Isabel Román

Estados Financieros
Tema 5. El estado de cambios en el patrimonio neto
1. Introducción
2. El patrimonio neto. Operaciones contables relacionadas con el
capital social
3. El estado de ingresos y gastos reconocidos
4. El estado total de cambios en el patrimonio neto
5. Utilidad del estado de variación neta de patrimonio para la
gestión

NOTA PRELIMINAR

Esta presentación se ha elaborado para facilitar la enseñanza de la asignatura

“Estados Financieros” del Grado en Finanzas y Contabilidad, a impartir en la
Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales de la Universidad de
Granada.
Para su adecuada interpretación debe consultarse la bibliografía y el material
puesto a disposición del estudiantado en la plataforma PRADO.
Está sometida a licencia Licencia Creative Commons Reconocimiento-No
comercial-Sin obras derivadas 3.0 España. Esto implica que está permitido:
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partir de esta obra.

2
©Isabel Román

1
 Estados Financieros
Tema 5. El estado de cambios en el patrimonio neto - GUIÓN PARA CLASE

1. Introducción: Objetivo, contenido y características Isabel Román

2. El estado de cambios en el patrimonio neto en el PGC2007:

• NECA 8ª
• Estado de ingresos y gastos reconocidos
• Estado total de cambios en el patrimonio neto

Introducción
Objetivo, contenido y características

Ofrecer una visión global de la situación inicial del patrimonio neto de la

empresa y de sus componentes, así como de las variaciones experimentadas
por cada uno de ellos a lo largo del ejercicio, lo que lleva a mostrar la situación
final del patrimonio (Carrasco et al. 2009).

Proporcionar una imagen de la situación inicial y final del patrimonio

empresarial, mostrando las operaciones que han dado lugar a variaciones
patrimoniales con objeto de ayudar a comprender las plusvalías y minusvalías
imputadas a las cuentas de patrimonio neto (Íñiguez y Garrido, 2021).

Mostrar el resultado global obtenido por la empresa en un ejercicio

determinado con independencia de que se haya realizado o no.

2
Introducción
RESULTADO GLOBAL (COMPREHENSIVE INCOME):

“El resultado global es el cambio en el patrimonio neto durante un ejercicio, que

procede de transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos cambios
derivados de transacciones con los propietarios en su condición de tales”. NIC
1(2020).

El resultado global incluye el resultado neto y el resultado no realizado, como

ganancias o pérdidas no realizadas en instrumentos financieros por cambios
de valor razonable, cobertura/derivados, ganancias o pérdidas por
transacciones en moneda extranjera y subvenciones de capital. Proporciona
una visión global de los ingresos de una empresa que no se capturan
completamente en la cuenta de resultados.

Introducción
RESULTADO GLOBAL (COMPREHENSIVE INCOME):

“Incluye los ingresos y gastos registrados en la cuenta de pérdidas y ganancias

y los reconocidos en cuentas de patrimonio neto (que se transferirán a la
cuenta de pérdidas y ganancias cuando se realicen, reclasifiquen, deterioren o
causen baja los activos o pasivos que los originan)”. (Banegas y Manzaneque,
2008).

RESULTADO GLOBAL

Grupo 6: Gastos realizados Grupo 7: Ingresos realizados

Grupo 8: Gastos imputados al PN Grupo 9: Ingresos imputados al PN

RESULTADO GLOBAL

Cuenta de pérdidas
y ganancias
Estado de cambios en el
patrimonio neto
6

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Introducción
Objetivo, contenido y características
PATRIMONIO NETO: “Constituye la parte residual de los activos de la empresa,
una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas,
ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus
socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como
los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten”. Marco
conceptual PGC.

COMPONENTES:
1) Aportaciones y operaciones con los socios
2) Resultados realizados acumulados
3) Reconocimiento de ingresos y gastos no realizados

Introducción
COMPONENTES DEL PATRIMONIO NETO
A) PATRIMONIO NETO
A-1) FONDOS PROPIOS
I. Capital
1. Capital escriturado
2. (Capital no exigido)
II. Prima de emisión Aportaciones realizadas por
III. Reservas sus socios o propietarios,
1. Legal y estatutarias
que no tengan la
2. Otras reservas
IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias)
consideración de pasivos,
V. Resultados de ejercicios anteriores dividendos repartidos y
1. Remanente operaciones con acciones
2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores) propias
VI. Otras aportaciones de socios
VII. Resultado del ejercicio
VIII. (Dividendo a cuenta)
IX. Otros instrumentos de patrimonio neto
A-2) AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR
I. Activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto
II. Operaciones de cobertura
III. Activos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta
IV. Diferencia de conversión
V. Otros
A-3) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS

4
Introducción
COMPONENTES DEL PATRIMONIO NETO
A) PATRIMONIO NETO
A-1) FONDOS PROPIOS
I. Capital
1. Capital escriturado
2. (Capital no exigido)
II. Prima de emisión
III. Reservas
1. Legal y estatutarias
2. Otras reservas Resultados realizados:
IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias) • En este año
V. Resultados de ejercicios anteriores
(Resultado del ejercicio)
1. Remanente
• En años anteriores
2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores)
VI. Otras aportaciones de socios
(Reservas)
VII. Resultado del ejercicio
VIII. (Dividendo a cuenta)
IX. Otros instrumentos de patrimonio neto
A-2) AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR
I. Activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto
II. Operaciones de cobertura
III. Activos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta
IV. Diferencia de conversión
V. Otros
A-3) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS

Introducción
COMPONENTES DEL PATRIMONIO NETO
A) PATRIMONIO NETO
A-1) FONDOS PROPIOS
I. Capital
1. Capital escriturado
2. (Capital no exigido)
II. Prima de emisión
III. Reservas
1. Legal y estatutarias
2. Otras reservas
IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias)
V. Resultados de ejercicios anteriores
1. Remanente
2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores)
VI. Otras aportaciones de socios
VII. Resultado del ejercicio
VIII. (Dividendo a cuenta)
IX. Otros instrumentos de patrimonio neto
A-2) AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR
I. Activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto
II. Operaciones de cobertura
III. Activos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta
Reconocimiento de ingresos
IV. Diferencia de conversión y gastos no realizados
V. Otros
A-3) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS

5
Introducción
Objetivo, contenido y características
 Surge como consecuencia de las variaciones de valor de activos y pasivos
surgidas de la aplicación del valor razonable, que tienen como contrapartida
directa cuentas de patrimonio neto empresarial que, por tanto, no se recogen
en la cuenta de resultados.
 La información del ECPN está dirigida principalmente a los accionistas de la
entidad. Permite conocer la forma y el tiempo que tiene para recuperar su
inversión, así como si deberá realizar nuevos desembolsos en el futuro.
 Informa sobre política de dividendos, distribución de reservas, política de
autofinanciación.
 Junto a la cuenta de pérdidas y ganancias, muestra las variaciones que se
han producido en la riqueza de la entidad.
 Facilita la valoración de la empresa, ya que recoge los resultados de la
actividad de forma global.
 Elaboración obligatoria para las empresas que presenten modelo normal de
balance y memoria

11

El ECPN en el PGC
NECA 8ª

El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes:

1. «Estado de ingresos y gastos reconocidos (EIGR)», recoge el resultado
global (comprehensive income) obtenido en el ejercicio.
2. «Estado total de cambios en el patrimonio neto» (ETCPN), informa de todos
los cambios habidos en el patrimonio neto durante el ejercicio.

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6
El ECPN en el PGC
NECA 8ª

1. «Estado de ingresos y gastos reconocidos (EIGR)», recoge los cambios en el

patrimonio neto derivados de:
a) El resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias.
b) Los ingresos y gastos que, según lo requerido por las normas de registro y
valoración, deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa.
c) Las transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias según lo
dispuesto por este Plan General de Contabilidad.

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El ECPN en el PGC
NECA 8ª
El EIGR se formulará teniendo en cuenta que:
1.1 Los importes relativos a los ingresos y gastos imputados directamente al
patrimonio neto y las transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias se
registrarán por su importe bruto, mostrándose en una partida separada su
correspondiente efecto impositivo.
1.2 Si existe un elemento patrimonial clasificado como ‘‘Activos no corrientes
mantenidos para la venta’’ o como ‘‘Pasivos vinculados con activos no
corrientes mantenidos para la venta’’, que implique que su valoración
produzca cambios que deban registrarse directamente en el patrimonio
neto, se creará un epígrafe específico ‘‘Activos no corrientes y pasivos
vinculados, con cambios directos en el patrimonio neto’’ dentro de las
agrupaciones B. ‘‘Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio
neto’’ y C. ‘‘Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias’’.

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7
El ECPN en el PGC
NECA 8ª
El EIGR se formulará teniendo en cuenta que:
1.3 Si excepcionalmente, la moneda o monedas funcionales de la empresa
fueran distintas del euro, las variaciones de valor derivadas de la conversión
a la moneda de presentación de las cuentas anuales se registrarán en el
patrimonio neto para lo que se creará un epígrafe específico «Diferencias de
conversión» dentro de las agrupaciones B. «Ingresos y gastos imputados
directamente al patrimonio neto» y C. «Transferencias a la cuenta de
pérdidas y ganancias». En estos epígrafes figurarán los cambios de valor de
los instrumentos de cobertura de inversión neta de un negocio en el
extranjero que, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y
valoración, deban imputarse a patrimonio neto.

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El ECPN en el PGC
Estado de ingresos y gastos reconocidos (EIGR)

8
El ECPN en el PGC Estado de ingresos y gastos reconocidos (EIGR)

Ingresos y gastos realizados en el

A) RESULTADO DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
ejercicio X
INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE AL PATRIMONIO NETO
I. Por valoración de instrumentos financieros
1. Activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto
2. Otros ingresos/gastos
Ingresos y gastos reconocidos en II. Por coberturas de flujos de efectivo
el ejercicio X que se realizarán en III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos
el futuro IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes
V. Por activos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta
VI. Diferencias de conversión
VII. Efecto impositivo
B) Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto
(I+II+III+IV+V+VI+VII)
TRANSFERENCIAS A LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
VIII. Por valoración de instrumentos financieros
Eliminación de los ingresos y 1. Activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto
gastos incluidos en el resultado 2. Otros ingresos/gastos
del ejercicio X, que se IX. Por coberturas de flujos de efectivo
reconocieron en ejercicios X. Subvenciones, donaciones y legados recibidos
anteriores XI. Por activos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta
XII. Diferencias de conversión
XIII. Efecto impositivo
C) Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias
(I+II+III+IV+V+VI+VII)

RESULTADO GLOBAL DEL EJERCICIO X TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A+B+C)

El ECPN en el PGC Estado de ingresos y gastos reconocidos (EIGR)

Ingresos y gastos realizados en el

A) RESULTADO DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
ejercicio X
INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE AL
PATRIMONIO NETO
I. Por valoración de instrumentos financieros
1. Activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto
Ingresos y gastos reconocidos en 2. Otros ingresos/gastos
II. Añadir
Por coberturas de flujos de efectivo
el ejercicio X que se realizarán en
el futuro • Ingresos donaciones
III. Subvenciones, (+) y legados recibidos
IV. •PorGastos
ganancias(-)
y pérdidas actuariales y otros ajustes
V. Por activos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta
registrados directamente en el PN
VI. Diferencias de conversión
VII. Efecto impositivo
B) Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto
TRANSFERENCIAS A LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
VIII. Por valoración de instrumentos financieros
Eliminación de los ingresos y 1. Activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto
gastos incluidos en el resultado 2. Otros ingresos/gastos
Ajustes por las transferencias de:
del ejercicio X, que se IX. Por coberturas de flujos de efectivo
• Ingresosdonaciones
X. Subvenciones, (-) y legados recibidos
reconocieron en ejercicios
• Gastos
XI. Por activos no(+)
corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta
anteriores
XIIincluidas
. Diferenciasen
de PyG
conversión
XIII. Efecto impositivo
C) Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias

RESULTADO GLOBAL DEL EJERCICIO X TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A+B+C)

9
El ECPN en el PGC Estado de ingresos y gastos reconocidos (EIGR)

EJEMPLO 1. Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos.

Elaborar el Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos de la empresa FLAS, S.A.
de los ejercicios 2020 y 2021 teniendo en cuenta la siguiente información, y
sabiendo que el tipo impositivo es del 25%.
Nota 1: En el ejercicio 2020 la empresa adquirió por 12.000€ unas acciones que
clasificó como «activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio
neto». Se conoce que a 31/12/2020 su valor se había incrementado en 5.000€. Estas
acciones se vendieron en septiembre de 2021 por 19.000€.
Nota 2: En febrero de 2020 la empresa recibió una subvención de capital por importe
total de 32.000€ para la adquisición de una maquinaria con una vida útil de 8 años que
entró en funcionamiento el 1 de octubre de 2020. El importe traspasado al resultado
del ejercicio 2020 por esta subvención ascendió a 1.000€.
Nota 3: El resultado del ejercicio 2021 ha sido de 215.300€, mientras que el resultado
del ejercicio 2020 ascendió a 187.500€. Se sabe también que el resultado de 2019 fue
de 173.200€.

El ECPN en el PGC
NECA 8ª

El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes:

2. La segunda, denominada «Estado total de cambios en el patrimonio neto»
(ETCPN), informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados
de:
a) El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos.
b) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los
socios o propietarios de la empresa cuando actúen como tales.
c) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto (distribución
del resultado y otras)
d) También se informará de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en
criterios contables y correcciones de errores.

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 El ECPN en el PGC CAPITAL
Estado total de cambios en el patrimonio neto
(ACCIONES OTROS AJUSTES SUBVENC.
PRIMA RESULTADO OTRAS (DIVIDEN
Y PARTICIP. RDO. INSTRUM. CAMBIOS DONAC.Y
B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL ESCRITU (NO DE RESERVAS EJERCICIOS APORT. DO A TOTAL
EN PATRIM. EJERCICIO PATRIMONIO DE LEGADOS
PATRIMONIO NETO RADO EXIGIDO) EMISIÓN ANTERIORES SOCIOS CUENTA)
PROPIAS) NETO VALOR RECIBIDOS
A) SALDO, FINAL DEL EJERCICIO X-2
I. Ajustes por cambios de criterio 200X-2 y
anteriores
II. Ajustes por errores 200X-2 y anteriores
B) SALDO AJUSTADO, INICIO DEL
EJERCICIO 200X-1
I. Total ingresos y gastos reconocidos
II. Operaciones con socios o propietarios
1. Aumentos de capital
2. (-) Reducciones de capital
3. Conversión de pasivos financieros en
patrimonio neto.
(conversión de obligaciones, condonaciones de
deudas)
4. (-) Distribución de dividendos
5. Operaciones con acciones o participaciones
de la sociedad dominante (netas)
6. Incremento (reducción) de patrimonio neto
resultante de una combinación de negocios
7. Otras operaciones con socios o propietarios
III. Otras variaciones del patrimonio neto
1. Movimiento de la Reserva de Revalorización
2. Otras variaciones
C) SALDO, FINAL DEL EJERCICIO 200X-1
I. Ajustes por cambios de criterio 200X-1
II. Ajustes por errores 200X-1
D) SALDO AJUSTADO, INICIO DEL
EJERCICIO 200X
I. Total ingresos y gastos reconocidos
II. Operaciones con socios o propietarios
1. Aumentos de capital
2. (-) Reducciones de capital
3. Conversión de pasivos financieros en
patrimonio neto.
(conversión de obligaciones, condonaciones de
deudas)
4. (-) Distribución de dividendos
5. Operaciones con acciones o participaciones
de la sociedad dominante (netas)
6. Incremento (reducción) de patrimonio neto
resultante de una combinación de negocios
7. Otras operaciones con socios o propietarios
III. Otras variaciones del patrimonio neto
1. Movimiento de la Reserva de Revalorización
2. Otras variaciones
E) SALDO, FINAL DEL EJERCICIO 200X

El ECPN en el PGC Estado total de cambios en el patrimonio neto

CAPITAL (ACCIONES OTROS AJUSTES SUBVENC.
PRIMA RESULTADO OTRAS (DIVIDEN
Y PARTICIP. RDO. INSTRUM. CAMBIOS DONAC.Y
B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL ESCRITU (NO DE RESERVAS EJERCICIOS APORT. DO A TOTAL
EN PATRIM. EJERCICIO PATRIMONIO DE LEGADOS
PATRIMONIO NETO RADO EXIGIDO) EMISIÓN ANTERIORES SOCIOS CUENTA)
PROPIAS) NETO VALOR RECIBIDOS
A) SALDO, FINAL DEL EJERCICIO X-2
I. Ajustes por cambios de criterio 200X-2 y
anteriores
II. Ajustes por errores 200X-2 y anteriores
B) SALDO AJUSTADO, INICIO DEL
EJERCICIO 200X-1
I. Total ingresos y gastos reconocidos
II. Operaciones con socios o propietarios
Partidas que componen el patrimonio neto
1. Aumentos de capital
2. (-) Reducciones de capital
3. Conversión de pasivos financieros en
patrimonio neto.
(conversión de obligaciones, condonaciones de
deudas)
4. (-) Distribución de dividendos
5. Operaciones con acciones o participaciones
de la sociedad dominante (netas)
6. Incremento (reducción) de patrimonio neto
resultante de una combinación de negocios
7. Otras operaciones con socios o propietarios
III. Otras variaciones del patrimonio neto
1. Movimiento de la Reserva de Revalorización
2. Otras variaciones
C) SALDO, FINAL DEL EJERCICIO 200X-1
I. Ajustes por cambios de criterio 200X-1
II. Ajustes por errores 200X-1
D) SALDO AJUSTADO, INICIO DEL
EJERCICIO 200X
I. Total ingresos y gastos reconocidos
E) SALDO, FINAL DEL EJERCICIO 200X

11
El ECPN en el PGC Estado total de cambios en el patrimonio neto
CAPITAL
PRIMA (ACCIONES Y
DE RESERVAS PARTICIP. EN
(NO
B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO ESCRITURADO EMISIÓN PATRIM. PROPIAS)
EXIGIDO)

A) SALDO, FINAL DEL EJERCICIO X-2

I. Ajustes por cambios de criterio 200X-2 y anteriores
II. Ajustes por errores 200X-2 y anteriores Operaciones que han ocasionado
B) SALDO AJUSTADO, INICIO DEL EJERCICIO 200X-1
los cambios en el patrimonio neto
I. Total ingresos y gastos reconocidos
II. Operaciones con socios o propietarios
1. Aumentos de capital
2. (-) Reducciones de capital
3. Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto.
(conversión de obligaciones, condonaciones de deudas)
4. (-) Distribución de dividendos
5. Operaciones con acciones o participaciones de la sociedad
dominante (netas)
6. Incremento (reducción) de patrimonio neto resultante de una
combinación de negocios
7. Otras operaciones con socios o propietarios
III. Otras variaciones del patrimonio neto
1. Movimiento de la reserva de revalorización
2. Otras variaciones
C) SALDO, FINAL DEL EJERCICIO 200X-1
I. Ajustes por cambios de criterio 200X-1
II. Ajustes por errores 200X-1
D) SALDO AJUSTADO, INICIO DEL EJERCICIO 200X
I. Total ingresos y gastos reconocidos
II. Operaciones con socios o propietarios
1. Aumentos de capital
2. (-) Reducciones de capital
3. Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto.
(conversión de obligaciones, condonaciones de deudas)

El ECPN en el PGC Estado total de cambios en el patrimonio neto

NECA 8ª

El ETCPN se formulará teniendo en cuenta que:

2.1 El resultado correspondiente a un ejercicio se traspasará en el ejercicio
siguiente a la columna de resultados de ejercicios anteriores.
2.2 La aplicación que en un ejercicio se realiza del resultado del ejercicio
anterior, se reflejará en:
– La partida 4. «Distribución de dividendos» del epígrafe B.II o D.II
«Operaciones con socios o propietarios».
– El epígrafe B.III o D.III «Otras variaciones del patrimonio neto»: por las
restantes aplicaciones que supongan reclasificaciones de partidas de
patrimonio neto.

24

12
El ECPN en el PGC Estado total de cambios en el patrimonio neto
RESULTADO
OTRAS APORT. RDO. (DIVIDENDO A
RESERVAS EJERCICIOS
SOCIOS EJERCICIO CUENTA)
B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO ANTERIORES

A) SALDO, FINAL DEL EJERCICIO X-2

Cambio de ubicación Rdo. X-2
I. Ajustes por cambios de criterio 200X-2 y anteriores del resultado
II. Ajustes por errores 200X-2 y anteriores
- Div.
B) SALDO AJUSTADO, INICIO DEL EJERCICIO 200X-1 Rdo. X-2 cuenta X-2
I. Total ingresos y gastos reconocidos
II. Operaciones con socios o propietarios
1. Aumentos de capital
2. (-) Reducciones de capital
3. Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto.
(conversión de obligaciones, condonaciones de deudas)
+ Div.
4. (-) Distribución de dividendos - Total
cuenta X-2
5. Operaciones con acciones o participaciones de la sociedad Dividendos
dominante (netas)
6. Incremento (reducción) de patrimonio neto resultante de una
combinación de negocios
7. Otras operaciones con socios o propietarios
Distribución del
III. Otras variaciones del patrimonio neto resultado
1. Movimiento de la reserva de revalorización
+ Imputado - Imputado
2. Otras variaciones a Reservas a Reservas
C) SALDO, FINAL DEL EJERCICIO 200X-1
5. Operaciones con acciones o participaciones de la sociedad dominante (netas)

El ECPN en el PGC Estado total de cambios en el patrimonio neto

RESULTADO
OTRAS APORT. RDO. (DIVIDENDO A
RESERVAS EJERCICIOS
SOCIOS EJERCICIO CUENTA)
B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO ANTERIORES

A) SALDO, FINAL DEL EJERCICIO X-2

I. Ajustes por cambios de criterio 200X-2 y anteriores

II. Ajustes por errores 200X-2 y anteriores
B) SALDO AJUSTADO, INICIO DEL EJERCICIO 200X-1 Saldo inicial
I. Total ingresos y gastos reconocidos
II. Operaciones con socios o propietarios Reparto de
1. Aumentos de capital
dividendo con
cargo a
2. (-) Reducciones de capital
reservas
3. Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto.
(conversión de obligaciones, condonaciones de deudas)
4. (-) Distribución de dividendos - Dividendos
5. Operaciones con acciones o participaciones de la sociedad
dominante (netas)
6. Incremento (reducción) de patrimonio neto resultante de una
combinación de negocios
7. Otras operaciones con socios o propietarios
III. Otras variaciones del patrimonio neto
1. Movimiento de la reserva de revalorización
2. Otras variaciones
C) SALDO, FINAL DEL EJERCICIO 200X-1 Saldo final
5. Operaciones con acciones o participaciones de la sociedad dominante (netas)

13
 El ECPN en el PGC Estado total de cambios en el patrimonio neto
RESULTADO (DIVIDEND
OTRAS APORT. RDO.
RESERVAS EJERCICIOS OA
SOCIOS EJERCICIO
B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO ANTERIORES CUENTA)

A) SALDO, FINAL DEL EJERCICIO X-2

I. Ajustes por cambios de criterio 200X-2 y anteriores
II. Ajustes por errores 200X-2 y anteriores
B) SALDO AJUSTADO, INICIO DEL EJERCICIO 200X-1 - Resultado Aport.
Saldo inicial
(Pérdidas) socios
I. Total ingresos y gastos reconocidos
II. Operaciones con socios o propietarios
1. Aumentos de capital
2. (-) Reducciones de capital
3. Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto. Compensación
(conversión de obligaciones, condonaciones de deudas)
de pérdidas
4. (-) Distribución de dividendos
5. Operaciones con acciones o participaciones de la sociedad
dominante (netas)
6. Incremento (reducción) de patrimonio neto resultante de una
combinación de negocios
7. Otras operaciones con socios o propietarios
III. Otras variaciones del patrimonio neto
1. Movimiento de la reserva de revalorización
- Aplicación +Resultado - Aport.
2. Otras variaciones
reservas socios
C) SALDO, FINAL DEL EJERCICIO 200X-1
5. Operaciones con acciones o participaciones de la sociedad dominante (netas)

El ECPN en el PGC Estado total de cambios en el patrimonio neto

CAPITAL
(ACCIONES
PRIMA DE Y PARTICIP.
RESERVAS
EMISIÓN EN PATRIM.
B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO ESCRITURADO (NO EXIGIDO)
PROPIAS)

A) SALDO, FINAL DEL EJERCICIO X-2

I. Ajustes por cambios de criterio 200X-2 y anteriores
Operaciones que afectan al
II. Ajustes por errores 200X-2 y anteriores
capital y prima
B) SALDO AJUSTADO, INICIO DEL EJERCICIO 200X-1
I. Total ingresos y gastos reconocidos
II. Operaciones con socios o propietarios
+Aumento - Nuevo +Aumento - Imputadas
1. Aumentos de capital dividendo al capital
pasivo
2. (-) Reducciones de capital - Reducción
3. Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto.
(conversión de obligaciones, condonaciones de deudas)
4. (-) Distribución de dividendos
5. Operaciones con acciones o participaciones de la
sociedad dominante (netas)
6. Incremento (reducción) de patrimonio neto resultante de
una combinación de negocios Pago
7. Otras operaciones con socios o propietarios dividendo
pasivo
III. Otras variaciones del patrimonio neto
1. Movimiento de la reserva de revalorización
2. Otras variaciones
C) SALDO, FINAL DEL EJERCICIO 200X-1
5. Operaciones con acciones o participaciones de la sociedad dominante (netas)

14
 El ECPN en el PGC Estado total de cambios en el patrimonio neto
OTROS SUBVENC.
AJUSTES
(DIVIDENDO INSTRUM. DONAC.Y
RDO. EJERCICIO CAMBIOS DE TOTAL
A CUENTA) PATRIMONIO LEGADOS
B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO VALOR
NETO RECIBIDOS

A) SALDO, FINAL DEL EJERCICIO X-2

I. Ajustes por cambios de criterio 200X-2 y anteriores
Imputación -
II. Ajustes por errores 200X-2 y anteriores Transferencias
B) SALDO AJUSTADO, INICIO DEL EJERCICIO 200X-1
I. Total ingresos y gastos reconocidos Resultado X-1
II. Operaciones con socios o propietarios
1. Aumentos de capital
2. (-) Reducciones de capital
3. Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto. Inclusión ingresos y
(conversión de obligaciones, condonaciones de deudas)
gastos reconocidos
4. (-) Distribución de dividendos
5. Operaciones con acciones o participaciones de la
sociedad dominante (netas)
6. Incremento (reducción) de patrimonio neto resultante de
una combinación de negocios
7. Otras operaciones con socios o propietarios
III. Otras variaciones del patrimonio neto
1. Movimiento de la reserva de revalorización
2. Otras variaciones
C) SALDO, FINAL DEL EJERCICIO 200X-1
5. Operaciones con acciones o participaciones de la sociedad dominante (netas)

El ECPN en el PGC Estado total de cambios en el patrimonio neto

SUBVENC.
RESULTADO AJUSTES
DONAC.Y
RESERVAS EJERCICIOS CAMBIOS DE
LEGADOS
B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO ANTERIORES VALOR
RECIBIDOS

A) SALDO, FINAL DEL EJERCICIO X-2

I. Ajustes por cambios de criterio 200X-2 y anteriores

II. Ajustes por errores 200X-2 y anteriores
B) SALDO AJUSTADO, INICIO DEL EJERCICIO 200X-1 +/- Importe a corregir
I. Total ingresos y gastos reconocidos
II. Operaciones con socios o propietarios
1. Aumentos de capital
Ajustes por errores o
2. (-) Reducciones de capital
cambio de criterio
3. Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto.
(conversión de obligaciones, condonaciones de deudas)
4. (-) Distribución de dividendos
5. Operaciones con acciones o participaciones de la sociedad
dominante (netas)
6. Incremento (reducción) de patrimonio neto resultante de una
combinación de negocios
7. Otras operaciones con socios o propietarios
III. Otras variaciones del patrimonio neto
1. Movimiento de la reserva de revalorización
2. Otras variaciones
C) SALDO, FINAL DEL EJERCICIO 200X-1
5. Operaciones con acciones o participaciones de la sociedad dominante (netas)

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 EJEMPLO 2. Estado Total de Cambios en Patrimonio Neto.
Elaborar el ETCPN de la empresa EME, S.L. para el año 2020 y 2021 a partir de la
información disponible. Se conoce que el impuesto sobre sociedades es del 25%.
El patrimonio neto a final del ejercicio 2019 es el siguiente:

BALANCE DE SITUACIÓN 31/12/2019

A) PATRIMONIO NETO 93.800
A-1) FONDOS PROPIOS 93.200
I. Capital 45.000
1. Capital escriturado 60.000
2. (Capital no exigido) -15.000
III. Reservas 44.000
1. Legal y estatutarias 6.000
2. Otras reservas 38.000
IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias) 0
V. Resultados de ejercicios anteriores -8.000
2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores) -8.000
VI. Otras aportaciones de socios 0
VII. Resultado del ejercicio 17.200
VIII. (Dividendo a cuenta) -5.000
A-2) AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR 0
I. Activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto 0
A-3) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS 600

EJEMPLO 2. Estado Total de Cambios en Patrimonio Neto.

Elaborar el ETCPN de la empresa EME, S.L. para el año 2020 y 2021 a partir de la
información disponible. Se conoce que el impuesto sobre sociedades es del 25%.
Información sobre el ejercicio 2020:
•Nota 1. Una vez aprobadas y registradas las cuentas de 2019 la empresa ha detectado un
error contable en el cálculo de las cuotas de amortización, que deben reducirse en total en
130€.
•Nota 2. En el ejercicio 2020 ha reducido capital a través de la condonación de los
dividendos pasivos que la empresa mantenía con los accionistas.
•Nota 3. En relación con la subvención de capital, la empresa ha imputado al resultado del
ejercicio 2020 un total de 100€.
•Nota 4. Del resultado del ejercicio 2019 se han repartido entre los accionistas 5.320€ de
dividendos adicionales a los 5.000€ recibidos a cuenta en 2019. El resto (6.880€) se ha
imputado a reservas.
•Nota 5. A final de septiembre de 2020 los socios de la empresa aportaron 4.000€ para
compensar las pérdidas de ejercicios anteriores. El registro contable tendrá lugar en 2021,
aplicándose reservas por el resto de las pérdidas.
•Nota 6. El resultado del ejercicio 2020 ha ascendido a 19.700€.
:

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EJEMPLO 2. Estado Total de Cambios en Patrimonio Neto.
Elaborar el ETCPN de la empresa EME, S.L. para el año 2020 y 2021 a partir de la
información disponible. Se conoce que el impuesto sobre sociedades es del 25%.
Información sobre el ejercicio 2021:
•Nota 7. En 2021 decide cambiar el criterio para valorar las existencias, pasando de utilizar
el PMP a FIFO. Al aplicar el nuevo criterio, las existencias finales de 2020 han visto
reducido su valor en 200€.
•Nota 8. Como se ha indicado anteriormente (Nota 5) la empresa compensa las pérdidas
de ejercicios anteriores, a partes iguales, con las aportaciones de socios y con reservas.
•Nota 9. En abril de 2021 se aprobó distribuir el resultado del ejercicio 2020, que ascendía
a 19.700€, imputando 7.700€ a reservas y repartiendo el resto como dividendos (12.000€).
•Nota 10. En la junta de accionistas se acordó comprar las acciones de un socio que tiene
una participación del 5% en el capital por 4.800€.
•Nota 11. El resultado del ejercicio 2021 ha ascendido a 23.500€.
•Nota 12. Además, en el EIGR se observa que en el ejercicio 2021 se ha imputado al
patrimonio por un importe bruto de 160€ el incremento en el valor de una cartera de
participaciones valorada a valor razonable con cambios en el patrimonio neto. También se
recoge la transferencia al resultado de la subvención de capital por un importe bruto de
100€.

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