Asesoría en COSTOS

INFORME ESPECIAL

Sistema de costos por órdenes

El sistema de contabilidad de costos por órdenes, conocido también como sistema de
Resumen

costos por órdenes de producción, por lotes, por pedido u órdenes de trabajo, es un
sistema de acumulación de costos que considera como punto fundamental para la
distribución y asignación de los costos, las especificaciones requeridas por los clientes
para los productos, en el cual los costos que intervienen en el proceso de producción de
una cantidad específica o definida de productos se acumulan o recopilan sucesivamente
por sus elementos (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos).

Juan Carlos WU GARCÍA

Contador Público Colegiado de la Pontificia Universidad Católica del Perú - PUCP. Director general de Administración en la Universidad Antonio Ruiz de
Montoya. Socio de Wu, Escobar & Rivero, Consultores Financieros S.A.C. Diplomado en Costos Estratégicos por la Universidad de Piura y diplomado en
Gestión de Operaciones por la PUCP. Profesor de Costos de la PUCP.

PALABRAS CLAVES: Órdenes específicas / Lotes / Pedidos / En ese sentido, si la producción o servicio que se
Acumulación / Periodo o tiempo. brinda, está relacionada con las especificaciones de
los clientes y estos a su vez, son diferentes entre los
distintos pedidos del cliente, el sistema de acumu-
lación de costos más apropiado para costear estos
I. SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTOS HISTÓ- productos o servicios es el Sistema de Costeo por
RICOS Órdenes.
Definimos sistema de acumulación de costos históri- Por otro lado, si la producción de los bienes y/o servi-
cos como un proceso de recolección organizada de la cios es muy estandarizada, masiva y continua, el Sistema
información cuantitativa y cualitativa generada a través de Acumulación de Costos por Procesos sería el más
de los procesos de producción de bienes materiales o adecuado.
generación de servicios, mediante un conjunto de pro-
cedimientos o sistemas agrupados en varias categorías Si bien, estos dos sistemas de acumulación de costos
con el fin de satisfacer las necesidades de información tienen condiciones opuestas para su aplicación, en la
para la administración de la organización. práctica contable, no son excluyentes, ya que, por las
características de los procesos productivos, podrían
El sistema de acumulación de costos históricos que uti- aplicarse de manera complementaria dentro del sis-
liza cada empresa, debe de obedecer a las caracterís- tema total de costos de la organización.
ticas particulares del proceso de producción de cada
producto que elabora o a las características de cada ser- En el siguiente cuadro podemos graficar resumida-
vicio que brinda. mente lo expuesto:

Sistema de Costeo por Órdenes Sistema de Costeo por Procesos

Unidades distintas de un producto o servicio Unidades idénticas de un producto o servicio

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A continuación, podemos mostrar algunos ejemplos de aplicación para costos por órdenes y por procesos:

Costeo por órdenes de trabajo Costeo por procesos

• Servicios de auditoría
• Servicios de entrega postal realizados por Serpost.
• Campañas de agencias de publicidad
Sector de servicios: • Servicio de compensaciones financieras realizada
• Casos legales de estudios de abogados.
por el Banco Central de Reserva.
• Servicios de reparación de maquinarias.

• Envío de artículos individuales realizadas por • Servicios de proyección de películas en los cine-
servicios de mensajería. mas.
Sector de comercialización:
• Promociones especiales de productos nuevos en • Servicios en cafeterías o en locales de comida
supermercados. rápida.

• Refinamiento de petróleo.
Sector de manufactura: • Ensamblaje de barcos y/o aeronaves
• Producción de bebidas.

El sistema de costeo de una compañía debe estar dise- • Grupo de costos. Es una agrupación de conceptos
ñado de modo que ofrezca a la gerencia y a la alta direc- individuales de costos, los grupos de costos pueden
ción información útil para toma de decisiones a fin de variar desde muy amplios, como por ejemplo todos
dirigir la organización de una forma eficiente, eficaz y los costos de un complejo pesquero, hasta muy
sostenible. reducidos, como por ejemplo los costos de una
descarga de biomasa realizada por una embar-
La estrategia y los procesos de la compañía deben
cación pesquera. Los grupos de costos se orga-
de guiar a las personas responsables de la contabi-
nizan en conjunto con las bases de asignación de
lidad de costos para el diseño y aplicación del sis-
costos.
tema de acumulación de costos más adecuado, el
sistema de acumulación de costos no debe de deter- • Bases de asignación de costos. La base de asigna-
minar la elección de los procesos o la estrategia de la ción de costos vincula de manera sistemática un
compañía. costo indirecto o un grupo de costos indirectos
a un objeto del costo. En este caso, la mayoría de
Por ejemplo, las grandes compañías multinacionales de las compañías utilizan como causante del costo
productos alimenticios masivos pueden tener varios de los costos indirectos (por ejemplo, número de
productos similares, en ese caso utilizan el sistema de horas máquina), a un objeto del costo (los dife-
costo por órdenes para cada tipo de producto, y luego, rentes productos producidos) debido al vínculo
aplicarán el sistema de costos por procesos para deter-
de causa y efecto que ocurre entre los cambios
minar el costo unitario de cada uno de los productos
en el nivel del causante de costo y cambios en los
idénticos.
costos indirectos.

II. CONCEPTOS BÁSICOS DE LOS SISTEMAS DE ACU- III. SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENES DE TRABAJO
MULACIÓN DE COSTOS
Un sistema de costos por órdenes de trabajo es más apro-
A continuación, definiremos algunos conceptos bási- piado de utilizar donde los objetos a producir difieren en
cos utilizados en los sistemas de costeo para tener una cuanto a sus características, y, difieren también en las nece-
mejor visión sobre estos: sidades de los elementos del costo de producción como lo
son, los materiales directos, la mano de obra directa, y los
• Objeto del costo. Es todo aquello (bienes o servicios) gastos indirectos de fabricación. Cada producto se fabrica
para lo que sea necesaria una medida de costos, de acuerdo a las especificaciones del cliente, y el precio con
por ejemplo, un producto o un servicio. que se venderá está de acuerdo al costo estimado previa-
• Costos directos de un objeto de costo. Son los costos mente. El costo incurrido en la fabricación de una orden
relacionados con un objeto de costo en particular específica debe de asignarse a los artículos producidos vin-
del que puede hacerse un seguimiento de forma culados a dicha orden.
asequible y razonable. La aplicación del sistema de costeo por órdenes, implica
• Costos indirectos de un objeto de costo. Son los costos que los tres elementos básicos del costo de produc-
relacionados con el objeto del costo particular ción (materiales, mano de obra y gastos de fabricación)
pero que no puede haber un seguimiento a ese se acumulan en un documento fuente u hoja de con-
objeto de forma asequible y razonable. Los costos trol de costos, que son acumulados o registrados de
indirectos se asignan al objeto de costo a través acuerdo con los números asignados a cada orden. El
de un método de asignación de costos como por costo unitario de cada trabajo se obtiene de dividir el
ejemplo el prorrateo. costo total entre el total de unidades de cada orden.

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La hoja de control de costos se utiliza para la acumula- IV. PASOS PARA LA APLICACIÓN DE UN SISTEMA DE
ción de los costos de cada orden de trabajo y, por otro ACUMULACIÓN DE COSTOS POR ÓRDENES
lado, los gastos de operación como lo son los gastos
de administración y de ventas, se asignan con base a Para realizar la aplicación del sistema de costeo por
un porcentaje del costo de fabricación para así tener el órdenes de trabajo, aplicaremos los siguientes pasos:
costo total.
1. Identificación del trabajo que es el objeto del costo ele-
Para que un sistema de acumulación de costos por gido. Por ejemplo, para la fabricación de una máquina,
órdenes funcione adecuadamente, es necesario iden- los encargados y responsables de la fabricación del
tificar físicamente cada orden y separar todos sus cos- bien u objeto de costo, deben de reunir toda la infor-
tos relacionados. Todos los documentos de los reque- mación para costear los trabajos relacionados con la
rimientos de materiales y de mano de obra directa, manufactura mediante un “documento fuente”. Este
deben de llevar el número de la orden de produc- “documento fuente” es el registro detallado de la
ción correspondiente, los gastos indirectos de fabri- orden de trabajo, llamado también “hoja de control de
cación generalmente se aplican a las órdenes basadas costos de una orden de trabajo”, en la que registrará
en una tasa predeterminada de asignación de costos y acumularán todos los costos asignados a un trabajo
indirectos. específico, desde que se inicia hasta que se concluye.

HOJA DE COSTOS POR ÓRDENES DE TRABAJO

Cliente: Nº orden de trabajo:

Producto: Fecha de pedido
Cantidad Fecha de iniciación
Especificación Fecha de entrega estimada
Tamaño Fecha de entrega real

Materiales directos Mano de obra CIF (*) Costo Total

Fecha Nº de requisición Valor S/ Fecha Valor S/ Fecha Valor S/ Valor S/

Total Total Total

Precio de venta S/
Utilidad bruta S/

2. Identificar los costos directos del trabajo. Los costos a producción en el momento de presentar un
directos de producción son los materiales directos y documento de solicitud aprobado por el encar-
la mano de obra directa. gado de la producción.

• Para los materiales directos, con base a los diseños y El documento de control para el consumo de
especificaciones del producto a elaborar se determinan materiales en un sistema de costeo por órdenes
aquellos materiales necesarios. Se realiza el requeri- de trabajo es la Hoja de Requisición de Materiales.
miento de materiales y el registro de las cantidades y Cualquier entrega de materiales por el personal del
sus valores en el documento de “requisición de mate- almacén encargado debe ser respaldada por una
riales”, que contiene la información de los costos de los Hoja de Requisición de Materiales la que debe de
materiales directos utilizados en un trabajo específico estar aprobada por el gerente de producción o por
y en un departamento específico. el supervisor del departamento de producción.
Las materias primas y los suministros empleados En cada formato de requisición se muestra el
en la producción se solicitan al proveedor a tra- número de la orden de trabajo, el número de
vés del departamento de compras. Estos materia- departamento, las cantidades y la descripción de
les, una vez enviados por el proveedor, se reciben los materiales solicitados. El empleado del alma-
y almacenan en el almacén de materiales, bajo el cén ingresa el costo unitario y el costo total en el
control del jefe del almacén, y solo se entregan formato de requisición.

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FORMATO DE REQUISICIÓN DE MATERIALES

Fecha de pedido: Fecha de entrega:

Departamento solicitante Aprobado por:
Requisicion Nº Entregado a:
Cantidad Descripción Numero de O/T Costo unit. S/ Unidad de medida Costo total S/

Sub total S/
Devoluciones :

Sub total S/

Total S/

• Para la mano de obra directa, el documento fuente alimentar los registros de la planilla de pago
para el registro de la mano de obra directa es el “re- semanal y para la preparación de la boleta de tra-
gistro de tiempo de mano de obra”, el cual contiene bajo, esta última sirve de base para estructurar
información sobre la cantidad de tiempo de mano el resumen semanal de trabajo de los diferentes
de obra utilizado para realizar un trabajo específico departamentos.
en un departamento específico. Dicho resumen es la fuente de donde se toma
El procedimiento de registro de mano de la información para la hoja de las órdenes de tra-
obra directa se inicia con la tarjeta control de bajo. A continuación, mostramos algunos ejem-
cada trabajador, cuya información sirve para plos de formatos a utilizar para este control:

REGISTRO DE TIEMPO DE MANO DE OBRA

Registro de tiempo de mano de obra Nº __________ Salario por hora : _____________________________

Nombre del empleado:________________________ Semana iniciada el : ___________________________
Código del empleado - Puesto de trabajo : __________ Semana terminada el: __________________________

Trabajo Nº lunes martes miércoles jueves viernes sábado domingo total

Total de horas

Nombre del supervisor : ___________________________________ VoBo de supervisor : _________________

Fecha : ______________________

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Un cuadro o informe que nos resultará útil es el del resumen de trabajos u órdenes por trabajador, este nos
sirve como resumen para analizar el rendimiento y el costo de cada trabajador en conjunto en un periodo
determinado:

CUADRO RESUMEN DE COSTO DE MANO DE OBRA

Periodo : del _________ al ____________ del mes de _______

Orden de Trabajo Nº 001 Orden de Trabajo Nº 002 Orden de Trabajo Nº 003
Nombre de empleado
Nº horas Costo S/ Nº horas Costo S/ Nº horas Costo S/

Preparado por ______________ Aprobado por _____________

Sistemas de salarios - Sistema de pago a destajo. pasos anteriores, lo primero a realizar es identificar
Cuando los pagos a un trabajador se basan solo las bases de asignación de costos y después los cos-
en la cantidad de unidades producidas, se dice tos que se relacionan con cada base de asignación
que se le pagara una tarifa “de trabajo a destajo”. del costo.
Muchas empresas pagan un salario mínimo, pero
los empleados pueden ganar más si producen más. Esto requiere primero entender el causante del
Este sistema de pago de mano de obra beneficia costo, es decir las razones por la que se está incu-
a los nuevos trabajadores porque les garantiza un rriendo en los costos
salario mínimo mientras aprenden sus nuevas labo-
5. Calcular la tasa unitaria de cada base de asignación
res (durante el tiempo en el cual usualmente no pro-
del costo con que se asignan los costos indirectos al
ducen suficientes unidades para generar la tarifa de
trabajo. Para cada grupo de costos, la tasa del costo
trabajo a destajo).
indirecto real se calcula al dividir los costos indirec-
Los trabajadores experimentados también se bene- tos totales incluidos en el grupo (determinado en el
fician de este sistema porque se les da la oportuni- paso 4) entre la cantidad total de la base de asigna-
dad de ganar más dinero a medida que se vuelven ción del costo (determinada en el paso 3):
más eficientes.
Gastos indirectos de fabricación
Con este tipo de sistema de compensación, se Tasa real de gastos reales
espera que un trabajador promedio gane no solo el indirectos de
sueldo mínimo, sino también una bonificación. fabricación: Cantidad total real de la base de
asignación del costo (H/H, H/Mq)
3. Seleccionar las bases de asignación del costo que se
utilizará para asignar los costos indirectos de fabrica- Tasa real de gastos indirectos de fabricación: Gastos
ción al trabajo. Los gastos indirectos de fabricación indirectos de fabricación reales
son los costos necesarios para realizar el trabajo,
Cantidad total real de la base de asignación del
pero no es fácil de asignar e identificar directamente
costo (H/H, H/Mq)
para un trabajo específico.
Estos costos deben de asignarse a los trabajos de 6. Cálculo de los costos indirectos asignados al trabajo.
una manera racional y técnica, el objetivo es asig- Los costos indirectos de un trabajo se calculan al
nar de manera sistemática, los costos de los recur- multiplicar la cantidad real de cada base de asig-
sos indirectos a los trabajos que se relacionan con nación diferente (una base de asignación por cada
ellos. Las compañías utilizan diferentes y múltiples grupo de costos) relacionada con el trabajo por la
bases de asignación para asignar los costos indirec- tasa de los costos indirectos de cada base de asigna-
tos, debido a que los diferentes costos indirectos tie- ción (calculada en el paso 5).
nen diferentes causantes del costo.
Un ejemplo de hoja de control de la asignación de
4. Identificar los costos indirectos relacionados con cada los costos indirectos de fabricación para una orden
base de asignación del costo. Como revisamos en los de trabajo es la siguiente:

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HOJA DE CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

(expresada en soles)
Correspondiente al periodo del_____ al _____ del mes de ______ de ____

Mano de Obra
Otros Total
Indirecta
Materiales Depreciacion - Depreciación - Costos
Fecha Fuente Normal Extras Servicios Varios
Indirectos Maquinaria Fábrica Indirectos
1-Jul. Requisicion de Materiales 110,00 110,00
01/7 - 7/7 Boletas de trabajo 1.000,00 1.000,00
7-Jul. Facturas Varias 1.000,00 1.000,00
15-Jul. Servicios 490,00 490,00
30-Jul. Ajustes contables 220,00 290,00 510,00
Total 110,00 1.000,00 - 220,00 290,00 490,00 1.000,00 3.110,00

7. Calcular el costo total del trabajo al sumar todos los 2. El producto o servicio solicitado por un cliente tiene
costos directos e indirectos, cierre o liquidación de la generalmente características que lo hacen diferente
Orden de Trabajo. Terminada una orden de trabajo de otros productos solicitados por otros clientes.
o producción, en la hoja de control de costos, se
3. La orden de trabajo puede referirse a un servicio
procede a totalizar cada una de las columnas, obte-
específico, a un proyecto o producto o a un lote de
niendo de esta forma el costo de materiales directos
producción.
invertidos en dicha orden, de igual forma el costo
de mano de obra y los costos indirectos. 4. Los costos se acumulan y controlan en cada orden
Luego se suman los totales de los tres elementos y de trabajo. La orden de trabajo es el elemento princi-
obtenemos el costo de producción de la orden, este pal para la acumulación de los costos en este sistema
total se divide entre el número de unidades fabricadas y no el tiempo, que es importante para el sistema de
en la misma, y resulta el costo unitario de los produc- costos por procesos.
tos fabricados en esa orden, este costo se transfiere al
5. Los costos de los materiales directos y mano de obra
almacén de productos terminados para su posterior
directa se cargan directamente en cada orden con-
entrega o venta.
forme son consumidos estos recursos. Los costos indi-
Características del costeo por Órdenes de Trabajo rectos de fabricación se asignan usando costos reales
o costos aplicados usando tasas pre determinadas.
Entre las características principales del sistema de cos-
teo por órdenes de trabajo tenemos: 6. Si la orden de trabajo es de un lote de productos simila-
1. Cada orden de trabajo o servicio corresponde nor- res, el costo unitario del producto se calcula dividiendo
malmente a un cliente específico. el costo total de la orden entre las unidades producidas.

EL FLUJO DE ACUMULACIÓN DE COSTOS POR ÓRDENES DE TRABAJO ES EL SIGUIENTE:

TARJETAS DE TRABAJO

(Marco de obra directa)

MANO DE OBRA TARJETAS DE TIEMPO MANO DE OBRA
(Mano de obra indirecta)
Aplicados Aplicados

INVENTARIO DE TRABAJO EN PROCESO. CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN INVENTARIO DE TRABAJO EN PROCESO
ORDEN DE TRABAJO Nº 1 (Depreciación) ORDEN DE TRABAJO Nº 1
(Servicios)
(Alquiler)

MATERIALES MATERIALES

(Materiales indirectos)
FORMA DE REQUISICIÓN DE MATERIALES

INVENTARIOS DE ARTÍCULOS TERMINADOS

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