República Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular para la Educación Universitaria

Universidad Politécnica Territorial de Falcón “Alonso Gamero”
Programa Nacional de Formación en Contaduría Pública

DONACIONES Y SUCESIONES

Profesor (a):

Keilyn, Arevalo

Realizado por:
Hernández, Zenón. C.I.: V-24.582.224
Oviedo, Daniel. C.I.: V-11.694.680
Yorlyth, Revilla. C.I: V-16.104.941
Landaeta, Cynthia. C.I.: V-25.457.777
Lcda. Petra Medina.

Santa Ana de Coro, Noviembre de 2024

 INTRODUCCIÓN
La donación y la sucesión hereditaria son conceptos fundamentales en el
ámbito del derecho y la economía, que impactan no solo en la vida personal de las
personas, sino también en la estructura social y económica de un país. La
donación se define principalmente como el acto de transferir bienes o recursos de
forma gratuita, ya sea por motivos de caridad o generosidad, mientras que la
sucesión se refiere a la transmisión de bienes, derechos y obligaciones tras el
fallecimiento de una persona. Ambas prácticas están estrechamente ligadas a la
regulación fiscal a través del impuesto sobre sucesiones y donaciones, el cual
busca garantizar la equidad en la distribución de la riqueza y contribuir a la
recaudación de los recursos del Estado. En este contexto, es esencial entender
sus implicaciones legales, así como las normativas específicas que rigen su
aplicación en diferentes jurisdicciones, como es el caso de Venezuela.

En Venezuela, la Ley de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y demás

ramos conexos establece las normas que rigen la determinación, liquidación y
pago de este tributo, el cual se aplica tanto a las transmisiones por causa de
muerte como a las donaciones entre vivos.
 DONACIÓN
La donación el acto que consiste en dar fondos u otros bienes materiales,
generalmente por razones de caridad. En algunos ordenamientos jurídicos está
regulada como un contrato. Las personas pueden optar por donar partes de sus
cuerpos, como órganos, sangre o esperma. Las donaciones de y algunos órganos
son generalmente escasas y su falta es una causa importante de la muerte de
pacientes con enfermedades terminales. Algunos órganos vitales, como
el corazón, son donados únicamente tras la defunción del donante, quien debe
firmar un acuerdo en vida.
En Derecho

“Por la donación, el donante se obliga a transferir gratuitamente al donatario la

propiedad de un bien.”

La donación como tal no puede operar por la sola manifestación de voluntad

de una de las partes, sino que debe revestir determinados requisitos formales
expresamente establecidos en la ley.

Es un contrato de carácter obligacional según el cual el donante se obliga a

transferir la propiedad de un bien a título gratuito, por tanto al ser un contrato con
una sola prestación, esto es, la del donante que se obliga a transferir la propiedad
del bien, se desprende que esta última se extinguirá cuando la propiedad del bien
sea transferida al donatario, transferencia que se produce, con la sola creación de
la obligación o el acuerdo de voluntades.
Características de la donación:

 Es necesario que se produzca un empobrecimiento en el donante y un

enriquecimiento en el donatario.
 Es irrevocable lo que implica que el donante no puede revocar a su arbitrio
una donación cuando es perfecta.
 Es y debe ser la donación entre vivos libremente consentida por el donante
y aceptada por el donatario.
Elementos de un contrato de donación:

 Donación: Todo acto de liberalidad por el cual una persona transfiere a

título gratuito un bien de su propiedad o una suma de dinero a favor de un
tercero.
 Donante: Quien otorga una donación o dispensa una liberalidad a favor de
otro. Se le conoce también como el donador.
 Donatario: Persona a quien se hace una donación, quien recibe y acepta.
Como se observa, la donación es un acto de liberalidad, lo cual implica
 también que es un acto voluntario por el cual una persona dispone de parte
de su patrimonio transfiriéndolo gratuitamente a favor de un tercero.
 Consentimiento: El consentimiento en este contrato se presenta cuando el
donante manifiesta su voluntad con la intención de transmitir gratuitamente
el dominio de una parte de sus bienes presentes, y por la otra el donatario
está conforme con dicha transmisión, debiendo manifestar su aceptación
expresamente en vida del donante.
 Objeto: El objeto está representado por una totalidad de los bienes del
donante, recordando siempre que no se pueden donar bienes futuros.
 Capacidad: Para recibir donaciones, se requiere de la capacidad especial
para ejecutar actos de dominio, es decir, ser mayor de edad, en el pleno
goce de sus facultades mentales.
Clases de donación:

 Donación Mortis Causa: Es aquella que está suspendida a un término, la

muerte del donante y, generalmente, se equipara a un legado o herencia.
Debe ser válido el acto de donación como testamento, sino no tiene
efectos.
 Donación entre cónyuges: Son aquellas que hace un cónyuge a favor del
otro, en nuestro ordenamiento están prohibidas.
 Donaciones prenupciales, antenupciales o por causa de matrimonio: Son
aquellas hechas entre los futuros cónyuges o algún tercero en
consideración al matrimonio.
 Donación Intervivos: Acto por el cual una persona denominada donante se
desprende voluntariamente en vida, de un bien a favor de otra llamada
donatario, sin recibir ninguna contraprestación.

A pesar de que la donación es gratuita, sin embargo puede estar sujeta a

condición o modos, por lo que presenta la siguiente clasificación:

 Donación pura y simple: Llamada así a la donación que no tiene condición

alguna. El donatario se enriquece con el patrimonio que recibe a cambio de
nada.
 Donación remuneratoria: Aquella que se otorga para compensar un servicio
recibido (Ej. al médico que le salvó la vida al donante).
 Donación condicionada: Obligación del donante de transferir un bien si es
que el donatario cumple con alguna condición futura e incierta (Ej. Si te
gradúas de Abogado te dono una computadora)
La donación puede ser otorgada en vida a través del contrato respectivo o
producirse después de la muerte del donante mediante su testamento. También la
donación puede comprender un determinado bien (donación singular) o todo el
patrimonio (donación universal).

SUCESIÓN

La sucesión hereditaria es el proceso de transmisión de los bienes, derechos y

obligaciones de una persona fallecida a sus herederos. Se trata de un fenómeno
jurídico complejo que se inicia en el momento del fallecimiento y que tiene fases
determinadas.
Algunos aspectos fundamentales de la sucesión hereditaria son:

 Determinar quiénes son los herederos, a partir del testamento u otro título
sucesorio.
 Determinar el caudal hereditario, es decir, los bienes y deudas que forman
parte de la herencia.
 Distribuir el caudal hereditario entre los herederos, legatarios y legitimarios.
La sucesión hereditaria puede ser testamentaria o intestada:

 La sucesión testamentaria se da cuando el fallecido dejó testamento.

 La sucesión intestada se da cuando el fallecido no dejó testamento.

En el Código Civil se establecen normas sobre la sucesión hereditaria, como el

concepto de herencia, los derechos y obligaciones de los herederos, las
incapacidades en el momento de la redacción del testamento, los tipos de
testamento, entre otros.

IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES

Es un tributo que grava el patrimonio adquirido por las personas físicas a

través de herencias, legados o donaciones.

Pese a que se trate básicamente de dos hechos imponibles distintos,

sucesiones por un lado y donaciones por otro, se considera una sola figura
impositiva que abarca las transmisiones mortis causa en el caso de la sucesión,
e inter vivos en el de la donación.
 Así pues, dentro de este tipo de impuesto, existen dos grandes ramas con una
regulación desigual pero relacionada, y cuyo nexo está en el carácter recaudatorio
de la adquisición que realiza el sujeto pasivo.

Es un impuesto con arraigo en un amplio número de países. De los 34 países

miembros de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico -
OCDE (en 2016) el impuesto existe en 27 de ellos.

Características del impuesto

Impuesto sobre sucesiones

 Impuesto directo (pues recae sobre una manifestación directa e inmediata

de la capacidad económica como es la adquisición de bienes y derechos);
 Personal (pues se establece en relación con una persona determinada).
 Subjetivo (ya que se tienen en cuenta las circunstancias personales del
sujeto pasivo); progresivo (porque el tipo de gravamen será mayor cuanto
mayor sea la base imponible)
 Instantáneo (dado que el hecho imponible se produce de forma aislada).
Tiene por objeto los incrementos patrimoniales obtenidos por las personas
físicas a título gratuito y mortis causa.

Impuesto sobre donaciones

 Impuesto directo.
 Personal.
 Subjetivo.
 Progresivo que tiene por objeto los incrementos patrimoniales inter
vivos obtenidos por las personas físicas a título gratuito. Si la transmisión
patrimonial tuviera carácter oneroso, la figura impositiva aplicable sería
el impuesto sobre transmisiones patrimoniales onerosas.

EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES EN

VENEZUELA
Se trata de un impuesto directo que se aplica sobre los bienes o ingresos y se
paga a la Administración Pública completando el formulario correspondiente de la
Agencia Tributaria, es un impuesto progresivo, esto quiere decir que cuanto mayor
sea la cantidad de la herencia o donación, mayor será el porcentaje a pagar.

La principal razón para la existencia de estos impuestos es la capacidad del

Estado para recaudar ingresos y financiar servicios públicos. Además, estos
impuestos buscan:
  Equidad: Contribuir a una distribución más justa de la riqueza, al gravar las
grandes fortunas que se transmiten de generación en generación.
 Desincentivar la evasión fiscal: Evitar que las personas eludan el pago de
impuestos sobre la renta al transferir sus bienes a través de donaciones o
sucesiones.

Elementos

 Sujetos pasivos: Son las personas que reciben los bienes o derechos, es
decir, los herederos o donatarios.
 Hecho imponible: La transmisión gratuita de bienes o derechos.
 Base imponible: El valor de los bienes o derechos transmitidos.
 Tipo impositivo: La tasa que se aplica sobre la base imponible, que suele
ser progresiva (a mayor valor, mayor tasa).
 Bonificaciones y reducciones: Muchos países ofrecen bonificaciones y
reducciones en el impuesto para ciertos casos, como transmisiones entre
familiares cercanos o donaciones a fines sociales.

LEYES QUE REGULAN EL IMPUESTO SOBRE DONACIONES Y

SUCESIONES

Las leyes sobre sucesiones y donaciones varían significativamente entre

países. Algunos aspectos que pueden diferir son:

 Tipos impositivos: Las tasas pueden ser muy altas o bajas, y pueden
variar según el grado de parentesco entre el donante y el donatario.
 Bienes gravados: Algunos países gravan todos los bienes, mientras que
otros excluyen ciertos tipos de bienes o establecen límites.
 Bonificaciones y reducciones: La cantidad y tipo de bonificaciones y
reducciones también varían.
 Procedimiento para el cálculo y pago del impuesto: Los requisitos y
trámites pueden ser más o menos complejos.
 Planificar la sucesión: Permite tomar decisiones informadas sobre la
transmisión de bienes y minimizar el impacto fiscal.
 Cumplir con las obligaciones tributarias: Evita sanciones y multas por
incumplimiento.
 Proteger el patrimonio familiar: Permite proteger los bienes de la familia y
garantizar su transmisión a las futuras generaciones.

Los impuestos sobre sucesiones y donaciones se regulan principalmente bajo

leyes específicas de cada país. Estas leyes establecen las normas y
procedimientos para la determinación, liquidación y pago de este tributo, y suelen
estar contenidas en códigos tributarios o leyes especiales dedicadas a la materia.
 En el caso de Venezuela, la principal ley que regula estos impuestos es la Ley
de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y demás ramos conexos. Esta norma
establece los sujetos pasivos, el hecho imponible, la base imponible, las tarifas y
los procedimientos a seguir en materia de sucesiones y donaciones.

Además de esta ley principal, otras normas pueden complementar o modificar

su aplicación, como por ejemplo:

 Código Civil: Establece las reglas generales sobre sucesiones y

donaciones.
 Código Tributario: Contiene disposiciones generales aplicables a todos los
impuestos.
 Reglamentos y resoluciones: Emitidos por las autoridades fiscales para
aclarar y desarrollar la aplicación de la ley.

VINCULACIÓN LEGAL

Entre los artículos más importantes podemos mencionar los siguientes:

LEY DE IMPUESTO SOBRE SUCESIONES, DONACIONES Y DEMAS

RAMOS CONEXOS.

Del impuesto sobre sucesiones:

 Artículo 1: Las transmisiones gratuitas de derechos por causa de muerte o
por actos entre vivos serán gravadas con el impuesto a que se refiere la
presente Ley en los términos y condiciones que en ella se establecen.
 Artículo 2: Quedan obligados al pago del impuesto establecido en la
presente Ley los beneficiarios de herencias y legados que comprendan
bienes muebles o inmuebles, derechos o acciones situados en el territorio
nacional.
 Artículo 5: El impuesto sobre herencias y legados se causa donde estén
situados los bienes gravados y en el momento de la apertura de la sucesión,
si los bienes se encontraren ubicados en jurisdicciones distintas el lugar se
determinará por el asiento principal de los intereses del causante, o en su
defecto, por la ubicación de cualquiera de ellos.
 Artículo 8: Estarán exentos:
1. Los entes públicos territoriales.
2. La cuota hereditaria que corresponda a los ascendientes
descendientes, cónyuge, y padres e hijos por adopción no excedan
de setenta y cinco unidades tributarias (75 U.T.)
3. Las entidades públicas no territoriales que ejerza primordialmente
actividades de beneficencia y de asistencia o protección social
 siempre que destinen los bienes recibidos, o su producto, al
cumplimiento de esos fines.
 Artículo 10: No forman parte de la herencia a los fines de la liquidación del
impuesto y el monto de su correspondiente valor se excluirá del cómputo de
la base imponible, los siguientes bienes:
1. La vivienda que haya servido de asiento permanente al hogar del
causante y se transmita con estos fines a los ascendientes,
descendientes, cónyuge y padres e hijos por adopción.
2. Las cantidades percibidas por concepto de prestaciones o
indemnizaciones laborales, de contratos de seguros y las pagadas
por instituciones de mutuo auxilio o montepío siempre que sean con
ocasión de la muerte del causante.
3. Los libros, las ropas y utensilios de uso personal y el mobiliario de
la casa del causante, no quedan incluidos en esta exención las joyas
y los objetos artísticos que constituyan colecciones valiosas, ni los
archivos de valor histórico a juicio del ejecutivo Nacional.
4. Aquellos que corresponda a entres públicos territoriales cuando
concurren otros herederos o legatarios
 Artículo 11: Se concede una reducción en el monto del impuesto que
recaiga sobre la cuota líquida del heredero o legatario, siempre que ésta no
exceda de cien unidades tributarias (100 U.T.) en la forma que a
continuación se expresa:
1. Al cónyuge sobreviviente 40%.
2. A los incapacitados total y permanentemente para trabajar o
ganarse la vida 30%
3. A los incapacitados parcial y permanentemente para trabajar y
ganarse la vida 25%
4. A los hijos menores de 21 años 40%
5. A los mayores de 60 años 30%
6. Por cada hijo, aún adoptivo, menor que tenga a su cargo el
heredero o legatario 5%
7. A quienes se les conceda ayuda o gratificación por años de
servicios prestados al causante, siempre que la cantidad deferida
a cada beneficiario no exceda de veinte unidades tributarias (20
U.T.) 30%
 Artículo 15: El patrimonio neto dejado por el causante se determinará
restando de la universalidad de los bienes que forman el activo, la totalidad
de las cargas que forman el pasivo, con las reglas y limitaciones
establecidas en esta ley. En la determinación del patrimonio neto
hereditario no se incluirán los bienes exentos, ni los desgravados
  Artículo 27: A los fines de la liquidación del impuesto, los herederos y
legatarios, o uno cualquiera de ellos, deberán presentar dentro de los dedo
ochenta (180) días siguientes a la apertura de la sucesión una declaración
jurada del patrimonio gravado conforme a la presente Ley

Del impuesto sobre donaciones:

 Artículo 57: Quedan obligados al pago del impuesto establecido en esta ley
para las herencias y legados, los beneficiarios de donaciones que se hagan
sobre bienes muebles o inmuebles, derechos o acciones situados en el
territorio nacional.
 Artículo 58: La territorialidad de los bienes donados se determinará por las
reglas establecidas en el artículo 3° de esta Ley.
 Artículo 59: A los fines del cálculo del impuesto se aplicará al valor del bien
donado, la tarifa progresiva, según lo prevé el artículo 7° de esta Ley.
 Artículo 60: Las donaciones de bienes de la sociedad conyugal se
considerarán hechas por un solo donante, a los fines del cálculo del
impuesto. Si entre los cónyuges y el donatario existiere parentesco se
tomará únicamente en cuenta el más cercano.
 Artículo 61: Si varias personas resultan beneficiarias de una misma
donación, la tarifa progresiva se aplicará a cada una de ellas por separado,
según el monto que le corresponda y el grado de parentesco que les una
con el donante.
 Artículo 62: Cuando una misma persona sea beneficiaria dentro de un
período de cinco (5) años, de diversas donaciones provenientes de un
mismo donante, la tarifa progresiva prevista en el artículo 7° de esta Ley se
aplicará a esas donaciones en forma acumulativa. Si el donatario hubiere
de suceder al heredero, sea a título de legatario, las donaciones recibidas
en los cinco (5) años anteriores a la fecha de la apertura de la sucesión, se
tomarán en cuenta para fijar la cuota líquida gravable con la tarifa
progresiva, pero del impuesto que resulte se reducirá el monto de lo que ya
hubiere pagado por concepto de esas donaciones.
 Artículo 63: El donante y el donatario son responsables solidariamente del
impuesto que grave la donación.
 Artículo 64: El impuesto sobre donaciones se causa desde el momento en
que se manifiesta ante el Fisco Nacional la voluntad de donar y deberá
cancelarse antes del otorgamiento de cualquier documento en que se
formalice o confiera autenticidad a la donación. Si la donación no se
perfeccionare por revocación del donante o falta de aceptación del
donatario, cesará la obligación de pagar el impuesto y se podrá pedir el
reintegro de las cantidades que hubieran sido pagadas.
 Artículo 65: Si la donación fuere hecha bajo condición suspensiva o
resolutoria, se considerará como pura y simple a los fines de la liquidación
del impuesto. Si la donación quedare sin efecto s e reintegrará el impuesto
al donante, salvo que ésta se traspasare a un nuevo beneficiario, en cuyo
caso se hará una nueva liquidación del impuesto y se reintegrará o cobrará
la diferencia resultante.
 Artículo 66: Estarán exentos:
1. Los entes públicos territoriales.
2. Las entidades públicas no territoriales previstas en el artículo 8°,
numeral 3 de esta Ley.
3. Las donaciones de bienes cuyo valor no exceda de veinticinco
unidades tributarias (25 U.T.), pero la exención dejará de
aplicarse cuando las donaciones recibidas por el contribuyente,
de un mismo donante, dentro de un período de cinco (5) años,
excedan de esa cantidad.
4. Las rentas periódicas constituidas para cumplir obligaciones de
pensión, y alimentos en favor del cónyuge no separado de
bienes, o de los descendientes o ascendientes legítimos,
naturales o adoptivos, cuando esas cantidades se deban de
conformidad con la Ley.
5. Los fondos de ahorro constituidos en bancos y otros institutos de
créditos en beneficio de los hijos menores del donante y hasta un
máximo de 250 unidades tributarias (250 U.T.) por cada
beneficiario.
6. Las primas pagadas en contratos de seguros mediante pólizas
dótales o de capitalización en beneficio de los hijos menores del
donante, hasta un límite de 375 unidades tributarias (375 U.T.) y
los capitales o valores de rescate producidos por esas pólizas.
 Artículo 70: A los fines de esta Ley se considerarán también donaciones:
1. El mayor valor que en un veinte por ciento (20%) o más resulte
tener en el mercado, sobre el precio indicado en la transmisión,
el bien enajenado entre personas unidas por parentesco hasta el
cuarto de consanguinidad o segundo de afinidad. A este efecto,
las partes, cuando sean personas físicas, declararán bajo
juramento ante el funcionario que autorice el acto, si se
encuentran o no comprendidas dentro de los grados de
parentesco mencionados, lo cual se hará constar en la nota del
respectivo otorgamiento.
2. Las remisiones totales o parciales de deudas, salvo las
convenidas en favor de los comerciantes en estado de atraso o
 de quiebra de conformidad con las disposiciones del Código de
Comercio, y las efectuadas por la Nación, los Estados y las
Municipalidades con relación a multas y contribuciones fiscales y
sus accesorios.
3. Las renuncias de derechos de créditos o de herencias en favor
de otras personas, cuando no puedan comprobarse que han sido
realizadas sin el beneficio de otra contraprestación
proporcionada. Se exceptúa la renuncia hecha por un heredero
en, provecho de todos sus coherederos a quienes se deferiría la
parte del renunciante.
 Artículo 71: A los fines de la determinación del impuesto, el donante
presentará en el momento en que se manifiesta la voluntad de donar, una
declaración jurada con las especificaciones y formalidades que establezca
el Reglamento de esta Ley y practicará en el mismo formulario la
autoliquidación. Mediante resolución del Ministerio de Finanzas podrá
ordenarse que los donatarios paguen en una oficina receptora de fondos
nacionales, los impuestos correspondientes a la liquidación prevista en el
encabezamiento de éste artículo, dentro de los plazos que en ella se
señalen.
 CONCLUSÓN

Los impuestos sobre sucesiones y donaciones constituyen un pilar

fundamental de los sistemas tributarios de numerosos países, incluyendo
Venezuela. Estos tributos gravan la transmisión gratuita de bienes y derechos
entre personas, ya sea por causa de muerte (sucesiones) o en vida (donaciones).

En resumen, la donación y la sucesión hereditaria son procesos complejos

que implican tanto aspectos emocionales como legales y económicos. La
regulación de estas prácticas, especialmente a través del impuesto sobre
sucesiones y donaciones, desempeña un papel crucial en la creación de un
sistema más equitativo y sostenible. El conocimiento de las leyes y normativas que
rigen estas transacciones es fundamental para ciudadanos y profesionales del
derecho, ya que permite una mejor planificación patrimonial y la adecuada gestión
de los recursos en beneficio de las futuras generaciones. Así, resulta esencial
fomentar una comprensión más profunda de estos conceptos, así como de su
vinculación con el marco legal vigente, para avanzar hacia sociedades más justas
y responsables en el manejo de la riqueza y el patrimonio.

Asimismo podemos decir que son impuestos directos, personales, subjetivos y

progresivos, lo que significa que su cálculo se basa en la capacidad económica del
contribuyente y que la tasa impositiva aumenta a medida que aumenta el valor de
la transmisión y tiene como objetivos principal generar ingresos para el Estado,
contribuir a una distribución más justa de la riqueza, al gravar las grandes fortuna
y evitar la transferencia de bienes para evitar otros impuestos.