En esta NIA 705 se desarrollará toda la temática relacionada con un dictamen
modificado, un dictamen u opinión calificada.
Existen tres tipos de opinión modificada:
1. Opinión con salvedades
2. Opinión desfavorable (adversa)
3. Denegación (abstención) de opinión.
La decisión sobre el tipo de opinión modificada que resulta adecuado depende
de:
a. La naturaleza de la cuestión que origina la opinión modificada, es decir,
si los estados financieros contienen desviaciones materiales o, en el caso
de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada, si pueden contener desviaciones materiales.
b. El juicio del auditor sobre la generalización de los efectos o posibles
efectos de la cuestión en los estados financieros.
Definición de conceptos usados en el texto de la NIA 705.
Generalizado: Este término es utilizado, al referirse a las desviaciones (ó
errores no corregidos), para describir los efectos de éstas en los estados
financieros o los posibles efectos de las incorrecciones que, en su caso,
no se hayan detectado debido a la imposibilidad de obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada. Son efectos generalizados sobre los
estados financieros aquellos que, a juicio del auditor:
o No se limitan a elementos, cuentas o partidas específicos de los
estados financieros.
o En caso de limitarse a elementos, cuentas o partidas específicos,
éstos representan o podrían representar una parte sustancial de
los estados financieros.
o En relación con las revelaciones de información, son
fundamentales para que los usuarios comprendan los estados
financieros.
Opinión modificada: opinión con salvedades, opinión desfavorable
(adversa) o denegación (abstención) de opinión sobre los estados
financieros.
Cómo llega el auditor a la conclusión de una opinión modificada?
El proceso para llegar a una opinión modificada requiere tener un
adecuado análisis y sustento, seguir los siguientes lineamientos es
relevante para evitar errores en el proceso de evaluación y
definición de una opinión modificada.
Opinión con salvedades:
El auditor expresará una opinión con salvedades cuando:
Habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada,
concluya que las desviaciones (incorrecciones, individualmente o
de forma agregada, son materiales ó significativas, pero no
generalizadas, para los estados financieros.
El auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada en la que basar su opinión, pero concluya que los
posibles efectos sobre los estados financieros de las desviaciones
(incorrecciones) no detectadas, si las hubiera, podrían ser
materiales, aunque no generalizados.
Opinión desfavorable (adversa)
El auditor expresará una opinión desfavorable (adversa) cuando,
habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada,
concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma
agregada, son materiales y generalizadas en los estados
financieros.
Denegación (abstención) de opinión.
El auditor denegará la opinión (se abstendrá de opinar) cuando no
pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la
que basar su opinión y concluya que los posibles efectos sobre los
estados financieros de las desviaciones (incorrecciones) no
detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales y generalizados.
El auditor denegará la opinión (se abstendrá de opinar) cuando, en
circunstancias extremadamente poco frecuentes que supongan la
existencia de múltiples incertidumbres, el auditor concluya que, a
pesar de haber obtenido evidencia de auditoría suficiente y
adecuada en relación con cada una de las incertidumbres, no es
posible formarse una opinión sobre los estados financieros debido
a la posible interacción de las incertidumbres y su posible efecto
acumulativo en los estados financieros.
Cuáles son las consecuencias de la imposibilidad de obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada debido a una
limitación impuesta por la dirección después de que el auditor
haya aceptado el encargo?.
Puede ocurrir, que una vez el auditor se ha posesionado en el
cargo, éste se percata con evidencia sólida que la Dirección de la
Compañía ha impuesto una limitación al alcance de la auditoria o
intenta manipular su trabajo, el auditor debe considera que
probablemente suponga la necesidad de expresar una opinión con
salvedades o denegar la opinión (abstenerse de opinar) sobre los
estados financieros, el auditor solicitará a la dirección que elimine
la limitación.
Si el auditor no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada, determinará las implicaciones de este hecho como
sigue:
Si el auditor concluye que los posibles efectos de incorrecciones no
detectadas en los estados financieros, si las hubiera, podrían ser
materiales, pero no generalizados, el auditor expresará una
opinión con salvedades.
Si el auditor concluye que los posibles efectos de incorrecciones no
detectadas en los estados financieros, si las hubiera, podrían ser
materiales y generalizados, de tal forma que una opinión con
salvedades no sería adecuada para comunicar la gravedad de la
situación, el auditor:
i) Debe renunciar al trabajo de auditoría, cuando las disposiciones
legales o reglamentarias aplicables lo permitan y ello sea factible.
ii) Si no es factible o posible la renuncia a la auditoría antes de
emitir el informe de auditoría, denegará la opinión (se abstendrá
de opinar) sobre los estados financieros.
Estructura y contenido del informe de auditoría cuando se expresa
una opinión modificada
Opinión del auditor
Cuando el auditor exprese una opinión modificada, la sección de
opinión tendrá el título “Opinión con salvedades”, “Opinión
desfavorable (adversa)” o "Denegación (abstención) de opinión”,
según corresponda.
Opinión con salvedades
Cuando el auditor exprese una opinión con salvedades debido a
una incorrección material en los estados financieros, el auditor
manifestará que, en su opinión, excepto por los efectos de la
cuestión o cuestiones descritas en la sección “Fundamento de la
opinión con salvedades”:
Cuando informe de conformidad con un marco de imagen fiel, los
estados financieros adjuntos presentan fielmente, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con (el marco de información
financiera aplicable);
Cuando informe de conformidad con un marco de cumplimiento,
los estados financieros adjuntos han sido preparados, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con [el marco de información
financiera aplicable]
Si la opinión modificada se debe a la imposibilidad de obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada, el auditor utilizará
para la opinión modificada la siguiente frase: “excepto por los
posibles efectos de la cuestión o cuestiones”
Opinión desfavorable (adversa)
Cuando el auditor exprese una opinión desfavorable (adversa),
manifestará que, en su opinión, debido a la significatividad de la
cuestión o cuestiones descritas en la sección “Fundamento de la
opinión desfavorable (adversa)”:
cuando informe de conformidad con un marco de imagen fiel, los
estados financieros adjuntos no presentan fielmente, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con el marco de información
financiera aplicable;
cuando informe de conformidad con un marco de cumplimiento,
los estados financieros adjuntos no han sido preparados, en todos
los aspectos materiales, de conformidad con el marco de
información financiera aplicable.
Denegación (abstención) de opinión
Cuando el auditor deniegue la opinión (se abstenga de opinar)
porque no haya podido obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada, manifestará que:
El auditor no expresa una opinión sobre los estados financieros
adjuntos;
Debido a la significatividad de la cuestión o cuestiones descritas
en la sección “Fundamento de la denegación (abstención) de
opinión”, el auditor no ha podido obtener evidencia de auditoría
que proporcione una base suficiente y adecuada para expresar la
opinión de auditoría sobre los estados financieros, y
Corregirá la declaración que indica que los estados financieros han
sido auditados, para manifestar que el auditor fue contratado para
auditar los estados financieros.
