La responsabilidad del contador como auditor externo

Muchas veces hablamos de la responsabilidad que tenemos en diferentes órbitas de nuestra vida, como
ciudadanos, como miembros de una familia en el rol que nos encontremos, como empleado en relación
de dependencia, etc. A lo largo de este módulo hablaremos de la responsabilidad que tiene el contador
público en su rol de auditor externo.

Realizaremos un análisis general para mostrar la magnitud de responsabilidad que asumimos como
profesionales y tomar conciencia de ello, con la finalidad de capacitarnos para hacer buenas decisiones
el día de mañana.

LECCIÓN 1 de 2

La responsabilidad del contador como auditor externo

Joaquín Morales es contador público egresado de una Universidad en Córdoba y tiene un
estudio contable desde el año 20x5 en la calle Santa Rosa Nº 1800 de la Ciudad de
Córdoba. En los años que lleva como profesional se ha encontrado con múltiples
situaciones, entre las cuales, debido a su importancia, podemos mencionar:
1 Marcelo Godoy dueño de la empresa “Los Laureles S.A.” lo contrató como auditor externo para el
13° ejercicio de la entidad cuya fecha de cierre era el 31 de diciembre de 20x6, para lo cual se firmó
una carta acuerdo en la que se establecían las condiciones. Una de las condiciones fijaba que la
fecha del informe debía ser el 25 de marzo de 20x7. Sin embargo, dada la superposición con otros
clientes de mayor envergadura, Joaquín decidió entregar su informe con posterioridad a la fecha
acordada y reducir los procedimientos a revisiones conceptuales e indagaciones. El Activo de la
entidad es de
$45.000.000 y el pasivo de $22.000.000. Al año siguiente, Marcelo decidió cambiar de auditor,
consecuentemente Joaquín se negó a proporcionarle información de dicha auditoría al contador que
se contrató con posterioridad.

2 Joaquín fue contratado por tercer año consecutivo para la auditoría de “Los Linderos S.R.L.”, cuyo
cierre operó el 30 de junio de 20x7. El gerente general de la entidad conversó con él respecto de
ciertos índices que estaban mostrando los estados contables, especialmente de bienes de usos/activos y
liquidez que le impedirían a la entidad presentarse en una licitación del gobierno provincial para la
parquización de plazas. Por esta razón, no se depreciaron los bienes de uso y ciertos créditos no
corrientes se mostraron como corrientes. La opinión de Joaquín fue favorable, a pedido del gerente
general, porque cualquier salvedad también sería un impedimento para la licitación.
 3 Durante la primera auditoría del cliente “Las Lilas S.A.”, Joaquín detecta una alteración de las cifras
de ventas que constan en los estados contables. Los vendedores de la entidad llegaron a un acuerdo
con Joaquín para que evitara realizar procedimientos sobre ese saldo de cuenta, ya que la misma es
utilizada para liquidar las comisiones a los vendedores.

4 Durante la primera auditoría del cliente “Rodeo S.A.”, Joaquín detecta que no se han provisionado
la totalidad de los pasivos devengados en el ejercicio. El gerente de finanzas le indica que, para
continuar creciendo su operación, requieren un préstamo importante cuyo monto depende del
volumen de deudas. Joaquín considera que dicha omisión se revertirá en el próximo ejercicio por lo
que no califica su opinión.

5 En la auditoría del cliente “Take away S.A.”, que cierra ejercicio el 30 de septiembre de 20x9,
Joaquín detecta que no se han facturado la totalidad de las ventas. De acuerdo con lo manifestado
por la gerencia, es habitual que en esta industria haya algunas informalidades, pero para su
tranquilidad se le indicó que la totalidad de las ventas registradas están debidamente soportadas.

LECCIÓN 2 de 2

La responsabilidad del contador como auditor

La naturaleza de las funciones que desempeña el auditor está sujeta a ciertas responsabilidades encuadradas en el
marco civil, penal y profesional, por violaciones de normales legales o profesionales aplicables a su actividad. La
responsabilidad penal se encuentra legislada en el Código Penal y demás leyes complementarias, en tanto la
responsabilidad civil surge del Código Civil y otras leyes de ese carácter.

Por último, la responsabilidad profesional surge de la vulneración o el incumplimiento de las normas profesionales
contenidas en el Código de Ética Profesional emitido por el Consejo Profesional de la jurisdicción en la cual el
contador se encuentre matriculado.

Las tareas del contador público como auditor de los estados contables
El desarrollo de las tareas de auditor conlleva las siguientes consideraciones:

El auditor es contratado por un organismo (cliente).

Los informes van dirigidos a usuarios internos o externos de la organización.

Se tiene en cuenta, durante el trabajo, la existencia de los riesgos de auditoría y su posibilidad de

error, omisión, entre otros, que pueden encubrir defraudaciones o ilícitos.
Es decir, que las tareas del contador público como auditor de los estados contables tras

La preparación de los estados contables corresponde a la propia organización. Solamente compete al auditor la
emisión de un informe en donde deja constancia de su opinión con respecto de la razonabilidad de los estados
contables. Por lo tanto, la responsabilidad del auditor se da en los siguientes ámbitos:

Penal, penal tributario, en la prevención de lavado de activos de origen delictivo y financiación

del terrorismo.

Civil.

Profesional.

A continuación, desarrollaremos cada una de ellas.

Responsabilidad penal
Existen diferentes delitos en el Código Penal y en las demás leyes penales por los cuales un contador público que
actúe como auditor puede ser incriminado. A continuación, desarrollaremos los delitos más comunes en que se puede
incurrir, para lo cual analizaremos el posible grado de participación en cada uno de los delitos del auditor, si es en
carácter de autor o cómplice primario o secundario. Estos delitos son:

1
Delito de balance falso.

2 Defraudación al cliente.

3 Defraudación a terceros.
Es importante destacar que el derecho penal, a diferencia de otros, es de interpretación restrictiva. Esto quiere
decir, que no cabe la interpretación por analogía, son juzgados los “delitos específicamente tipificados por la
legislación penal, los delitos tipificados en leyes especiales se rigen por ellas y solo supletoriamente por el Código
Penal”.

El delito de balance falso

El delito de balance falso está legislado en el Código Penal, título XII Delitos contra la fe pública, Capítulo V De
los fraudes al comercio y a la industria, en el artículo 300, inciso 2°. El texto de este artículo dice:

Serán reprimidos con prisión de seis meses a dos años: (…) 2. el fundador, director,
administrador, liquidador o síndico de una sociedad anónima o cooperativa o de otra persona
colectiva, que a sabiendas publicare, certificare o autorizare un inventario, un balance, una
cuenta de ganancias o pérdidas o los correspondientes informes, actas o memorias, falsos o
incompletos o informare a la asamblea o reunión de socios, con falsedad o reticencia, sobre
hechos importantes para apreciar la situación económica de la empresa, cualquiera que hubiere
sido el propósito perseguido al verificarlo.

Es importante destacar, que el delito de balance falso se comete en el momento que quien ejecuta la acción,
deliberadamente utiliza datos incorrectos o inexistentes u oculta información relevante. Por lo tanto, para que se
configure el delito es necesario que exista dolo.

De lo mencionado en el artículo 300 citado, se desprende que el auditor (cuya función no esté acumulada con la
función del síndico, que veremos más adelante) no puede ser juzgado por el delito de balance falso, ya que no está
expresamente mencionado. Lo cual resulta razonable, dado que el auditor no es el responsable de la elaboración de
los estados contables de la organización sino solo de examinarlos y emitir un juicio profesional sobre ello.

Sin embargo, el contador público que se desempeñe como auditor que hubiere obtenido elementos de juicios
válidos y suficientes que evidencien la falsedad de los estados contables y, a pesar de ello, hubiere dado un
dictamen favorable, implicaría que estaríamos en presencia de un dictamen falso. Este último no se encuentra
legislado en el Código Penal, y como vimos, ello implica que no puede ser juzgado por cuestiones no tipificadas.
Entonces, surge el siguiente interrogante ¿podría imputarse al auditor externo como cómplice del delito de balance
falso?

La respuesta es sí, bajo determinadas circunstancias, para lo cual veremos qué dicen los artículos 45 y 46 del
Código Penal.
La figura del cómplice primario:

ARTICULO 45.- Los que tomasen parte en la ejecución del hecho o prestasen al autor o autores
un auxilio o cooperación sin los cuales no habría podido cometerse, tendrán la pena establecida
para el delito. En la misma pena incurrirán los que hubiesen determinado directamente a otro a
cometerlo.

La figura del cómplice secundario:

ARTICULO 46.- Los que cooperen de cualquier otro modo a la ejecución del hecho y los que
presten una ayuda posterior cumpliendo promesas anteriores al mismo, serán reprimidos con la
pena correspondiente al delito, disminuida de un tercio a la mitad. Si la pena fuere de reclusión
perpetua, se aplicará reclusión de quince a veinte años y si fuere de prisión perpetua, se aplicará
prisión de diez a quince años.

El auditor externo, entonces, nunca podrá ser juzgado como autor del delito de balance falso, pero sí podría ser
incriminado como cómplice de tal ilícito.

El caso de Joaquín Morales, en la auditoría de “Los Linderos SRL”, se encuadra en una situación en la que
podría ser demandado como cómplice del delito de balance falso por el gobierno provincial u otro damnificado,
por las incorrecciones de revelación de créditos y la valuación de bienes de uso, que le permitieron a dicha
entidad ingresar a la licitación.

Defraudación al cliente
De acuerdo con el Código Penal, en el artículo 172:
Será reprimido con prisión de seis meses a ocho años al que defraude a otro con nombre supuesto,
calidad simulada, falsos títulos, influencia mentida, abuso de confianza, o aparentando bienes,
crédito, comisión, empresa o negociación, o valiéndose de cualquier otro ardid o engaño.

El auditor puede ser juzgado como agente directo del delito de defraudación al cliente, en el caso de estafa al
engañar a su cliente.

En el caso de la auditoría de “Los Linderos S.R.L.”, llevada adelante por Joaquín Morales, al reducir los
procedimientos a revisiones conceptuales e indagaciones, que sabemos, de acuerdo con la RT 37, que por sí solo
no constituyen elementos suficientes para obtener los elementos de juicio para la opinión de auditoría, Joaquín
comete una estafa si se demuestra la simulación de realización de trabajos de auditoría con el objetivo de percibir
los honorarios.
También el auditor puede ser juzgado como cómplice secundario, cuando la víctima del delito es la empresa.

En el caso de la auditoría de “Las lilas S.A.”, al descubrir la alteración de las cifras de ventas y el hecho que
Joaquín Morales haya decidido no verificar adecuadamente este saldo de cuenta a pedido de los vendedores,
podría implicar que sea demandado por la dirección de la empresa como cómplice secundario por las comisiones
en exceso que se hubieran otorgado a los vendedores involucrados.

Defraudación a terceros
El auditor podría ser incriminado como cómplice primario en el delito de defraudación a terceros a través de un
informe falso o incompleto, o como cómplice secundario en otros casos.

En el caso de la auditoría de “Rodeo S.A.”, el otorgamiento del préstamo por parte del banco dependía de ciertas
ratios que surgen de la información contenida en los estados contables auditados por Joaquín Morales. La
sociedad, al presentar estados contables falsos y con un informe del auditor favorable sin una opinión modificada
(es decir, falso), podría ser demandada penalmente por el banco perjudicado.

Otras normas penales que afectan al contador en su carácter de auditor

1 Responsabilidad Tributaria

Se corresponde con sanciones penales para aquellos que cometan actos delictivos que permitan la evasión de
tributos o dificulten la fiscalización o percepción, o no depositen las sumas retenidas o percibidas, etcétera.

La Ley Penal Tributaria N° 24.769, en el artículo 15 señala:

El que a sabiendas dictaminare, informare, diere fe, autorizare o certificare actos jurídicos,
balances, estados contables o documentación para facilitar la comisión de los delitos previstos
en esta ley será pasible, además de las penas correspondientes por su participación criminal en
el hecho, de la pena de inhabilitación especial por el doble del tiempo de la condena.

2 Responsabilidad en la prevención de lavado de activos de origen delictivo y financiación del

terrorismo
 Lo veremos en la próxima lectura junto con sindicatura.

Responsabilidad civil
Veamos los siguientes casos:

1 Responsabilidad contractual

La naturaleza jurídica del contrato de auditoría externa requiere precisar los derechos y obligaciones de las partes,
por lo que es común y recomendable que ese contrato sea escrito. Las cuestiones claves que deben consignarse
son:

Normas bajo las cuales se hará la auditoría;

Identificación de los estados contables;

Cooperación del cliente (obtención de datos y documentación necesaria);

Las fechas de entrega;

Tipos de opinión que pueden resultar;

Los honorarios que se percibirán y la modalidad de cobro;

Toda otra cuestión que se deba precisar para evitar inconvenientes en la prestación de los servicios.

El incumplimiento de los términos del contrato, ya sea el trabajo defectuoso, el cumplimiento fuera de plazo, etc.,
genera la obligación de resarcir los perjuicios ocasionados solo al cliente por las consecuencias inmediatas de tal

incumplimiento.

En el caso de la empresa “Los laureles S.A.”, el incumplimiento en la fecha de entrega del informe atribuible a
negligencia del auditor, constituye una circunstancia por la cual la entidad podría demandar civilmente a Joaquín
Morales por los daños que este retraso podría haberle ocasionado.

2 Responsabilidad extracontractual

Se genera frente a terceros no clientes en los casos en que la actuación profesional cause un daño, por culpa o
negligencia (no intencional) o dolo (acto intencional). Todo el que ocasione un daño de estas características está
obligado a la reparación del perjuicio.
 Responsabilidad profesional
Por medio de la Resolución Nº 204/00 se crea el Código de Ética Unificado para Profesionales de Ciencias
Económicas de la República Argentina, elaborado por la Comisión de Ética de FACPCE. Este Código tiene el
objetivo de realizar un ordenamiento y homogeneizar el conjunto de principios de los que se desprenden los
comportamientos éticos de los profesionales en Ciencias Económicas. Allí se define:

La ética profesional consiste en la búsqueda, la invención y la aplicación de principios y valores

imperativos de nuestra comunidad profesional, tales principios deben formar parte de la ética
universal, la que ha sido definida como ciencia del hombre. En este sentido la ética profesional
puede ser concebida como el arte de ejercer la profesión, que permite adecuar el trabajo
profesional a la singular dignidad humana tanto en su dimensión personal como social. En lo
individual cada profesional se construye a sí mismo y en lo social contribuye a la conformación
de la “identidad” de la comunidad profesional.

El propósito del Código de Ética profesional es enunciar las normas y principios que
deben regir la conducta y actividad de los contadores públicos matriculados en los
consejos profesionales. La ausencia de disposiciones expresas no debe interpretarse como
admisión de actos y prácticas incompatibles.

En el artículo 1° del Código de Ética Unificado establece:

Estas normas son de aplicación para todos los profesionales matriculados de este Consejo
Profesional de Ciencias Económicas, en razón de su estado profesional y/o en el ejercicio de su
profesión, ya sean en forma independiente o en relación de dependencia, en el ámbito privado o
público, comprendiendo la actividad docente y la investigación.

Algunos de las principales normas citadas en el Código, que nos ayudan a analizar la
responsabilidad del profesional aplicable al auditor, son:

Artículo 4º: Los profesionales deben observar principios que constituyen normas permanentes de

conducta y finalidad del ejercicio profesional, el que debe realizarse a conciencia, con
prudencia, integridad, dignidad, veracidad, buena fe, lealtad, humildad y objetividad.
Artículo 5º: Los profesionales deben atender los asuntos que les sean encomendados
con responsabilidad, diligencia, competencia y genuina preocupación.

Artículo 6º: Los profesionales deben evitar la acumulación o aceptación de cargos, funciones,
tareas o trabajos profesionales que excedan sus posibilidades de cumplimiento.

Artículo 10º: La responsabilidad por la actuación de los profesionales es personal e

indelegable, siempre deben dar respuesta de sus actos. En los asuntos que requieran la actuación
de colaboradores, deben asegurar su intervención y supervisión personal mediante la aplicación
de normas y procedimientos técnicos adecuados a cada caso.

Artículo 17: Los profesionales no deben utilizar ni aceptar la intervención de gestores para la
obtención de clientela.

Artículo 18: Los profesionales no deben tratar de atraer los clientes de un colega, empleando
para ello recursos o practicas reñidas con el espíritu de este código. No obstante, tienen derecho
a prestar sus servicios cuando les sean requeridos, previa comunicación al profesional actuante.

Artículo 19: El profesional que ha sido reemplazado por otro colega en la atención de un
cliente, debe cooperar atendiendo todos los pedidos razonables de asistencia e información que
el nuevo profesional designado le formule.

Artículo 23: “La convivencia interprofesional debe desarrollarse en un marco de mutuo

respeto y absoluta confraternidad. No se deben formular manifestaciones que puedan significar
menoscabo a otro u otros colegas en su idoneidad, prestigio o moralidad”.

Artículo 27: “El ofrecimiento de servicios profesionales debe hacerse con objetividad, mesura y
respeto por el público, por los colegas y por la profesión”.

Artículo 29: “Los profesionales deberán guardar secreto aún después de finalizada la relación
entre el profesional y el cliente o empleador”.
 Medidas disciplinarias
Las medidas disciplinarias que pueden aplicar los consejos profesionales están contenidas en las respectivas leyes
provinciales de ejercicio profesional. En general, se establecen sanciones como:

Advertencias.

Amonestaciones privadas.

Apercibimiento público.

Suspensión en el ejercicio profesional de 1 mes a 1 año (puede publicitarse).

Cancelación de la matrícula.

Además, puede aplicarse multa de 1 hasta 10 veces el monto del derecho de ejercicio profesional.

En el caso de “Los laureles S.A.”, la falta de colaboración de Joaquín con el auditor que lo sucedió constituye una
falta de ética que puede ser denunciado ante el Tribunal de Disciplina del Consejo Profesional de la jurisdicción
correspondiente, en este caso, Córdoba.
 La responsabilidad del contador como síndico
Una tarea muy frecuente de los contadores públicos en la Argentina es el ejercicio de la sindicatura societaria, de acuerdo a lo normado en la
Ley General de Sociedades N.° 19550. También es posible, de acuerdo a la normativa vigente, que la función de sindicatura sea realizada por
el auditor externo.

Para analizar y comprender el rol del síndico y sus responsabilidades, estudiaremos la naturaleza de su función y las disposiciones legales que
giran en torno a ella. Es importante destacar que la función del síndico puede también ser realizada por abogados, sin embargo, a lo largo de
la presente lectura, haremos foco en el síndico contador público.

LECCIÓN 1 de 2

La responsabilidad del contador como síndico

En la presente lectura continuaremos trabajando con el caso planteado en la lectura anterior. Incluyendo las situaciones
adicionales que se detallan seguidamente.

Respecto del cliente Take away S.A., Joaquín Morales fue designado y él aceptó el cargo de síndico a partir del
1° de enero de 2019.

Take away S.A. es una sociedad anónima que no hace oferta pública de sus acciones y tiene un capital de
$50.000.000 (el activo es de $75.000.000 y el pasivo de $20.000.000). Asimismo, se destaca que no ha
conformado un consejo de vigilancia.

El síndico societario
Se define al síndico como la persona escogida por una comunidad o entidad para cuidar o resguardar sus intereses. La
sindicatura societaria, a la que nos referiremos aquí, tiene como objetivo la función de tutela, principalmente económica,
en beneficio de los intereses de terceros (los accionistas o socios de la entidad).

Para tratar este tema, se presenta el siguiente fragmento de Lattuca, quien indica que “La sindicatura es un órgano de
control de la sociedad. Esto significa que el síndico no es un mandatario o representante de los accionistas, como se lo
suele caracterizar impropiamente”.

La Ley de General de Sociedades establece que tienen obligación de tener sindicatura:

Las sociedades anónimas y en comandita por acciones incluidas en el artículo 299 de la Ley General de
Sociedades, salvo que por estatuto hayan organizado un consejo de vigilancia. Si les corresponde por alguno de
los incisos distinto al 2°, la sindicatura debe ser colegiada de número impar (comisión fiscalizadora);

Las sociedades de responsabilidad limitada con capital igual o mayor que el del inciso 2° del artículo 299,
excepto que hayan organizado el consejo de vigilancia; y

Las sociedades por acciones no alcanzadas por el artículo 299 pueden prescindir de la sindicatura si su estatuto lo prevé.
En el artículo 299 de la Ley de General de Sociedades, encontramos las sociedades anónimas que:

Hagan oferta pública de sus acciones o debentures;

Tengan capital social superior a pesos argentinos $50.000.000;

Sean sociedades del estado;

Realicen operaciones de capitalización, ahorro, o en cualquier forma requieran dinero o valores al

público con promesas de prestaciones o beneficios futuros;

Exploten concesiones o servicios públicos; sea sociedad controlante de o controlada por otra sujeta a
fiscalización, conforme a uno de los incisos anteriores; o

Sean sociedades anónimas unipersonales (SAU).

El síndico es elegido por asamblea de accionistas o de socios y permanece en sus funciones durante el plazo que
fijen los estatutos, que no podrá ser superior a los tres ejercicios, es reelegible y su designación puede ser revocada
por la asamblea, que podrá disponerla sin causa, siempre que no medie oposición del cinco por ciento del capital social,
según lo dispone el artículo 287 de la Ley General de Sociedades.

La Resolución Técnica (RT) N.° 15 (modificada por la RT N.° 45) define la naturaleza de la función de la sindicatura,
cuyo propósito de acción son los controles contables y de legalidad de los actos de la administración y no el control de
su gestión. Es decir, su función se limita a resguardar que las decisiones de los órganos sociales se ajusten al orden
jurídico. Por lo tanto, no podrá asesorar u objetar decisiones o actividades que resuelvan los administradores de la
entidad en cuanto a su conveniencia.

Lattuca aclara lo que se entiende por controles de legalidad del síndico cuando indica que son “…la adecuación de las
decisiones de los órganos sociales al orden jurídico en aquellas normas de orden público, imperativas o puestas en
protección del público, los accionistas o los acreedores”.

Requisitos y características del cargo de sindicatura societaria

Para ejercer el cargo de sindicatura societaria se deberán cumplir los siguientes requisitos:

Ser contador público o abogado con título habilitante o sociedad con responsabilidad solidaria

Constituida exclusivamente por estos profesionales; y poseer domicilio real en el país.

Respecto de su retribución, la actividad es remunerada de acuerdo a lo que fije el estatuto o la asamblea de accionistas.

Su función es indelegable, sin embargo, puede pedir colaboración, pero asume la responsabilidad final.

Se encuentran impedidos para ejercer la sindicatura aquellos que se encuentren inhabilitados para ser directores,
conforme el artículo 264 de la Ley General de Sociedades. La incompatibilidad con el ejercicio de la sindicatura es con
los directores, gerentes, empleados y cónyuges de la misma sociedad o de otra controlada o controlante.

La RT N° 15 establece para el síndico los mismos requisitos de independencia que los que fija la RT 37 para el auditor externo.

En el caso de Joaquín Morales se dan los requisitos antes mencionados, ya que es contador público y tiene domicilio
en el país. Por lo cual puede desempeñar su función de síndico en Take away S.A. Sin embargo, es también auditor
externo de dicha entidad. ¿Podrá ejercer ambas funciones? Lo veremos a continuación.

Compatibilidad con el ejercicio de la auditoría externa de estados contables

La RT N.° 15 señala que las funciones de síndico son compatibles con otros servicios profesionales, en la medida en
que estos cumplan con las condiciones de independencia respecto de la sociedad.

Modalidad de ejecución de las tareas

Los trabajos de sindicatura deben realizarse de acuerdo con lo previsto en la Ley General de Sociedades, las normas de
la RT N.° 45 y las normas de auditoría establecidas por la RT N.° 37.

Atribuciones y deberes específicos

De acuerdo con el artículo 294 de la Ley General de Sociedades, son atribuciones y deberes del síndico, entre otros:

Fiscalizar la administración, por lo menos cada tres meses;

Verificar, con igual periodicidad, las disponibilidades y los títulos valores, las obligaciones y su cumplimiento;

Asistir con voz, pero sin voto, a las reuniones de directorio, asamblea y comité ejecutivo;

Controlar la constitución y subsistencia de la garantía de los directores;

Presentar un informe a la asamblea sobre la situación económico-financiera, dictaminando sobre la memoria, inventario,
balance y estado de resultados;

Suministrar información sobre las materias que son de su competencia a accionistas que representen no
menos del 2 % del capital;

Convocar a asamblea extraordinaria cuando juzgue necesario y a ordinaria cuando lo omitiera el directorio;
 Hacer incluir en el orden del día los puntos que estime necesarios;

Vigilar que los órganos sociales den debido cumplimiento a la ley, estatuto, reglamento y decisiones de asambleas; y

Fiscalizar la liquidación de la sociedad.

La responsabilidad del contador como síndico societario

Según lo dispone el artículo 296 de la Ley General de Sociedades, los síndicos son ilimitada y solidariamente
responsables por el incumplimiento de las obligaciones que impone la ley, el estatuto y el reglamento. El artículo 297
establece que es solidariamente responsable con los directores por los hechos y omisiones de estos, cuando el daño no se
hubiera producido si hubiere actuado de acuerdo con la ley.

En el caso planteado, Joaquín Morales, como síndico de Take away S.A., por su conocimiento sobre la práctica de no
facturar la totalidad de las ventas que se realizan y, consecuentemente evadir impuestos, ¿puede implicarle un perjuicio
a su patrimonio personal? La respuesta es sí, ya que responde de manera ilimitada y ello implica que frente a una
inspección fiscal o auditoría que detectará esa práctica, Joaquín deberá responder ante terceros con todos sus bienes
personales, es decir, con todo su patrimonio particular.

Cabe preguntarnos a qué nos referimos cuando hablamos de responsabilidad solidaria. Esta se refiere a la
responsabilidad conjunta sobre la exigencia u obligación, es decir, que Joaquín responderá con su patrimonio personal
junto con los directores de la entidad.

Conservación de papeles de trabajo por parte del síndico

Como lo dispone la RT N.° 15, “El síndico debe conservar, por un plazo adecuado a la naturaleza de cada
circunstancia, los papeles de trabajo que constituyen la prueba del desarrollo de su tarea.” Dicho plazo no deberá ser
menor a diez años a contar desde la fecha de emisión de su informe.

Carta de indemnidad
La RT N.° 45 recomienda al síndico obtener una carta que, sin vulnerar su independencia, le otorgue protección:

En caso de que directores y otros funcionarios omitieran información o la brindaran de manera falsa; y

Ante hechos o circunstancias cuya consideración excediera el alcance de sus funciones.

En la práctica, también es posible la contratación por la compañía de una póliza de responsabilidad civil sobre
directores y gerentes que incluyen a los síndicos.
 Carta de dirección
La RT N.° 45 establece que, en cada oportunidad de la emisión del informe sobre los estados contables anuales y por
períodos intermedios, el síndico deberá requerir una confirmación escrita de la dirección respecto de las
manifestaciones incluidas en los estados contables y la efectividad de la estructura y sistema de control interno.

Aceptación del cargo

El síndico titular debe cumplir con las obligaciones que le impone la ley, desde el momento que acepta expresamente la
designación aprobada por la asamblea de accionistas y hasta la finalización del mandato. Mientras que el síndico
suplemente, lo hará desde el momento que se produjo la vacancia temporal o definitiva del síndico titular y este acepta
reemplazarlo.

El síndico deberá comunicar formalmente su aceptación del cargo al directorio de la sociedad (carta de aceptación del
cargo). En el caso de sindicatura colegiada, dicha comunicación deberá ser documentada en un acta de la comisión
fiscalizadora. Esta aceptación marca el inicio de sus funciones y, consecuentemente, de su responsabilidad. A
continuación, se incluye un modelo de referencia:

La responsabilidad penal del auditor externo y del síndico societario en la prevención del lavado de activos (PLA) de
origen delictivo y financiación del terrorismo (FT)
El blanqueo de capitales (lavado de dinero) es el proceso mediante el cual los activos de origen delictivo se integran en
el sistema económico legal con apariencia de haber sido obtenidos de forma lícita. Esta denominación se refiere,
también, a cualquier transacción o serie de transacciones que buscan ocultar o enmascarar la existencia u origen de la
fuente de beneficios de actividades ilegales.

Las razones para ocultar el origen del dinero se basan en el carácter ilegal de este, ya que puede provenir, por ejemplo,
del narcotráfico, la corrupción, la evasión fiscal, los secuestros extorsivos, la trata de personas, la financiación del
terrorismo y el crimen organizado.

Encuadre normativo
El Grupo de Acción Financiera Internacional (GAFI) es un organismo intergubernamental creado con el objetivo de
promover el desarrollo y la promoción de políticas, a nivel nacional e internacional, para combatir el lavado de activos
y la financiación del terrorismo (Ministerio de Economía, s.f. t.ly/AKYC). Argentina forma parte de este grupo como
país miembro, desde el año 2000, y, como respuesta a las recomendaciones que dictó este organismo respecto de cómo
los países miembros deben actuar para combatir este flagelo, llevó adelante una serie de medidas que, a continuación, se
detallan.
 1 El 10 de mayo del 2000 se publicó en el Boletín Oficial la Ley N° 25246, modificando el Código Penal,
con el fin de incorporar expresamente el delito de encubrimiento y lavado de activos de origen delictivo
en ese texto legal.

2 El 14 de febrero de 2001 se publicó en el Boletín Oficial el Decreto del Poder Ejecutivo Nacional N°
169 y se creó la Unidad de Información Financiera.

3 Una vez designado el directorio de la Unidad de Información Financiera, comenzaron a conocerse, a

partir del año 2002, una serie de resoluciones de este organismo que indican cómo deben actuar los
distintos sujetos obligados a informar y, dentro de ellos, qué profesionales en ciencias económicas son los
responsables de tal tarea.

4 La Ley N° 25246 (y sus modificatorias), junto con el decreto reglamentario, se refiere a una categoría de
informantes denominados sujetos obligados a informar, que delegan el poder de policía del Estado en una
serie de personas físicas, jurídicas u organismos de control, encargados de informar a la Unidad de
Información Financiera (UIF) toda operación sospechosa que observen en cumplimiento de sus
funciones.

Los sujetos obligados a informar

El artículo 20 de la Ley N° 25.246 (y sus modificatorias) establece los sujetos obligados a informar. Entre otros, se enumeran:

Entidades financieras (bajo el régimen de la Ley N° 21.526);

Empresas aseguradoras;

Escribanos públicos;

Personas jurídicas que reciben donaciones o aportes de terceros;

Los profesionales matriculados cuyas actividades estén reguladas por los consejos profesionales de ciencias económicas;

Demás sujetos mencionados taxativamente en la normativa.

La Resolución 65/2011 emitida por la UIF especifica cuáles son los profesionales matriculados cuyas actividades
estén reguladas por los consejos profesionales de ciencias económicas mencionado:

Los profesionales en ciencias económicas que están alcanzados por las obligaciones establecidas en la normativa son
los que prestan servicios de auditoría de estados contables o se desempeñan como síndicos societarios cuando estos
servicios profesionales se brindan a las siguientes personas físicas o jurídicas:

Las enunciadas como sujetos obligados;

Las que, no estando enunciadas, según los estados contables auditados, tengan un activo superior a $60.000.000
(este importe se actualiza periódicamente por lo que se sugiere confirmar en la normativa el importe vigente) o
hayan duplicado su activo o sus ventas en el término de un año.

En otras palabras, si el contador público actúa como auditor externo o síndico societario de una entidad que se
encuadra en alguno de los incisos anteriores, tendrá una nueva responsabilidad en la prevención del lavado de activos.
LECCIÓN 2 de 2

Obligaciones del sujeto obligado

El artículo 21 de la Ley N° 25246 y sus modificatorias establece las obligaciones del sujeto obligado, algunas de las cuales son:

1
Requerir información identificadora de sus clientes, requirentes o aportantes. Conservar la información
recabada un mínimo de 5 años;

2
Informar cualquier hecho u operación sospechosa (independientemente del monto de esta);

3
Ejecutar la política de prevención: manual de mecanismos y procedimientos para prevenir PLA y FT, la
capacitación al personal, registro de operaciones sospechosas reportadas e implementación de
herramientas tecnológicas para el control y prevención de PLA y FT;

4
Designar oficiales de cumplimiento, que son los responsables de velar por el cumplimiento de las
obligaciones establecidas por la Unidad de Información Financiera; y

5
Abstenerse de revelar al cliente o a terceros las actuaciones que se estén realizando en cumplimiento de la misma ley.

Hasta tanto el profesional efectúe la denuncia a la Unidad de Información Financiera, deberá continuar consultando y
obteniendo datos que corroboren que la operación inusual es sospechosa. Para efectuar el reporte de operación
sospechosa ante la UIF, el profesional tiene que tener datos fundados suficientes como para acompañar su denuncia o
tenerlos a disposición de la Unidad de Información Financiera, para cuando esta decida investigar. Tales datos deben ser
recabados del cliente bajo su anuencia, sino, de lo contrario, se estaría robando información.

Una vez efectuada la denuncia, la ley prohíbe que tal hecho se revele al cliente o a terceros. Esta prohibición encuadra
en lo establecido en el artículo 157 bis del Código Penal, que indica que será penado con prisión de seis meses a dos
años quien revele información cuando hay una ley que establece que se debe guardar silencio. Es por este artículo del
Código Penal que el auditor externo o contador síndico societario puede ser penalmente castigado si revela las
actuaciones que ha llevado a cabo en cumplimiento de la Ley N° 25246. Además, el artículo 24 de la misma ley impone
una multa de uno a diez veces el valor total de los bienes u operaciones delictivas al auditor externo o síndico societario
que incumpla la obligación de informar una operación sospechosa de la que se demuestre que ha tenido conocimiento.
La obligación de informar operaciones sospechosas que le ha sido impuesta a auditores externos y contadores síndicos
societarios es una carga pública, pues tiene todas las características de tal, ya que,

1
Es obligatoria y, por lo tanto, irrenunciable, fue impuesta mediante un acto unilateral del Estado;

2
Tiene que estar fundada en una ley, que en este caso es la Ley N.° 25.246;

3 Debe ser cierta y determinada, y lo es, pues la función de control está perfectamente determinada y debe
realizarse aun cuando, una vez efectuada, no se tenga nada que informar;

4
Tiene que tener la característica de gratuidad, por lo que, evidentemente, por la tarea de denunciar a
la UIF, los contadores no percibirán retribución alguna;

5
Debe ser temporaria o de duración breve o acotada; en este caso la tarea de información está acotada a
las tareas de revisión que, como auditores externos o síndicos societarios, se llevan a cabo sobre los
estados contables anuales; y

6
Debe ser no fungible, es decir, que no pueda ser delegada a terceras personas para que la lleven a cabo,
situación que se presenta en esta oportunidad, pues solamente el firmante de los informes de auditoría o
sindicatura que acompaña los estados contables anuales es el que debe llevar a cabo esta carga pública.

El plazo para informar operaciones sospechosas será de quince días corridos, contados a partir de la fecha en que el
sujeto obligado concluya que la operación reviste tal carácter. En el caso de operaciones vinculadas a la financiación
del terrorismo, será de 48 horas.

Una fecha cierta que el contador público establece, en su carácter de auditor externo o síndico societario, es la indicada
en su informe anual de auditoría o de sindicatura.

Operaciones inusuales versus sospechosas

El artículo 2 de la Resolución 65/2011 de la UIF define las operaciones inusuales y sospechosas de la siguiente manera:
1
Operaciones inusuales: Son aquellas operaciones tentadas o realizadas en forma aislada o reiterada,
sin justificación económica y/o jurídica, que no guardan relación con el perfil económico financiero
del cliente, desviándose de los usos y costumbres en las prácticas de mercado, ya sea por su
frecuencia, habitualidad, monto, complejidad, naturaleza y/o características particulares.

2
Operaciones Sospechosas: Son aquellas operaciones tentadas o realizadas que habiéndose identificado
previamente como inusuales, luego del análisis y evaluación realizados por el sujeto obligado, las
mismas no guardan relación con las actividades lícitas declaradas por el cliente, ocasionando sospecha de
lavado de activos o, aun tratándose de operaciones relacionadas con actividades lícitas, exista sospecha
de que estén vinculadas o que vayan a ser utilizadas para la financiación del terrorismo.

Programa de trabajo para auditores y síndicos

La Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE) diseñó una serie de programas
de trabajo, teniendo en cuenta cuestiones generales de PLA y FT, las mejores prácticas y los riesgos inherentes a cada
etapa y las normas específicas dictadas por la UIF para cada categoría de sujeto obligado y para aquellos sujetos no
obligados que posean políticas y procedimientos para la prevención del lavado de activos y financiación del terrorismo.
Dichos procedimientos y criterios no son taxativos y tienen por finalidad orientar a los profesionales para dar
cumplimientos a la normativa en la materia. Por lo tanto, la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos a
aplicar dependerán del criterio del profesional en cada caso.
 Normas internacionales de información financiera
Durante esta materia, hemos podido reconocer la importancia del rol del profesional
contador en la generación de los informes profesionales, ya sean de auditoría o de encargos
especiales, y el respaldo que le brindan las normas específicas a esta actividad, siempre
enfocándonos en la tarea del auditor bajo las normas contables profesionales argentinas. En
esta lectura, haremos hincapié en lo que se menciona en las normas internacionales, quiénes
son los sujetos obligados a utilizarlas y cuáles son las principales diferencias en los criterios
contables entre ambas normativas (nacional e internacional).

LECCIÓN 1 de 2

Normas contables argentinas e internacionales

Presentación del caso

Usted es el auditor externo de Obant SA, una empresa nueva que se dedica a la entrega de personal calificado en
informática, principalmente, a compañías estadounidenses. La compañía ha tenido un gran crecimiento en los últimos
tres años y se encuentra analizando la posibilidad de emitir acciones bajo el régimen de oferta pública de la Ley N.
° 17811, motivo por el cual deberíamos comenzar a emitir sus estados financieros bajo ciertas normas
internacionales de información financiera.

El presidente de la entidad se ha reunido con usted para comentarle dicha posibilidad y le solicitamos que informe
acerca de los principales cambios que requerirán su contabilidad para cumplir con los requisitos internacionales
requeridos.

Actualización de normas contables argentinas

Antes de comenzar con las normas internacionales y dado que es el último módulo de esta materia, veremos
recientemente las actualizaciones de los últimos años de las normas argentinas.
Tabla 1: Normas contables emitidas a partir de 2012
El cambio más significativo en los últimos años fue el regreso del ajuste por inflación contable dispuesto por la
Resolución JG 539/18 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE) que
indica, entre otras cuestiones, que Argentina debe ser considerado una economía inflacionaria en los términos de la
Resolución Técnica (RT) N ° 17 (o RT N ° 41) a partir del 1° de julio de 2018.

Normas contables internacionales

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) o NIIF (por sus siglas en inglés) son el conjunto de
normas contables más utilizados actualmente en el mundo y han sido controlados por un número creciente de
países, para dar respuesta a la necesidad de tener un lenguaje común para el informe de la información financiera,
comparable más allá de las geografías.

Estas disposiciones son emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) desde el año
2001. Antes de ese año, existe el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), que fue fundado en
1973. En la tabla 2 se consignan las denominaciones de las normas según el organismo que las emite.

Tabla 2: Denominación de las normas internacionales

 ¿Cómo es el procedimiento de emisión de una NIIF?
En la figura 1, se detallan todas las partes que intervienen en la emisión de la normativa.

Figura 1: Procedimiento de emisión

Y el proceso de emisión de cada NIIF es el que se detalla en la figura 2.

Figura 2: Proceso de emisión de cada NIIF

¿Qué abarcan las NIIF?

Las NIIF / NIIF abarcan:

Marco conceptual o marco: sirve como guía para la resolución de situaciones

Que no están previstas por las NIIF;

NIC (norma internacional de contabilidad) 1 a 41 y NIIF 1-16 (44 normas vigentes);

CINIIF 1-23 (23 interpretaciones vigentes); y

Guías de implementación, preguntas y respuestas.

El orden en que deben considerar es el siguiente:

IAS / IFRS, incluso cualquier anexo que forme parte de la norma;

Interpretaciones;

Anexos a IAS / IFRS que no forman parte de la norma;

Guías de implementación emitidas por el IASB; y, por último,

El marco conceptual no es una norma. Siempre que haya una divergencia entre el marco conceptual y la
norma, prevalecerá la norma.

¿Quiénes deben aplicar las NIIF en Argentina?

Las NIIF son afectadas en Argentina por la FACPCE a través de su RT N. ° 26, Adopción de las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
y de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las
PYMES).
 En dicha Resolución, se mencionan los sujetos obligados a adoptar y quiénes pueden optar por aplicarlas sin estar
obligados a hacerlo:

Sujetos obligados
Las entidades incluidas en el régimen de oferta pública (bajo emisión de acciones u obligaciones negociables), bajo el control de la Comisión
Nacional de Valores (CNV), excepto:

1. Sociedades incluidas en la Ley de Entidades Financieras, compañías de seguros, cooperativas y asociaciones civiles, es decir, las
entidades que deben adoptar criterios contables de otros organismos. Con respecto a este punto, si bien la RT N. ° 26 excluye a las
Sociedades incluidas en la Ley de Entidades Financieras, el Banco Central de la República Argentina emitió la Comunicación “A”
6114, mediante la cual establece que diversas sociedades deben desarrollar sus estados financieros bajo el marco de las NIIF a partir de
los ejercicios iniciados el 01/01/2018.

2. Emisoras que califiquen como PYMES y apliquen el régimen simplificado de PYMES establecido por la CNV.

3. Otras entidades que, estando bajo control de la CNV, no tienen la obligación de adoptar las NIIF, por ejemplo, fondos comunes de inversión
y fideicomisos financieros.

Sujetos no obligados, pero que pueden adoptarlas:

1. Los sujetos excluidos, según el ítem anterior.

2. El resto de las entidades que no están bajo el control de la CNV.

En el caso del enunciado, dado que Obant SA está analizando la posibilidad de emitir acciones bajo el régimen
público, permanecerá bajo el control de la CNV y, por ese motivo, emitiremos sus estados financieros utilizando
las NIIF.

Se enlistan, seguidamente, algunas consideraciones adicionales

Un ente puede abandonar la aplicación de NIIF cuando:

a. Abandona la oferta pública; o

b. Cuando el ente ejerció voluntariamente la opción de aplicar IFRS y decidir volver a aplicar NCP. Sin
embargo, debe divulgar en nota qué circunstancias justifican el "arrepentimiento".

La aplicación de las NIIF debe ser completa, no admitiendo aplicaciones parciales.

Las NIIF deben adoptar tal cual son las emisiones emitidas por el IASB, no pueden adoptar modificaciones.

Cuando una entidad va a adoptar las NIIF por primera vez, debe seguir los lineamientos de la NIIF 1, que establece
el punto de partida de adopción de las NIIF es la elaboración de un estado de situación financiera a la fecha de
transición, esto es al inicio del primer ejercicio comparativo del primer balance bajo NIIF.

En el caso de Obant SA, si el primer balance será al 31/12/2022, la fecha de transición será el 01/01/2021, es decir,
deberá elaborar un estado de situación financiera al 31/12/2020, como se indica en la tabla 3.

Tabla 3: Adopción de las NIIF

Figura 3: Transición a NIFF

LECCIÓN 2 de 2

Normas contables internacionales vigentes

En la tabla 4, se listan las normas vigentes.

Tabla 4: Normas internacionales vigentes

 NIIF para PYMES
Las NIIF para PYMES se componen de 230 páginas, construidas sobre la base de la NIIF completa. Son
especialmente específicos para PYMES. Tienen un reconocimiento mundial.

Las características de estas normas son:

Más pequeñas (300 páginas vs. 3000 de IFRS completas);

Organizadas por tema;

Simplificaciones de IFRS completas;

Se omitieron algunos temas de las NIIF, irrelevantes para entidades privadas;

Donde las NIIF tienen opciones, se incluye la más simple; y

Simplificación de los criterios de reconocimiento y medición.

 Principales diferencias entre normas contables argentinas e internacionales
Las principales diferencias se describen en las siguientes tablas.

Tabla 5: Diferencias entre criterios contables

Normas contables
Rubro IFRS
argentinas

Costo histórico (PEPS o PPP)

Costo de reposición o
-
reproducción.

También identificación
Costo reexpresado.
específica.

Límite: VNR.
Límite: VNR.
Bienes de cambio

Costo de ventas:
Costo de ventas:

costo de reposición a la fecha

EI + Compras - EF.
de la venta.
Se generan resultados por
tenencia. No se generan resultados por
tenencia.Celda 3
 Normas contables
Rubro IFRS
argentinas

Puede optar entre el modelo de

valor razonable, reconocer los
cambios en el resultado del
Costo original menos
Propiedades de inversión período, o el modelo del costo
depreciación acumulada.
(costo original - depreciación -
riesgo).
No se amortiza.

Pueden ser activados, pero el

Deben ser activados,
tratamiento preferible es
formando parte del costo de
cargarlos a resultados.
Activación de costos dichos activos.
financieros en activos
En ciertos casos,
Los intereses sobre el capital
posiblemente active intereses
propio no pueden activarse.
sobre el capital propio.
 Normas contables
Rubro IFRS
argentinas

Se define un activo
contingente como un activo
posible, operado a raíz de
sucesos pasados, y cuya
existencia ha sido confirmada
por la ocurrencia, en su caso,
por la no ocurrencia de uno o
más eventos inciertos en el
futuro, que no están
enteramente bajo el control de
la empresa.

Activos contingentes No se encuentra normado. La Sociedad debe abstenerse

de reconocer cualquier activo
de carácter contingente. No
obstante, debe informar en los
estados financieros sobre su
existencia.

Cuando la realización del

ingreso sea cierta cierta, el
activo relacionado no es de
carácter contingente y su
reconocimiento en los estados
financieros resultantes
resultantes.
 Normas contables
Rubro IFRS
argentinas

Activación de gastos Los gastos preoperativos

preoperativos y de deben reconocerse como gasto
organización. en el momento en que se
Gastos de organización
ejecutan, dado que no se
Se presume, sin admitir
reconocen las condiciones
prueba en contrario, que su
para su reconocimiento como
vida útil no es superior a
activo intangible.
cinco años.
 Aspectos de exposición

Tabla 6: Principales diferencias en aspectos de exposición

Item Normas argentinas NIIF

No hay modelos, sino guías.

Formatos
Hay formatos
preestablecidos.

Según el plazo de doce meses

Clasificación en corrientes y y la duración del ciclo
no corriente operativo normal.
Según el plazo de doce meses.

Presentación de la Dentro del patrimonio neto.

Entre el pasivo y el
participación no
patrimonio neto.
controladora

El empleo de tal rubro está

Resultados extraordinarios y prohibido.
Deben presentarse por
flujos de efectivo
separado.
extraordinarios
Como información
Estados contables
complementaria.
consolidados
Como estados principales.
 Impuesto a las ganancias e impuesto diferido

Durante esta materia, hemos podido reconocer la importancia del rol del
profesional contador en la generación de los informes profesionales, ya
sean de auditoría como de encargos especiales, y el respaldo que le
brindan las normas específicas a esta actividad, siempre enfocándonos
en la tarea del auditor bajo las leyes contables profesionales argentinas.
En esta lectura, haremos hincapié en lo que se menciona en las normas
internacionales, quiénes son los sujetos obligados a utilizarlas y cuáles
son las principales diferencias en los criterios contables entre ambas
normativas.

LECCIÓN 1 de 2

Impuesto a las ganancias e impuesto diferido

Presentación del caso

Bohemia S. A. es una compañía dedicada a la venta de indumentaria que posee su comercio en

el garaje de la residencia de su propietaria. Debido a que, en los últimos años, las ventas
venían disminuyendo, la dueña decidió vender al costo, durante el ejercicio 2019, toda la
mercadería que poseía en stock al 31 de diciembre de 2018 (inicio del ejercicio 2019) y cerrar
su negocio.

En la tabla 1, se presentan los estados de resultados (contables e impositivos) de los ejercicios 2018 y 2019.

Tabla 1: Estados de resultados

Tabla 2: Composición del costo de ventas

 Corresponde a un cliente con morosidad mayor a un año. La propietaria conocía que estaba por presentarse

2019.

Impuesto diferido
El método tradicional (opción prevista por la Resolución Técnica [RT] N.° 10, que no se
encuentra vigente) establecía que el cargo a resultados del ejercicio es el que surge de la
declaración jurada del impuesto.

En el caso propuesto, al 31 de diciembre de 2018, el asiento sería el siguiente, considerando

una tasa de Impuesto a las ganancias del 25%:

Impuesto a las ganancias: $38 ($150*25%);

 A impuesto a las ganancias que pagar: $38

Este método tradicional tiene la limitación de que no exterioriza el impuesto que podría recaer
sobre la empresa en el futuro o el que podría recuperarse como consecuencia de resultados
actuales. Es decir, no reconoce hechos ocurridos que no están incluidos en la declaración
jurada del impuesto a las ganancias.

Estos hechos que se mencionan, pueden darse porque:

Existen hechos generadores de ingresos que son registrados en la declaración

jurada en un ejercicio y por la contabilidad en otro, anterior o posterior;

Existen hechos generadores de gastos que son registrados en la declaración

jurada en un ejercicio y por la contabilidad en otro, anterior o posterior.

El método del impuesto diferido contempla los ajustes temporales en el resultado del fiscal, con
el objeto de reflejar las diferencias entre las normas contables e impositivas. Este método es de
aplicación obligatoria para entidades que apliquen las normas contables profesionales
argentinas, con excepción de los entes pequeños (que apliquen la RT N.° 41), salvo en las
jurisdicciones en las que su aplicación sea obligatoria.

De acuerdo con la RT N.° 41, se considera que califican como entes pequeños (EP), con o sin
fines de lucro, aquellos que:

No estén alcanzados por la Ley de Entidades Financieras o realicen operaciones de

capitalización, ahorro o, en cualquier forma, requieran dinero o valores del público
con promesa de prestaciones o beneficios futuros;

No sean entes aseguradores (que se encuentren) bajo el control de la

Superintendencia de Seguros de la Nación;
 No superen el monto de ingresos en el ejercicio anual anterior de quince millones
de pesos ($ 15.000.000). Este importe será reexpresado tomando como base
diciembre de 2014;

N o sean sociedades anónimas con participación estatal mayoritaria o de economía mixta;

y

No se trate de una sociedad controlante de, o controlada por, otra sociedad

excluida por los incisos anteriores.
Los entes pequeños, que superen el importe de ventas mencionado en el inciso c, deberán
informar esta situación en nota a los estados contables.

Por lo expuesto hasta aquí, podemos apreciar que este método, basado en el impuesto diferido
(a partir del cargo a los resultados que resulta de la declaración jurada del impuesto), se ajusta
de acuerdo con el importe que surja, en más o en menos, de las variaciones entre los saldos de
activos y pasivos por impuestos diferidos, de modo tal que, si resulta en un pasivo por
impuesto diferido, el asiento contable es:

Impuesto a las ganancias: $XX;

A pasivo por impuesto diferido: $XX

Si resulta en un activo por impuesto diferido, el asiento contable es:

Activo por impuesto diferido:

$XX; A impuesto a las

ganancias: $XX

Impuesto diferido. Tipos de diferencias

Kerner indica que:

Las diferencias entre las mediciones contables e impositivas se generan debido

a que la Ley del Impuesto a las Ganancias establece criterios de reconocimiento
o de medición distintos de los establecidos en las normas contables
profesionales y porque las leyes tributarias dan tratamientos especiales para
determinados hechos.

Estas diferencias entre las mediciones contables y las impositivas pueden ser:
1) Temporales y temporarias: Son partidas que se reconocen impositiva y contablemente

en ejercicios diferentes. Se reversan o anulan en el tiempo y generan activos y pasivos

diferidos. Ejemplos: bienes de uso (diferente tratamiento de amortizaciones según criterios
contables y fiscales), incobrables, gastos de organización, etcétera.

En el caso de Bohemia S. A., la previsión por deudores incobrables, reconocida contablemente

como una pérdida al 31 de diciembre de 2018, no puede deducirse impositivamente en ese
ejercicio, porque aún no se cumplieron los índices de incobrabilidad establecidos por la Ley de

Impuesto a las Ganancias (declaración de quiebra, inicio de concurso preventivo, etcétera). Al

31 de diciembre de 2018, esta diferencia genera un activo por impuesto diferido (este ejercicio
no puede deducirlo en impuesto a las ganancias, pero en ejercicio siguientes, cuando se
cumplan los índices, sí se podrá y, cuando ello ocurra, implicará un menor pago de impuesto,
ya que disminuye el resultado impositivo), que se consume en el ejercicio siguiente cuando se
cumplen los índices.

El asiento a realizar por este concepto es:

Activo por impuesto diferido: $50 ($200*25%);

A impuesto a las ganancias: $50

2) Permanentes: “Son aquellas partidas que afectan la determinación del resultado

impositivo y no contable, y viceversa”. No se reversan o anulan en el tiempo y no generan
activos y pasivos diferido. Por ejemplo, las donaciones no admitidas, los honorarios de
directores (que excedan topes), las multas y los intereses punitorios, etcétera.

En el caso de Bohemia S. A., las multas contabilizadas son una diferencia permanente, dado
que nunca podrán ser deducidas impositivamente. No se debe efectuar asiento por las
diferencias permanentes.

Las diferencias temporarias pueden ser:

1 Gastos reconocidos contablemente en el ejercicio y deducidos impositivamente en

el futuro o ingreso gravado antes de su reconocimiento en los estados contables.
Estos son los que dan lugar a activos por impuesto diferido; e

2 Ingresos reconocidos contablemente en el ejercicio y gravados impositivamente en

el futuro o gastos deducibles antes de su reconocimiento en los estados contables.
Estos son los que dan lugar a pasivos por impuesto diferido.
LECCIÓN 2 de 2

Las normas contables profesionales

Las normas contables profesionales

Según la RT N.° 17 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias

Económicas (FACPCE), cuando existan diferencias temporarias entre las mediciones contables
de los activos y pasivos y sus bases impositivas (que son los importes con que esos mismos
activos y pasivos aparecerían en los estados contables, si para su medición se aplicasen las
normas del impuesto a las ganancias), se reconocerán activos o pasivos por impuestos
diferidos con dos excepciones.

Estas excepciones, que no darán lugar al reconocimiento de activos o pasivos por impuestos
diferidos, son las diferencias temporarias que tienen que ver con:

Un valor llave que no es deducible impositivamente; y

El reconocimiento inicial de un activo o de un pasivo en una transacción que, a

la fecha de esta, no afecta el resultado contable ni el impositivo, y no es una
combinación de negocios.

De acuerdo con la RT N.° 17, las diferencias temporarias darán lugar al cómputo de pasivos,
cuando su reversión futura aumente los impuestos determinados, y de activos, cuando los
disminuya, sin perjuicio de las compensaciones de importes que sean pertinentes.

De esta manera, según lo establece la RT N.° 17, se imputarán al resultado del período:

Los impuestos determinados para él; y

Las variaciones de los saldos de impuestos diferidos que no hayan sido causadas
por combinaciones de negocios o por escisiones.

La medición y exposición contable de los impuestos diferidos

La medición contable de los activos y pasivos por impuesto diferido será a:

Valor nominal;
ya Valor

descontado.

Los activos y pasivos por impuesto diferido se compensan solo si existe un derecho legalmente
reconocido de compensar los activos corrientes con los pasivos corrientes y cuando se derivan
del impuesto sobre las ganancias correspondientes a la misma autoridad fiscal, que recaen
sobre la misma entidad o sujeto fiscal o sobre diferentes entidades o sujetos fiscales que
pretenden liquidar los activos y pasivos fiscales corrientes por su importe neto.

La exposición se realiza por saldos activos netos o saldos pasivos netos. Se tomará la sumatoria
de los créditos y deudas por impuestos diferidos y la exposición estará de acuerdo con el saldo
resultante, la cual conlleva la compensación de partidas. Asimismo, se expondrá, como no
corriente, el activo o el pasivo por impuesto diferido, según sea el signo de la sumatoria
algebraica de los créditos y deudas por impuestos diferidos.

De igual manera, se deberá exponer en nota a los estados contables:

Conciliación entre el cargo a resultados y el impuesto que resultaría de aplicar

la tasa al resultado contable;

Composición de activos y pasivos por impuesto diferido;

Explicación de cambios en la tasa del impuesto respecto de períodos anteriores;

Importe y fecha de vigencia de diferencias temporarias, quebrantos impositivos o

créditos fiscales no utilizados; y

La evidencia que sustenta que existen activos por impuesto diferido, cuando la
empresa ha tenido pérdidas en el período corriente o en el precedente.

El impuesto diferido y los quebrantos

La Ley del Impuesto a las Ganancias, en Argentina, permite la deducción de los quebrantos
impositivos solo hacia delante y el límite permitido es de cinco años. Es decir que, cuando en
un año se sufriera una pérdida fiscal, podrá deducirse en los cinco años subsiguientes de las
ganancias gravadas que se obtengan. De esta manera, cuando se generen quebrantos
 impositivos cuya deducción sea probable de ganancias impositivas futuras, se reconocerá un
activo por impuesto diferido.

Es muy importante, para el auditor, evaluar la posibilidad de la en

Por lo cual, será importante para el auditor analizar lo siguiente:

1 La existencia de contratos o acuerdos que producirán ingresos gravables más que

suficientes para absorber los activos diferidos o quebrantos;

2 Si los quebrantos impositivos se han producido por causas identificables cuya

repetición es improbable;

3 El límite temporal para la utilización de dichos quebrantos que establezca la normativa fiscal;

4 La expectativa de pérdidas futuras;

5 La historia de continuas pérdidas o imposibilidad de utilizar quebrantos; y

6 Las circunstancias no resueltas e inestables cuyas resoluciones, si no son

favorables, afectarán negativamente el resultado futuro.

 ¿Qué tasa debe emplearse?

La medición de los activos por impuesto diferido y los pasivos por impuesto
diferido deben realizarse sobre la base de las tasas impositivas que afectarán a
las diferencias temporarias que los originaron cuando se reviertan.