UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
CURSO:
NORMAS CONTABLES DEL SECTOR PÚBLICO
DOCENTE:
LAZO CHUCOS, GILMER
TEMA:
CASOS RELACIONADOS A INGRESOS NICSP
GRUPO 4
INTEGRANTES:
Girón Subilete, Luna Esmeralda
Marquez Collave, Laura Milagros
Noriega Chinchay, Carlos Jorge
Preciado Llata, Juana Rosario
Ugarte Rojas Karen Gissel
Lima, Perú
2024
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Índice
Desarrollo..........................................................................................................................3
Caso 1 – NICSP 9..............................................................................................................3
Caso 2 – NICSP 19………………………………………………………………………4
Caso 3 – NICSP ............................................................................................................
Caso 4 – NICSP 24............................................................................................................
Caso 5 – NICSP 23............................................................................................................
Conclusiones y Recomendaciones............................................................................
Bibliografía...............................................................................................................
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Desarrollo
Caso 1
El Municipio de San Lorenzo tiene diversas fuentes de ingresos que incluyen la venta de
bienes y servicios, impuestos y una subvención del gobierno central. El municipio cobra
tarifas a los ciudadanos por la emisión de licencias de construcción. Este ingreso se
considera una transacción con contraprestación, ya que el ciudadano paga una tarifa a
cambio del servicio de emisión de una licencia.
Fecha del servicio: 1 de marzo de 2024.
Monto del ingreso: $50,000.
Condiciones: El ciudadano paga el monto total cuando se presenta la solicitud, pero la
licencia será emitida dentro de 30 días.
Pregunta: ¿Cuál es su tratamiento contable según NICSP?
Análisis del caso:
Cuando el Municipio de San Lorenzo cobra tarifas a los ciudadanos por la emisión de
licencias de construcción, existe una transacción con contraprestación, ya que el
municipio recibe un pago a cambio de proporcionar un servicio específico (la emisión
de la licencia). Según la NICSP 9, los ingresos deben reconocerse cuando el ente
cumple con la obligación de prestar el servicio, y no necesariamente en el momento en
que se recibe el efectivo.
Respuesta:
1. Reconocimiento del ingreso:
Dado que el Municipio de San Lorenzo recibe el pago anticipado y está
comprometido a prestar el servicio en el futuro, el ingreso no puede reconocerse
completamente al momento del cobro.
El ingreso será reconocido gradualmente, a medida que se preste el servicio. En
este caso, el servicio es la emisión de la licencia, que se completará dentro de 30
días.
2. Asiento contable inicial (1 de marzo de 2024):
CUENTA DEBE HABER
Efectivo y equiv. de efectivo 50,000
Ingresos diferidos 50,000
3. Asiento contable final (cuando se emite la licencia el 31 de marzo de 2024):
CUENTA DEBE HABER
Ingresos diferidos 50,000
Ingreso por servicios 50,000
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La NICSP 9 se basa en el principio de devengo, que establece que los ingresos
deben reconocerse cuando el servicio o bien se ha entregado al cliente o usuario y no
necesariamente cuando se recibe el pago. En este caso, aunque el municipio recibe el
pago el 1 de marzo de 2024, no puede reconocer el ingreso en esa fecha, ya que el
servicio de emitir la licencia aún no ha sido prestado. La norma indica que el ingreso
debe reconocerse cuando el municipio transfiere los beneficios o servicios
contratados, es decir, cuando cumple con su parte del contrato.
Esto está fundamentado en los siguientes párrafos de la NICSP 9:
Párrafo 28: Establece que los ingresos por la venta de bienes deben reconocerse
cuando se satisfacen las condiciones, lo que incluye la transferencia de los
riesgos y beneficios significativos al comprador o cliente. En este caso, el
riesgo y beneficio del servicio de la licencia se transfiere cuando la licencia es
emitida (31 de marzo de 2024).
Párrafo 19: Menciona que, en el caso de los servicios, el ingreso se reconoce en
la medida en que se complete la prestación del servicio, aplicando un enfoque
por etapas o en su totalidad al final de la prestación. En este caso, como la
emisión de la licencia se completa en una sola etapa, el ingreso se reconoce una
vez finalizado el proceso.
Caso 2
La empresa Sudamericana textil S.A. ofrece una garantía de 4 meses a sus clientes que
adquieran sus prendas de vestir como jeans, pantalones y camisas, cuando sea por falla
de fábrica para su refacción o para su sustitución. Basándose en la experiencia pasada,
de cada 1,000 prendas vendidas, 40 son devueltas por reclamo. Actualmente, las prendas
bajo garantía representan un monto total de S/. 750,000.
Se nos pide determinar si es necesario efectuar una provisión o solo revelar la
transacción.
Análisis del caso:
La venta de productos con garantía genera una obligación presente para la empresa
Sudamericana textil S.A. Si un cliente devuelve una prenda dentro del periodo de
garantía, la empresa está obligada a reparar o reemplazar el producto.
La experiencia de la empresa muestra que 40 de cada 1,000 prendas vendidas son
devueltas por problemas de fábrica. Esto significa que existe una probabilidad
significativa de que la empresa tenga que cumplir con la garantía ofrecida a los clientes.
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Respuesta:
1. Probabilidad de salida de recursos:
Probabilidad de reclamos: 40 prendas devueltas por cada 1,000 vendidas =
4% de probabilidad de devolución.
Dado que esta tasa de devolución está respaldada por la experiencia histórica
de la empresa, es razonable suponer que es probable que se presenten
reclamos dentro del periodo de garantía.
2. Estimación fiable del importe:
El valor de las prendas que aún cuentan con garantía es S/. 750,000. Utilizando la tasa
histórica de devoluciones (4%), la empresa puede hacer una estimación razonable del
costo de las posibles devoluciones.
Costo estimado por devoluciones = 750,000 × 4% = S/.30,000
3. Asiento contable a registrar:
CUENTA DEBE HABER
Provisión para garantías (Pérdidas y 30,000
ganancias)
Provisión para garantías (Pasivo) 30,000
De acuerdo con el párrafo 22 de la NICSP 19 Para que se reconozca una provisión, se
deben cumplir las siguientes condiciones:
Obligación presente: Existe una obligación presente como resultado de un
evento pasado.
Probabilidad de salida de recursos: Es probable que sea necesario un flujo de
recursos económicos para cancelar la obligación.
Estimación fiable del importe: El importe de la obligación puede ser estimado de
manera fiable.
Por ello la empresa Sudamericana Textil S.A. debe reconocerse una provisión en los
estados financieros por el monto estimado de S/. 30,000 para cubrir los costos futuros
de reparación o sustitución de las prendas devueltas bajo garantía, en lugar de
simplemente revelar un pasivo contingente.
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Esto está fundamentado en los siguientes párrafos de la NICSP 19:
Párrafo 32: Cuando hay varias obligaciones similares, la probabilidad de que se
necesiten recursos para cumplir con estas obligaciones se evalúa considerando
todas las obligaciones juntas. Aunque la probabilidad de un pago en un caso
específico sea baja, es posible que en conjunto sea probable que se necesiten
recursos. En ese caso, se reconocerá una provisión si se cumplen los demás
criterios de reconocimiento.
Párrafo 98: Además de reconocer la provisión, la empresa debe proporcionar
información sobre:
La naturaleza de la provisión (devoluciones bajo garantía).
La base de la estimación realizada.
Las incertidumbres asociadas (por ejemplo, variaciones en la tasa de devolución
o en los costos de reparación).
Caso 3
El gobierno nacional argentino otorga 20 millones UM a la
Municipalidad de Mendoza en virtud de un acuerdo para que se utilice
para mejorar los sistemas de saneamiento y agua potable. El acuerdo
incluye un plan de inversión de capital de seis años que identifica los
proyectos elegibles. Antes del 31 de diciembre de cada año, el
gobierno municipal de Mendoza debe presentar un informe auditado
de los gastos. Los fondos deben gastarse antes del final del sexto
año. Los fondos no gastados o la cantidad de gastos no elegibles se
"recuperan" de otras transferencias que fluyen al gobierno municipal.
¿Cómo se contabiliza la transferencia por parte de la Municipalidad de Mendoza?
Análisis del caso:
En el caso expuesto se detalla un presupuesto ingresando a las arcas de la Municipalidad
de Mendoza, con condiciones que tiene que cumplir al momento de gastar ese dinero.
Pero, si no cumple con gastar el dinero, se debe de devolver al gobierno nacional
argentino. Teniendo en cuenta esto, se debe determinar si los términos del acuerdo es
una condición o una restricción, es así que, analizando el caso, según el párrafo FC11 de
la NICSP 23 (2006):
Esta Norma requiere que cuando la transferencia de un activo impone una
condición al receptor, éste debe reconocer un pasivo con respecto a la
transferencia en el reconocimiento inicial del activo. Esto se debe a que el
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receptor es incapaz de evitar una salida de recursos, porque está obligado a
consumir los beneficios económicos o el potencial de servicio futuros
incorporados en el activo transferido en la prestación de bienes y servicios
particulares a terceras partes en la forma especificada, o si no devolver al
transferidor los beneficios económicos o el potencial de servicio futuros.
Dependiendo de la naturaleza de la condición, puede ser cumplida
progresivamente, permitiendo a la entidad reducir el importe del pasivo y
reconocer ingresos progresivamente, o puede ser cumplida sólo si ocurre un
hecho futuro particular, en cuyo caso la entidad elimina el pasivo y reconoce los
ingresos cuando ese hecho ocurre (p. 27).
Es así que, si no se gasta el dinero dentro del plazo del acuerdo o si se realizan gastos no
elegibles, se va a tener que reembolsar el dinero, además, por cada reconocimiento de
transferencia inicial del activo, también se reconocerá un pasivo. Es decir que, si los
fondos no se gastan dentro del plazo de los 6 años o si se realizan gastos mal utilizados,
dicho dinero se tendrá que devolver al gobierno nacional de Argentina.
Respuesta:
La Municipalidad de Mendoza debe registrar los fondos recibidos como un
activo (dinero en efectivo) y, simultáneamente, un pasivo por la obligación de cumplir
con las condiciones de uso de esos fondos. A medida que esta entidad incurra en los
gastos, irá reduciendo el pasivo y reconociendo los ingresos en el estado de resultados
del período correspondiente.
Caso 4
La empresa Collazos S.A es una entidad que tiene su matriz en el país vecino que le ha
vendido mercaderías en el periodo 2018 y 2019, el costo total de las empresas
efectuadas a la empresa relacionada con las siguientes:
Para el ejercicio 2018: S/. 365,800.00
Para el ejercicio 2019: S/. 152,200.00
El ingreso generado por la venta de las mercaderías son las siguientes:
Para el ejercicio 2018: S/. 5050,800.00
Para el ejercicio 2019: S/.210,450.00
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El nombre de la matriz que es la controladora es RSI International
Se procede con el hecho económico en los estados financieros, de acuerdo a la NIC 24
Empresa Collazos S.A
Estado de Situación Financiera
Por los años terminados al 31 de diciembre de 2019 y 2018
(Expresado en miles de soles)
La NICSP 24 se refiere a la presentación de la información presupuestaria en los
estados financieros de las entidades del sector público. Su objetivo principal es
asegurar que las entidades que adoptan esta norma incluyan información clara y
transparente sobre el presupuesto aprobado y su ejecución en los estados financieros.
Como se expresa en el párrafo 24: Las comparaciones de los importes del presupuesto y
realizados pueden presentarse en un estado financiero separado (Estado de Comparación
de los Importes del Presupuestarios y Realizados o un estado titulado de forma similar)
incluido en el conjunto completo de estados financieros según especifica la NICSP 1.
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De forma alternativa, cuando los estados financieros y el presupuesto se preparan según
una base comparable – es decir, según la misma base contable para la misma entidad y
periodo sobre el que se informa, y adopta la misma estructura de clasificación – pueden
añadirse columnas adicionales a los estados financieros existentes presentados de
acuerdo con las NICSP. Estas columnas adicionales identificarán los importes del
presupuesto inicial y final y, si la entidad así lo elige, las diferencias entre los importes
presupuestados y realizados”
Lo que nos dice esta NICSP 24 es que el propósito de estas presentaciones es aumentar
la transparencia en cómo se gestionan los recursos públicos. Comparar lo planeado
(presupuestado) con lo ejecutado (realizado) ayuda a evaluar si los fondos fueron
utilizados conforme a las proyecciones y si hubo desvíos importantes, permitiendo que
se rindan cuentas sobre la gestión de los fondos públicos.
Caso 5
Un gobierno nacional otorga 5 millones de soles a un gobierno
regional con un fin de que se pueda financiar un proyecto de salud
pública, destinado a mejorar la atención medica en comunidades
rurales. La subvención será utilizada en dos áreas.
60% (S/ 3 millones) para la construcción de nuevos centros de
salud.
40% (S/ 2 millones) para la adquisición de equipos médicos.
Según los términos de la subvención, el dinero puede utilizarse solo
como está estipulado y se requiere que el Gobierno local incluya una
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nota en sus estados financieros auditados con propósito general
detallando cómo se gastó la subvención.
Solución
La NICSP 23 determina que los ingresos recibidos por las
entidades del sector público surgen tanto de transacciones con
contraprestación como de transacciones sin contraprestación, la
mayoría de los ingresos de los gobiernos y otras entidades del
sector público se derivan habitualmente de transacciones sin
contraprestación, tales como: impuestos; y transferencias (sean
monetarias o no), que incluyen subvenciones, condonaciones
de deudas, multas, legados, regalos, donaciones, bienes y
servicios en especie y la parte por debajo de mercado de los
préstamos en condiciones favorables recibidos.
La subvención se reconocerá cuando el gobierno local cumpla con las
condiciones impuestas por el gobierno nacional, cuando comience la
construcciones y adquisición de equipos.
El Gobierno local reconoce el dinero de la subvención como un
activo. El Gobierno local también reconoce un pasivo con
respecto a la condición ligada a la subvención. Cuando este
cumpla con la condición, es decir, cuando realice desembolsos
autorizados, reduce el pasivo y reconoce ingresos en el estado
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de rendimiento financiero (Estado de Gestión) del período
contable a informar en el que se cancela el pasivo.
Conclusiones
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La NICSP 24 establece un marco claro y flexible para la presentación de la
información presupuestaria en los estados financieros, lo cual es fundamental
para garantizar la transparencia y rendición de cuentas en la gestión de los
recursos públicos. La norma permite a las entidades del sector público comparar
los importes presupuestados con los resultados reales de manera comprensible
para los usuarios de los estados financieros. Esta comparación puede hacerse en
un estado financiero separado o agregando columnas adicionales a los estados
financieros existentes, lo que facilita la flexibilidad en la presentación según las
necesidades y las bases contables utilizadas.
La NICSP 19 establece que una provisión debe reconocerse cuando existe una
obligación presente como resultado de un evento pasado, es probable que se
requiera una salida de recursos para cumplir con esa obligación, y el monto
puede estimarse de manera confiable. Esto asegura que los estados financieros
reflejen los compromisos futuros de manera adecuada y prudente. La norma
enfatiza la importancia de revelar adecuadamente tanto los pasivos contingentes
como los activos contingentes, así como las incertidumbres relacionadas con las
provisiones. Esto mejora la transparencia y permite a los usuarios de los estados
financieros tomar decisiones más informadas sobre la situación financiera de la
entidad.
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Recomendaciones
Tener una presentación clara y frecuente de comparaciones entre presupuesto
y ejecución ayuda a identificar áreas de mejora en la planificación financiera
y control del gasto. Las entidades deben implementar un proceso continuo de
seguimiento del presupuesto para reducir desviaciones significativas.
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Bibliografía
NICSP 9—INGRESOS DE TRANSACCIONES CON CONTRAPRESTACIÓN
(2022). Gob.pe. Recuperado el 8 de octubre de 2024, de
https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/nicsp/NICSP09_2017.pdf
NICSP 24— PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN DEL PRESUPUESTO EN
LOS ESTADOS FINANCIEROS (2020). Gob.pe. Recuperado el 8 de octubre de 2024,
de
https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/nicsp/NICSP24_2020.pdf
Ministerio de Economía y Finanzas del Perú. (2022). Norma internacional de
contabilidad para el sector público 23: Costos por deudas [PDF].
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