UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA DE AUDITORÍA
CURSO AUDITORÍA III
DOCENTE TITULAR: LIC. JOSE ANTONIO VIELMAN
DOCENTE AUXILIAR: LICDA DALESKA RODRIGUEZ
SALÓN 215
JORDANA NOCTURNA
TRABAJO DE INVESTIGACIÓN NIA 700 Y 705
DIANA DEL ROSARIO AGUILAR MALDONADO
CARNÉ 201802958
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN..............................................................................................................................i
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 700 (REVISADA) FORMACIÓN DE LA
OPINIÓN Y EMISIÓN DEL INFORME DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS
FINANCIEROS.................................................................................................................................1
ANÁLISIS NIA 700......................................................................................................................4
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 705 OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME
DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE............................................5
ANÁLISIS NIA 705..........................................................................................................................6
CONCLUSIÓN..................................................................................................................................7
ANEXO 1 NIA 700............................................................................................................................8
ANEXO 2 NIA 705.....................................................................................................................10,11
BIBLIOGRAFÍA.............................................................................................................................12
i
INTRODUCCIÓN
El presente trabajo de investigación sobre la NIA 700 Y 705, se realizó como parte del
curso de auditoria III del 7mo semestre de la Facultad de Ciencias Económicas de la
Universidad de San Carlos de Guatemala, con el propósito que el estudiante tenga
conocimientos de la NIA 700 Formación de la Opinión y Emisión del Informe de Auditoría
sobre los Estados Financieros y NIA 705 Opinión Modificada en el Informe de Auditoría
Emitido por un Auditor Independiente.
Inicialmente se detalla una pequeña introducción de cada una de las Normas Internaciones
anteriormente expuestas; así mismo en la NIA 700 se presentan sus requerimientos, la fecha
en la cual es aplicable para las auditorías de los Estados Financieros, los objetivos del
auditor con respecto a la NIA; seguidamente se detalla la forma en como se realizará el
informe de auditoría el cual indica con claridad que trata sobre el que realiza un auditor
independiente, el cual irá dirigido a quien corresponda, en función de las circunstancias del
encargo; posteriormente se presentan ejemplos sobre informes de auditoría emitidos por un
auditor independiente sobre los estados financieros y un análisis en cada una de las NIA.
Finalmente se expone la conclusión y su respectiva bibliografía.
1
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 700 (REVISADA) FORMACIÓN DE LA
OPINIÓN Y EMISIÓN DEL INFORME DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS
FINANCIEROS.
Esta Norma Internacional de Auditoria trata de la responsabilidad que tiene el auditor de
formarse una opinión sobre los estados financieros. También trata de la estructura y el
contenido del informe de auditoría emitido como resultado de una auditoria de estados
financieros.
Los requerimientos de esta NIA tienen como finalidad alcanzar un equilibrio adecuado
entre la necesidad de congruencia y comparabilidad entre informes de auditoría emitidos
globalmente y la necesidad de incrementar el valor de la información proporcionada por los
auditores haciendo que la información que proporciona el informe de auditoría sea más
relevante para los usuarios. Esta NIA fomenta la congruencia del informe de auditoría, pero
reconoce la necesidad de flexibilidad para amoldarse a las circunstancias concretas de las
distintas jurisdicciones. Cuando la auditoría se realiza de conformidad con las NIA, la
congruencia del informe de auditoría promueve la credibilidad en el mercado global al
hacer más fácilmente identificables aquellas auditorías que han sido realizadas de
conformidad con unas normas reconocidas a nivel mundial. También ayuda a fomentar la
comprensión por parte del usuario y a identificar, cuando concurren, circunstancias
inusuales.
Esta NIA es aplicable a las auditorías de estados financieros correspondientes en períodos
terminados a partir del 15 de diciembre de 2016.
Los objetivos que tiene el auditor con respecto a esta NIA es el de la formación de una
opinión sobre los estados financieros basada en una evaluación de las conclusiones
extraídas de la evidencia de auditoría obtenida; y la expresión de dicha opinión con claridad
mediante un informe escrito.
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Con respecto a la formación de la opinión sobre los estados financieros el auditor se
formará una opinión sobre sí los estados financieros han sido preparados, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable.
Con el fin de que se forme dicha opinión, el auditor concluirá si ha obtenido una seguridad
razonable sobre si los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección
material, debida a fraude o error.
Referente a esta NIA, el auditor podrá expresar una opinión no modificada (favorable)
cuando concluya que los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable.
Así mismo también el auditor podrá expresar una opinión modificada en el informe de
auditoría, de conformidad con la NIA 705 REVISADA cuando:
Concluya que sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, los estados
financieros en su conjunto no están libres de incorrección material, o
No pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los
estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material.
El informe de auditoría será escrito, el mismo llevará un título que indique con claridad que
se trata del informe de un auditor independiente, este irá dirigido a quien corresponda, en
función de las circunstancias del encargo.
La primera sección del informe de auditoría contendrá la opinión del auditor y tendrá el
título “OPINIÓN”.
Esta NIA también nos hace referencia si al evaluar los estados financieros revelan
adecuadamente las políticas contables elegidas y aplicadas, el auditor tiene en cuenta
cuestiones como: Si se ha revelado toda la información relativa a las políticas contables
significativas requerida por el marco de información financiera aplicable, si es relevante la
información sobre las políticas contables significativas que se ha revelado y, en
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consecuencia, si refleja el modo en que se han aplicado los criterios de reconocimiento,
medida y presentación del marco de información financiera aplicable a los tipos de
transacciones, saldos contables e información a revelar en las circunstancias específicas de
las operaciones de la entidad y de su entorno.
Al evaluar la comprensibilidad de los estados financieros incluye considerar si la
información en los estados financieros se presenta de manera clara y concisa, así como
también la ubicación de información a revelar significativa la destaca debidamente y si la
información revelada está referenciada adecuadamente, de un modo que no cree
dificultades importantes a los usuarios para identificar información necesaria.
Algunos ejemplos que presenta esta NIA sobre informes de auditoría emitidos por un
auditor independiente sobre estados financieros son los siguientes:
Informe de auditoría sobre estados financieros de una entidad cotizada preparadas
de conformidad con un marco de imagen fiel.
Informe de auditoría sobre estados financieros consolidados de una entidad cotizada
preparados de conformidad con un marco de imagen fiel.
Informe de auditoría sobre estados financieros de una entidad que no es una entidad
cotizada preparados de conformidad con un marco de imagen fiel (en el que se hace
referencia a material ubicado en la página web de una autoridad competente).
Informe de auditoría sobre los estados financieros de una entidad que no es una
entidad cotizada preparados de conformidad con un marco de cumplimiento con fines
generales.
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ANÁLISIS NIA 700
La NIA 700 estipula los objetivos del auditor para la formación de su opinión sobre los
estados financieros, la cual debe de expresarse con claridad mediante un informe escrito.
Describe varios términos que se incluyen en el informe escrito, tales como el significado de
estados financieros, el marco de información con fines generales, lo que significa marco de
imagen fiel, marco de cumplimiento, opinión no modificada, normas internacionales de
información financiera y normas internacionales de contabilidad para el sector público.
Para la formación de la opinión el auditor deberá establecer si los estados financieros, en
todos sus aspectos materiales han sido preparados de conformidad con el marco de
información financiera aplicable. También deberá incluir si ha obtenido una seguridad
razonable de que están libres de incorrección material, debida a fraude o error.
Para la conclusión del auditor deberá tomar en cuenta si se ha obtenido evidencia suficiente
y adecuada y si las incorrecciones no corregidas son materiales individualmente o de forma
agregada.
La forma de opinión puede ser no modificada (favorable) o una opinión modificada.
Posterior a la opinión se deberá incluir la sección de fundamento de la opinión, la cual debe
incluir que la auditoría se realizó conforme a normas internacionales de auditoria,
responsabilidades del auditor en cuanto a la ética y que la evidencia de auditoría es
suficiente y adecuada para la opinión.
De ser aplicable se deberá informar de empresa en funcionamiento cuestiones clave de la
auditoría y otra información conforme a las NIA 701 Y 720.
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 705 OPINIÓN MODIFICADA EN EL
INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE.
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de emitir un informe adecuado en función de las circunstancias cuando, al formarse
una opinión de conformidad con la NIA 700 (REVISADA) concluya que es necesaria una
opinión modificada sobre los estados financieros.
Esta NIA recoge las circunstancias en las cuales el auditor debe expresar una opinión
modificada. Dependiendo de la naturaleza del hecho que la origina y el juicio del auditor
sobre sus efectos, la opinión puede ser: con salvedades, desfavorable (o adversa) y
denegada (o abstención de opinión).
El auditor expresará una opinión modificada en el informe cuando concluya, sobre la base
de la evidencia de auditoría obtenida, que los estados financieros en su conjunto no están
libres de incorrección material y cuando el auditor no pueda obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada para concluir que los estados financieros en su conjunto estén libres
de incorrección material.
Ahora bien el auditor podrá expresar una opinión con salvedades cuando habiendo obtenido
evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones,
individualmente o de forma agregada, son materiales, pero no generalizadas, para los
estados financieros; o cuando el auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente
y adecuada en la que basar su opinión, pero concluya que los posibles efectos sobre los
estados financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser
materiales, aunque no generalizados.
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ANÁLISIS NIA 705
La NIA 705 establece la opinión modificada en el informe de auditoría, la cual puede ser
con salvedades, desfavorable y abstención; las cuales dependen de la naturaleza de las
incorrecciones o caso específico que origina la opinión modificada.
Establece las situaciones para una opinión modificada, las cuales pueden ser que su
conclusión es que los estados financieros no están libres de información material o no
pueda obtener evidencia de auditoría suficiente para concluir que están libres de incorreción
material.
Para determinar el tipo de opinión modificada con salvedades se debe tomar en cuenta que
se obtuvo evidencia suficiente y concluya que las incorrecciones son materiales, pero no
generalizada para los estados financieros. O que habiendo obtenido evidencia suficiente,
concluya que los posibles efectos en los estados financieros de incorrecciones no detectadas
podrían ser materiales, aunque no generalizadas.
Para determinar una opinión desfavorable (adversa), el auditor la expresará cuando haya
obtenido evidencia de auditoría suficiente y concluya que las incorreciones son materiales y
generalizadas en los estados financieros.
Para una denegación (abstención) de opinión, es decir que el auditor se abstendrá de
opinión cuando no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente para basar su opinión y
concluya que los posibles efectos de las incorreciones no detectadas, si las hubiera podrían
ser materiales y generalizadas en los estados financieros.
O en circunstancias extremadamente poco frecuente que supongan múltiples
incertidumbres, el auditor concluya que a pesar de haber obtenido información de auditoría
suficiente, no es posible formarse una opinión debido a la interacción de las incertidumbres
y su posible efecto acumulativo en los estados financieros.
7
CONCLUSIÓN
Como estudiantes de Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de San Carlos de
Guatemala y futuros profesionales, es de suma importancia el adquirir un amplio
conocimiento con relación a la Norma Internacional de Auditoría 700, la cual nos indica la
formación de la opinión y emisión del informe de auditoría que presenta el auditor sobre los
estados financieros; así como también debemos de conocer los aspectos importantes con
relación a la Norma Internacional de Auditoría 705; la cual, nos expone que el auditor
presentará una opinión modificada en el informe cuando este concluya, sobre la base de la
evidencia de auditoría obtenida.
Al momento de poder alcanzar aquellos conocimientos relacionados con el informe de
auditoría, el futuro profesional tendrá las bases suficientes para presentar el producto final
de una auditoría de los estados financieros y que corresponde a la opinión del auditor
independiente.
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ANEXO 1 NIA 700
Ejemplo 1: Las circunstancias son, entre otras:
• Auditoría de un conjunto completo de estados financieros.
• Los estados financieros han sido preparados con fines generales por la dirección de la
entidad, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera.
• Los términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la
dirección que recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros.
• Además de la auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades
de información impuestas por la legislación local.
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE
[Destinatario correspondiente]
Informe sobre los estados financieros
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad ABC, que comprenden el
balance de situación a 31 de diciembre de 20X1, el estado de resultados, el estado de
cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y
otra información explicativa.
Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros
La dirección es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados financieros
adjuntos de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera, y del
control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados
financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos
basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los
requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de
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obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de incorrección
material.
Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría
sobre los importes y la información revelada en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los
riesgos de incorrección material en los estados financieros, debida a fraude o error. Al
efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno
relevante para la preparación y presentación fiel por parte de la entidad de los estados
financieros, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en
función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia
del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la
adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones
contables realizadas por la dirección, así como la evaluación de la presentación global de
los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base
suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría.
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros expresan la imagen fiel de (o presentan
fielmente, en todos los aspectos materiales,) la situación financiera de la sociedad ABC a
31 de diciembre de 20X1, así como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes
al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de
Información Financiera.
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta sección del informe de auditoría variará dependiendo de
la naturaleza de las otras responsabilidades de información del auditor.]
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría]
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[Dirección del auditor]
ANEXO 2 NIA 705
Ejemplos de informes de auditoría independiente que contienen una opinión
modificada
• Ejemplo 1: Informe de auditoría con una opinión con salvedades debido a una
incorrección material en los estados financieros.
• Ejemplo 2: Informe de auditoría con una opinión desfavorable (adversa) debido a una
incorrección material en los estados financieros consolidados.
• Ejemplo 3: Informe de auditoría con una opinión con salvedades debido a que el auditor
no ha podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en relación con una
asociada extranjera.
• Ejemplo 4: Informe de auditoría con denegación (abstención) de opinión debido a que el
auditor no ha podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en relación con
un único elemento de los estados financieros consolidados.
• Ejemplo 5: Informe de auditoría con denegación (abstención) de opinión debido a que el
auditor no ha podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en relación con
múltiples elementos de los estados financieros.
COMUNICACIÓN DE LAS CUESTIONES CLAVE DE LA AUDITORÍA EN EL
INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
Ejemplo 1 Opinión con salvedades debido a una incorrección material en los estados
financieros. Este ejemplo de informe de auditoría está basado en que concurren las
siguientes circunstancias:
• Auditoría de un conjunto completo de estados financieros de una entidad cotizada
preparados de conformidad con un marco de imagen fiel. La auditoría no es una auditoría
de un grupo (es decir, no es aplicable la NIA 6001).
• Los estados financieros han sido preparados por la dirección de la entidad de conformidad
con las NIIF (un marco de información con fines generales).
• Los términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la
dirección que recoge la NIA 2102, en relación con los estados financieros.
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• Las existencias que se muestran en los estados financieros son incorrectas. Se considera
que la incorrección es material para los estados financieros, pero no generalizada (es decir,
es adecuada una opinión con salvedades).
• Los requerimientos de ética que son de aplicación a la auditoría son los de la jurisdicción.
• Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor ha concluido que no existe una
incertidumbre material relacionada con hechos o con condiciones que puedan generar
dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento de conformidad con la NIA 570 (Revisada).
• Se han comunicado las cuestiones clave de la auditoría de conformidad con la NIA 701.
• El auditor ha obtenido toda la otra información antes de la fecha del informe de auditoría
y la cuestión que origina la opinión con salvedades sobre los estados financieros
consolidados también afecta a la otra información.
• Los responsables de la supervisión de los estados financieros son distintos de los
responsables de la preparación de los estados financieros.
• Además de la auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades
de información impuestas por la legislación local.
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BIBLIOGRAFÍA
Board, I. I. (2016-2017). Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad,
Auditoría, Revisión, Otros Encargos de Aseguramiento, y Servicios Relacionados (Vol. I).
