INFORME

Una vez definida la OPINION vamos a empezar con la REDACCION DEL INFORMEPASO 12.
La RT deja bastante libre a la ubicación de los párrafos: “todos los párrafos pueden ir donde quieran, excepto los dos
primeros “:
1° el PÁRRAFO DE LA OPINION
2° el PÁRRAFO DE FUNDAMENTO DE LA OPINION

Estructura y contenido del informe de auditoría

1) TITULO: “Informe del auditor independiente “
2) DESTINATARIO: Quien contrata al Cr o a quien va destinado EJ: “Socios gerentes de la empresa TAL”
3) Párrafo de LA OPINION
En éste párrafo se incluye:
 la opinión
 se identificará la entidad, las notas y demás información de los eecc, incluyendo el resumen de las políticas
contables significativas
 se manifestará que los eecc han sido auditados
 la fecha o el período que cubre cada uno de los eecc.
Cuando la opinión sea Modificada, la sección del párrafo de la opinión tendrá el título “Opinión con salvedades”,
“Opinión adversa” o “Abstención de opinión”.
4) Párrafo de FUNDAMENTO DE LA OPINION: va inmediatamente a continuación de la sección “Opinión”, con el título
“Fundamento de la opinión” y en caso de que se trata de una opinión modificada, el titulo será “Fundamento de la
opinión con salvedades”, “Fundamento de la opinión adversa” o “Fundamento con abstención de opinión”, según
corresponda.
Se debe incluir éste párrafo aun cuando la opinión sea favorable.

Éste párrafo debe contener:

a) manifieste que la auditoría se llevó a cabo de conformidad con estas normas;
b) haga referencia a la sección del informe de auditoría en la que se describen lasresponsabilidades del Cr.
c) la declaración de que el Cr es independiente de la entidad y ha cumplido las restantes responsabilidades de
ética;
d) manifieste si el Cr considera que los elementos de juicio que ha obtenido proporcionan una base suficiente y
adecuada para su opinión.

Cuando el Cr emita una opinión CON SALVEDADES O ADVERSA se rectificará la declaración “d) manifieste si el Cr
considera que los elementos de juicio que ha obtenido proporcionan una base suficiente y adecuada para su
opinión.”para incluir los términos “CON SALVEDADES” o “ADVERSA”, según corresponda.

Cuando el Cr se ABSTENGA DE OPINAR sobre los eecc, en el informe de auditoría NO INCLUIRÁ los apartados b) y d).

Ejemplo: cuando la empresa está en riesgo de continuar por los siguientes 12 meses posteriores a la fecha de cierre de
los estados contables.

5)EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO: Cuando sea aplicable, el Cr. informará sobre las implicancias de cualquier
incertidumbre significativa relacionada con hechos o condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento durante un período al menos de doce meses
posteriores a la fecha de cierre de los estados contables.
La base de nuestro Marco de Informaciónestá basada en “empresa en funcionamiento” y la normativa contable prevé
eso, por ende, la empresa va a hacer ése análisis y en caso de que la empresa esté en riesgo de continuar como empresa
en funcionamiento, la empresa lo tiene que exponer en una nota en los eecc.

1
En caso de que la empresa no lo exponga en la nota, el Cr debe opinar de manera adversa y hacer mención sobre esto
en el párrafo de fundamento.
El Cr no puede predecir hechos o condiciones futuras y, por consiguiente, el hecho de que su informe no haga referencia
a la incertidumbre alguna con respecto a la continuidad del ente como una empresa en funcionamiento no puede
considerarse garantía sobre la capacidad de la entidad para continuar en funcionamiento durante el plazo indicado.

Pueden presentarse las siguientes alternativas:

1) Si los estados contables se han preparado utilizando el principio contable de empresa en funcionamiento, pero, a
juicio del contador, la utilización de dicho principio contablegeneraincorrecciones significativas y generalizadas en la
información contable examinada, el contador expresará una opinión adversa.
2) Si los estados contables presentan adecuadamente la información sobre la naturaleza y las implicaciones de la
incertidumbre, el contador incluirá una sección separada en su informe con el subtítulo “Incertidumbre significativa
relacionada con la empresa en funcionamiento”.
3) Si la información expuesta acerca de la incertidumbre significativa en los eecc no es adecuada, el contador expresará
una opinión con salvedades, o una opinión adversa.
4) Si la dirección no está dispuesta a realizar o ampliar su valoracióncuando el contador se lo solicite, este tendrá en
cuenta las implicaciones de este hecho en su informe.

6) OTRA INFORMACIÓN
Se incluye en el informe cuando el informe anual de una entidad incluya otra información contable o no contable no
incluida en los eecc:
El Cr leerá la otra información y al hacerlo considerará si hay una incongruencia significativa entre la otra información y
los estados contables o entre la otra información y su conocimiento obtenido en la auditoría.
a. Cuando en apariencia existen incongruencias o incorrecciones significativas en la otra información discutirá la cuestión
con la dirección y, si es necesario, aplicará otros procedimientos para concluir si existe una incorrección significativa en
la otra información o en los eeecc; o si el Cr debe actualizar su conocimiento de la entidad y de su entorno.
b. Cuando el Cr concluye que existe una incorrección significativa en la otra información, solicitará a la dirección que la
corrija y si se rehúsa, considerará las implicaciones en su informe de auditoría. En circunstancias poco frecuentes puede
ser adecuada la abstención de opinión sobre los eecccuando la negativa genere dudas acerca de la integridad de la
dirección como para poner en tela de juicio, la confiabilidad de los elementos de juicio obtenidos.
c. Cuando el informe de auditoría deba incluir una sección de otra información, en ella se incluirá:
i. declaración de que la dirección es responsable de la otra información;
ii. identificación de la otra información obtenida antes de la fecha de emisión del informe de auditoría;
iii. declaración de que la opinión del Cr no cubre la otra información y q por lo tanto no expresa ninguna conclusión
sobre ella;
iv. descripción de las responsabilidades del Cr con respecto a la lectura, consideración e información sobre la otra
información;
v. declaración de que no tiene nada que informar sobre ella o si existe una incorrección significativa que no ha sido
corregida, declaración que describa esa circunstancia;
vi. cuando el Cr exprese una opinión con salvedades o adversa, considerará las implicaciones de lo establecido en el
apartado anterior.
vii. El auditor, al momento de acordar el encargo, dispondrá con la dirección lo necesario para que se le proporcionen
oportunamente es decir antes de la emisión del informe de auditoría, los documentos que comprenderá el informe final.
Si los componentes que integran la otra información no estuviesen disponibles antes de la emisión del informe de
auditoría, el Cr dejará constancia de tal situación en su informe.

7) RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCION
Se identificará en el título de la sección y en cualquier otro lugar que corresponda, reemplazando la palabra dirección,
por la identificación del órgano o persona que tiene la responsabilidad legal por la emisión de los estados contables.
2
 *¿Quién emite los Estados contables? El órgano administrativo, gerente o directorio.
En esta sección se describirán las responsabilidades de la dirección en relación con:
1) la preparación y presentación razonable (o presentación de conformidad con un marco de cumplimiento) de los
eecc y del control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de eecc libres de
incorrección significativa; y
2) la valoración de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento y de si es adecuado
utilizar el principio contable de empresa en funcionamiento, así como la exposición, en su caso, de las cuestiones
relacionadas con la empresa en funcionamiento.

8) RESPONSABILIDAD DEL CR
A. Responsabilidades del Cr en relación con la auditoría de los eecc:
1. Se manifestará que los objetivos del Cr son: obtener una seguridad razonable sobre si los eecc en su conjunto
están libres de incorrección significativa; y emitir un informe de auditoría que contenga su opinión.
2. Se manifestará que una seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría
realizada de conformidad con estas normas siempre detecte una incorrección significativa cuando existe; y
3. Se describirá que las incorrecciones se consideran significativas si, individualmente o de forma agregada,
puede preverse razonablemente q influyan en las decisiones económicas q los usuarios toman basándose en
esos estados contables.

B. Esta sección, además:

1. Manifestará que el Cr aplica su juicio profesional y mantiene una actitud de escepticismo profesional;
*Escepticismo profesional: es una actitud esencial que incrementa la capacidad del auditor de identificar y
responder a las condiciones que pueden indicar una posible incorrección. Incluye una evaluación crítica de la
evidencia de auditoría.
2. Describirá la auditoría indicando que las responsabilidades del Cr son:
i. Identificar y valorar los riesgos de incorrección significativa en los eecc,
ii. diseñar y aplicar procedimientos de auditoría para responder a esos riesgos y
iii. obtener elementos de juicio válidos y suficientes para proporcionar una base para su opinión.
iv. Obtener conocimiento del CI relevante para la auditoría con el fin de diseñar procedimientos de auditoría que sean
adecuados en función de las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la eficacia del
control interno de la entidad.
v. Evaluar la adecuación de las políticas contables aplicadas y la razonabilidad de las estimaciones contables y la
correspondiente información expuesta por la dirección.
vi. Concluir sobre lo adecuado de la utilización, por la dirección, del principio contable de empresa en funcionamiento
y determinar, sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, si existe o no una incertidumbre significativa
relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la capacidad de la
entidad para continuar como empresa en funcionamiento.
Si el contador concluye que existe una incertidumbre significativa, se requiere que llame la atención en
el informe de auditoría sobre la correspondiente información expuesta en los eecc o, si dicha
información no es adecuada, emita una opinión modificada. Las conclusiones del Cr se basan en los
elementos de juicio obtenidos hasta la fecha del informe de auditoría. Sin embargo, hechos o
condiciones futuros pueden ser causa de que la entidad deje de ser una empresa en funcionamiento.
vii. Cuando los eecc se preparen de conformidad con un marco de presentación razonable, evaluar la presentación
global, la estructura y el contenido de los estados contables y de sus notas explicativas, y si los estados contables
representan las transacciones y hechos subyacentes de un modo que logren la presentación razonable.
3. Cuando sea aplicable, describirá además las responsabilidades del auditor del grupo en un encargo de auditoría
de un grupo, indicando que: sus responsabilidades son obtener elementos de juicio Válidos ySuficientes en

3
 relación con la información contable de las entidades o actividades empresariales dentro del grupo para
expresar una opinión sobre los eecc del grupo; es responsable de la dirección, supervisión y realización de la
auditoría del grupo; y es el único responsable por su opinión.
4. Manifestará que el Cr se comunica con la dirección de la entidad por las siguientes cuestiones: la estrategia
general de la auditoría; los hallazgos significativos de la auditoría y cualquier deficiencia significativa del control
interno identificada por el Cr en el transcurso de la auditoría.
5. La descripción de las responsabilidades del Cr requerida por el apartado “B” será incluida: en el cuerpo del
informe de auditoría; en un anexo del informe de auditoría, en cuyo caso el informe de auditoría hará referencia
al anexo; o mediante una referencia específica en el informe de auditoría a la ubicación de dicha descripción en
la página web de una autoridad competente.

C. Cuando el Cr se abstenga de opinar sobre los eecc porque no haya podido obtener elementos de juicio Válidos y
Suficientes, modificará la descripción de sus responsabilidades requerida por los apartados “A - B” para incluir sólo lo
siguiente:
1. una declaración de q su responsabilidad es la realización de la auditoría de conformidad con estas normas y la
emisión de un informe de auditoría;
2. una declaración de que debido a las cuestiones descriptas en la sección “Fundamento de la abstención de
opinión”, no ha podido obtener elementos de juicio Válidos y Suficientes q proporcionen una base para expresar
una opinión de auditoría sobre los eecc;
3. la declaración acerca de la independencia y de las demás responsabilidades de ética requerida.

Hasta esta sección (1 a 8), los apartados se incluirán en una sección titulada “Informe sobre la auditoria de los estados
contables”.

9)OTRAS RESPONSABILIDADES DE INFORMACIÓN - “Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios”

Si en el informe de auditoría sobre los eecc, el Cr cumple con otras responsabilidades de información, además de las
establecidas por estas normas, éstas responsabilidades se tratarán en una sección separada bajo el título “Informe sobre
otros requerimientos legales y reglamentarios”.
Se incluye todo lo que establezcan las leyes nacionales, provinciales, municipales, técnicas, del CPCE.
Ejemplo: Cuando se realiza una auditoria sobre EECC de entes obligador a informar a la UIF tiene la obligación de
aplicar los procedimientos de la resolución 420 de la FACPCE: “ he aplicado los procedimientos de la R 420 tendiente a
informar sobre la prevención de lavado de activo…”

10) En SALTA el último párrafo está relacionado con lo que es las CIFRAS RESUMENES DE LOS EECC para la identificación
de los eeccauditados.
Ejemplo:

11)Nombre del Cr.

12)Firma del Crcon el sello que debe tener laaclaración de su nombre y apellido completo, título profesional,
universidad, n° de matrícula, n° tomo y folio.

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13) Cuando se trate de sociedades profesionales inscriptas en los Consejos Profesionales, se debe colocar su
denominación antes de la firma del Cr integrante que suscribe el informe respectivo, debiendo hacerse constar su
carácter de socio.

14)Domicilio del Cr donde ejerce.

Domicilio: jurisdicción del consejo  no puedo actuar en jurisdicción diferente a la que estoy matriculado ni puedo
auditar un cliente que tiene su DOMICILIO LEGAL a una jurisdicción diferente a la que yo estoy matriculado.

15) Fecha del informe de auditoría: La fecha del informe de auditoría no será anterior a la fecha en la que haya
obtenido los elementos de juicio Válidos y Suficientesen los que basar su opinión sobre los eeccy las personas con
autoridad reconocida hayan manifestado que asumen la responsabilidad de dichoseecc. Por ende, la fecha del informe
debe ser la fecha en donde se termina de obtener la evidencia y no puede ser anterior a la fecha de emisión de los eecc.

- Por seguridad del Cr de que la empresa no cambie el balance, el Cr debe firmar las hojas del balance con una
leyenda que diga “firmado a los efectos de su identificación de los informes de fecha xx-xx-xx” con el sello
profesional.
- Hay dos hechos que proporcionan elementos de juicio Válidos y Suficientes sobre condiciones:
1. que existían en la fecha de los eecc; y
2. que surgieron después de la fecha de los eecc.
Por ende, los eecc se pueden resultar afectados por determinados hechos que ocurran con posterioridad a la
fecha de cierre.

PÁRRAFOS

PÁRRAFO DE ÉNFASIS
1. Se refiere a una cuestión preparada o expuesta de forma adecuada en los eecc y que, a juicio del Cr, es de tal
importancia que es fundamental para que los usuarios comprendan los eecc. Dicho de otro modo, es para
llamar la atención de los usuarios sobre una cuestión expuesta en los eecc.
(No puedo opinar favorablemente y después en el párrafo de énfasis poner un error, se puede enfatizar sin cambiar la
opinión)
Por Ejemplo:
- “La empresa aplicó ajuste por inflación” pero no puedo poner si lo aplicó bien o mal sólo válido para el primer
ejercicio, según AGUIL, desde el segundo ejercicio es innecesario.
- Con respecto a la continuidad de empresa en marcha:
Si la empresa puso algo en notas o en información complementaria relacionado a la imposibilidad de seguir como
empresa en marcha, se incluye un párrafo de énfasis.
Si la empresa no puso nada en notas y el Cr lo detecta, tendrá que opinar de manera adversa por falla en la exposición y
también hacer mención en el párrafo de énfasis.

2. Cuando el Cr incorpore un párrafo de énfasis en su informe:

A) incluirá el párrafo en una sección separada del informe con un título adecuado que incluya el término “énfasis”;
B) incluirá en el párrafo una clara referencia a la cuestión que se resalta y a la ubicación en los eecc de la
correspondiente información en la que se describe detalladamente dicha cuestión.
C) indicará que la cuestión que se resalta no modifica su opinión.

3. Las circunstancias que requieren que el Cr incluya un párrafo de énfasis en su informe:

i) Cuando el Marco de información contable impuesto por Disposiciones Legalesfuera inaceptable salvo por el hecho
que es impuesto de esa manera.
ii) Para advertir a los usuarios que los eecc han sido preparados de conformidad con un Marco de información con fines
específicos.
5
iii) Cuando el Cr deba emitir un nuevo informe de auditoría, sobre eecc que rectifican otros previamente aprobados y
sobre los cuales el Cr había emitido su informe de auditoría.

4. Algunas circunstancias en las que el Cr puede considerar necesario incluir un párrafo de énfasis son:
i) La incertidumbre relacionada con resultados futuros de litigios o acciones administrativas excepcionales.
ii)Un hecho posterior al cierre que sea significativo y que ocurra entre la fecha de los eecc y la fecha del informe de
auditoría.
iii) La aplicación anticipada cuando se permita, antes de su fecha de entrada en vigencia, de una nueva norma contable
que tenga un efecto significativo sobre los eecc.
iv) Una catástrofe grave que haya tenido, o continúe teniendo, un efecto significativo sobre la situación financiera de la
entidad.

5. El párrafo de énfasis no afecta la opinión del Cr y no es sustitutivo de:

1. una opinión con salvedades, una abstención de opinión o un dictamen adverso;
2. de la información que debe exponer la dirección en los eecc; o
3. la inclusión de una sección específica en el informe del Cr cuando exista una incertidumbre significativa
sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.

6. Su ubicación en el informe depende de la naturaleza de la información que se va a comunicar y del juicio del Cr
sobre su significación.
Por ejemplo: si la situación que la origina se refiere al Marco de información contable aplicable, el Cr puede
considerar necesario ubicarlo inmediatamente después de la sección “Fundamento de la opinión”.

PARRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES

1. Si el Cr considera necesario comunicar una cuestión distinta de las expuestas en los eecc que a su juicio sea
relevante para que los usuarios comprendan la auditoria, sus responsabilidades o el informe de auditoría.
Ejemplos:
- “Resalto que estos EECC no se encuentran ajustados por inflación”
- “Los eecc anteriores fueron auditados por otro auditor”
- Si falleció uno de los dueños
- Si la empresa tiene un solo proveedor

2. Dicho párrafo reflejará con claridad que no se requiere que esas otras cuestiones se expongan en los estados y
tampoco incluirá información que se exige que la dirección proporcione.

3. Algunas situaciones en las cuales puede ser necesario incorporar un párrafo sobre otras cuestiones son:
- limitaciones al alcance de una auditoría impuestas por la dirección que originen una abstención de opinión y sin que
el Cr pueda renunciar al encargo;
-disposiciones o prácticas que puedan requerir o permitir al Cr dar explicaciones adicionales sobre su responsabilidad o
sobre su informe de auditoría;
- una entidad puede preparar más de un conjunto de eecc de conformidad con MI diferentes a una misma fecha (por
ejemplo, el marco nacional y las normas internacionales de información financiera), así como encargar al Cr q informe
sobre ambos conjuntos de eecc. De ocurrir así, el Cr incluirá un párrafo sobre otras cuestiones en los informes de
auditoría de ambos conjuntos de eecc dejando constancia que la entidad ha preparado otro conjunto de eecc a esa
fecha de conformidad con otro MI con fines generales y que tmbn ha emitido un informe de auditoría sobre dichos eecc.

4. Su ubicación en el informe de auditoría dependerá de la situación que lo origina:

-si se tratase de llamar la atención sobre una cuestión relacionada con otras responsabilidades de información tratadas
en el informe, el párrafo puede incluirse en la sección “Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios”.

6
-si afectare a las responsabilidades del contador o a la comprensión de los usuarios de su informe, podrá incluirse como
una sección separada, a continuación del informe sobre la auditoría de los eecc y del informe sobre otros
requerimientos legales y reglamentarios.

PÁRRAFOS
ÉNFASIS SOBRE OTRAS CUESTIONES
Llamar la atención de los usuarios Comunicar algo que NO
sobre algo que SI está en los eecc está en los eecc
Cuestión NO expuesta en
Cuestión expuesta en los eecc
los eecc
No modifican la opinión
Ubicación: depende

Información adicional presentada formando parte de los eecc

- Si junto con los eecc auditados se presenta información adicional no requerida por el MI contable aplicable, el Cr
evaluará si esta es parte integrante de los eecc debido a su naturaleza o a su modo de presentación. Cuando sea parte
integrante de los eecc, la información adicional estará cubierta por la opinión del contador. - Si la información adicional
no requerida por el MI contable aplicable no se considera parte integrante de los eecc auditados, el Cr evaluará si dicha
información adicional se presenta de un modo que la diferencia clara y suficientemente de aquellos. Si no es el caso, el
auditor solicitará a la dirección que modifique el modo en que la información adicional no auditada se presenta. Si la
dirección rehúsa hacerlo, el auditor identificará la información adicional no auditada y explicará en el informe de
auditoría que dicha información adicional no ha sido auditada.

ENCARGOS

1. Encargo de aseguramiento:
 Encargo de seguridad razonable
 Encargo de seguridad limitada
2. Encargo de constatación
3. Encargo consistente en un informe directo
4. Encargo de compilación
5. Encargo de revisión
6. Encargo para realizar procedimientos acordados
7. Encargo de Certificación
8. Otros servicios relacionados

Encargo de Aseguramiento
Encargo en el que un contador tiene como objetivo obtener elementos de juicio válidos y suficientes que le permitan
expresar una conclusión cuyo fin es incrementar el grado de confianza de los usuarios a quienes se destina el informe,
distintos de la parte responsable, acerca de la información sobre los eecc.
Todo encargo de aseguramiento se clasifica atendiendo a dos dimensiones, como encargo de seguridad razonable o
como encargo de seguridad limitada:
1) Encargo de seguridad razonable:Encargo de aseguramiento en el que el Cr reduce el riesgo del encargo a un
nivel aceptablemente bajo, en función de las circunstancias, como base para expresaruna conclusión en forma
positiva.
Ejemplo: una auditoria de eecc
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 Ejemplo de la opinión:“En mi opinión, el control interno es eficaz en todos sus aspectos significativos según el
marco ABC”.
Seguridad razonable: El auditor con el desarrollo de su trabajo debe obtener una seguridad razonable de que en los
estados contables no existan incorrecciones significativas causadas por fraude o error.
La seguridad razonable se relaciona con todo el proceso de auditoría. Es un nivel alto de aseguramiento, pero no es
absoluto.
El auditor no puede dar seguridad absoluta debido a:
• La utilización de pruebas selectivas.
• Las limitaciones inherentes al control interno.
• El hecho de que gran parte de la evidencia disponible para el profesional es más persuasiva que conclusiva.
• El uso de juicio profesional en la obtención y en la evaluación de evidencia y en la formación de conclusiones basadas
en dicha evidencia.

2) Encargo de seguridad limitada: Encargo de aseguramiento en el que el Cr reduce el riesgo delencargo a un

nivel aceptable, en función de las circunstancias, siendo su riesgo superior al de unencargo de seguridad
razonable, como base para la expresión de una conclusión en forma negativa, de un modo queinforma si, sobre
la base de los procedimientos aplicados y de los elementos de juicio obtenidos, hallegado a conocimientodel Cr
alguna o varias cuestiones que le lleven a pensar que la información sobre los eecccontiene incorrecciones. La
naturaleza, el momento derealización y la extensión de los procedimientos aplicados en un encargo de
seguridad limitada sonlimitados en comparación con los que se requieren en un encargo de seguridad
razonable, pero seplanifican con el fin de obtener un grado de seguridad significativo según su juicio profesional.
Ejemplo: una revisión de los eecc de periodos intermedios. (*revisión: si ha llegado a conocimiento del Cr algún hecho que le
haga considerar que el eecc no ha sido preparada, en todos los aspectos significativos, de conformidad con un marco de información
contable aplicable.)(*periodos intermedios: la información a revisar es con corte inferior a un año)
Ejemplo de la opinión: “Sobre la base del trabajo realizado, no hubo nada que me llame la atención que me
hiciera pensar que el control interno no es eficaz, en todos sus aspectos significativos, según el marco ABC”.

Encargo de Certificación
La certificación se aplica a ciertas situaciones de hecho o comprobaciones especiales, a través de la constatación con los
registros contables y otra documentación de respaldo y sin que las manifestaciones del contador al respecto
representen la emisión de un juicio técnico acerca de lo que se certifica. Es decir, la certificación NO emite opinión.
Ejemplo: certificación de ingresos.

PROCEDIMIENTOS
A través de los procedimientos/pruebas que realiza el Cr, se obtienenlos elementos de juicio (evidencia de auditoría).
Esta evidencia puede ser obtenida de los sistemas del ente, de la documentación respaldatoria; de la gerencia y
empleados, deudores, proveedores y otros terceros relacionados con el ente.

PROCEDIMIENTO DE CONTROL = DE CUMPLIMIENTO

El auditor utiliza los procedimientos de cumplimiento para evaluar y obtener evidencia de que los controles internos en
los cuales planea confiar, existen y son aplicados en forma efectiva. De modo que la empresa realiza el trabajo y el
auditor observa, evalúa que los controles se apliquen.

Tipos de procedimientos de cumplimiento/ de controles

• Inspección de la documentación del sistema: La revisión de la documentación de los sistemas del ente incluye el
examen de manuales de operación, cursogramas y descripciones de tareas.

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• Pruebas de reconstrucción (circular): Implica la observación y seguimiento de unas pocas transacciones, confirmando
con los empleados del ente las funciones de procesamiento realizadas y los controles aplicados.
• Observaciones de determinados controles: Proporciona evidencia de que los controles existen, están en vigencia y
operan de la forma esperada
• Técnicas de datos de prueba: Implican el ingreso de transacciones de prueba "ficticias" en los sistemas
computadorizados del ente y la comparación de los resultados con los resultados predeterminados. Son desarrolladas
para obtener evidencia acerca de la operación efectiva de los controles y funciones de procesamiento. Cuando los
controles del departamento de sistemas de información computadorizado son efectivos, una transacción de prueba bien
diseñada proporciona tanta satisfacción de auditoría para comprobar que un control de procesamiento clave específico
o una función de procesamiento operan eficazmente, como lo haría una muestra representativa de transacciones
completadas.

¿Cuándo se aplican los Procedimientos de Cumplimiento?

Se aplican en el PASO 5, del Proceso de auditoria: para conocer el Control Interno necesario y de este modo, valorar los
riesgos de incorrección significativa en las afirmaciones relativas a tipos de transacciones, saldos contables o información
a exponer y para Diseñar los procedimientos Sustantivos que respondan a tales riesgos (si determino que los controles
funcionan bien, los procedimientos sustantivos a aplicar son menos y viceversa.)
Dichos procedimientos pueden establecerse y replantearse considerando: naturaleza, extensión y el momento de
realización (oportunidad) de dichos procesos.

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
El auditor utiliza los procedimientos sustantivos para obtener evidencia directa sobre la validez de las transacciones y
saldos incluidos en los registros contables o estados financieros y, por consiguiente, sobre la validez de las afirmaciones.

Tipos de procedimientos sustantivos

• Indagaciones al personal de la empresa.
• Procedimientos analíticos.
• Inspección de los documentos respaldatarios y otros registros contables.
• Observación física.
• Confirmaciones externas.

Ejemplos procedimientos sustantivos:

- un arqueo de Caja realizada por el Auditor.
- el auditor hace inspección ocular y toma de inventario sobre los Bs Cambio.

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¿Cuándo se aplican los Procedimientos Sustantivos?
En el Paso 8, del Proceso de auditoría.

PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
El auditor utiliza los procedimientos sustantivos analíticos para evaluar la razonabilidad de una cuenta, rubro o partida
mediante el análisis de relaciones plausibles entre datos financieros, no financieros, investigando en su caso, las
relaciones que sean incongruentes con otra información relevante o las expectativas del auditor.
Trabajan sobre una masa significativa de información, esto lo diferencia con las restantes pruebas. No se basan en una
conciliación bancaria donde tengo un Periodo o Cifra determinada.
Tipos de procedimientos analíticos
 Revisiones conceptuales
 Revisiones analíticas
 Comprobación de Información relacionada
 Comprobaciones Globales de Razonabilidad

PRUEBAS GLOBALES DE RAZONABILIDAD

Son procedimientos que utiliza el auditor con el fin de evaluar la razonabilidad de una cuenta o cualquier afirmación y
consisten en comparar lo registrado con expectativas del auditor.

¿Cuáles son los objetivos que persigo al evaluar los controles internos o al aplicar un Procedimientos de
Cumplimiento?
Los objetivos del Control interno, son 4: Operaciones con eficacia y eficiencia, Información confiabilidad, Cumplimiento
de las normas internas y externas, Salvaguarda de activos.
¿Cuáles son los objetivos que se persigue al aplicar un Procedimiento Sustantivo?
Los objetivos específicos (5): existencia, integridad, pertenencia al ente, medición y exposición.

Cuando se hace un programa de trabajo se pone el Objetivo general y los objetivos específicos:
Si el programa de trabajo es de un procedimiento de cumplimiento se ponen los 4 objetivos del control interno.

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Si el programa de trabajo es de un procedimiento sustantivo se ponen los 5 objetivos específicos.

Incorrecciones significativas:Cuando una incorrección es suficientemente significativa para cambiar o influir en la

decisión de una persona informada, ha ocurrido una incorrección material.
Por ejemplo: en un ajuste, en términos monetarios  $1000 sobre un resultado de $1.500.000 o sobre un resultado de
$5.000, ahí tengo que ver que tanto es el impacto para que pueda cambiar o influir en la decisión de los usuarios.

Incorrección GeneralizadaCuando la incorrección genera un impacto en todos los estados del balance. Por ejemplo: una
valuación de las mercaderías implica un ajuste en CMV eso genera modificaciones en el resultado del ejercicio, lo que
impacta en el estado de Situación Patrimonial porque allí va el valor de Bs de Cambio, y también impacta en el estado de
evolución del PN porque allíva el resultado del ejercicio.

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