciativa se aprobó que la deducción en el impuesto de

renta por la compra de activos fijos productivos baje del 40 por
ciento al 30 por ciento.

Hay que tener en cuenta que no se podrá usar este beneficio

por personas o empresas que estén en zona franca. Los
ingresos anuales por este concepto serían de 3,3 billones de
pesos.

[Link] IMPUESTO DE REGISTRO Y ANOTACIÒN

Es un impuesto directo creado por Ley 128 de 1941, con

destino a los departamentos, sobre las transacciones de
bienes inmuebles, con una tarifa que alcanza el monto máximo
del uno por ciento del valor de la transacción.
 Jaime Ramírez Plazas 136

Corresponde a las Asambleas departamentales, a iniciativa del

gobernador, determinar el valor de la tarifa, los sujetos, los
plazos de recaudación, las exenciones, la destinación y el
control.12

El sujeto activo es el Departamento, quien podrá asumir la

liquidación y el recaudo del impuesto a través de sistemas
mixtos en los que participen las Oficinas de Registro de
Instrumentos Públicos y/o las Cámaras de Comercio y/o las
Tesorerías Municipales; el sujeto pasivo es la persona
propietaria de bienes inmuebles que los vende y el hecho
generador la venta de bienes inmuebles.

[Link] IMPUESTO DE TIMBRE UNIFICADO

Es un impuesto directo creado por la Ley 2 de 1976, con

destino a los departamentos, sobre el valor comercial de los
vehículos automotores particulares, con una tarifa que oscila
entre el 1.5% y el 3.5% del valor comercial de los vehículos.
Este valor se reajustará anualmente por el gobierno nacional a
través de los Ministerios de Transporte y de Hacienda.

Corresponde a la Asamblea, a iniciativa del Gobernador,

aprobar la Ordenanza que establece el impuesto, la cual
contiene tarifas, plazos para su recaudación, control y
destinación. 13

La Ley 488 de 1998, dispuso que éste impuesto agrupaba

todos los gravámenes directos que las diferentes entidades
territoriales cobraban sobre los vehículos automotores y del
monto total del impuesto, el departamento deberá girar al
municipio donde se encuentre el propietario del respectivo
vehículo automotor el veinte por ciento del valor recaudado,
de conformidad con el articulo con lo dispuesto por el articulo
150 de dicha norma.

El sujeto activo es la Nación cedido a los departamentos hace

más de ocho décadas, distritos y municipios y el sujeto pasivo
es la persona propietaria o poseedora de vehículos
automotores y motos.
12
. DIRECCION GENERAL DE APOYO FISCAL-MINISTERIO DE HACIENDA Y
CREDITO PÚBLICO. Régimen Tributario Departamental-Compilación, Imprenta
Nacional, Santafé de Bogotá, 1998, págs. 53 y 68.
13
. Óp. cit. Pág.53.
 Los Ingresos Fiscales 137

[Link] IMPUESTO PREDIAL

Impuesto creado por Ley 14 de 1983, modificada por la LEY 44

DE 18 de diciembre de 1990 como renta municipal sobre el
valor catastral de los inmuebles localizados en los respectivos
municipios y con una tarifa que oscila entre el 4 y el 16 por mil
del valor catastral del inmueble. Este valor se ajusta
anualmente por el gobierno nacional y se actualiza por el
Instituto Geográfico Agustín Codazzi cada cinco años.

Corresponde al Concejo, a iniciativa del alcalde, adoptar el

Acuerdo que establezca los sujetos, las exenciones, las tarifas
para los predios urbanos y rurales, la destinación del impuesto,
los plazos para su recaudación, así como los descuentos, los
autoavalúos de los inmuebles y el control a la evasión y el
manejo de la renta.14

El sujeto activo es el municipio o distrito, el sujeto pasivo son

los propietarios de bienes inmuebles y la base gravable es el
avalúo catastral o el autoevaluó.

De conformidad con lo dispuesto por la ley 1450 de 2011 se

establecieron las tarifas de este impuesto así:

La tarifa del impuesto predial unificado, a que se refiere la

presente ley, será fijada por los respectivos Concejos
municipales y distritales y oscilará entre el 5 por mil y el 16
por mil del respectivo avalúo.

Las tarifas deberán establecerse en cada municipio o distrito

de manera diferencial y progresivo, teniendo en cuenta
factores tales como:

1. Los estratos socioeconómicos.

2. Los usos del suelo en el sector urbano.

3. La antigüedad de la formación o actualización del Catastro.

14
. GOBERNACION DEL HUILA-DEPARTAMENTO ADMINISTRATIVO DE
PLANEACION. Decretos - Leyes 1222, 1333 y 1221 de 1986, Imprenta
Departamental, Neiva, págs. 1289 y 1304.
 Jaime Ramírez Plazas 138

4. El rango de área.

5. Avalúo Catastral.

A la propiedad inmueble urbana con destino económico

habitacional o rural con destino económico agropecuario
estrato 1, 2 y 3 y cuyo precio sea inferior a ciento treinta y
cinco salarios mínimos mensuales legales vigentes (135
smlmv), se le aplicará las tarifas que establezca el respectivo
Concejo Municipal o Distrital a partir del 2014 entre el 5 por
mil y el 16 por mil. Sin perjuicio de lo establecido en el inciso
anterior para los estratos 1, 2 y 3.

A partir del año en el cual entren en aplicación las

modificaciones de las tarifas, el cobro total del impuesto
predial unificado resultante con base en ellas, no podrá
exceder del 25% del monto liquidado por el mismo concepto
en el año inmediatamente anterior, excepto en los casos que
corresponda a cambios de los elementos físicos o económicos
que se identifique en los procesos de actualización del
catastro.

Las tarifas aplicables a los terrenos urbanizables no

urbanizados teniendo en cuenta lo estatuido por la ley 09 de
1989, y a los urbanizados no edificados, podrán ser superiores
al límite señalado en el primer inciso de este artículo, sin que
excedan del 33 por mil.

Para efectos de dar cumplimiento a lo dispuesto por el artículo

184 de la Ley 223 de 1995, la tarifa aplicable para resguardos
indígenas será la resultante del promedio ponderado de las
tarifas definidas para los demás predios del respectivo
municipio o distrito, según la metodología que expida el
Instituto Geográfico Agustín Codazzi – IGAC.

Todo bien de uso público será excluido del impuesto predial,

salvo aquellos que se encuentren expresamente gravados por
la Ley.

[Link] IMPUESTO DE RODAMIENTO

 Los Ingresos Fiscales 139

El impuesto de rodamiento, creado por Ley 48 de 1968,

reorganizado por la Ley 14 de 1983 y sustituido por la Ley 488
de 1998, es una renta municipal sobre los vehículos de servicio
público, matriculados o que circulen en el respectivo municipio
con una tarifa equivalente al veinte por ciento del valor del
impuesto unificado de timbre a vehículos que cobran los
departamentos.

Corresponde al Concejo aprobar el Acuerdo por medio del cual

se establece la entidad encargada del transito municipal que
permita el recaudo de esta renta municipal, es decir, establece
los sujetos, los exentos, su recaudo, su aplicación y el control
de este.15

El sujeto activo es el municipio o distrito, el pasivo el

propietario de vehículo automotor y el hecho generador la
propiedad de vehículo automotor y la tarifa es el 20% del valor
del impuesto de timbre.

2.1.2 LOS IMPUESTOS INDIRECTOS

Los impuestos indirectos son parte del ingreso que se

transfiere con carácter obligatorio, sin contraprestación, que
recaen sobre el consumo de bienes y servicios; en
consecuencia, son pagados por el consumidor, creados por la
Ley y con destino a la Nación, los departamentos y los
municipios.

Presentamos a continuación los más importantes impuestos

indirectos en los diferentes niveles territoriales.

[Link] EL IMPUESTO A LAS VENTAS

Conocido también como impuesto a las transacciones; surge

entre nosotros desde la Colonia y ha evolucionado desde los
impuestos específicos calculados sobre tarifas específicas o
fijas y ad valorem, es decir, un porcentaje que recaía sobre un
determinado bien, servicio o transacción especifica, hacia los
impuestos generales que recaen sobre el comercio o un
segmento de él o sobre gran parte de las transacciones.

15
. Óp. cit. Págs. 1310,1311.
 Jaime Ramírez Plazas 140

Los impuestos generales a las ventas pueden ser de cuatro

clases, a saber:

a. El impuesto general de ventas a escala manufacturera, que

se recauda en el ámbito industrial; rigió en Colombia desde
1966 hasta 1983, cuando se transformó en el impuesto al
valor agregado -IVA.

b. El impuesto a las ventas al comercio mayorista que recae

sobre el comercio mayorista.

c. El impuesto general a las ventas del comercio detallista o

minorista

d. El impuesto al valor agregado, cuyo fundamento es gravar

el bien o servicio en todos los estados, pero solamente en el
valor agregado en cada etapa del proceso productor,
distribuidor, consumidor.

En Colombia la tarifa actual del impuesto es del 19%, con

excepción de los bienes considerados superfluos, que tienen
una tarifa del 35% y se encuentran exentos cerca del 60% de
los productos que constituyen la canasta familiar, de
conformidad con lo dispuesto por la reforma tributaria
realizada en el año 2002.

Con la Ley 788 del año 2002 (Reforma Tributaria) se modifico

la tarifa de impuesto a las ventas de cervezas nacionales o
importadas así: El impuesto sobre las ventas a la cerveza de
producción nacional cualquiera sea su clase, envase,
contenido y presentación es del once por ciento (11%). De
esta tarifa un 8% es impuesto sobre las ventas y se entenderá
incluido en el impuesto al consumo, que sobre dicho producto
señala la Ley 223 de 1995 y el tres por ciento (3%) restante
como IVA deberá ser consignado a favor del Tesoro Nacional
en los términos que establezca el reglamento y otorga derecho
a impuestos descontables hasta el monto de esta misma
tarifa.

Las cervezas importadas tendrán el mismo tratamiento que las

de producción nacional, respecto de los impuestos al consumo
y sobre las ventas”.
 Los Ingresos Fiscales 141

El sujeto activo es la Nación, el pasivo el productor, el

distribuidor mayorista el distribuidor minorista y el consumidor
y el hecho generador es la compra de bienes o servicios.

La ley 2010 de 2019, que entró en vigencia a partir de enero 1

de 2020,con la cual se espera financiar los recursos faltantes
para el presupuesto nacional.

A continuación, presentamos una línea de tiempo que expone

las etapas del proceso legislativo que surtió la norma en
comento para su entrada en vigor en el ordenamiento jurídico
colombiano:
IVA

La Ley de crecimiento económico realizó diferentes

modificaciones sobre las disposiciones del IVA y, por ello, entre
los temas que hemos estudiado en nuestro portal, figuran:

No responsables del IVA durante el 2020

Para el año gravable 2020 no serán responsables del IVA las

personas naturales (residentes o no residentes, nacionales o
extranjeras, obligadas o no a llevar contabilidad) que cumplan
los ocho requisitos estipulados en la nueva versión del
parágrafo 3, agregado al artículo 437 del Estatuto Tributario,
que se presentan a continuación:
Jaime Ramírez Plazas 142
 Los Ingresos Fiscales 143

Al respecto, para quienes ya venían operando como

responsables del IVA (antiguo régimen común) antes de
iniciarse el año 2020, el inciso tercero del parágrafo 3 del
artículo 437 del Esttuto Tributario sigue indicando que solo se
necesita haber permanecido un año en el grupo de los
responsables del IVA (antiguo régimen común) para
poder regresar al grupo de los no responsables del IVA. Lo
anterior, siempre y cuando demuestren que cumplieron,
durante ese año, con los requisitos para haber podido
pertenecer al grupo de los no responsables.

De acuerdo con el nuevo parágrafo 5 del artículo 437 del

Estatuto Tributario, agregado por el artículo 4 de la Ley de
crecimiento económico, en el caso de aquellas personas
naturales que efectúen contratos con el Estado por la
presentación de servicios, los límites para no ser responsables
del IVA señalados en el parágrafo 3 del artículo en mención
serán sobre 4.000 UVT; es decir, que, para el año en el cual
suscriban contratos con entidades públicas, se considerarán no
responsables del IVA, siempre y cuando:

 En el año anterior o en el año en curso obtenga ingresos

brutos totales derivados de la actividad inferiores a
4.000 UVT ($137.080.000 y $142.428.000 por 2019 y
2020 respectivamente).
 No se haya celebrado en el año anterior ni en el año en
curso contratos de venta de bienes o prestación de
servicios gravados por un valor individual, igual o
superior, a 4.000 UVT.
 El monto de las consignaciones bancarias, depósitos o
inversiones financieras provenientes de actividades
gravadas no superen el monto de 4.000 UVT.

Es válido resaltar que, para la celebración de contratos de

servicios gravados por un valor igual o superior a 4.000 UVT,
los indicados contratistas del estado deberán inscribirse
previamente como responsables del IVA.

Los artículos del 22 al 26 y 160 de la Ley 2010 de 2019

establecieron que durante los 13 meses comprendidos entre el
1 de julio de 2020 y el 30 de julio de 2021, la Dian podrá fijar
hasta tres (3) días en los cuales algunos bienes se venderán
como exentos del IVA; es decir, gravados a tarifa del 0 %, con
 Jaime Ramírez Plazas 144

derecho a imputar como descontable el total de dicho

impuesto que el productor o comercializador haya pagado
primero en sus compras, costos y gastos.

Los bienes que tendrán tal beneficio son los siguientes:

Devolución del IVA a los hogares de menores ingresos

En el artículo 21 de la Ley 2010 o reforma tributaria 2019 se

estableció la compensación del IVA a favor de la población más
vulnerable del país. Esta disposición, que entraría en vigor a
partir del año gravable 2021, según el Gobierno nacional,
beneficiaría al menos al 20 % de la población total.
 Los Ingresos Fiscales 145

Además, tenga en cuenta que las trasferencias de recursos

requeridas para la ejecución de este programa no causarán
IVA y estarán exentas del gravamen a los movimientos
financieros.

IVA de los activos fijos

El artículo 115 del Estatuto Tributario dispone de otra

alternativa: tratar dicho IVA no como un mayor valor del
activo, sino directamente como un gasto 100 % deducible en
su declaración de renta.

IVA en cirugías estéticas

Hasta el cierre del 2018, las cirugías estéticas que no tenían

funciones reparadoras o funcionales también se consideraban
“servicios para la salud humana” excluidos del IVA.
 Jaime Ramírez Plazas 146

Por lo anterior, durante el 2019, las cirugías plásticas estéticas

cuya finalidad era mejorar la apariencia física, se convirtieron
en servicios gravados con la tarifa general del IVA,
correspondiente al 19 %.

Síntesis de novedades en la clasificación de bienes y

servicios frente al IVA

Los nuevos ajustes que los artículos 1, 9, 11 y 12 de la Ley

2010 de 2019 introdujeron a los artículos 424 (bienes
excluidos), 468-1 (bienes gravados al 5 %), 476 (servicios
excluidos) y 477 (bienes exentos del IVA) del ET provocaron
que un total de 24 bienes y 5 servicios se reclasificaran en
excluidos, exentos o gravados.

En la siguiente herramienta usted encontrará una tabla con el

resumen de todos los bienes y servicios que fueron objeto de
modificación en relación con su clasificación frente al IVA:
 Los Ingresos Fiscales 147

Impuesto nacional al consumo

La norma del artículo 512-13 del Estatuto Tributario,

modificada por el artículo 28 de la Ley 2010 de diciembre 27
de 2019, indica que durante el 2020 y períodos siguientes los
únicos que pueden operar como no responsables del INC
serían las personas naturales dedicadas a las actividades de
restaurantes y bares que cumplan, además, con la totalidad de
los siguientes requisitos:
 Devengar máximo 3.500 UVT de ingresos brutos de la
actividad de bares y restaurantes
 Tener máximo un establecimiento, sede, local o negocio.

INC sobre bolsas plásticas

Todos aquellos que operen como responsables del IVA, cuando

entreguen bolsas plásticas no exoneradas del INC, dado que
no son biodegradables ni reutilizables, deberán facturar y
cobrar, a partir del 1 de enero de 2020, un INC de $50. Este
impuesto se cobró en años anteriores de la siguiente forma:

Año Tarifa por bolsa

2020 $50

2019 $40

2018 $30
 Jaime Ramírez Plazas 148

Adicionalmente la ley 2010 de 2019 trae las siguientes

novedades:

Seguridad social de pensionados

De acuerdo con el nuevo parágrafo 5 del artículo 204 de la Ley

100 de 1993 adicionado por el artículo 142 de la Ley de
crecimiento económico, la cotización mensual en salud
efectuada por pensionados disminuirá progresivamente entre
los años 2020 y 2022 según la mesada pensional, en los
siguientes porcentajes:

Las siguientes son las tablas incluidas en la versión oficial de la

norma:
 Los Ingresos Fiscales 149

2020 y 2021

Mesada pensional en smlmv Cotización mensual a salud

1 Smlmv 8%

> 1 smlmv y hasta 2 smlmv 10 %

> 2 smlmv y hasta 5 smlmv 12 %

>5 smlmv y hasta 8 smlmv 12 %

>8 smlmv 12 %

2022

Mesada pensional en smlmv Cotización mensual a salud

1 Smlmv 4%

> 1 smlmv y hasta 2 smlmv 10 %

> 2 smlmv y hasta 5 smlmv 12 %

>5 smlmv y hasta 8 smlmv 12 %

>8 smlmv 12 %
Incentivos en la contratación de jóvenes
 Jaime Ramírez Plazas 150

La Ley 2010 de 2019 adiciona el artículo 108-5 al ET, mediante

el cual se otorga una deducción al contribuyente contratante
del 120 % del salario pagado al empleado, siempre y cuando
no se excedan las 115 UVT mensuales.

Según indica la Ley 2010 de 2019, los contribuyentes podrán

acceder a la deducción comentada, una vez se cumplan tres
condiciones primordiales:

1. El empleado deberá ser menor de 28 años.

2. Esta deberá ser su primera vinculación laboral.
3. Deberá contar con una certificación emitida por el
Ministerio del Trabajo.

[Link] EL IMPUESTO DE ADUANAS

Es un impuesto que recae sobre el comercio exterior en

general, ligado al nivel de desarrollo de un país y a su
capacidad de intercambio de bienes y servicios.

La disminución en el valor del impuesto se encuentra ligada a

la voluntad del libre cambio, que anima el comercio
internacional, particularmente en desarrollo del proceso de la
 Los Ingresos Fiscales 151

globalización económica que compromete los acuerdos de

intercambio entre los países industrializados.

En los países en vía de desarrollo se presenta una excesiva

dependencia fiscal del comercio exterior y con ella, de la
tributación de aduanas que van a constituir un gran porcentaje
de los ingresos del Estado.

Durante la Colonia, la Corona Española dependía del comercio

exterior a través del impuesto conocido como almojarifazgo, y
en el siglo XIX, en Colombia, los ingresos fiscales dependieron
altamente del producido del impuesto de aduanas.

En el siglo XX pierde importancia frente al impuesto a las

ventas y a la tributación directa, pero a partir de los años
cuarenta el impuesto de aduanas y el manejo del arancel va a
desempeñar un papel no solamente fiscal, sino también de
protección a la industria nacional y de la política económica
general. Sin embargo, en la actualidad y con motivo de la
apertura económica, ha disminuido la dependencia de los
ingresos fiscales del impuesto de aduanas por la reducción de
los aranceles como consecuencia de los tratados de libre
comercio que ha suscrito el país.

Su tarifa promedio es hoy día del orden de 10% del valor

declarado de un paquete.

El sujeto activo es la Nación, el pasivo el importador y /o

exportador y el hecho generador la importación o exportacion
de bienes y servicios.

[Link] IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES

FINANCIERAS

Creado por el artículo 29 del decreto Ley 2331 de 1998, el cual

fue expedido en desarrollo de la emergencia económica y
social decretada por decreto 2330 de 1998, inicialmente como
una contribución destinada exclusivamente a preservar la
estabilidad y la solvencia del sistema financiero y, de esta
manera proteger a los usuarios de este, de la crisis del sistema
financiero y por un período de tiempo comprendido entre el
primero de enero del año 1999 al 31 de diciembre del mismo
año.
 Jaime Ramírez Plazas 152

La Corte Constitucional mediante sentencia C-136 del 4 de

marzo de 1999 declara exequible el decreto, sin embargo,
definió que el artículo 29 llenaba todas las características
propias de un impuesto indirecto, modificando la definición de
contribución a impuesto y como consecuencia de ello formar
parte de los ingresos corrientes de la Nación y por ende formar
parte de las participaciones de la Nación a las entidades
territoriales.

El artículo 116 de la Ley 509 de 1999 por la cual se expide el

plan de desarrollo, extiende la vigencia del impuesto hasta el
31 de diciembre del año 2000 y cuyo producido se destinará a
financiar los gastos ocasionados por las medidas adoptadas
para la reconstrucción, rehabilitación y desarrollo de la zona
del eje cafetero víctimas del terremoto.

Al ser declarada inconstitucional por vicios de forma esta Ley,

el gobierno Nacional expidió el decreto Ley 955 del 2.000 por
medio del cual se adoptó en el plan de desarrollo incorporando
en el mismo éste impuesto, conocido como el dos por mil.

El hecho generador del impuesto lo constituye la realización de

transacciones financieras, mediante las cuales se disponga de
recursos depositados en cuentas corrientes o de ahorros y los
giros de cheques de gerencia, con una tarifa del dos por mil
que se causará al momento en que se produzca la disposición
de recursos objeto de la transacción financiera.

El Congreso de la República expidió la Ley 633 del 29 de

diciembre del 2000, la reforma tributaria, como recurso que le
permita el Estado reducir el déficit fiscal y en el cual se
establece en forma permanente éste impuesto, se eleva su
tarifa al tres por mil y se exceptúan del mismo las operaciones
del sistema financiero con el Banco de la República y los
depósitos en cuentas de ahorro con destino a la vivienda de
interés social.

La Ley 788 del año 2002 o reforma tributaría redefinió los

sujetos activos, pasivo y el hecho generador el impuesto así: El
sujeto activo es la Nación, el sujeto pasivo serán los
movimientos financieros los usuarios y clientes de las
entidades vigiladas por las Superintendencias Bancaria, de
 Los Ingresos Fiscales 153

Valores o de Economía Solidaria; así como las entidades

vigiladas por estas mismas superintendencias, incluido el
Banco de la República y el hecho generador las transacciones
financieras.

Se entiende por transacción financiera toda disposición de

recursos provenientes de cuentas corrientes, de ahorro, o de
depósito que implique entre otros: retiro en efectivo mediante
cheque, talonario, tarjetas débito, cajero electrónico, puntos
de pago, notas débito o a través de cualquier otra modalidad,
así como los movimientos contables en los que se configure el
pago de obligaciones o el traslado de bienes, recursos o
derechos a cualquier título, incluidos los realizados sobre,
carteras colectivas y títulos, o la disposición de recursos a
través de contratos o convenios de recaudo.

La tarifa es del 4 por mil hasta y se encuentran exentos de

dicho impuesto los siguientes:

Se encuentran exentos del Gravamen a los Movimientos

Financieros:

1. Los retiros efectuados de las cuentas de ahorro, los

depósitos electrónicos o tarjetas prepago abiertas o
administradas por entidades financieras y/o cooperativas de
naturaleza financiera o de ahorro y crédito vigiladas por las
Superintendencias Financiera o de Economía Solidaria
respectivamente, que no excedan mensualmente de
trescientos cincuenta (350) UVT, para lo cual el titular de la
cuenta o de la tarjeta prepago deberá indicar ante la
respectiva entidad financiera o cooperativa financiera, que
dicha cuenta, depósito o tarjeta prepago será la única
beneficiada con la exención.

Para efectos de esta exención, las sociedades podrán marcar

como exentas del Gravamen a los Movimientos Financieros
hasta cinco (5) cuentas corrientes o de ahorro, o cuentas de
patrimonios autónomos, en todo el sistema financiero
destinadas única y exclusivamente a estas operaciones y cuyo
objeto sea el recaudo, desembolso y pago del fondeo de las
mismas. En caso de tratarse de fondos de inversión colectiva o
fideicomisos de inversión colectiva o fideicomiso que
administre, destinado a este tipo de operaciones.
 Jaime Ramírez Plazas 154

2. Los traslados entre cuentas corrientes de un mismo

establecimiento de crédito, cuando dichas cuentas
pertenezcan a un mismo y único titular que sea una sola
persona.

3. Las operaciones que realice la Dirección del Tesoro

Nacional, directamente o a través de los órganos ejecutores,
incluyendo las operaciones de reporto que se celebren con
esta entidad y el traslado de impuestos a dicha Dirección por
parte de las entidades recaudadoras; así mismo, las
operaciones realizadas durante el año 2001 por las Tesorerías
Públicas de cualquier orden con entidades públicas o con
entidades vigiladas por las Superintendencias Bancaria o de
Valores, efectuadas con títulos emitidos por Fogafín para la
capitalización de la Banca Pública.
4. Las operaciones de liquidez que realice el Banco de la
República, conforme a lo previsto en la Ley 31 de 1992.

5. Los créditos interbancarios y la disposición de recursos

originadas en las operaciones de reporto y operaciones
simultáneas y de transferencia temporal de valores sobre
títulos materializados o desmaterializados, realizados
exclusivamente entre entidades vigiladas por la
Superintendencia Financiera de Colombia, entre estas e
intermediarios de valores inscritos en el Registro Nacional de
agentes de mercado de valores, o entre dichas entidades
vigiladas y la Tesorería General de la Nación y las tesorerías de
las entidades públicas.

Las operaciones de pago a terceros por cuenta del comitente,

fideicomitente o mandante por conceptos tales como nómina,
servicios, proveedores, adquisición de bienes o cualquier
cumplimiento de obligaciones fuera del mercado de valores se
encuentran sujetas al Gravamen a los Movimientos
Financieros, así se originen en operaciones de compensación y
liquidación de valores u operaciones simultáneas o
transferencia temporal de valores. Para estos casos el agente
de retención es el titular de la cuenta de compensación y el
sujeto pasivo su cliente.

6. Las transacciones ocasionadas por la compensación

interbancaria respecto de las cuentas que poseen los
establecimientos de crédito en el Banco de la República.
 Los Ingresos Fiscales 155

7. Los desembolsos o pagos, según corresponda, mediante

abono a la cuenta corriente o de ahorros o mediante la
expedición de cheques con cruce y negociabilidad restringida,
derivados de las operaciones de compensación y liquidación
que se realicen a través de sistemas de compensación y
liquidación administradas por entidades autorizadas para tal
fin respecto a operaciones que se realicen en el mercado de
valores, derivados, divisas o en las bolsas de productos
agropecuarios o de otros comodities, incluidas las garantías
entregadas por cuenta de participantes y los pagos
correspondientes a la administración de valores en los
depósitos centralizados de valores siempre y cuando el pago
se efectúe al cliente, comitente, fideicomitente, mandante.

Las operaciones de pago a terceros por conceptos tales como

nómina, servicios, proveedores, adquisición de bienes o
cualquier cumplimiento de obligaciones se encuentran sujetas
al Gravamen a los Movimientos Financieros.
Cuando la operación sea gravada, el agente de retención es el
titular de la cuenta de compensación y el sujeto pasivo su
cliente.

8. Las operaciones de reporto realizadas entre el Fondo de

Garantías de Instituciones Financieras (Fogafín) o el Fondo de
Garantías de Instituciones Cooperativas (Fogacoop) con
entidades inscritas ante tales instituciones.

9. El manejo de recursos públicos que hagan las tesorerías de

las entidades territoriales.

10. Las operaciones financieras realizadas con recursos del

Sistema General de Seguridad Social en Salud, de las EPS y
ARS , del Sistema General de Pensiones a que se refiere la Ley
100 de 1993, de los Fondos de Pensiones de que trata el
Decreto 2513 de 1987 y del Sistema General de Riesgos
Profesionales, hasta el pago a las Instituciones Prestadoras de
Salud (IPS), o al pensionado, afiliado o beneficiario, según el
caso.

También quedarán exentas las operaciones realizadas con los

recursos correspondientes a los giros que reciben las IPS
(Instituciones Prestadoras de Servicios) por concepto de pago
 Jaime Ramírez Plazas 156

del POS (Plan Obligatorio de Salud) por parte de las EPS o ARS
hasta en un 50%.

Los desembolsos de crédito mediante abono a cuenta de

ahorro o corriente o mediante expedición de cheques con
cruce y negociabilidad restringida que realicen los
establecimientos de crédito, las cooperativas con actividad
financiera o las cooperativas de ahorro y crédito vigiladas por
las Superintendencias Financiera o de Economía Solidaria
respectivamente, o los créditos externos desembolsados en
moneda legal por agentes no residentes en los términos de la
regulación cambiaria del Banco de la República, siempre y
cuando el desembolso se efectúe al deudor. Cuando el
desembolso se haga a un tercero solo será exento cuando el
deudor destine el crédito a adquisición de vivienda, vehículos o
activos fijos.

Los desembolsos o pagos a terceros por conceptos tales como

nómina, servicios, proveedores, adquisición de bienes o
cualquier cumplimiento de obligaciones se encuentran sujetos
al Gravamen a los Movimientos Financieros, salvo la utilización
de las tarjetas de crédito de las cuales sean titulares las
personas naturales, las cuales continúan siendo exentas.

También se encuentran exentos los desembolsos efectuados

por las compañías de financiamiento o bancos, para el pago a
los comercializadores de bienes que serán entregados a
terceros mediante contratos de leasing financiero con opción
de compra.

12. Las operaciones de compra y venta de divisas efectuadas a

través de cuentas de depósito del Banco de la República o de
cuentas corrientes, realizadas entre intermediarios del
mercado cambiario vigilados por las Superintendencias
Bancaria o de Valores, el Banco de la República y la Dirección
del Tesoro Nacional.

Las cuentas corrientes a que se refiere el anterior inciso

deberán ser de utilización exclusiva para la compra y venta de
divisas entre los intermediarios del mercado cambiario.

13. Los cheques de gerencia cuando se expidan con cargo a

los recursos de la cuenta corriente o de ahorros del ordenante,
 Los Ingresos Fiscales 157

siempre y cuando que la cuenta corriente o de ahorros sea de

la misma entidad de crédito que expida el cheque de
gerencia.

14. Los traslados que se realicen entre cuentas corrientes y/o

de ahorros y/o de ahorro programado y/o de ahorro
contractual y/o tarjetas prepago abiertas en un mismo
establecimiento de crédito, cooperativa con actividad
financiera, cooperativa de ahorro y crédito, comisionistas de
bolsa y demás entidades vigiladas por la Superintendencia
Financiera de Colombia o de Economía Solidaria según el caso,
a nombre de un mismo y único titular, asi como los traslados
entre inversiones o portafolios que se realicen por parte de
una sociedad comisionista de bolsa, una sociedad fiduciaria o
una sociedad administradora de inversiones, vigilada por la
Superintendencia Financiera de Colombia a favor de un mismo
beneficiario.

Esta exención se aplicará también cuando el traslado se

realice entre cuentas de ahorro colectivo o entre éstas y
cuentas corrientes o de ahorro o entre inversiones que
pertenezcan a un mismo y único titular, siempre y cuando
estén abiertas en la misma entidad vigilada por la
Superintendencia Financiera de Colombia o de Economía
Solidaria según sea el caso.

Los retiros efectuados de cuentas de ahorro especial que los

pensionados abran para depositar el valor de sus mesadas
pensionales y hasta el monto de las mismas, cuando éstas
sean equivalentes a cuarenta y un (41) Unidades de Valor
Tributario, UVT, o menos, están exentos del Gravamen a los
Movimientos Financieros. Los pensionados podrán abrir y
marcar otra cuenta en el mismo establecimiento de crédito,
cooperativa con actividad financiera o cooperativa de ahorro y
crédito para gozar de la exención a que se refiere el numeral
primero de este artículo.

Igualmente estarán exentos, los traslados que se efectúen

entre las cuentas de ahorro especial que los pensionados
abran para depositar el valor de sus mesadas pensionales y la
otra cuenta marcada en el mismo establecimiento de crédito,
cooperativa con actividad financiera o cooperativa de ahorro y
crédito. En caso de que el pensionado decida no marcar
 Jaime Ramírez Plazas 158

ninguna otra cuenta adicional, el límite exento de las cuentas

de ahorro especial de los pensionados será equivalente a
trescientos cincuenta (350) Unidades de Valor Tributario (UVT).

Estarán exentos igualmente los traslados que se efectúen

entre cuentas corrientes y/o de ahorros pertenecientes a
fondos mutuos y las cuentas de sus suscriptores o partícipes,
abiertas en un mismo establecimiento de crédito, cooperativa
con actividad financiera o cooperativa de ahorro y crédito a
nombre de un mismo y único titular.

15. Las operaciones del Fondo de Estabilización de la Cartera

Hipotecaria, cuya creación se autorizó por el artículo 48 de la
Ley 546 de 1999, en especial las relativas a los pagos y
aportes que deban realizar las partes en virtud de los
contratos de cobertura, así como las inversiones del Fondo.

16. Las operaciones derivadas del mecanismo de cobertura de

tasa de interés para los créditos individuales hipotecarios para
la adquisición de vivienda.

17. Los movimientos contables correspondientes a pago de

obligaciones o traslado de bienes, recursos y derechos a
cualquier título efectuado entre entidades vigiladas por la
Superintendencia Financiera de Colombia o por la
Superintendencia de Economía Solidaria, entre estas e
intermediarios de valores inscritos en el Registro Nacional de
Valores e Intermediarios o entre dichas entidades vigiladas y la
Tesorería General de la Nación y las tesorerías de las
entidades públicas, siempre que correspondan a operaciones
de compra y venta de títulos de deuda pública.

18. Los retiros que realicen las asociaciones de hogares

comunitarios autorizadas por el Instituto Colombiano de
Bienestar Familiar, de los recursos asignados por esta entidad.

19 La disposición de recursos y los débitos contables respecto

de las primeras sesenta (60) Unidades de Valor Tributario,
UVT, mensuales que se generen por el pago de los giros
provenientes del exterior, que se canalicen a través de
Entidades sometidas a inspección y vigilancia de la
Superintendencia Financiera.
 Los Ingresos Fiscales 159

20. Los retiros efectuados de las cuentas corrientes abiertas

en entidades bancarias vigiladas por la Superintendencia
Financiera de Colombia, que correspondan a recursos de la
población reclusa del orden nacional y autorizadas por el
Instituto Nacional Penitenciario y Carcelario –INPEC–, quien
será el titular de la cuenta, siempre que no exceden
mensualmente de trescientas cincuenta (350) UVT por recluso.

21. La dispcsición de recursos para la realización de

operaciones de factoring, compra o descuento de cartera,
realizadas por fondos de inversión colectiva, patrimonios
autónomos, por personas naturales o jurídicas, o por entidades
cuyo objeto sea la realización de este tipo de operaciones y
que de acuerdo con la ley puedan realizarlas.

Para efectos de esta exención, las personas y/o entidades que

realicen estas operaciones podrán marcar como exentas del
Gravamen a los Movimientos Financieros hasta diez (10)
cuentas corrientes o de ahorro, depósitos electrónicos, cuentas
de ahorro de trámite simplificado, cuentas de recaudo,
cuentas de patrimonios autónomos, cuentas de encargos
fiduciarios, cuentas deo en fondos de inversión colectiva y
cuentas de o en fondos de capital privado, destinadas única y
exclusivamente a estas operaciones, cuyo objeto sea
elrecaudo, desembolso y pago del fondeo de las mismas.
Respecto a las cuentasde fondos de inversión colectiva.

El giro de los recursos se deberá realizar solamente al

beneficiario de la operación de factoring o descuento de
cartera, mediante abono a cuenta de ahorro o corriente,
depósitos electrónicos, cuentas de ahorro de
trámitesimplificado, cuentas de recaudo, cuentas de
patrimonios autónomos, cuentasde encargos fiduciarios,
cuentas de o en fondos de inversión colectiva y cuentasde o
en fondos de capital privado, o mediante la expedición de
cheques a losque les incluya la restricción: “Para consignar en
la cuenta de ahorro o corriente del primer beneficiario”. En el
evento de levantarse dicha restricción, se causará el gravamen
a los movimientos financieros en cabeza de la persona que
enajena sus facturas o cartera al fondo de inversión colectiva o
patrimonio autónomo oel cliente de la sociedad o de la
entidad. El Representante legal de la entidad administradora o
de la sociedad o de la entidad o la persona natural, deberá
 Jaime Ramírez Plazas 160

manifestar bajo la gravedad del juramento que las cuentas de

ahorros,corrientes, depósitos electrónicos, cuentas de ahorro
electrónicas, cuentas de ahorro de trámite simplificado,
cuentas de recaudo, cuentas de patrimonios autónomos,
cuentas de encargos fiduciarios, cuentas de o en fondos
deinversión colectiva, cuentas de o en fondos de capital
privado, a marcar, segúnsea el caso, serán destinados única y
exclusivamente a estas operaciones en las condiciones
establecidas en este numeral.

22. Las transacciones que se efectúen con los recursos del

subsidio familiar de vivienda asignado por el Gobierno
Nacional o las Cajas de Compensación Familiar,
independientemente del mecanismo financiero de recepción,
así como las transacciones que de estos mecanismos se
realicen a los oferentes, y las transacciones que se realicen en
el marco del esquema fiduciario previsto para el desarrollo de
proyectos de Vivienda de Interés Social prioritario.

23. Los retiros efectuados de las cuentas corrientes o de

ahorros, o de los depósitos electrónicos constituidos en
entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de
Colombia o de Economía Solidaria según sea el caso, que
correspondan a los subsidios otorgados a los beneficiarios de
la Red Unidos.

24. Los retiros efectuados de las cuentas corrientes o de

ahorros abiertas en entidades vigiladas por la
Superintendencia Financiera de Colombia o de Economía
Solidaria según sea el caso, que correspondan a desembolsos
de créditos educativos otorgados por el Instituto Colombiano
de Crédito Educativo y Estudios Técnicos en el Exterior -
ICETEX.

25. Los retiros o disposición de recursos de los depósitos

electrónicos de que tratan los artículos [Link].1 y siguientes
del decreto 2555 de 2010, con sujeción a los términos y límites
allí previstos.

26. Los desembolsos de crédito mediante abono a cuenta de

ahorro o corriente o mediante expedición de cheques con
cruce y negociabilidad restringida que realicen las sociedades
mercantiles sometidas a la vigilancia de la Superintendencia
 Los Ingresos Fiscales 161

de Sociedades cuyo objeto exclusivo sea la originación de

créditos; siempre y cuando el desembolso se efectúe al
deudor. Cuando el desembolso se haga a un tercero sólo será
exento si el deudor destina el crédito a adquisición de
vivienda, vehículos, activos fijos o seguros. En caso de
levantarse la restricción del cheque, se generará este
gravamen en cabeza del deudor.

Para efectos de esta exención, la Superintendencia de

Sociedades certificará previamente que la sociedad mercantil
tiene como objeto exclusivo la originación de créditos.

Para efectos de esta exención, estas sociedades deberán

marcar como exenta del GMF, ante la entidad vigilada por la
Superintendencia Financiera, una cuenta corriente o de
ahorros destinada única y exclusivamente a estas operaciones.
El representante legal de la sociedad que otorga el préstamo,
deberá manifestar ante la entidad vigilada por la
Superintendencia Financiera, bajo la gravedad del juramento,
que la cuenta de ahorros o corriente a marcar según el caso,
será destinada única y exclusivamente a estas operaciones en
las condiciones establecidas en este numeral.

27. Los retiros efectuados de cuenta de ahorro electrónica o

cuentas de ahorro de trámite simplificado administradas por
entidades financieras o cooperativas de ahorro y crédito
vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia o de
Economía solidaría según sea el caso. Para el caso de estos
productos no aplica la restricción impuesta en el inciso
segundo del numeral 1 del presente artículo.

28. Los depósitos a la vista que constituyan las sociedades

especializadas en depósitos electrónicos de que trata el
artículo 1 de la Ley 1735 de 2014 en otras entidades vigiladas
por la Superintendencia Financiera de Colombia.

La disposición de recursos desde estos depósitos para el pago

a terceros por conceptos tales como nómina, servicios,
proveedores, adquisición de bienes o cualquier cumplimiento
de obligaciones se encuentran sujetas al Gravamen a los
Movimientos Financieros.
 Jaime Ramírez Plazas 162

Para efectos de esta exención, las sociedades especializadas

en depósitos electrónicos de que trata el artículo 1 de la Ley
1735 de 2014 deberán marcar como exenta del Gravamen a
los Movimientos Financieros máximo una cuenta corriente o de
ahorros por entidad vigilada por la Superintendencia
Financiera de Colombia destinada única y exclusivamente a la
gestión de los recursos que están autorizadas a captar.

29. Las operaciones de compra de divisas que tengan como

único propósito la repatriación de inversiones de portafolio.

En el caso de las cuentas o productos establecidos en los

numerales 25 y 27 de este artículo, el beneficio de la exención
aplicará únicamente en el caso de que pertenezca a un único y
mismo titular que sea una persona natural, en retiros hasta
por sesenta y cinto (65) Unidades de Valor Tributario (UVT) por
mes. En un mismo establecimiento de crédito o cooperativa
con actividad financiera o cooperativa de ahorro y crédito, el
titular solo podrá tener una sola cuenta que goce de la
exención establecida en los numerales 25 y 27 de este
artículo.

30. La afectación de las cuentas de depósito en el Banco de la

República que se origine en el retiro de efectivo en el Banco de
la República.

31. Los traslados y retiros totales o parciales del auxilio de

cesantías y losintereses sobre cesantías que se realicen
mediante abono en cuenta de ahorro,efectivo y/o cheque de
gerencia estarán exentos del Gravamen a los Movimientos
Financieros.

[Link] EL IMPUESTO Al CONSUMO DE LICORES

Impuesto creado por la Ley 14 de 1983 como renta de los

departamentos sobre el consumo de licores destilados
nacionales y extranjeros, con una tarifa específica fijada de
acuerdo con el grado de contenido alcohólico, de conformidad
con la Ley 788 del año 2002 y el Decreto Nº 127 de 2010.
(Reforma tributaria), así:

1. Para productos hasta 35 grados de contenido

 Los Ingresos Fiscales 163

alcoholimétrico, doscientos noventa y siete pesos ($245,00)

por cada grado alcoholimétrico.

2. Para productos de más de 35 grados de contenido

alcoholimétrico, cuatrocientos ochenta y siete pesos ($
487,00) por cada grado alcoholimétrico.

Para productos de vinos entre 2.5 y hasta 15 grados de contenido

alcoholimétrico, ciento diez pesos ($167,00) por cada grado
alcoholimétrico.

Esta base gravable aplicará igualmente para la liquidación de

la participación, respecto de los productos sobre los cuales los
departamentos estén ejerciendo el monopolio rentístico de
licores destilados.

El grado de contenido alcoholimétrico deberá expresarse en el

envase y estará sujeto a verificación técnica por parte de los
departamentos, quienes podrán realizar la verificación
directamente, o a través de empresas o entidades
especializadas. En caso de discrepancia respecto al dictamen
proferido, la segunda y definitiva instancia corresponderá al
Instituto Nacional de Vigilancia de Medicamentos y Alimentos,
Invima.

Dentro de las anteriores tarifas se encuentra incorporado el

IVA cedido, el cual corresponde al treinta y cinco por ciento
(35%) del valor liquidado por concepto de impuesto al
consumo. La destinación especifica de este impuesto es
setenta (70%) por ciento para salud y treinta por ciento (30%)
para deporte, siendo un requisito el pago del impuesto para su
venta o distribución.

Corresponde a las Asambleas, a iniciativa del Gobernador, la

expedición de la Ordenanza para reglamentar los aspectos
administrativos del recaudo del impuesto, evitar la evasión y
eliminar el contrabando.16

16
DIRECCION GENERAL DE APOYO FISCAL-MINISTERIO DE HACIENDA Y
CREDITO PÚBLICO. Régimen Tributario Departamental-Compilación, Imprenta
Nacional, Santafé de Bogotá, 1998, págs. 74, 75,78 y 131.
 Jaime Ramírez Plazas 164

El sujeto activo es el Departamento y el sujeto pasivo son los

productores nacionales, los importadores y solidariamente los
distribuidores, siendo el hecho generador el consumo de
licores y similares en el respectivo Departamento.

[Link] EL IMPUESTO AL CONSUMO DE CIGARRILLOS Y

TABACO

Impuesto creado por la Ley 14 de 1983, como renta de los

departamentos sobre el consumo de cigarrillos de producción
nacional o importada y con una tarifa equivalente al 55%
sobre el precio de distribución.17

Para el año 2020 el impuesto para los cigarrillos, tabacos,

cigarros y cigarritos es de $2.430 y La tarifa por cada gramo
de picadura, rapé o chinú será de $193 de conformidad con lo
dispuesto por el Dirección de apoyo fiscal del ministerio de
Hacienda y Crédito Público de fecha 17 de diciembre de 2019.

El sujeto activo es el Departamento, el pasivo los productores

nacionales, los importadores y solidariamente los
distribuidores, cuyo hecho generador es el consumo de
cigarrillos y similares en el Departamento.

[Link] EL IMPUESTO AL CONSUMO DE CERVEZA

Impuesto creado por la Ley 14 de 1983, como renta de los

departamentos sobre el consumo de cerveza de producción
nacional, sifones, refajos y mezclas de bebidas fermentadas
con bebidas no alcohólicas, cuya base gravable es el precio de
venta al detallista, que se causa en el momento en que el
productor hace entrega del producto al distribuidor, con una
tarifa equivalente al 48% del precio, para cervezas
equivalentes a $301.44 para el año 2020 y del 20%
equivalentes a $103.28 para el año 2020 para refajos, siendo
el productor el responsable del pago del impuesto. 18

El sujeto activo es el Departamento, el sujeto pasivo los

productores nacionales, los importadores y solidariamente los
distribuidores y el hecho generador es el consumo de cerveza
y similares en el territorio del Departamento.

17
. Óp. cit. pág.76 y 131.
18
.Óp. cit. págs. 69 y 74.
 Los Ingresos Fiscales 165

[Link] IMPUESTO A GANADORES DE LOTERÍAS

Según lo establecido por los artículos 20 y 30 de la Ley 1 a de

1961, en concordancia con los artículos 50 y 60 de la Ley 4a
de 1963 y el artículo 10° de la Ley 33 de 1968, parcialmente
compilado en el artículo 163 del Decreto extraordinario 1222
de 1986, sobre los premios de loterías, conocido como
"impuesto a ganadores" es de carácter departamental. Los
departamentos a través de las entidades competentes tienen
la obligación de repartir equitativamente el valor que reciben
por este concepto entre las instituciones asistenciales oficiales
de sus municipios.

El sujeto activo es el Departamento, el sujeto pasivo es el

ganador de la lotería, el hecho generador es la ganancia de la
lotería y la tarifa es el del 17%

[Link] IMPUESTO A LOTERÍAS FORÁNEAS

La Ley 64 de 1923 facultó a los departamentos para prohibir la

venta de loterías de otros departamentos o para gravarlas
hasta con el 10% del valor nominal de cada billete. Frente a
algunos abusos cometidos, se expidió la Ley 133 de 1936
eliminando la facultad de prohibir la circulación de loterías de
otros departamentos o municipios. El sujeto activo es el
Departamento, el sujeto pasivo es la lotería foránea, el hecho
generador es la venta de lotería foránea en el Departamento y
la tarifa hasta un 10% del valor nominal de cada billete la
venta de loterías foráneas.

[Link] EL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO

Impuesto creado por la Ley 14 de 1983, como tributo de los

municipios, que recae sobre todas las actividades comerciales,
industriales y de servicio que se ejerzan o realicen en las
respectivas jurisdicciones municipales, directa o
indirectamente, por personas naturales, jurídicas o por
sociedades de hecho, ya sea que se cumplan en forma
permanente u ocasional, en inmuebles determinados, con
establecimientos de comercio o sin ellos, que se liquida sobre
 Jaime Ramírez Plazas 166

el promedio mensual de ingresos brutos del año

inmediatamente anterior expresados en moneda nacional y
cuya tarifa oscila entre el 2 y el 10 por mil mensual. 19

Corresponde a los Concejos, a iniciativa del alcalde,

determinar la tarifa para cada actividad industrial, comercial y
de servicio que se realice en el respectivo municipio, así como
la organización administrativa del impuesto que garantice su
recaudo, inversión y control.

Como impuesto complementario al impuesto de industria y

comercio, la Ley 97 de l913 y la Ley 84 de l915, estableció el
impuesto de avisos y tableros con una tarifa equivalente al
15% previamente adoptada por el Concejo.

El sujeto activo es el municipio o distrito, el sujeto pasivo es

toda persona natural o jurídica que realice alguna actividad
industrial, comercial o de servicios y el hecho generador es la
realización de actividades industriales, comerciales o de
servicio que se lleven a cabo en el respectivo municipio.

[Link] EL IMPUESTO DE DEGUELLO DE GANADO

Impuesto creado por la Ley 14 de 1983, como renta municipal,

sobre el sacrificio de ganado mayor que se realice con destino
al respectivo municipio o en áreas metropolitanas, como una
tarifa fija por cabeza de ganado sacrificado.20

El sujeto activo es el departamento, cedido al distrito o

municipio, el sujeto pasivo la persona que sacrifica ganado
mayor y el hecho generador el sacrificio de ganado mayor.

[Link] IMPUESTO DE ESPECTÁCULOS PÚBLICOS

Entiéndase por espectáculos públicos, entre otros, los

siguientes: exhibiciones cinematográficas, compañías
teatrales, circos, exhibiciones y demás espectáculos de esta
índole, corridas de toros, carreras de caballos y exhibiciones
deportivas, etc., creado por numeral 1 del articulo 7 de la Ley
12 de 1932 y reglamentado por el decreto 1558 de 1932 en un
porcentaje equivalente al diez por ciento sobre el valor de la

19
. Óp. cit. Págs. 1304,1305, 1306, 1307, 1308, 1309, 1310.
20
. OP cit. pág. 1304.
 Los Ingresos Fiscales 167

boleta de entrada personal a espectáculos públicos de

cualquier clase.

Los entes territoriales beneficiarios de los gravámenes para los

efectos de su control y recaudo tienen las facultades de
inspeccionar los libros y papeles de comercio de los
responsables, verificar la exactitud de las liquidaciones y
pagos de los impuestos, ordenar la exhibición y examen de
libros, comprobantes y documentos de los responsables o de
terceros, tendientes a verificar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias correspondientes. En ejercicio de tales
facultades, podrán aplicar las sanciones y ordenar el pago de
los impuestos pertinentes, mediante la expedición de los actos
administrativos a que haya lugar.

Por medio de la Ley 508 de 1999 se destinan los recursos

recaudados por el pago del impuesto de espectáculos públicos,
con exclusión de aquellos que sean de carácter deportivo, al
financiamiento de actividades artísticas y culturales, en
coordinación con el Ministerio de Cultura.

El sujeto activo es el municipio o distrito, el pasivo es la

persona que asiste al espectáculo público y el hecho
generador es el espectáculo público.

[Link] IMPUESTO DE EXTRACCION DE ARENA,

CASCAJO Y PIEDRA

Creado por el artículo 233 del Decreto 1333 de 1986 que

permite a los municipios y el Distrito capital crear el Impuesto
de extracción de arena, cascajo y piedra del lecho de los
cauces de ríos y arroyos, dentro de los términos municipales,
sin perjudicar el laboreo y el aprovechamiento legítimos de las
minas y de las aguas.

Nota: Mediante sentencia No. C-221 de enero 29 de 1997 la

Corte Constitucional estableció que este impuesto estuvo
vigente hasta el año 2002.

El sujeto activo es el municipio o distrito, el pasivo es la

persona que extrae de arena, cascajo y piedra del lecho de
cauces de ríos y arroyos y el hecho generador la extracción de
arena, cascajo y piedra del lecho y cauces de los ríos.
 Jaime Ramírez Plazas 168

[Link] IMPUESTO DE DELINEACIÒN URBANA

Creado por el artículo 233 del decreto 1333 de 1986 en los

casos de construcción de nuevos edificios o de refacción de los
existentes en los municipios, el cual debe ser pagado como
requisito para obtener la licencia de construcción respectiva.

El sujeto activo es el municipio o distrito, el pasivo es la

persona que construye o remodela bienes inmuebles y el
hecho generador la construcción o remodelación de bienes
inmuebles en el respectivo distrito o municipio.

[Link] IMPUESTO A LA SOBRETASA A LA GASOLINA

Creado por Ley 86 de 1989 al consumo de la gasolina motor

hasta del 20% de su precio al público sobre las ventas de
Ecopetrol en la planta o plantas que den abasto a la zona de
influencia del respectivo sistema, previo concepto del Consejo
de Política Económica y Social, Conpes. Los cuales se
destinarán exclusivamente a la financiación de sistemas de
servicio público urbano de transporte masivo de pasajeros y se
cobrarán a partir del 1º de enero del año siguiente a aquel en
que se perfeccione el contrato para su desarrollo.

Por medio del artículo 259 de la Ley 223 de 1995 se establece

que la misma se cobrará únicamente a las gasolinas motor,
extra y corriente y mediante el artículo 117 de la Ley 488 de
1998 se crea como contribución nacional la sobretasa al ACPM.
La sobretasa al ACPM será del seis por ciento (6%). Será
cobrada por la Nación y distribuida en un cincuenta por ciento
(50%) para el mantenimiento de la red vial nacional y otro
cincuenta por ciento (50%) para los departamentos incluido el
Distrito Capital con destino al mantenimiento de la red vial. La
base gravable, el hecho generador, la declaración, el pago, la
causación y los otros aspectos técnicos serán iguales a los de
la sobretasa de la gasolina".

Con la Ley 788 del año 2002 se modifico la tarifa a un

veinticinco por ciento (25%) la tarifa de la sobretasa a partir
del primero de febrero del año 2003 y con la siguiente
distribución: Tarifa Municipal y Distrital: 18.5%, Tarifa
Departamental: 6.5% y Tarifa para el Distrito Capital: 25%.
 Los Ingresos Fiscales 169

El Concejo municipal o distrital, fija la tarifa de la sobretasa a

la gasolina motor extra o corriente aplicable en su jurisdicción,
la cual no podrá ser inferior al catorce por ciento (14%) ni
superior al quince por ciento (15%) y La Asamblea
Departamental, fija la tarifa de la sobretasa a la gasolina motor
extra o corriente aplicable en su jurisdicción, la cual no podrá
ser inferior al cuatro por ciento (4%) ni superior al cinco por
ciento (5%). En ningún caso, la suma de las sobretasas sobre
la gasolina motor extra o corriente, podrá ser superior al
veinte por ciento (20%) del valor del impuesto municipal o
distrital.

El Sujeto activo es la Nación quien la cedió a los

Departamento, municipios y distritos, el sujeto pasivo. Son
responsables de la sobretasa, los distribuidores mayoristas de
gasolina motor extra y corriente y del ACPM, los productores e
importadores. Además son responsables directos del impuesto
los transportadores y expendedores al detal, cuando no
puedan justificar debidamente la procedencia de la gasolina
que transporten o expendan y los distribuidores minoristas en
cuanto al pago de la sobretasa de la gasolina y el ACPM a los
distribuidores mayoristas, productores o importadores, según
el caso y el hecho generador; está constituido por el consumo
de gasolina motor extra y corriente nacional o importada, en la
jurisdicción de cada Municipio, Distrito y Departamento.

Para la sobretasa al ACPM, el hecho generador está constituido

por el consumo de ACPM nacional o importado, en la
jurisdicción de cada Departamento o en el Distrito Capital de
Bogotá. La tarifa es del 6% del precio de galón de ACPM fijado
por el gobierno nacional No generan la sobretasa las
exportaciones de gasolina motor extra y corriente o de ACPM.

Según el articulo 8 del decreto 678 de 2020 el gobierno

nacional cedió a los departamentos el 3% que le correspondía
durante los años 2020 y 2021, con el fin de conjurar los
impactos del Covid 19

[Link] IMPUESTO SOBRE EL SERVICIO DE ALUMBRADO

PÙBLICO

Creado por Ley 97 de 1913 y adoptado por los Concejos sobre

la prestación del servicio de alumbrado público por parte de
 Jaime Ramírez Plazas 170

los distritos o municipios en una tarifa equivalente al diez por

ciento del valor del servicio de energía del inmueble y con
destino al alumbrado de vías y parques municipales
incluyendo suministro, administración, operación
mantenimiento, expansión y desarrollo tecnológico asociado.

El sujeto activo es el municipio o distrito, el sujeto pasivo el

usuario de energía eléctrica y el hecho generador la prestación
del servicio de alumbrado público.

[Link] SOBRETASA PARA FINANCIAR LA ACTIVIDAD

BOMBERIL

Creado por el artículo 2 de la Ley 322 de 1996 como

sobretasas o recargos a los impuestos de industria y comercio,
circulación y tránsito, demarcación urbana, predial, telefonía
móvil o cualquier otro impuesto de ese nivel territorial, de
acuerdo con la Ley y para financiar la actividad bomberil.

El sujeto activo es municipio y los distritos, el sujeto pasivo los

establecimientos de industria y comercio, la circulación y
transito, la demarcación urbana, la telefonía móvil y el predial
y el hecho generador la propiedad de bienes inmuebles, las
actividades industriales, comerciales y de servicios, la
telefonía móvil, la demarcación urbana y la circulación y
tránsito de vehículos.

[Link] IMPUESTO AL TRANSPORTE DE

HIDROCARBUROS

Creado por decreto 1056 de 1953 como el transporte sobre

todos los oleoductos que se construyan (sic) a partir del día 7
de octubre de 1952, será del seis por ciento (6%) del valor
resultante de multiplicar el número de barriles transportados
por la tarifa vigente para cada oleoducto. De este impuesto
quedan exceptuados los oleoductos de uso privado para el
servicio exclusivo de explotaciones de petróleo de propiedad
particular.

Para los oleoductos que se construyan con destino al

transporte del petróleo que pueda hallarse al Este o Sureste de
la cima de la Cordillera Oriental, éste impuesto será solo del
cuarto (sic) por ciento (4%).
 Los Ingresos Fiscales 171

El impuesto de transporte por oleoductos se cobrará por

trimestre vencido. Por decreto 2140 de 1955 se redujo al 2% el
valor del impuesto para los oleoductos que se construyan con
destino al transporte de productos provenientes de las
concesiones situadas en la región oriental.

El sujeto activo es el municipio, el sujeto pasivo es operador de

el oleoducto y el hecho generador el transporte de
hidrocarburos sobre los oleoductos.

[Link] IMPUESTO A LAS VENTAS POR EL SISTEMA DE

CLUBES

Creado por el artículo 11 de la Ley 69 de 1946, sobre las

ventas por el sistema de clubes, que se causen en sus
respectivas jurisdicciones, equivalente al 2% sobre el valor de
los artículos que se deban entregar a los socios favorecidos
durante los sorteos.

El sujeto activo es el municipio, el sujeto pasivo es el

comprador de servicios de clubes y el hecho generador las
ventas por el sistema de clubes, que se causen en sus
respectivas jurisdicciones.

[Link] IMPUESTO SOBRE BILLETES, TIQUETES Y

BOLETAS DE RIFAS Y PREMIOS DE ESTAS

Creado por Ley 12 de 1932, desarrollada por el artículo 3 de la

Ley 19 de 1932, artículo 3 de la Ley 58 de 1945, el artículo 10
de la Ley 69 de 1946, el artículo 15 de la Ley 4 de 1963 que
establece una tarifa equivalente al 15% el impuesto sobre
billetes o boletas de rifas.

La rifa es una modalidad de juego de suerte y azar mediante la

cual se sortean premios en especie entre quienes hubieren
adquirido o fueren poseedores de una o varias boletas,
emitidas en serie continua, distinguidas con un número de no
más de cuatro dígitos y puestas en venta en el mercado a
precio fijo para una fecha determinada por un operador previa
y debidamente autorizado.

Según el artículo 2 del Decreto 537de 1974 se prohíben las

rifas con premios en dinero. Exceptúense los sorteos de
 Jaime Ramírez Plazas 172

premios en dinero realizados por las Loterías Oficiales, los

juegos, apuestas y sorteos de documentos autorizados por la
Ley. Se entiende por billete fraccionado el título o documento
que acredita la participación en rifa, que, para facilidad de su
colocación o venta entre el público, se divida en un número
determinado de fragmentos cada uno de los cuales da derecho
a su tenedor, en caso de salir favorecido en el sorteo o los
sorteos, a reclamar parte alícuota del premio o los premios
prometidos.

El artículo 42 de la Ley 10 de 1990 estableció como arbitrio

rentístico de la Nación la explotación monopólica, en beneficio
del sector salud, de las modalidades de juegos de suerte y
azar diferentes de las loterías, apuestas permanentes
existentes y de las rifas menores. La concesión de permisos
para la ejecución de rifas que no sean de carácter
permanente, cuyo plan de premios no exceda doscientos
cincuenta (250) salarios mínimos mensuales y se ofrezcan al
público exclusivamente en el territorio del respectivo
municipio o distrito será facultad de los alcaldes municipales y
distritales.

Las sumas recaudadas por concepto de permisos de

explotación o impuestos generados por estas rifas se
transferirán directamente al fondo local o distrital de salud.

2.1.3 EFECTOS DE LA INFLACIÓN SOBRE LA

TRIBUTACIÓN

El aumento en el nivel de precios crea complejas

consecuencias sobre la tributación en general, dentro de las
cuales podemos mencionar las siguientes:

a. Cuando el Estado ha financiado el déficit con créditos

otorgados por el Banco de la República, a través de emisión
a la Tesorería General, se crea el impuesto inflacionario,
que no es cosa distinta a la reducción del valor de los
saldos monetarios de quienes poseen dinero como
consecuencia de la inflación, que reduce el poder
adquisitivo de dichos saldos.

b. La inflación genera daños al fisco, cuando media mucho

tiempo entre el momento en que se declaran los impuestos
 Los Ingresos Fiscales 173

y el momento en que se recaudan, por la perdida de parte

de su valor.

c. Finalmente, la inflación hace perder la equidad, pues como

consecuencia de ella, se crea un aumento en el ingreso de
las personas y por este mecanismo se aumenta el valor a
pagar.

La respuesta del gobierno a los efectos de la inflación sobre la

tributación son las siguientes:

a. No hacer nada.

b. Introducir ajustes periódicos y discrecionales para

neutralizar las distorsiones más importantes y

c. Introducir sistemas de ajuste automático en las normas,

diciendo que los impuestos se reajustarán en el índice de
precios del año inmediatamente anterior certificado por el
Departamento Administrativo de Estadistica-DANE

2.1.4 EL CONCEPTO DE TERRITORIALIDAD

El principio de territorialidad, es una herramienta

interpretativa que le permite a los municipios tener
mayor claridad sobre los tributos que puede obtener.
La limitación que hace una corporación publica de
elección popular no es abusiva del poder tributario
derivado y se justifica en la mayor certeza que brinda al
contribuyente y que le permite evitar casos de doble
tributación.

Forman parte integral de este principio, las reglas de

"territorialidad subjetiva" según la cual el Estado puede
establecer y aplicar normas sobre actos que se iniciaron
en su territorio pero culminaron en el de otro Estado y
de "territorialidad objetiva" en virtud de la cual cada
Estado puede aplicar sus normas a actos que se
iniciaron por fuera de su territorio, pero culminaron o
tienen efectos sustanciales y directos dentro de él21.

21
Corte Constitucional M: P. Claudia Patricia Corchudo Bernal, Sentencia C-527/03
 Jaime Ramírez Plazas 174

El principio de la territorialidad de la ley es

consustancial con la soberanía que ejercen los Estados
dentro de su territorio; de este modo cada Estado
puede expedir normas y hacerlas aplicar dentro de los
confines de su territorio. Este es el principio de la
territorialidad de las leyes, conforme al cual éstas sólo
obligan dentro del territorio del respectivo Estado. 22

La territorialidad señala, para cada caso, la situación

geográfica del vendedor y del cliente y es la que define
los impuestos que intervienen en cada operación en
función de donde se encuentre cada uno. En una
operación de venta de una determinada mercancía el
vendedor declara su beneficio en el territorio desde el
que opera y donde tiene un establecimiento
permanente. Si el cliente está fuera del territorio
impuesto la operación se considera exportación y no
está sujeta al impuesto.

El alquiler es la renta por el uso y disfrute de un bien

mueble o inmueble. La regalía es la renta del uso o
explotación de la propiedad intelectual; el dividendo es
la renta de la condición de socio de una sociedad. Los
intereses son las rentas derivadas de las operaciones
de crédito. El salario es la renta derivada del trabajo en
relación de dependencia, etc.

2.4.1 PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACIÓN

El artículo 313-4 de la Constitución Política determina

que los concejos municipales y / o distritales, deberán
votar, acorde con la Constitución y la ley, los tributos
locales.

Por su parte el artículo 287-4 de la citada Constitución,

determina la autonomía que la misma le otorga a los
entes territoriales, para la gestión, administración y
establecimiento de los tributos necesarios para el
cumplimiento de sus funciones; todo ello en
concordancia con la Constitución y la ley.

22
Corte Constitucional M: P Carlos Gaviria Díaz. Sentencia C-1189/00
 Los Ingresos Fiscales 175

Municipales y, o, Distritales, podrán imponer tributos

fiscales o parafiscales.

A su vez el artículo 362 de la carta Política, reitera la

protección constitucional y legal que la Carta Política le
confiere a la propiedad de los entidades territoriales,
en relación con sus bienes y rentas; tanto tributarias,
como no tributarios; así como a las rentas provenientes
de la explotación de monopolios de su propiedad.

Por su parte el artículo 150 numeral 12 de la

Constitución Política, expone que corresponde al
Congreso de la República hacer las leyes en las cuales
se establezcan contribuciones fiscales y
excepcionalmente parafiscales, ajustándose las mismas
contribuciones, a la ley que el mismo órgano expida.

El artículo 313-4 de la Carta Política determina que los

concejos municipales y o distritales, deberán votar
acorde con la Constitución y la ley los tributos locales.
Por su parte el artículo 287-4 determina la autonomía
que la Constitución le otorga a los entes territoriales
para la gestión, administración y establecimiento de los
tributos necesarios para el cumplimiento den sus
funciones; todo ello en concordancia con la Constitución
y la misma ley que será fijada por el Congreso de la
República.

Ello no es más que establecer con total claridad; con

arreglo a la Constitución y a la ley, de qué forma y de
qué manera, deberán contribuir los ciudadanos y las
personas responsables, quienes por la tenencia, manejo
y explotación de una o más actividades económicas
productoras de renta, previamente definidas en los
estatutos o acuerdos municipales y/o distritales,
produzcan ingresos por las actividades y conceptos
establecidos en los hechos generadores, y de esta
manera contribuir con las cargas (gastos e inversiones)
del municipio y/o distrito de que se trate, y en donde
ese ciudadano es responsable, por ende sujeto pasivo
de dichos impuestos.
Acorde con lo establecido por el artículo 363 de la
Constitución Política de Colombia, el sistema tributario
 Jaime Ramírez Plazas 176

se basa en los principios de Equidad, Eficiencia y

Progresividad. La equidad se relaciona con la
obligación que les asiste a todos los asociados para
contribuir con el sostenimiento de las cargas públicas
del Estado; de allí que la obligación tributaria debe
fijarse según la capacidad económica que cada asociado
posea. El principio de eficiencia esta relacionado con
la logística que el Estado debe emplear para recaudar
con la oportunidad debida esos tributos y el principio
de Progresividad que no es más que, según Sentencia
C-364 de 1993, el deber que le asiste al Estado para
consultar la capacidad real de pago de los
contribuyentes, a fin de garantizar la justicia y equidad
fiscales. La Progresividad, responde precisamente a
este mandato constitucional.

Por su parte el concepto de justicia se basa en que el

Estado, está obligado a recaudar los tributos;
únicamente hasta el monto necesario para cubrir sus
gastos.

En relación con el principio de legalidad, estableció la

Honorable Corte Constitucional en sentencia C-369 del
año 2000:

"…el principio de legalidad tributaria, comporta que no

puede haber impuesto sin ley que lo establezca, vale
decir, que el Congreso, en ejercicio de sus
competencias, al elaborar la norma tributaria, está en
la obligación de determinar con claridad los elementos
de la relación tributaria, esto es, los sujetos, los hechos
generadores, las bases gravables y las tarifas. Por lo
tanto, la exigencia del respeto al principio de legalidad,
por parte del poder público, implica que el legislador
tributario, a través de las disposiciones fiscales, elimine
la arbitrariedad en el cobro de impuestos inexistentes o
habilite a la administración tributaria para su
recaudo."

En relación con los impuestos, establece la Corte

Constitucional en varias de sus sentencias una
clasificación de los mismos y los denomina que ellos
pueden ser directos e indirectos; ordinarios y
 Los Ingresos Fiscales 177

extraordinarios; e impuestos instantáneos y de período.

Dice la corte en su Sentencia C-1006 de 2003: "Son
directos, aquellos que los paga la persona gravada con
ellos, se establecen en virtud de hechos determinados,
gravan en algunos casos, la riqueza, la renta y los
bienes de los individuos, consultan la capacidad
económica para su cumplimiento, permiten exenciones,
contribuyen al equilibrio de los presupuestos y deben
ser proporcionales a la riqueza pública y privada.

Hacen parte de esta clasificación: el impuesto predial

unificado, el impuesto de renta y complementario y el
impuesto de timbre unificado vehículos.

A su vez, los impuestos indirectos, se caracterizan por

la apreciación indirecta de la capacidad contributiva,
gravan manifestaciones o hechos específicos, el
consumo de un producto independientemente de las
circunstancias individuales de quien ejecute el acto
gravado.

Es un impuesto unipersonal, grava indiscriminadamente

a todo aquel que realiza el hecho previsto en la norma
para que él se genere.

Dentro de esta categoría se encuentran los impuestos

sobre las ventas, los de consumo, los de aduana, el
impuesto a los cigarrillos y tabacos extranjeros,
impuestos a las cervezas y sifones y la sobretasa al
consumo de la gasolina motor.
Los impuestos se clasifican también en ordinarios y
extraordinarios. Son ordinarios los de permanencia y
periodicidad y extraordinarios los que no registran esa
permanencia ni periodicidad; impuestos de períodos
como los de renta, de industria y comercio, predial, etc.
son instantáneos, es decir, que se dan inmediatamente
se presente el hecho generador, ejemplo los de
consumo, el iva, el de las transacciones financieras, el
de timbre, etc."

2.4.2 LEY DE FORTALECIMIENTO PARA LOS FISCOS

TERRITORIALES
 Jaime Ramírez Plazas 178

La Ley 14 de 1983, fue la norma que otorgó

fortalecimiento a los Fiscos de las Entidades
Territoriales; es la norma que enmarca los impuestos
de Industria23, comercio, avisos y tableros y otros
impuestos complementarios de este tributo.
Luego fueron producidas otras normas que adicionaron,
modificaron y reglamentaron la ley marco de los
impuestos territoriales; tales normas entre otras
fueron: Ley 55 de 1985, Ley 43 de 1987, Ley 49 de 1990
y Decreto Ley 1333 de 1986; además el Estatuto
Tributario Nacional; decreto 624 de 1989, sirvió
de modelo para que los municipios y distritos del país,
implementaran el régimen sancionatorio y
de procedimiento, que permitiera el cabal cumplimiento
de las obligaciones tributarias en sus territorios.

Ley 55 de 1985, le dio facultades a los municipios para

que mediante la expedición de Acuerdos organizaran el
23
Establece la nombrada Ley 14 de 1983 en su artículo 32 que "El Impuesto de
Industria y Comercio recaerá, en cuanto a materia imponible, sobre todas las
actividades comerciales, industriales y de servicio que se ejerzan o realicen en las
respectivas jurisdicciones municipales, directa o indirectamente, por personas
naturales, jurídicas o por sociedades de hecho, ya sea que se cumplan en forma
permanente u ocasional, en inmuebles determinados, con establecimientos de
comercio o sin ellos."
La misma Ley 14 de 1983 en los artículos 34, 35 y 36 define las actividades
industriales, comerciales y de servicios respectivamente, expresando que: "Artículo
34. Para los fines de esta Ley, se consideran actividades industriales las dedicadas a
la producción, extracción, fabricación, confección, preparación, transformación,
reparación, manufactura y ensamblaje de cualquier clase de materiales o bienes."
Por su parte en el artículo 35 define las actividades comerciales diciendo que "Se
entienden por actividades comerciales, las destinadas al expendio, compraventa,
o distribución de bienes o mercancías, tanto al por mayor como al por menor, y las
demás definidas como tales por el Código de Comercio siempre y cuando no estén
consideradas por el mismo Código o por esta Ley, como actividades industriales o de
servicios." y finalmente en el artículo 36 cita que "Son actividades de servicios las
dedicadas a satisfacer necesidades de la comunidad mediante la realización de una o
varias de las siguientes o análogas actividades: expendio de bebidas y comidas;
servicio de restaurante, cafés, hoteles, casas de huéspedes, moteles,
amoblados, transporte y aparcaderos, formas de intermediación comercial, tales
como el corretaje, la comisión, los mandatos y la compra - venta y administración de
inmuebles; servicios de publicidad, interventoría, construcción y
urbanización, radio y televisión, clubes sociales, sitios de recreación, salones de
belleza, peluquerías, portería, servicios funerarios, talleres de reparaciones
eléctricas, mecánica, automoviliarias y afines, lavado, limpieza y teñido, salas
de cine y arrendamiento de películas y de todo tipo de reproducciones que contengan
audio y vídeo, negocios de montepíos y los servicios de consultoría profesional
prestados a través de sociedades regulares o de hecho."
 Los Ingresos Fiscales 179

efectivo control y recaudo de los impuestos de industria

y comercio (artículo 62 de esta ley); además autorizó a
la administración municipal y distrital para que
solicitara de la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales - DIAN, copia de
las investigaciones existentes en materia de los
impuestos sobre la renta y sobre las ventas, que cursen
en esa entidad; documentos estos con los cuales podría
iniciar y ampliar investigaciones que le permitan
proponer a los contribuyentes de sus territorios, tanto
emplazamientos, requerimientos y liquidaciones
oficiales de impuestos, relacionados con los ingresos
presuntamente obtenidos en dichos municipios; y a
través de tal presunción proponer también los posibles
impuestos de industria y comercio que deberían
declarar y pagar en esos territorios jurisdiccionales,
donde supuestamente fueron obtenidos los ingresos,
base de la tributación de los impuestos de industria y
comercio.

Estos cruces de información entre los fiscos municipales

y la DIAN, podrán servir como prueba, en lo relacionado
y pertinente para la liquidación y cobro de los
impuestos.

A su turno, la DIAN podrá solicitar a los Municipios,

copia de las investigaciones existentes en materia de
impuesto de industria y comercio, las cuales podrán
servir como prueba, en lo pertinente, para la
liquidación y cobro de los impuestos sobre la renta y
sobre las ventas."

Le quedará pues al potencial contribuyente, la carga de

la prueba para desmontar, mediante prueba en
contrario, la imputación presunta que le haga el fisco
municipal y distrital de ser contribuyente en ese
territorio.

Deberá pues justificarse la obtención de ingresos

dentro de la jurisdicción territorial y la no presentación
de la declaración y pago de los tributos
correspondientes a los impuestos de industria y
comercio, avisos y tableros.
 Jaime Ramírez Plazas 180

Finalmente esos ingresos descubiertos en la operación

de cruce y solicitud de información, entre los fiscos
territoriales y nacionales, cuya justificación no
satisfagan al auditor e investigador de las oficinas de
impuestos, serán el punto de partida para la apertura
del expediente y proceso, que dará comienzo a la
discusión en la vía gubernativa y que le llevará al ente
administrativo a proponer una liquidación de impuestos
o de aforo, por los tributos no declarados ni pagados.

Ley 43 de 1987 en el artículo 47, fue para otorgarles

facultades a los concejos municipales y distritales, para
que cobraran a título de anticipo, un porcentaje que
podría ser hasta del cuarenta por ciento (40%), del
valor total liquidado como impuesto de industria y
comercio en el período gravable; tal anticipo sería
deducible en su totalidad al período gravable
inmediatamente siguiente, periodo en el cual habría un
nuevo anticipo que sería descontado o deducido en el
siguiente y así sucesivamente.

La Ley 49 de 1990 en cuyo artículo 77 aclaró de manera

significativa lo relacionado con el lugar o territorio
donde se causa el impuestos de industria y comercio; al
respecto dice el artículo 77 de la Ley 49 de 1990: "Para
el pago del impuesto de industria y comercio sobre las
actividades industriales, el gravamen sobre la actividad
industrial se pagará en el municipio donde se encuentre
ubicada la fábrica o planta industrial, teniendo como
base gravable los ingresos brutos provenientes de
la comercialización de la producción." Este artículo, ha
sido el elemento de mayor relevancia expuesto por las
altas Cortes; en especial por el Consejo de Estado, el
que en sus sentencias y fallos lo presenta como
argumento para determinar en qué casos se es sujeto
pasivo de los impuestos de industria y comercio, avisos
y tableros en un territorio específico y determinado.

Esta norma parece clarificar que el industrial realiza su

gestión con fines comerciales y que el hecho de
producir y vender; aunque realiza dos actividades casi
al unísono, Industrial y comercial; esta última, es decir,
 Los Ingresos Fiscales 181

la actividad comercial es un paso obligado y

complementario de la actividad industrial. El industrial
tendrá que ejercer además la actividad comercial, para
poder culminar el proceso de venta y seguir
produciendo; este no produce, transforma ni fabrica,
por filantropía ni por hobby, sino para hacer fortuna y
crear riqueza a su favor y a favor de sus socios,
empleadores, mandantes, etc. Que dicha labor culmina
con la actividad comercial, vendiendo lo producido,
transformado y fabricado.

El Decreto Ley 1333 de 1986, que corresponde a la

expedición del código de régimen municipal; dicha
norma establece en el acápite de los impuestos de
industria y comercio, avisos y tableros, las mismas
definiciones, o por lo menos se coligen las mismas
interpretaciones que en materia de impuestos de
industria y comercio entregó la Ley 14 de 1983, lo que
es apenas lógico ya que de no haber sido así, habría
vulnerado y por lo tanto habría contrariado la norma
superior y por ende habría sido declarado inexequible;
por ejemplo: el artículo 19524 de este decreto ley
establece exactamente lo mismo que dijo el legislador
en el artículo 32 de la Ley 14 de 1983:

El artículo 20025 de este decreto ley, impuso de forma

directa un quince por ciento (15%) como impuesto de
avisos y tableros, sobre el valor que se hubiese
liquidado como impuesto de industria y comercio; es
decir, se volvió complementario y obligatorio el
impuesto de avisos y tableros por el solo hecho de
tener que liquidar el impuesto de industria y comercio;
no era necesario fijar o poner avisos en lugares

24
Artículo 195. El impuesto de industria y comercio recaerá, en cuanto a materia
imponible, sobre todas las actividades comerciales, industriales y de servicio
que se ejerzan o realicen en las respectivas jurisdicciones municipales, directa
o indirectamente, por personas naturales, jurídicas o por sociedades de hecho,
ya sea que se cumplan en forma permanente u ocasional, en inmuebles
determinados, con establecimientos de comercio o sin ellos.
25
Artículo 200. El impuesto de avisos y tableros, autorizado por la Ley 97 de
1913 y la Ley 84 de 1915 se liquidará y cobrará a todas las actividades
comerciales, industriales y de servicios, como complemento del impuesto de
industria y comercio, con una tarifa de un quince por ciento (15%) sobre el valor
de éste, fijada por los Concejos Municipales.
 Jaime Ramírez Plazas 182

públicos o privados, sino que este se liquidaba

automáticamente.

2.4.3 ESTATUTO TRIBUTARIO NACIONAL

El Estatuto Tributario Nacional Decreto 624 de 1989,

sirvió de modelo para todos los municipios y distritos
del país; los concejales y los alcaldes se valieron del
contenido sustancial y muy en especialmente del
contenido procedimental de este estatuto, para
producir los Acuerdos y Decretos municipales que se
convirtieron oficialmente luego en los Estatutos
Tributarios Municipales y Distritales.

Del Estatuto Tributario Nacional, se tomó todo lo

atinente al procedimiento y control, lo que hoy permite
a los fiscos territoriales imputar responsabilidades
tributarias a todo aquel que para el funcionario
fiscalizador sea sujeto pasivo de tales impuestos en su
municipio y distrito; de hecho, todos los Estatutos
Tributarios municipales, con frecuencia remiten al
Estatuto Tributario Nacional para la aplicación de
sanciones, procedimientos, imputaciones, etc.

Con la expedición de la Constitución Política de 1991,

se establece respecto de los tributos lo siguiente: el
artículo 338 de la Constitución Política de Colombia
determina que en tiempos de paz, solamente el
Congreso de la República, las Asambleas
Departamentales y los Concejos

2.4.4 LA LEY MERCANTIL Y LOS IMPUESTOS

TERRITORIALES
1 LEY MERCANTIL, COMERCIANTE Y ESTABLECIMIENTO
DE COMERCIO

El Decreto Ley 410 de 1971 (Código de Comercio), en su

artículo 10 establece y determina que:

"Artículo 10. Son comerciantes las personas que

profesionalmente se ocupan en alguna de las
actividades que la ley considera mercantiles." Dice
además que "La calidad de comerciante se adquiere
 Los Ingresos Fiscales 183

aunque la actividad mercantil se ejerza por medio de

apoderado, intermediario o interpuesta persona." Esta
parte esclarece lo mandado por el artículo 32 de la Ley
14 de 1983 respecto de "…sobre todas las actividades
comerciales, industriales y de servicio que se ejerzan o
realicen en las respectivas jurisdicciones municipales,
directa o indirectamente…"

Se interpreta entonces que es comerciante el mandante

que aunque directamente no ejerce la actividad
mercantil, lo hace a través de un mandatario,
empleado, o tercero que solo actúa como intermediario,
no obstante este último, no necesariamente tenga que
ser comerciante.

Establece también el Código de Comercio en su artículo

11 que "Las personas que ejecuten
ocasionalmente operaciones mercantiles no se
considerarán comerciantes, pero estarán sujetas a las
normas comerciales en cuanto a dichas operaciones."

Estar sujetas las operaciones a las normas comerciales,

es muy distinto a concluir que la persona que realiza
esa operación, necesariamente tiene que ser
comerciante; situación que parece Interpretarse y
deducirse por parte de la gran mayoría de las
administraciones municipales y distritales, en cuanto a
que la ley marco establece que el impuesto de industria
y comercio recaerá sobre todas las actividades
comerciales, industriales y de servicios, bien sea que se
realicen en establecimiento de comercio o sin ellos; el
código de comercio define en su artículo 515 que "Se
entiende por establecimiento de comercio un conjunto
de bienes organizados por el empresario para realizar
los fines de la empresa. Una misma persona podrá
tener varios establecimientos de comercio y, a su vez,
un solo establecimiento de comercio podrá pertenecer a
varias personas, y destinarse al desarrollo de diversas
actividades comerciales."

Se define a la empresa como ese factor productivo, que

se configura como una entidad independiente de los
dueños (empresarios) y cuyo objetivo es la creación de
 Jaime Ramírez Plazas 184

valor, tanto para los grupos interesados como para la

sociedad en su conjunto. La empresa es sociedad, en el
sentido de que configura el tejido organizativo de ésta
y no la mera propiedad del accionista, socio o dueño.

El artículo 25 del Código de Comercio define la empresa

como: "Se entenderá por empresa toda actividad
económica organizada para la producción,
transformación, circulación, administración o custodia
de bienes, o para la prestación de servicios. Dicha
actividad se realizará a través de uno o más
establecimientos de comercio."

Nuestro Código de Comercio define en el artículo 20,

para todos los efectos legales, los actos que serán
considerados mercantiles; e identifica algunas de las
operaciones que se consideran, hacen parte de la
actividad industrial; otras muchas que hacen parte de
la actividad comercial y muchas otras, que las
considera y clasifica que hacen parte de la actividad de
servicios; no obstante esta discriminación, no significa
lo anterior que solo esas operaciones hacen parte de
cada una de las actividades referidas; habrán
seguramente muchas otras que en ciertos momentos,
no figurando de forma expresa en el listado que nos
propone el código de comercio, también estarán
clasificadas como actividad industrial, o como actividad
comercial, o como actividad de servicios. Esta
aseveración se concluye de lo estipulado por el artículo
21 de Código de Comercio, el que hace referencia a
otras operaciones mercantiles que deberán hacer parte
de las actividades comerciales, de servicios o industrial,
al momento en que se presenten; dice el citado artículo
21 que "Se tendrán así mismo como mercantiles todos
los actos de los comerciantes relacionados con
actividades o empresas de comercio, y los ejecutados
por cualquier persona para asegurar el cumplimiento de
obligaciones comerciales."

De lo citado y expuesto anteriormente, respecto de lo

que son actos de comercio, actividades mercantiles,
establecimiento de comercio y empresa comercial,
Podemos concluir que para que se den operaciones
 Los Ingresos Fiscales 185

mercantiles industriales, comerciales y / o de servicios,

se requiere la existencia tanto de la persona
comerciante; que además exista y haya empresa
comercial; no obstante lo anterior, siempre requerirá
de la intervención de al menos un establecimiento
comercial que no es más que el complemento de la
empresa; y algo básico, necesario y contundente, es
que el acto sea oneroso, tenga ánimo de lucro,
busque utilidad o plusvalía, en pro de al menos una de
las partes que interviene en el acto mercantil, es decir,
que no se requiere que el establecimiento de comercio
tenga cuerpo tangible; muchos establecimientos de
comercio son virtuales y lo virtual existe pero no es
tangible. De lo anteriormente expuesto, se deduce que
faltando al menos una cualquiera de las siguientes
partes o elementos en la transacción: comerciante,
empresa comercial, establecimiento de comercio, el
ánimo de lucro o la calidad de onerosidad; no se
configurará la actividad mercantil comercial, industrial
y / o de servicios; por ende no se debería generar ni
configurar el hecho generador de los impuestos de
industria, comercio, ni los complementarios de este
impuesto.

Al respecto manifiesta el tratadista Carlos Andrés

Laguado G. "La piezas normativas claves 26 del derecho
mercantil colombiano para definir la naturaleza jurídica
del establecimiento son los artículos 515 27 y 516 del
[Link]. El primero, el Art. 515, utiliza de manera
afortunada la palabra conjunto, de la cual se concluye
que el establecimiento está compuesto por una
amalgama, por la unión inescindible de bienes
corporales e incorporales, muebles e inmuebles, ajenos
o de propiedad del comerciante. Así el establecimiento
es la reunión28 de diversos bienes, inclusive derechos,
26
Vale la pena anotar que el texto del Art. 515 del [Link] es sustancialmente idéntico al
artículo 2555 del Codice Civile de 1942, que se redactó bajo la dirección
de MESSINEO Y BARBERO, el último de los cuales fue defensor de
la teoría de FERRARA, como se ve en Le universalitá patrimoniali, Francisco
Ferrara(2006), teoría de la persona jurídica. Editorial Comares, Mexico, Pág. 118.
27
El tenor literal del Art. 515 sería suficiente, creemos, para desdeñar
las teorías atomistas (expuestas por SCIALOJA y BARASSI, entre otros), según las
cuales el establecimiento es una reunión o una suma de bienes aislados y
desconectados. MEZZERA, Op. Cit. Pág. 14, FERRARA, Op. Cit. Pág. 43.
28
La jurisprudencia uruguaya ha calificado al establecimiento de comercio como una
 Jaime Ramírez Plazas 186

como se ve en la enumeración del Art. 516 29. Tal

variedad de valores, inaprehensibles materialmente,
excluye la calificación del establecimiento dentro de
cualquiera de las categorías de los bienes corporales y ,
por consiguiente, de los inmuebles. Más bien, podría
ser, como afirma Ferrara, un bien incorporal"

"…el establecimiento de comercio es una universalidad

compleja de bienes afectos al fin empresarial, la cual
vale mucho más que las cosas materiales porque el
elemento esencial de esta universalidad es la idea
organizativa que la inspira, la cual tiene un valor
apreciable en dinero."

"En este sentido Rodiêre afirma que la parte

fundamental "del establecimiento de comercio reside
en la manera original como el comerciante organiza su
empresa para producir y atraer una clientela.
Esta organización constituye una creación intelectual,
análoga a una creación literaria o artística y es normal
que sea como estos jurídicamente protegida. Sin
embargo, a diferencia de la patente de intervención o
de la creación artística, no es protegida en sí misma y
en abstracto, sino en relación con los elementos
corporales o incorporales del fondo que le sirvan de
soporte necesario" (Rodiére, René, Droit
Commercial, París. Précis Dalloz, 1970. Pág. 192)"

"…es posible que exista el establecimiento de comercio

móvil, sin asiento físico fijo, como les bateaux
mouche que navegan por el río Sena ; o el
establecimiento que se desplaza físicamente y que

universalidad de hecho entendida como un conjunto de bienes que por su naturaleza,

o la voluntad, reciben el mismo tratamiento, o se afectan al mismo fin. Se funda la
jurisprudencia en el hecho de que sus normas no conduzcan a un tratamiento
uniforme y homogéneo del conjunto de bienes. Véase a MEZZERA, Op. Cit quien
citando jurisprudencia de los tribunales uruguayos afirma que el establecimiento de
comercio o casa de comercio para ellos es una universalidad de hecho. Anuario de
Derecho Comercial No. 1, Pág. 94 y No. 7 Pág. 274
29
Alguna vez se sostuvo que el establecimiento era una universalidad de hecho,
entendida, conforme al Art. 816 del Codice Civile de 1942 como la pluralidad de cosas
que tienen un fin unitario y pertenecen a la misma persona. Como se vio, el
establecimiento incluye bienes ajenos al dueño, luego, no puede, de ninguna forma
enmarcarse en este género.
 Los Ingresos Fiscales 187

actúa siempre en el mismo lugar, como sucede con los

carros que venden perros calientes en las plazas y
parques; también existe el establecimiento que tiene
una estructura física muy densa y pesada pero
itinerante, como acontece con los circos y con los
espectáculos de magia de David Cooperfield o con los
grandes conciertos de Pavarotti o de Madonna,
negocios que cuentan con aviones propios, viajan por el
mundo de modo itinerante, se desplazan por ciudades y
países sin modificar sus elementos físicos ni sus
relaciones contractuales internas o su organización
administrativa y publicitaria.

También pueden identificarse establecimientos que

carecen de estructura física como sucede con los
empresarios que son representantes exclusivos de
líneas de productos especialmente
valiosos, hipótesis que puede materializarse en el caso
de los vendedores internacionales de aviones,
armamento y equipo militar, casos en los cuales, la
formalización de un contrato puede ocurrir cada dos o
tres años, con suficientes beneficios económicos como
para justificar una larga espera y un gran esfuerzo en la
búsqueda de otro contrato semejante, sin que por ello
pueda decirse que la falta de estructura física, y la falta
de una clientela en sentido estricto le quite a ese
establecimiento, casi inmaterial, la naturaleza que le
corresponde. Téngase que no todo establecimiento ha
de reunir el diverso contenido al que se refiere el
artículo 516 del [Link] porque puede haber
establecimientos sin inventarios, sin nombre,
sin cuentas por cobrar, sin empleados y sin clientela
fija, pero no obstante establecimientos de comercio
porque en sí mismos son organizaciones predispuestas
para el logro del fin que interesa al empresario."30

2.4.5 DOBLE TRIBUTACIÓN EN IMPUESTOS

Decimos que se presenta la doble tributación, de forma

intermunicipal y/o interdistrital, cuando concurren
30
LAGUADO GIRALDO, CARLOS ANDRÉS, El concepto de establecimiento de
comercio treinta años después.
[Link]
 Jaime Ramírez Plazas 188

varias autonomías territoriales, que son independientes

entre sí, exigiendo un mismo tributo, a un mismo
contribuyente, por una misma actividad económica,
realizada sólo en uno de los dos territorios autónomos.

Desde el punto de vista de los contribuyentes diríamos

que, se presenta la doble tributación, al tener que
soportar el contribuyente, en un mismo hecho
imponible, tributos exigidos por dos o más
jurisdicciones territoriales, autónomos e
independientes entre sí.

De la lectura y estudio de los Estatutos Tributarios

Municipales y Distritales; así como de la evaluación de
emplazamientos, requerimientos ordinarios y
especiales; liquidaciones de revisión y/o de aforo; de
resoluciones y demás actos producidos por la
Administración, hasta agotar la vía gubernativa; de las
sentencia de los Tribunales Contencioso Administrativo
y de las sentencias de las Altas Cortes; ellos nos darán
luces para llegar a una respuesta que confirme o por el
contrario niegue, que en algunos de los fiscos
municipales y distritales, tienen implementado y en
aplicación un procedimiento que lleva al cobro de doble
impuesto, en materia de impuestos de industria y
comercio, avisos y tableros.

2.4.6.CÓMO SE DA LA DOBLE TRIBUTACIÓN EN

IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO

En cuanto a la doble tributación de los impuestos de

industria y comercio, avisos y tableros, en uno o más
territorios municipales o distritales de Colombia, se
presenta dicho fenómeno siempre que dos o más Entes
Territoriales, estén gravando a un mismo e igual
contribuyente; por una misma e igual actividad
económica, desarrollada realmente en uno solo de esos
territorios. Esto desde el punto de vista de los Entes
Territoriales.

Desde el punto de vista de los contribuyentes, se diría

que un contribuyente estaría tributando doblemente, si
paga el impuesto de industria y comercio, avisos y
 Los Ingresos Fiscales 189

tableros en dos o más territorios municipales o

distritales diferentes, por una misma actividad
económica que desarrolla o desarrolló en uno solo de
ellos.

Como ejemplo de esta hipótesis, se muestra al

industrial que posee su fábrica o planta en el municipio
o distrito donde elabora la producción. Esta labor la
realiza en dicho municipio o distrito y vende, todo o
parte de esa producción, en un municipio diferente.

Ejemplo de lo anterior podríamos citar el caso de un

industrial, por cuya actividad productora debe pagar el
correspondiente impuesto de industria y comercio en el
municipio donde posee la planta o fábrica, liquidado
ese impuesto sobre el valor total del ingreso por
ventas.

A quien le practiquen retención por ICA , en las

condiciones anteriormente citadas, no le queda sino
solicitar ante el fisco correspondiente devolución por el
pago de lo no debido, situación que se le puede
convertir en el comienzo de un litigio; o aceptar esa
retención por ICA que se le convertirá en un gasto por
impuesto de industria y comercio no procedente, ya
que estaría tributando doblemente, tanto en el
municipio donde está registrado como sujeto pasivo de
tales impuestos, como en el municipio donde sin ser
sujeto pasivo, se le está practicando, de forma
unilateral, una retención por ICA.

Para el caso concreto relacionado con las retenciones

de los impuestos de industria y comercio, avisos y
tableros, ICA, se puede presentar que: el obligado y
responsable de hacer la retención por ica, puede o no,
ser sujeto pasivo de los mismos impuestos. El
contribuyente: es quien ejerce la actividad industrial,
comercial y de servicios y además es a quien se le
practica la retención por ica. El primero se presume,
tiene su domicilio o establecimiento en la jurisdicción
territorial municipal y/o distrital de que se trate; este el
responsable de practicar la retención por ica, sobre
todas las compras de bienes y/o de servicios que haya
 Jaime Ramírez Plazas 190

realizado; de presentar la declaración de retención de

ICA y de pagar los valores retenidos ante los fiscos
municipales y o distritales. Por ejemplo: Todas las
entidades del Estado, en los niveles Nacional,
Departamental y Municipal tienen la obligación de
practicar las retenciones del ICA a todos los
comerciantes que les proveen de mercancías y
servicios; ellas en si mismas, no son contribuyentes de
los impuestos de industria y comercio, pero están en la
obligación de retener, presentar la declaración de
retenciones de ICA y pagar lo retenido en el territorio
municipal correspondiente, amén de expedir los
certificados por los valores retenidos a cada
contribuyente.

2.4.7QUIENES SON CONTRIBUYENTES Y O

RESPONSABLES DIRECTOS DE LOS TRIBUTOS

Conocido y comprendido el fenómeno de la doble

tributación, es procedente ahora definir primeramente,
en materia de tributación, quién es contribuyente,
quien es responsable, quien el sujeto activo y quien es
el sujeto pasivo de los impuestos.

El artículo segundo del Decreto Reglamentario 825 de

1978, ratificado por el artículo segundo del Decreto 624
de 1989 o Estatuto Tributario Nacional, estableció que
"Son contribuyentes o responsables directos del pago
del tributo, los sujetos respecto de quienes se realiza el
hecho generador de la obligación tributaria sustancial"
se colige pues que son sujetos pasivo de los impuestos,
todos los contribuyentes y o responsables de los
mismos; ellos son las personas hacia quienes van
dirigidas esas responsabilidades de tributar y o pagar
los impuestos, los que de acuerdo con el artículo 95 de
la Constitución Política de Colombia, son además
responsables de coadyuvar con el financiamiento de los
gastos e inversiones del Estado, siempre enmarcada
esa responsabilidad dentro de los conceptos de justicia
y equidad; estos contribuyentes y o responsables de
sufragar y coadyuvar con las cargas del Estado, son las
personas naturales, las personas jurídicas y las
 Los Ingresos Fiscales 191

asimiladas a estas; las sociedades irregulares o de

hecho y las sucesiones ilíquidas.
Dentro de este grupo de personas se localizan también,
las comunidades organizadas, las corporaciones y
asociaciones con fines de lucro, o, sin ánimo de lucro y
las fundaciones de interés privado; las entidades y
organizaciones de propiedad del mismo Estado, las
empresas de servicios, comerciales e industriales del
Estado, en sus niveles, nacional, departamental,
municipal y distrital.

2.4.8 SUJETO ACTIVO Y SUJETO PASIVO DE LOS

IMPUESTOS

El sujeto activo de los impuestos, es en todos los casos

el Estado colombiano, representado por la Nación, los
Departamentos, los Municipios y los Distritos, quienes
acorde con el mandato constitucional; expresado en el
artículo 338 de la Carta Magna de nuestro país; en
tiempos de paz, sólo el Congreso de la República, las
Asambleas Departamentales y los Concejos Municipales
o Distritales, podrán fijar e imponer contribuciones
fiscales y o parafiscales.

Son sujetos pasivos de los impuestos en general; las

personas naturales; las personas jurídicas y las
asimiladas a estas; las sociedades irregulares o de
hecho y las sucesiones ilíquidas; las entidades
industriales y comerciales del Estado en los niveles
nacional, departamental, municipal y distrital, en el
territorio municipal de que se trate, por el ejercicio,
desarrollo y realización del hecho generador del citado
impuesto, cual es la actividad industrial, comercial y o
de servicios. Determinó el artículo segundo del Decreto
Reglamentario 825 de 1978, ratificado por el artículo
segundo del Decreto 624 de 1989 o Estatuto Tributario
Nacional, que: "Son contribuyentes o responsables
directos del pago del tributo, los sujetos respecto de
quienes se realiza el hecho generador de la obligación
tributaria sustancial" ; se colige pues que son sujetos
pasivo de los impuestos, todos los contribuyentes y o
responsables de los mismos; ellos son las personas
hacia quienes van dirigidas esas responsabilidades de
 Jaime Ramírez Plazas 192

tributar; tributos que de acuerdo con el artículo 95 de

la Constitución Política de Colombia, coadyuvarán para
el financiamiento de los gastos e inversiones del
Estado, lo cual debe ser siempre enmarcado dentro de
los conceptos de justicia y equidad.

2.4.9 TERRITORIALIDAD DEL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y

COMERCIO

Ley 14 de 1983 en su artículo 32 que "El Impuesto de

Industria y Comercio recaerá, en cuanto a materia
imponible, sobre todas las actividades comerciales,
industriales y de servicio que se ejerzan o realicen en
las respectivas jurisdicciones municipales, directa o
indirectamente, por personas naturales, jurídicas o
por sociedades de hecho, ya sea que se cumplan en
forma permanente u ocasional, en inmuebles
determinados, con establecimientos de comercio o sin
ellos."

Desde tiempo atrás, se han presentado distintas

posturas en relación con la territorialidad del ICA,
prestándose para que los municipios pretendan obtener
el pago del tributo en sus municipios a cualquier costa,
y son innumerables las demandas ante los tribunales
para que diriman las controversias; pues bien mediante
la sentencia 19256 de agosto de 2014, el Consejo de
Estado unificó su criterio en este aspecto y consideró
que el impuesto de Industria y Comercio es un tributo
municipal, que grava la realización de actividades
industriales, comerciales y de servicio, que su
causación, cuando se trata de actividades comerciales
de venta de bienes, tiene lugar en el sitio en que
concurren los elementos del contrato de compraventa,
esto es, el precio, el plazo de pago y la cosa que se
vende. Así mismo, que para determinar la jurisdicción
en que se configura la obligación tributaria, no resulta
relevante establecer el lugar desde el cual se realizan
los pedidos.

Ha señalado también por el Consejo de Estado, que la

labor que efectúan los agentes de venta, es de
coordinación, distinta por demás, a la de
 Los Ingresos Fiscales 193

comercialización de bienes y que por lo tanto, aquella

no genera el tributo.

De manera, que “más que circunscribir la realización de

la “actividad comercial” al domicilio principal del
contribuyente, lo que procede es establecer el
“Domicilio de ejecución de los contratos”, concepto que
necesariamente se traduce en aplicar la ejecución de la
actividad misma a la jurisdicción que el sujeto pasivo
del ICA utiliza para lograr la consolidación de los
negocios de los cuales deriva su ingreso.

Ahora bien, este tema de la territorialidad del impuesto

de Industria y comercio ha tenido recientemente
cambios mediante el artículo 343 de la ley 1819 de
2016, en el cual se define que el impuesto de industria
y comercio se causa a favor del municipio en el cual se
realice la actividad gravada, bajo las siguientes reglas:

Se mantienen las reglas especiales de causación para el

sector financiero señaladas en el artículo 211 del
Decreto-ley 1333 de 1986 y de servicios públicos
domiciliarios previstas en la Ley 383 de 1997.

1. En la actividad industrial se mantiene la regla

prevista en el artículo 77 de la Ley 49 de 1990 y se
entiende que la comercialización de productos por
él elaborados es la culminación de su actividad
industrial y por tanto no causa el impuesto como
actividad comercial en cabeza del mismo.
2. En la actividad comercial se tendrán en cuenta las
siguientes reglas:

a) Si la actividad se realiza en un
establecimiento de comercio abierto al público o en
puntos de venta, se entenderá realizada en el municipio
en donde estos se encuentren;
b) Si la actividad se realiza en un municipio en
donde no existe establecimiento de comercio ni puntos
de venta, la actividad se entenderá realizada en el
municipio en donde se perfecciona la venta. Por tanto,
el impuesto se causa en la jurisdicción del municipio en
donde se convienen el precio y la cosa vendida;
 Jaime Ramírez Plazas 194

c) Las ventas directas al consumidor a través de

correo, catálogos, compras en línea, tele ventas y
ventas electrónicas se entenderán gravadas en el
municipio que corresponda al lugar de despacho de la
mercancía;
d) En la actividad de inversionistas, los ingresos
se entienden gravados en el municipio o distrito donde
se encuentra ubicada la sede de la sociedad donde se
poseen las inversiones.

En la actividad de servicios, el ingreso se entenderá

percibido en el lugar donde se ejecute la prestación del
mismo, salvo en los siguientes casos:
a) En la actividad de transporte el ingreso se
entenderá percibido en el municipio o distrito desde
donde se despacha el bien, mercancía o persona;
b) En los servicios de televisión e Internet por
suscripción y telefonía fija, el ingreso se entiende
percibido en el municipio en el que se encuentre el
suscriptor del servicio, según el lugar informado en el
respectivo contrato;
c) En el servicio de telefonía móvil, navegación móvil y
servicio de datos, el ingreso se entiende percibido en el
domicilio principal del usuario que registre al momento de la
suscripción del contrato o en el documento de actualización.
Las empresas de telefonía móvil deberán llevar un registro de
ingresos discriminados por cada municipio o distrito, conforme
la regla aquí establecida. El valor de ingresos cuya jurisdicción
no pueda establecerse se distribuirá proporcionalmente en el
total de municipios según su participación en los ingresos ya
distribuidos. Lo previsto en este literal entro en vigencia a
partir del 1 de enero de 2018.
Si queremos resaltar es la dificultad que van a tener las
empresas que presenten servicios de Televisión, internet por
suscripción y telefonía fija dado que deben declarar en cuanto
municipio hayan usuarios o suscriptores de estos servicios.

Pero aún más grave para las empresas que prestan servicios
de telefonía móvil, navegación móvil y servicio de datos, dado
que aunque la aplicación inicia el 1 de enero de 2018, el
ingreso se entenderá percibido en el domicilio principal del
usuario que registre al momento de la suscripción del contrato
o en el documento de actualización, es decir, casi que
 Los Ingresos Fiscales 195

podemos decir, que deberán presentar declaración de

industria y comercio en aproximadamente 1.122 municipios
de Colombia; tarea que será bien dispendiosa de cumplir;
aunque contará con el alivio de tener un formulario único
nacional que se implemento a partir de enero de 2018.

d) En las actividades desarrolladas a través de

patrimonios autónomos el impuesto se causa a favor
del municipio donde se realicen, sobre la base
gravable general y a la tarifa de la actividad ejercida.

Concluimos que estas reglas aclaran un poco el

panorama de la territorialidad y se espera que evite
muchas controversias entre contribuyentes y
municipios.

El impuesto al comercio, conocido como ICA, sólo

tendrá dos métodos para calcular su base gravable.
Para las actividades industriales el cálculo será de
entre dos y siete por mil (2 x 1.000) y para las
actividades comerciales será de entre dos y diez por mil
(2-1 x 1.000).

Además, las ventas en línea, por catálogos,

electrónicas, por correo y televentas tendrán que pagar
el impuesto en el municipio al que corresponda la
dirección a la cual se envíe el producto.

Las inversiones, por su parte, estarán sujetas al ICA en

el municipio en el que se encuentren las mismas,
aunque sus titulares se ubiquen en otra entidad
territorial.

Los principios constitucionales que rigen el sistema

impositivo, en virtud de que el artículo 32 de la Ley 14
de 1983 dispone que este impuesto recaerá sobre las
actividades que se realicen en las respectivas
jurisdicciones municipales directa o indirectamente,
con establecimiento de comercio o sin él; por lo que la
regla de territorialidad es que el lugar de la causación
es donde se generan los ingresos.
 Jaime Ramírez Plazas 196

La Corte31 evidenció que los conceptos son amplios:

(i) Pueden ser objeto de definición concreta a partir de
un ejercicio interpretativo y al amparo de otros
preceptos legales que les confieran sentido y
(ii) En todo caso resulta necesario que el Legislativo
confiera un grado de amplitud a la definición de los
criterios de los sujetos activos de los impuestos
municipales, pues de lo contrario vaciaría la
competencia normativa adscrita a los concejos.

La decisión legislativa de asignar la condición de sujeto

activo del ICA al municipio donde se perfecciona la
venta o se realiza el despacho de las mercancías no se
muestra irrazonable o desproporcionada, debido a que
es evidente que dichas jurisdicciones están
involucradas en la actividad comercial respectiva, que
es precisamente el criterio base para la definición del
sujeto activo del ICA.

De este modo, el Congreso puede válidamente

asignarles esa condición, sin que se encuentre que la
Constitución imponga el deber de realizar una
distribución diferente de la titularidad del tributo.

La territorialidad del impuesto del ICA aplicable a las

ventas por correo, catálogo, televentas, compras en
línea y ventas electrónicas no viola el principio de
legalidad y certeza, ni la equidad y justicia
tributaria (M. P. Gloria Stella Ortiz).

De acuerdo con la reforma tributaria, los plazos para el

pago del impuesto a los vehículos podrá establecerlos
cada entidad territorial y el Ministerio de Transporte le
entregará a cada administración, antes del 31 de
31
Corte Constitucional, Comunicado Sentencia C-056, Feb. 13/19, establece que “la
territorialidad del Impuesto de Industria y Comercio no vulnera el principio de legalidad,
certeza, equidad y justicia tributaria; por lo que declara exequibles los literales
demandados.”

Forman parte integral de este principio, las reglas de "territorialidad subjetiva" según la
cual el Estado puede establecer y aplicar normas sobre actos que se iniciaron en su
territorio, pero culminaron en el de otro Estado y de "territorialidad objetiva" en virtud
de la cual cada Estado puede aplicar sus normas a actos que se iniciaron por fuera de su
territorio, pero culminaron o tienen efectos sustanciales y directos dentro de él.
 Los Ingresos Fiscales 197

diciembre de cada año, la información del RUNT para

que la entidad territorial pueda realizar la liquidación,
recaudo y control del impuesto.

En el caso del impuesto al alumbrado público, los

municipios y distritos podrán establecer, con destino al
servicio de alumbrado público, una sobretasa que no
podrá ser superior al 1×1.000 sobre el avalúo de los
bienes con los que se calcula el impuesto predial.
Además, deberán considerar como criterio de
referencia el valor total de los costos por la prestación
del servicio de alumbrado, de acuerdo con la
metodología para la determinación de costos
establecida por el Ministerio de Minas y Energía, o la
entidad que delegue el Ministerio.

2.1.5. LAS AMNISTÍAS

Son el mecanismo legal por medio del cual los activos o rentas
que habían estado ocultos y constituían obligaciones
tributarias de los contribuyentes, pueden ser incorporados a la
declaración de renta por una sola vez, sin lugar a impuesto o
con una tarifa baja, es decir, el mecanismo de borrón y cuenta
nueva; puede ser de tipo patrimonial, o sea aquella que
permite incorporar al impuesto los ingresos ocultados
anteriormente, o de intereses debidos al fisco.

Las amnistías son criticadas por su efecto perverso, es decir,

que elevan artificialmente los recaudos del primer año
gravable de vigencia de la amnistía, creando un espejismo que
sirve para justificar las mismas y subsanar transitoriamente las
dificultades de liquidez, pero dejan secuelas negativas para el
Estado, pues al condonar los créditos se estimula o premia al
contribuyente moroso y se castiga a los contribuyentes
puntuales que no sienten ningún estimulo para cumplir sus
obligaciones tributarias

2.2 INGRESOS NO TRIBUTARIOS

Son los ingresos del Estado que se originan por la prestación

de un servicio público, la explotación de bienes o la
participación en los beneficios de bienes o servicios,
 Jaime Ramírez Plazas 198

transferencias y demás recursos que ingresen periódicamente

al presupuesto que no tienen la figura jurídica de impuestos
siendo principales los siguientes:

2.2.1 RENTAS DE DOMINIO PÚBLICO O PRECIOS

Son los ingresos en la forma de precios provenientes del

producto de las empresas industriales, comerciales y de
servicio del Estado que desarrolla en el mercado.

2.2.2 TASAS O TARIFAS

Entiéndase por tasa la remuneración que deben pagar los

particulares por la prestación de ciertos servicios que presta el
Estado o aun particular, en desarrollo de una actividad
monopólica o no, buscando el bienestar de la población, para
lo cual utiliza el sistema de tarifas determinadas mediante la
estratificación y el consumo de los usuarios con base en su
nivel de ingreso.

3.2.3 CONTRIBUCIONES

Es una retribución que se hace al Estado o aun particular por la

prestación de un servicio o la ejecución de una obra de interés
público que contribuye a incrementar el valor patrimonial de la
persona.

2.2.3.1CONTRIBUCIONES PARAFISCALES

Son una combinación de tasa y de impuesto, y se trata de

pagos que deben hacer las personas, con carácter obligatorio
a ciertos organismos públicos o semipúblicos, para asegurar el
financiamiento de entidades de manera autónoma por la
prestación de un servicio.

El arancel judicial establecido por ley 1394 de 2010, es una

contribución parafiscal destinada para sufragar gastos de
funcionamiento e inversión de la administración de justicia,
tales como modernización y descongestión.

• El arancel se generará en todos los procesos ejecutivos

civiles, comerciales y contencioso administrativos cuando el
 Los Ingresos Fiscales 199

monto de las pretensiones se haya estimado en una cifra igual

o superior a 200 salarios mínimos legales mensuales.
• Como regla general la tarifa del arancel judicial es del dos
por ciento, sin embargo, para los casos en que el proceso
termine de manera anticipada la tarifa será del uno por ciento
de la base gravable. De igual manera, se aplicará ese mismo
porcentaje cuando se requiera reconocimiento o refrendación
de un laudo arbitral.
• Dicho gravamen se aplicará durante el cumplimiento de una
sentencia de condena que se haya proferido en un proceso
declarativo de cualquier naturaleza.
• No podrá cobrarse arancel en los procedimientos de carácter
penal, laboral, contencioso laboral, de familia, de menores, ni
en los juicios de control constitucional o derivados del ejercicio
de la tutela y demás acciones constitucionales.
• Tampoco podrá cobrarse a la persona de los niveles del
Sisben 1y 2.

[Link] CONTRIBUCIONES FISCALES

Son una remuneración que deben realizar las personas, por la

ejecución de una obra de interés público que contribuye al
incremento patrimonial de esas personas.

[Link] ESTAMPILLAS

El recaudo por la emisión de estampillas es una tasa parafiscal

y por lo tanto de destinación específica.

Tanto la Corte Constitucional así como el Consejo de Estado

han emitido fallos sobre la aplicación de las estampillas. Sin
haberse examinado en extenso que la finalidad primordial de
las contribuciones parafiscales es para programas de beneficio
de los mismos contribuyentes y no otros.

A manera de ilustración de este debate jurídico, insertamos

apartes de un fallo de la Sala de lo Contencioso Administrativo,
Sección Cuarta, del Consejo de Estado, Consejero ponente:
LIGIA LÓPEZ DÍAZ del cinco (5) de octubre dos mil seis (2006)
radicado: 08001-23-31-000-2002-01507-01(14527) concepto
sobre las estampillas y su diferencia con tasas, impuestos y
otras contribuciones parafiscales, en los siguientes términos:
(…) “Ahora bien, debe precisarse que las estampillas a que se
 Jaime Ramírez Plazas 200

hace referencia, pertenecen a lo que se conoce como tasas

parafiscales, pues son un gravamen que surge de la
realización de un acto jurídico, cual es la suscripción de un
contrato con el departamento, que se causan sobre un hecho
concreto y que por disposición legal tienen una destinación
específica, cuyas características difieren de las que permiten
identificar al impuesto indirecto.

Es así como las tasas participan del concepto de

parafiscalidad, definido en el artículo 2° de la Ley 225 de 1995,
en los siguientes términos: Son contribuciones parafiscales los
gravámenes establecidos con carácter obligatorio por la ley,
que afectan un determinado y único grupo social o económico
y se utilizan para el beneficio del propio sector. El manejo,
administración y ejecución de estos recursos se hará
exclusivamente en la forma dispuesta en la ley que los crea y
se destinarán solo al objeto previsto en ella, lo mismo que los
rendimientos y excedentes financieros que resulten al cierre
del ejercicio contable. Las contribuciones parafiscales
administradas por los órganos que forman parte del
Presupuesto General de la Nación se incorporarán al
presupuesto solamente para registrar la estimación de su
cuantía y en capítulo separado de las rentas fiscales y su
recaudo será efectuado por los órganos encargados de su
administración.

A partir de tal definición, tres son los elementos que distinguen

la parafiscalidad, a saber: la obligatoriedad que surge de la
soberanía fiscal del Estado; la singularidad en cuanto se
cobran de manera obligatoria a un grupo específico; y la
destinación sectorial por estar destinadas a sufragar gastos de
entidades que desarrollan funciones administrativas de
regulación o fiscalización. Las tasas participan de la naturaleza
de las contribuciones parafiscales, en la medida que
constituyen un gravamen cuyo pago obligatorio deben realizar
los usuarios de algunos organismos públicos; son de carácter
excepcional en cuanto al sujeto pasivo del tributo; los recursos
se revierten en beneficio de un sector específico; y están
destinados a sufragar los gastos en que incurran las entidades
que desarrollan funciones de regulación y control y en el
cumplimiento de funciones propias del Estado.”
 Los Ingresos Fiscales 201

La Ley 23 de 1986 estableció, por el término de 20 años desde

su vigencia, la autorización para que los departamentos, a
través de sus Asambleas emitieran estampillas pro-
electrificación rural, como recurso para contribuir a la
financiación de la instalación, mantenimiento, mejoras y
ampliación del servicio de estas obras en todo el país y en
cuantía de veinte mil millones de pesos moneda corriente ($20
´000.000.000).

El decreto Ley 1222 de 1986 autorizó a las Asambleas para

ordenar la estampilla "Pro-desarrollo Departamental", cuyo
producto se destinará a la construcción de infraestructura
educativa, sanitaria y deportiva. El monto del recaudo no
podrá ser superior a una cuarta parte del presupuesto
departamental y su tarifa no podrá exceder el 2% del valor del
documento o instrumento gravado.

La ley también permite cobrar estampillas con destino a la

cultura y a la tercera edad-

Con el fin de fortalecer la educación superior, por medio de

leyes, se crean estampillas con destino a la construcción y
dotación de las universidades públicas en las entidades
territoriales donde funcionan y fijando la cuantía máxima de la
misma.

Corresponde a la Asamblea adoptar, a iniciativa del

Gobernador, la Ordenanza que disponga las características de
las estampillas, el empleo, las tarifas discriminatorias y todos
los demás asuntos inherentes al uso obligatorio, su recaudo,
adecuada inversión y control.32

El sujeto activo es el Departamento, el sujeto pasivo es el

usuario de servicios o contratista del departamento y el hecho
generador es la celebración de contratos con el respectivo
Departamento o la solicitud de servicios de este.

2.2.4 PLUSVALÌA

Es el mayor valor que adquiere el suelo, sin que su propietario

haya hecho nada para lograrlo, sino que este mayor valor se
32
GOBERNACION DEL HUILA-DEPARTAMENTO ADMINISTRATIVO DE
PLANEACION. Decretos-leyes 1222, 1333 y 1221 de 1986. Imprenta Departamental,
Neiva, 1986, págs.1224, 1225.
 Jaime Ramírez Plazas 202

produce por decisiones, acciones y hechos urbanísticos

generados por el Estado.

La Ley 388 de 1997 define la plusvalía como un instrumento

que permite al municipio captar una parte de los beneficios
generados por la acción urbanística que regula el suelo
urbano.

Son hechos generadores de la plusvalía(3):

1. La incorporación de suelo rural a suelo de expansión urbana

o la consideración de parte del suelo rural como suburbano.

2. El establecimiento o modificación del régimen o la

zonificación de usos del suelo.

3. La autorización de un mayor aprovechamiento del suelo en

edificación, bien sea elevando el índice de ocupación o el
índice de construcción, o ambos a la vez.
Estos hechos generadores nacen de forma necesaria de una
actuación urbanística en la cual el Estado, mediante la
generación de un acto administrativo, concede o autoriza
mayores beneficios al propietario del predio, sin que le cueste
a este, en principio, ni un solo peso. Solamente con la
aplicación de la plusvalía, una vez establecido el mayor valor
del predio como consecuencia de la actuación urbanística,
entra el municipio a ser socio en un porcentaje que va del 30%
al 50% del mayor valor.

3.2.5 PARTICIPACIONES

Son recursos que transfiere la Nación por mandato

constitucional a las entidades territoriales, con los cuales se
pretende una mayor cercanía del Estado con las comunidades
que permiten consolidar el proceso de de descentralización
establecido en el articulo1º de la Carta y el cual permite un
mayor control político del gasto público y mejoras en las
condiciones de eficiencia y eficacia de los recursos.

Conforman las participaciones los recursos del Sistema general

de Participaciones- SGP y Sistema general de regalías- SGP de
las cuales nos ocuparemos en el último capítulo del libro.
 Los Ingresos Fiscales 203

2.2.6 MULTAS

Son rentas que tienen su origen en una sanción; se causan en

la comisión de una falta.

2.3. LOS INGRESOS EXTRAORDINARIOS O DE CAPITAL

Son aquellos que ingresan ocasionalmente al tesoro público,

los cuales se conocen como recursos de capital y comprenden:

2.3.1. Los Recursos del Balance. Son los recursos

generados en la vigencia fiscal inmediatamente anterior,
conocidos más comúnmente con el nombre de equilibrio,
superávit o déficit fiscal.

2.3.2. Los Recursos del Crédito. Como su nombre lo indica,

son recursos que contratan las entidades públicas con base en
su capacidad de crédito determinada por el ahorro
operacional, debidamente autorizadas por las autoridades
competentes, que pueden ser los órganos de control político
de los diferentes niveles de la administración o las juntas
directivas de las entidades descentralizadas, y para los fines
propios de la entidad, con una vigencia de vencimiento mayor
a un año.

2.3.3. Los Rendimientos Financieros. Son los intereses que

reciben las entidades públicas por colocar transitoriamente
recursos que no se requieren en forma inmediata para el
normal funcionamiento de la entidad. Tales rendimientos
deben destinarse al cumplimiento del objeto específico,
cuando provienen de recursos con destinación específica; si el
proyecto ya ha sido culminado, tales recursos podrán
incorporarse al presupuesto de la entidad territorial para
financiar necesidades

2.3.4. El Diferencial Cambiario. Es una renta generada por

la monetización de los créditos externos y de las inversiones
en moneda extranjera.

2.3.5. Las Donaciones. Son aquellos recursos que llegan al

tesoro público por voluntad libre y sin contraprestación por las
 Jaime Ramírez Plazas 204

personas naturales y jurídicas tanto nacionales como

extranjeras para un fin concreto.

2.3.6. Excedente Financiero del Sector Descentralizado.

Es aquel constituido por el 80% de las utilidades generadas
por los establecimientos públicos, las empresas industriales y
comerciales y las sociedades de economía mixta debidamente
aprobado por el CONPES.

2.3.7. Utilidades del Banco de la República. Es una renta

del presupuesto de la Nación que se obtiene después de
descontar las reservas de estabilización cambiaría y
monetaria.

2.3.8. Confiscaciones. Son ingresos del Estado provenientes

de la extinción de la propiedad a bienes adquiridos en contra
de la moral pública

2.3.9. Recuperación de cartera. Son ingresos providentes

de ingresos del Estado causados y no recaudados en su
oportunidad

3. CONCLUSIONES

La gestión de los ingresos está relacionada con la capacidad

de las entidades públicas de acceder a los recursos necesarios
para sufragar los gastos propios de la inversión y el
funcionamiento de la administración; en este sentido, se debe
tener claridad de la estructura del presupuesto de rentas y de
recursos de capital, así como de la importancia de los tributos
en la misma, de tal forma que con base en el conocimiento de
las fuentes de financiación se puedan formular estrategias
para aumentar el recaudo y así generar los ingresos
suficientes para cubrir la programación establecida en los
diferentes planes.

Los tributos son los recursos con los que tradicionalmente las
entidades públicas se financian y proveen los bienes públicos
que ofertan a la comunidad, y se definen como contribuciones
obligatorias causadas por un hecho de naturaleza jurídica, que
se exige sin contraprestación alguna a personas naturales o
jurídicas, son creados por Ley dictada por el Congreso, con
fundamento en la cual las Asambleas y Concejos en uso de
 Los Ingresos Fiscales 205

facultades delegadas pueden imponer contribuciones fiscales

o parafiscales (sólo pueden adoptarlos, no crearlos),
estableciendo tributos dentro de su jurisdicción, con la
competencia para determinar los elementos del tributo (Sujeto
activo, Sujeto Pasivo, Hecho generador, Base gravable, Tarifa,
Periodo Gravable, Causación y responsable) no fijados
expresamente por la ley que lo crea, así como establecer las
condiciones específicas en las que operará el mismo en cada
entidad territorial. Los impuestos en el presupuesto son
directos e indirectos, y desde el punto de vista de la
administración (el Estado) se clasifican atendiendo el criterio
de la movilidad de la base en nacionales, departamentales y
municipales o distritales.

Los ingresos fiscales tienen dos componentes: los ingresos

ordinarios, que son aquellos que ingresan con regularidad al
tesoro público, conformados por los impuestos directos e
indirectos y las tasas y contribuciones; y los ingresos
extraordinarios, que son aquellos que ingresan en forma
ocasional al Estado.

En este capítulo hemos descrito los fundamentos de la

tributación, así como los principios que la rigen y un estudio
minucioso de los impuestos directos e indirectos tanto del
orden nacional como los de orden departamental y municipal,
con el fin de conocer su origen legal, y dejando al lector la
recomendación de su profundización a través de la
bibliografía, e igualmente el desarrollo de las tasas y
contribuciones creadas por Ley y adoptadas por las entidades
territoriales.

4. PREGUNTAS Y RESPUESTAS

Este tipo de preguntas consta de un enunciado o

planteamiento de la pregunta y cuatro opciones o
posibilidades de respuesta identificadas con las letras A, B, C y
D, de las cuales usted debe señalar la correcta

1. La regularidad de los ingresos corrientes del Estado

permiten:
A. Determinar los máximos valores a recibir anualmente
B. El ahorro operacional de una entidad
 Jaime Ramírez Plazas 206

C. El endeudamiento público
D. El crédito de una entidad
Respuesta: B

2. Conforman los ingresos corrientes no tributarios del Estado:

A. Las rentas de dominio público, los impuestos y el crédito
B. Las rentas de dominio público, las tasas y las regalías
directas
C. Las rentas de dominio público, las tasas y las regalías
indirectas
D. Las rentas de dominio público, el crédito, las tasas y los
impuestos
Respuesta: B

3. Los ingresos corrientes se caracterizan por:

A. La regularidad en su ingreso
B. La irregularidad en su ingreso
C. Pagarse al Estado
D. Pagarse al particular
Respuesta: A

4. Las rentas de dominio público se manifiestan a través de:

A. Los precios
B. Las tarifas
C. Las tasas
D. Las contribuciones
Respuesta: A

5. Constituyen las rentas de dominio público:

A. Las tarifas
B. Los subsidios
C. El crédito
D. Los precios
Respuesta: D

6. Las regalías indirectas son:

A. Ingresos corrientes tributarios
B. Ingresos corrientes no tributarios
C. Ingresos de capital
D. Tasas
Respuesta: C

7. Las contribuciones parafiscales se pagan por:

 Los Ingresos Fiscales 207

A. La ejecución de una obra de interés público

B. La ejecución de una obra pública
C. La prestación de un servicio
D. La prestación de un bien
Respuesta: C

8. La contribución tiene como características:

A. Voluntaria y sin contraprestación
B. Voluntaria y con contraprestación
C. Obligatoria y sin contraprestación
D. Obligatoria y con contraprestación
Respuesta: D

9. Las contribuciones fiscales se pagan por:

A. El consumo de bienes y servicios
B. La prestación de un servicio
C. La ejecución de una obra de interés público
D. La ejecución de una obra o un servicio de interés público
Respuesta: C

10. La contribución es:

A. Retribución que se hace Estado o al particular con carácter
obligatorio por la prestación de un servicio público o la
ejecución de una obra de interés público.
B. Una tasa que se hace Estado o al particular con carácter
voluntario por la prestación de un servicio pùblico
C. Tarifa que se hace Estado o al particular con carácter
obligatorio por la prestación de un servicio pùblico
D. Impuesto indirecto que se hace Estado o al particular con
carácter obligatorio por la prestación de un servicio pùblico
Respuesta: A

11. Las tasas se diferencias de la contribución porque:

A. Las primeras no son obligatorias
B. Las segundas no son obligatorias
C. Las primeras no son obligatorias y tienen contraprestación
D. Las segundas no son obligatorias y tienen contraprestación
Respuesta: C

12. Las tasas tiene como un elemento suyo:

A. La retribución
B. La prestación
C. La obligatoriedad
 Jaime Ramírez Plazas 208

D. El consumo
Respuesta: B

13. Las tasas tienen carácter:

A. Obligatorio
B. Voluntario
C. Obligatorio con contraprestación
D. Voluntario con contraprestación
Respuesta: B

14. La tasa es:

A. Retribución que se hace al Estado o al particular por la
prestación de un servicio pùblico
B. Contribución que se hace al Estado o al particular por la
prestación de un servicio publico
C. Impuesto que se hace al Estado o al particular por la
prestación de un servicio pùblico
D. Impuesto indirecto que se hace al Estado o al particular por
la prestación de un servicio pùblico
Respuesta: A

15. Es un fundamento de los impuestos:

A. La neutralidad que debe cumplir el Estado
B. La equidad que debe cumplir el Estado
C. Pagar el funcionamiento del Estado
D. La justicia social
Respuesta: C

16. Es un principio de los impuestos:

A. La neutralidad
B: Pagar la deuda
C. Mínimo costo en su recaudación y mínima eficiencia en su
aplicación
D. Pagar el funcionamiento del Estado
Respuesta: A

17. No es un principio de los impuestos:

A. La neutralidad
B: La equidad
C. Mínimo costo en su recaudación y máxima eficiencia en su
aplicación
D. Pagar el funcionamiento del Estado
Respuesta: D
 Los Ingresos Fiscales 209

18. No es un principio de los impuestos:

A. La neutralidad
B: La equidad
C. Mínimo costo en su recaudación y máxima eficiencia en su
aplicación
D. Ser un instrumento de la política económica del Estado
Respuesta: D

19. Para poder cobrar los impuestos es necesario la existencia

de:
A. Estado
B. Ingreso
C. Propiedad
D. Consumo
Respuesta: B

20. Los impuestos tienen como elementos suyos los

siguientes:
A. Obligatoriedad, contraprestación, consumo o propiedad e
ingreso
B. Obligatoriedad, no contraprestación, consumo o propiedad e
ingreso
C. Obligatoriedad, contraprestación, consumo o propiedad e
ingreso y titular
D. Obligatoriedad, no contraprestación, consumo o propiedad
e ingreso y titular
Respuesta: D

21. Los impuestos tiene como un elemento suyo:

A. Obligatoriedad
B. Retribución
C. Discrecionalidad
D. El servicio
Respuesta: A

22. Los impuestos tienen carácter:

A. Obligatorio y sin contraprestación
B. Voluntario y con contraprestación
C. Obligatorio y con contraprestación
D. Voluntario y sin contraprestación
Respuesta: A
 Jaime Ramírez Plazas 210

23. El impuesto a la seguridad democrática se cobra a:

A. Las personas residentes en Colombia independientemente
de su ingreso
B. Las personas naturales residentes en Colombia
independientemente de su ingreso
C. Las personas jurídicas residentes en Colombia
independientemente de su ingreso
D. Las personas en Colombia con ingresos mayores a 3000 mil
millones
Respuesta: D

24. No están exentos del impuesto a las transacciones

financieras:
A. Los movimientos en diferentes cuentas de un titular en la
misma institución financiera
B. Los movimientos en diferentes cuentas de un titular en
diferentes instituciones financieras
C. Los movimientos en diferentes cuentas de un titular
correspondiente a ahorro programado con destino a la
vivienda de interés social.
D. Las pensiones en cuantía menor o igual a dos salarios
mínimos legales mensuales.
Respuesta: B

25. El impuesto a las transacciones financieras no se cobra a:

A. Ahorro programado con destino a la vivienda de interés
social
B. Ahorro programado con destino a la pequeña industria
C. Ahorro programado con destino a las exportaciones
D. Ahorro programado con destino a la compra de TES
Respuesta: A

26. El impuesto predial se cobra en los municipios con base

en:
A. El Valor comercial del inmueble
B. El Valor catastral del inmueble
C. El precio catastral del inmueble
D. El precio comercial del inmueble
Respuesta: B

27. El impuesto de rodamiento de vehículos es de carácter:

A. Nacional
B. Departamental
 Los Ingresos Fiscales 211

C. Municipal
D. Regional
Respuesta: C

28. El impuesto de rodamiento se cobra a:

A. Los vehículos de servicio público en el Dpto
B. Los vehículos de servicio particular en el Dpto
C. Los vehículos de servicio público en el Municipio
D. Los vehículos de servicio particular y motos con cilindraje
igual o superior a 125 centímetros cúbicos en el Dpto
Respuesta: C

29. El impuesto de delineación y urbanismo es de carácter:

A. Nacional
B. Departamental
C. Distrital
D. Municipal
Respuesta: D

30. El impuesto de avisos y tableros es:

A. Directo municipal
B. Indirecto municipal
C. Directo departamental
D. Directo Nacional
Respuesta: B

31. El impuesto de licores se cobra a los licores nacionales e

importados con base en:
A. Tarifa fija por botella de licor
B. Grado de alcohol del licor
C. Precio por botella de licor
D. Tarifa por grado de alcohol de licor
Respuesta: B

32. Las confiscaciones son ingresos que tienen la forma de:

A. impuesto directo
B. Impuesto indirecto
C. ingreso de capital
D. Tasa
Respuesta: C

33. El impuesto de degüello de ganado es de carácter:

A. Departamental y Municipal
 Jaime Ramírez Plazas 212

B. Nacional
C. Distrital
D. Distrital y municipal
Respuesta: A

34. El alumbrado público se paga:

A. Al municipio como un impuesto directo
B. Al municipio como impuesto indirecto
C. Al municipio como una tasa
D. Al municipio como una contribución
Respuesta: B

35. El impuesto de alumbrado público se cobra con base en:

A. Consumo residencial
B. Consumo industrial
C. Consumo comercial
D. consumo del inmueble
Respuesta: D

36. El impuesto de industria y comercio es:

A. Impuesto directo municipal que se cobra sobre los ingresos
brutos de las actividades industriales, comerciales y se servicio
que se desarrollen en el respectivo municipio.
B. Impuesto indirecto municipal que se cobra sobre los
ingresos brutos de las actividades industriales, comerciales y
se servicio que se desarrollen en el respectivo municipio.
C. Tasa directa municipal que se cobra sobre los ingresos
brutos de las actividades industriales, comerciales y se servicio
que se desarrollen en el respectivo municipio
D. Tasa indirecta municipal que se cobra sobre los ingresos
brutos de las actividades industriales, comerciales y se servicio
que se desarrollen en el respectivo municipio
Respuesta: B

37. Las regalías indirectas son recursos de capital de las

entidades territoriales provenientes del fondo nacional de
regalías con destinos a:
A. Funcionamiento
B. Inversión
C. Deuda
D. Transferencias
Respuesta: B
 Los Ingresos Fiscales 213

38. Las regalías directas son:

A. Ingreso corriente tributario directo
B. Ingreso corriente tributario indirecto
C. Ingreso corriente no tributario
D. Ingreso de capital
Respuesta: C

39. Los rendimientos financieros son:

A. Impuestos directos
B. Impuestos indirectos
C. Ingreso corriente
D. ingreso de capital
Respuesta: D

40. Las participaciones de las entidades territoriales son:

A. Impuestos directos
B. Impuestos indirectos
C. Ingreso corriente
D. Ingreso de capital
Respuesta: C

41. Las confiscaciones son:

A. Ingreso corriente
B. Ingreso tributario directo
C. Ingreso tributario indirecto
D. Ingreso de capital
Respuesta: D

42. La característica de los ingresos de capital es:

A. Su ingreso permanente al Estado
B. Su ingreso irregular al Estado
C. Su ingreso esporádico al Estado
D. Su ingreso cotidiano al Estado
Respuesta: C

43. La diferencia entre los impuestos y las tasas son que:

A. Los impuestos son obligatorios y las tasas no
B. Los impuestos son no obligatorios y las tasas si
C. Los impuestos son cobrados por particulares y las tasas no
D. Los impuestos tienen contraprestación y las tasas no
Respuesta: A

44. Los sujetos pasivos del impuesto industria y comercio son:

 Jaime Ramírez Plazas 214

A. Las actividades industriales, comerciales y de servicios

sobre ingresos netos
B. Las actividades industriales, comerciales y de servicios
sobre ingresos brutos
C. Las actividades industriales, comerciales y de servicios
sobre ingresos reales
D. Las actividades industriales, comerciales y de servicios
sobre ingresos líquidos
Respuesta: B

45. El sujeto activo del impuesto de sobretasa a los

combustibles es:
A. La Nación
B. El departamento
C. El distrito
D. El municipio
Respuesta: A

46. El impuesto a la renta es:

A. Un impuesto directo Nacional
B. Un impuesto indirecto Nacional
C. Un impuesto directo Departamental
D. Un impuesto indirecto Municipal
Respuesta: A

47. Las tarifas surgen del:

A. El mercado
B. La oferta
C. La demanda
D. El Estado
Respuesta: D

48. Las tarifas de los servicios públicos permiten:

A. Obtener ganancias
B. Obtener perdidas
C. Recuperar costos de producción
D. Recuperar costos de producción y obtener ganancias
Respuesta: C

49. Las rentas de dominio público se derivan de:

A. El Mercado
B. El Estado
C. Las Tarifas
 Los Ingresos Fiscales 215

D. Las contribuciones
Respuesta: A

50. Las donaciones y herencias son:

A. Impuestos directos
B. Impuestos indirectos
C. Ingreso corriente
D. Ingreso de capital
Respuesta: D

5. REFERENCIAS SELECCIONADAS

ACTO LEGISLATIVO NO 5 DE 2011. Por el cual se constituye el

Sistema General de Regalías, se modifican los artículos 360 y
361 de la Constitución Política y se dictan otras disposiciones
sobre el régimen de regalías y compensaciones.
CONSEJO DE ESTADO, Consejero ponente: LIGIA LÓPEZ DÍAZ
del cinco (5) de octubre dos mil seis (2006)
DECRETO 127 DE 2010 “Por el cual se adoptan medidas en
materia tributaria”. Bogotá, 2010.
DECRETO 1333 DE 1986 Por el cual se expide el Código de
Régimen Municipal.
Decreto Extraordinario 1222 de 1986; Por el cual se expide el
Código de Régimen Departamental.
DECRETO LEGISLATIVO 2331 de 1998 “Por el cual se dictan
medidas para conjurar la crisis del sistema financiero”, Santafé
de Bogotá, 1998.
DECRETO REGLAMENTARIO 1977 DE 1989. (agosto 31) por el
cual se dictan normas para la exacta recaudación y
administración del impuesto de Loterías Foráneas de que trata
la Ley 133 de 1936 y la Ley 64 de 1923.
DECRETO REGLAMENTARIO 380 DE 1996. Por el cual se
reglamenta parcialmente la Ley 223 de 1995.
FEDESARROLLO. Misión de ingresos públicos, informe, mimeo,
agosto de 2002.
INSTITUTO COLOMBIANO DE DERECHO TRIBUTARIO - ICDT.
Comentarios generales y específicos sobre los proyectos de
Ley de reforma tributaria de 1998, Auros - copias, Santafé de
Bogotá, 1998.
LA LEY 12 DE 1932. Sobre autorizaciones al Gobierno para
obtener recursos extraordinarios.
LEY 101 de 1993 Ley General de Desarrollo Agropecuario y
Pesquero.
 Jaime Ramírez Plazas 216

LEY 1106 DE 2006(Artículo 6) Por medio de la cual se prorroga

la vigencia de la Ley 418 de 1997 prorrogada y modificada por
las Leyes 548 de 1999 y 782 de 2002 y se modifican algunas
de sus disposiciones
LEY 1285 DE 2009 (enero 22 de 2009) por medio de la cual se
reforma la Ley 270 de 1996 Estatutaria de la Administración
de Justicia
LEY 1370 DE 2009. “Por el cual se adiciona parcialmente el
Estatuto Tributario.” Bogotá, 2009
LEY 14 DE 1983 Por la cual se fortalecen los fiscos de las
entidades territoriales y se dictan otras disposiciones
LEY 141 DE 1994, “Por la cual crea el Fondo Nacional de
Regalías” Santafé de Bogotá, 1994.
LEY 181 DE 1995 artículos 70 – 80. Por el cual se dictan
disposiciones para el fomento del deporte, la recreación, el
aprovechamiento del tiempo libre y la Educación Física y se
crea el Sistema Nacional del Deporte.
LEY 1ª DE 1961 Por la cual se fortalecen las Beneficencias de
los Departamentos y de los Municipios.
LEY 223 DE 1995 Por la cual se expiden normas sobre
racionalización tributaria y se dictan otras disposiciones
LEY 322 DE 1996 Por la cual se crea el Sistema Nacional de
Bomberos de Colombia y se dictan otras disposiciones.
LEY 33 DE 1968 Por medio de la cual se provee al
fortalecimiento de los Fiscos seccionales y municipales, se
conceden unas facultades y se dictan otras disposiciones.
LEY 418 DE 1997(Artículo 120) Por la cual se consagran unos
instrumentos para la búsqueda de la convivencia, la eficacia
de la justicia y se dictan otras disposiciones.
LEY 44 DE 1990. Por el cual se expide el Código de Régimen
Municipal
LEY 48 DE 1968 Por la cual se adopta como legislación
permanente algunos decretos legislativos, se otorgan
facultades al presidente de la República y a las Asambleas, se
introducen reformas al Código Sustantivo del trabajo y se
dictan otras disposiciones.
LEY 488 DE 1998 "Por la cual se expiden normas en materia
tributaria y se dictan otras disposiciones" Santafé de Bogotá,
1998.
Ley 488 de 1998 por la cual se expiden normas en materia
Tributaria y se dictan otras disposiciones fiscales de las
Entidades Territoriales.
 Los Ingresos Fiscales 217

Ley 60 de 1993, "Por la cual se asignan competencias y

recursos a las entidades territoriales", Santafé de Bogotá,
1993.
LEY 633 DE 2000 Por la cual se expiden normas en materia
tributaria y se dictan otras disposiciones Bogotá, 2000.
Ley 64 de 1923 Sobre loterías
LEY 788 DE 2002 (Artículo 49) Por la cual se expiden normas
en materia tributaria y penal del orden nacional y territorial; y
se dictan otras disposiciones.
LEY 788 DE 2002 “Por medio de la cual se expiden normas en
materia tributaria y se dictan otras disposiciones” Bogotá,
2002.
LEY 99 DE 1993, artículo 44 Por la cual se adopta como
legislación permanente algunos decretos legislativos, se
otorgan facultades al presidente de la República y a las
Asambleas, se introducen reformas al Código Sustantivo del
trabajo y se dictan otras disposiciones.
MINISTERIO DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICO - DIRECCION
DE APOYO FISCAL. Rendimientos Financieros - Presupuesto,
Santafé de Bogotá, 1998.
MINISTERIO DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICO - DIRECCION
GENERAL DE APOYO FISCAL. Régimen Tributario
Departamental-Compilación, Imprenta Nacional de Colombia,
Santafé de Bogotá, 1998.
MURILLO, Felipe Alonso, GARCIA DIEZ, Javier, MARTIN
DEGANO; Isidro y MENENDEZ GARCIA, Javier. Comentarios a la
ley del impuesto sobre sociedades, McGrawHill, Santafé de
Bogotá, 1996.
RAMÍREZ PLAZAS, JAIME, Las finanzas Públicas en Colombia 5º
edición, Ediciones librería del Profesional Ltda., Bogotá,
capítulo III.
RAMIREZ PLAZAS, JAIME. La Hacienda Pública en Colombia,
Ediciones librería del Profesional Ltda., Bogotá, 2011, Capítulo
III.
RESTREPO JUAN CAMILO. La Hacienda Publica, 7ª edición,
Universidad Externado, Bogotá, 2005, capítulo tercero.
UNIVERSIDAD NACIONAL DE COLOMBIA. Cartilla tributaria
2010, Universidad Nacional, Bogotá, 2010, introducción pág. 6
a 11.
Jaime Ramírez Plazas 218