ANEXO 4
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
NIC N° 8
POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS
ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES
(Modificada en 2008)
(IV Difusión)
ÍNDICE
Párrafos
Norma Internacional de Contabilidad N° 8
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
OBJETIVO 1-2
ALCANCE 3-4
DEFINICIONES 5-6
POLÍTICAS CONTABLES 7-31
Selección y aplicación de políticas contables 7-12
Uniformidad de las políticas contables 13
Cambios en políticas contables 14-31
Aplicación de los cambios en políticas contables 19-27
Aplicación retroactiva 22
Limitaciones a la aplicación retroactiva 23-27
Información a revelar 28-31
CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES 32-40
Información a revelar 39-40
ERRORES 41-49
Limitaciones a la re-expresión retroactiva 43-48
Información a revelar sobre errores de períodos anteriores 49
IMPRACTICABILIDAD DE LA APLICACIÓN Y DE LA RE-EXPRESIÓN 50-53
RETROACTIVA
FECHA DE VIGENCIA 54
DEROGACIÓN DE OTROS PRONUNCIAMIENTOS 55-56
Norma Internacional de Contabilidad N° 8
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es establecer los criterios para seleccionar y modificar las políticas
contables, así como el tratamiento contable y la información a revelar acerca de los cambios en
las políticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la corrección de
errores. La Norma trata de destacar la relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una
entidad, así como la comparabilidad con los estados financieros emitidos por ésta en períodos
anteriores, y con los elaborados por otras entidades.
2 Los requisitos de información a revelar relativos a políticas contables, excepto los referentes a
cambios en las políticas contables, han sido establecidos en la NIC 1 Presentación de Estados
Financieros.
Alcance
3 Esta Norma se aplicará en la selección y aplicación de políticas contables, así como en la
contabilización de los cambios en éstas y en las estimaciones contables, y en la corrección
de errores de períodos anteriores.
4 El efecto tributario de la corrección de los errores de períodos anteriores, así como de los
ajustes retroactivos efectuados al realizar cambios en las políticas contables, se contabilizará y
se revelará de acuerdo con la NIC 12 Impuestos a la Renta.
Definiciones
5 Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuación se especifica:
Políticas contables son los principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos
específicos adoptados por la entidad en la preparación y presentación de sus estados
financieros.
Un cambio en una estimación contable es un ajuste en el valor de libro de un activo o de un
pasivo, o en el monto del consumo periódico de un activo, que se produce tras la
evaluación de la situación actual del elemento, así como de los beneficios futuros
esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Los
cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva información o nuevos
acontecimientos, y en consecuencia, no son correcciones de errores.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son las Normas e
Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB). Esas Normas comprenden:
(a) las Normas Internacionales de Información Financiera
(b) las Normas Internacionales de Contabilidad; y
(c) las Interpretaciones, ya sean las desarrolladas por el Comité de Interpretaciones de
las Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF) o las antiguas
Interpretaciones (SIC).
Significación (o importancia relativa). Las omisiones o errores de partidas son significativas
(o tienen importancia relativa) si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las
decisiones económicas que los usuarios adoptan con base en los estados financieros. La
significación (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la
omisión o error evaluados en función de las circunstancias particulares en que se hayan
producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinación de ambas,
podría ser el factor determinante.
Errores de períodos anteriores son las omisiones y errores en los estados financieros de una
entidad, para uno o más períodos anteriores, resultantes de no utilizar o de un error al
utilizar información fiable que:
(a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales períodos fueron
autorizados para su emisión; y
(b) podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la
preparación y presentación de esos estados financieros.
Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméticos, errores en la
aplicación de políticas contables, la inadvertencia o mala interpretación de hechos, así
como los fraudes.
La aplicación retroactiva consiste en aplicar una nueva política contable a transacciones,
otros hechos y condiciones, como si ésta se hubiera aplicado siempre.
La re-expresión retroactiva consiste en corregir el reconocimiento, valorización e
información a revelar de los montos de los elementos de los estados financieros, como si el
error cometido en períodos anteriores no se hubiera cometido nunca.
Impracticable: La aplicación de un requisito es impracticable cuando la entidad no puede
aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo. Para un período
anterior en particular, es impracticable aplicar un cambio en una política contable
retroactivamente o realizar una re-expresión retroactiva para corregir un error si:
(a) los efectos de la ap1icación o de la re-expresión retroactiva no son determinables;
(b) la aplicación o la re-expresión retroactivas implican establecer suposiciones acerca de
cuáles hubieran podido ser las intenciones de la Administración en ese período;
(c) la aplicación o la re-expresión retroactivas requieren de importantes estimaciones de
montos y que es imposible distinguir objetivamente información de tales estimaciones
que:
(i) proporcione evidencia de las circunstancias que existían en la fecha o fechas en
que tales montos han de ser reconocidos, medidos o revelados; y
(ii) hubieran estado disponibles cuando los estados financieros de los períodos
anteriores fueron autorizados para su emisión de otra información.
La aplicación prospectiva de un cambio en una política contable y del reconocimiento del
efecto de un cambio en una estimación contable consiste, respectivamente, en:
(a) la aplicación de la nueva política contable a las transacciones, otros hechos y
condiciones ocurridos después de la fecha en que se cambió la política; y en
(b) el reconocimiento del efecto del cambio en la estimación contable para el período
actual y los períodos futuros afectados por dicho cambio.
6 La evaluación acerca de si una omisión o error puede influir en las decisiones económicas de
los usuarios, considerándose de importancia relativa, exige tener en cuenta las características de
tales usuarios. El Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados
Financieros establece, en el párrafo 25, que: "se supone posee un conocimiento suficiente de las
actividades económicas, del mundo de los negocios, así como de contabilidad, y que tienen la
voluntad de analizar la información en forma razonablemente cuidadosa". En consecuencia, la
evaluación exige tener en cuenta cómo usuarios con tales atributos, pueda razonablemente
esperarse que sean influidos, al tomar decisiones económicas.
Políticas Contables
Selección y aplicación de políticas contables
7 Cuando una NIIF sea específicamente aplicable a una transacción, otro hecho o condición,
la política o políticas contables aplicadas a esa partida se determinarán aplicando las
NIIF, y considerando además cualquier Guía de Implementación pertinente emitida por el
IASB para esa NIIF.
8 En las NIIF se establecen políticas contables sobre las que el IASB ha llegado a la conclusión
que resultan en estados financieros que contienen información pertinente y fiable sobre las
transacciones, otros hechos y condiciones a las que son aplicables. Estas políticas no necesitan
ser aplicadas cuando el efecto de su aplicación no es significativo. Sin embargo, no es adecuado
dejar de aplicar las NIIF, o dejar de corregir errores, apoyándose en que el efecto no es
significativo, con el fin de lograr una presentación particular de la posición financiera,
desempeño financiero o flujos de efectivo de la entidad.
9 Las Guías de Implementación de la Normas emitidas por el IASB no forman parte de dichas
Normas y, por tanto, no contienen requerimientos para la preparación de los estados
financieros.
10 En ausencia de una NIIF que sea aplicable específicamente a una transacción o a otros
hechos o condiciones, la Administración deberá usar su juicio en el desarrollo y aplicación
de una política contable, a fin de proporcionar información que sea:
(a) pertinente a las necesidades de toma de decisiones económicas de los usuarios; y
(b) fiable, en el sentido que los estados financieros:
(i) presenten de forma fidedigna la situación financiera, el desempeño financiero y los
flujos de efectivo de la entidad;
(ii) reflejen la esencia económica de las transacciones, otros hechos y condiciones; y no
simplemente su forma legal;
(iii) sean neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos;
(iv) sean prudentes; y
(v) estén completos en todos sus aspectos significativos.
11 Al realizar los juicios descritos en el párrafo 10, la Administración deberá referirse, en
orden descendente, a las siguientes fuentes y considerar su aplicabilidad:
(a) los requisitos y directrices establecidos en las NIIF que traten temas similares y
relacionados; y
(b) las definiciones, así como los requisitos de reconocimiento y valorización, establecidos
para activos, pasivos, ingresos y gastos en el Marco Conceptual.
12 Al realizar los juicios descritos en el párrafo 10, la Administración podrá considerar
también los pronunciamientos más recientes de otras instituciones emisoras de normas,
que empleen un marco conceptual similar al emitir normas contables, así como otra
literatura contable y las prácticas aceptadas en los diferentes sectores de actividad, en la
medida que no entren en conflicto con las fuentes señaladas en el párrafo 11.
Uniformidad de las políticas contables
13 Una entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme para
transacciones, otros hechos y condiciones que sean similares, a menos que una NIIF exija
o permita específicamente establecer categorías de partidas para las cuales podría ser
apropiado aplicar diferentes políticas. Si una NIIF exige o permite establecer tales
categorías, se seleccionará una política contable adecuada, y se aplicará de manera
uniforme a cada categoría.
Cambios en políticas contables
14 Una entidad cambiará una política contable sólo si tal cambio:
(a) es requerido por una NIIF; o
(b) lleva a que los estados financieros proporcionen información fiable y más pertinente
sobre los efectos de las transacciones, otros hechos o condiciones que afecten a la
situación financiera, el desempeño financiero o los flujos de efectivo de la entidad.
15 Los usuarios de los estados financieros tienen la necesidad de poder comparar los estados
financieros de una entidad a lo largo del tiempo, a fin de identificar tendencias en su posición
financiera, desempeño financiero y flujos de efectivo. En consecuencia, se aplicarán las mismas
políticas contables dentro de cada período, así como de un período a otro, excepto si se
presentase algún cambio en una política contable, que cumpliera alguno de los criterios del
párrafo 14.
16 Las siguientes situaciones no constituyen cambios en las políticas contables:
(a) la aplicación de una política contable para transacciones, otros hechos o condiciones
que difieren en esencia de aquellos que han ocurrido previamente; y
(b) la aplicación de una nueva política contable para transacciones, otros hechos o
condiciones que no han ocurrido anteriormente, o que, de haber ocurrido no fueron
significativos.
17 La aplicación por primera vez de una política que consista en la revalorización de activos,
de acuerdo con la NIC 16 Activo Fijo, o con la NIC 38 Activos Intangibles, se considerará
un cambio de política contable que ha de ser tratado como una revalorización, de acuerdo
con la NIC 16 o con la NIC 38, en lugar de aplicar las disposiciones contenidas en esta
Norma.
18 Los párrafos 19 a 31 no son aplicables al cambio en política contable descrita en el párrafo 17.
Aplicación de los cambios en políticas contables
19 Sujeto al párrafo 23:
(a) una entidad contabilizará un cambio en una política contable derivado de la
aplicación inicial de una NIIF, de acuerdo con las disposiciones transitorias específicas
de tal NIIF, si hubiere; y
(b) cuando una entidad cambie una política contable, ya sea por la aplicación inicial de
una NIIF que no incluya una disposición transitoria específica aplicable a tal cambio,
o porque haya decidido cambiarla de forma voluntaria, aplicará dicho cambio
retroactivamente.
20 Para los propósitos de esta Norma, la aplicación anticipada de una NIIF no se considerará un
cambio voluntario en una política contable.
21 En ausencia de una NIIF específicamente aplicable a una transacción u otro hecho o condición,
la Administración podrá, de acuerdo con el párrafo 12, aplicar una política contable
considerando los pronunciamientos más recientes de otras instituciones emisoras de normas que
empleen un marco conceptual similar al emitir normas contables. Si, debido a una modificación
de tal pronunciamiento, la entidad optara por cambiar una política contable, ese cambio se
contabilizará, y se revelará como un cambio voluntario de una política contable.
Aplicación retroactiva
22 Sujeto a la limitación establecida en el párrafo 23, cuando un cambio en una política
contable se aplique retroactivamente de acuerdo con el párrafo 19 (a) o (b), la entidad
ajustará los saldos iniciales de cada componente afectado del patrimonio para el período
anterior más antiguo que se presente, revelando información acerca de los demás montos
comparativos para cada período anterior presentado, como si la nueva política contable se
hubiese estado aplicando siempre.
Limitaciones a la aplicación retroactiva
23 Cuando es obligatoria la aplicación retroactiva en función de lo establecido en el párrafo
19 a) o b), un cambio en la política contable se aplicará retroactivamente, salvo y en la
medida en que fuera impracticable determinar los efectos del cambio en cada período
específico o el efecto acumulado.
24 Cuando es impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada período
específico, del cambio de una política contable sobre la información comparativa en uno o
más períodos anteriores para los que se presente información, la entidad aplicará la nueva
política contable a los saldos iniciales de los activos y pasivos al principio del período más
antiguo para el que la aplicación retroactiva sea practicable que podría ser el propio
período actual y efectuará el correspondiente ajuste a los saldos iniciales de cada
componente del patrimonio que se vea afectado para ese período.
25 Cuando es impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del período actual,
por la aplicación de una nueva política contable a todos los períodos anteriores, la entidad
ajustará la información comparativa aplicando la nueva política contable de forma
prospectiva, desde la fecha más antigua en que sea practicable hacerlo.
26 Cuando una entidad aplique una nueva política contable retroactivamente, la aplicará a la
información comparativa de períodos anteriores, retrotrayéndose en e1 tiempo tanto como sea
practicable. La aplicación retroactiva a un período anterior no será practicable a menos que sea
posible determinar e1 efecto acumulado tanto sobre los saldos de apertura como sobre los de
cierre de los estados de situación financiera correspondientes a ese período. El monto del ajuste
resultante, referido a los períodos previos a los presentados en los estados financieros, se llevará
contra los saldos iniciales de cada componente afectado del patrimonio del período previo más
antiguo sobre el que se presente información. Normalmente, el ajuste se hace contra las
utilidades retenidas. Sin embargo, el ajuste puede hacerse contra otro componente del
patrimonio (por ejemplo, para cumplir con una NIIF). Cualquier otro tipo de información que se
incluya respecto a períodos anteriores, tal como resúmenes históricos de datos financieros, será
asimismo objeto de ajuste, retrotrayéndose en el tiempo tanto como sea practicable.
27 Cuando sea impracticable para la entidad aplicar una nueva política contable retroactivamente,
debido a que no pueda determinar el efecto acumulado de la aplicación de la política para todos
los períodos anteriores, la entidad, de acuerdo con el párrafo 25, aplicará la nueva política
contable de forma prospectiva desde el inicio del período más antiguo que sea practicable. En
consecuencia, ignorará la porción del ajuste acumulado de los activos, pasivos y patrimonio
surgido antes de esa fecha. Se permitirán los cambios de políticas contables, incluso si fuera
impracticable la aplicación de dicha política de forma prospectiva para cualquier período
anterior. Los párrafos 50 al 53 proporcionan directrices sobre cuándo resulta impracticable
aplicar una nueva política contable a uno o más períodos anteriores.
Información a revelar
28 Cuando la aplicación por primera vez de una NIIF tenga efecto en el período actual o en
cualquiera anterior salvo que fuera impracticable determinar el monto del ajuste o bien
pudiera tener efecto sobre períodos futuros, la entidad revelará:
(a) el título de la NIIF;
(b) cuando fuere aplicable, que el cambio en la política contable se ha efectuado de
acuerdo con sus disposiciones transitorias;
(c) la naturaleza del cambio en la política contable;
(d) cuando fuere aplicable, una descripción de las disposiciones transitorias;
(e) cuando fuere aplicable, las disposiciones transitorias que podría tener un efecto sobre
períodos futuros;
(f) para el período actual y para cada período anterior presentado, en la medida en que
sea practicable, el monto del ajuste:
(i) para cada línea del estado financiero que se vea afectada; y
(ii) si la NIC 33 Utilidad por Acción es aplicable a la entidad, para las utilidades por
acción tanto básicas como diluidas;
(g) el monto del ajuste relacionado con períodos anteriores a los presentados, en la
medida en que sea practicable; y
(h) si la aplicación retroactiva, exigida por el párrafo 19 (a) o (b), fuera impracticable
para un período previo en particular o para períodos anteriores a los presentados, las
circunstancias que condujeron a la existencia de esa situación y una descripción de
cómo y desde cuándo se ha aplicado el cambio en la política contable.
Tales revelaciones se podrán omitir en los estados financieros de períodos posteriores.
29 Cuando un cambio voluntario en una política contable tenga un efecto en el período actual
o en algún período anterior, o bien tendría efecto en ese período si no fuera impracticable
determinar el monto del ajuste, o podría tener efecto sobre períodos futuros, una entidad
revelará:
(a) la naturaleza del cambio en la política contable;
(b) las razones por las que la aplicación de la nueva política contable proporciona
información más fiable y pertinente;
(c) para el período actual y para cada período anterior del que se presente información,
en la medida en que sea practicable, el monto del ajuste:
(i) para cada línea afectada del estado financiero; y
(ii) si la NIC 33 Utilidad por Acción es aplicable a la entidad, para la utilidad por
acción básica y diluida;
(d) el monto del ajuste relativo a períodos anteriores a los presentados, en la medida en
que sea practicable; y
(e) si la aplicación retroactiva fuera impracticable para un período anterior en particular,
o para períodos anteriores a los presentados, las circunstancias que condujeron a esa
situación, junto con una descripción de cómo y desde cuándo se ha aplicado el cambio
en la política contable.
Tales revelaciones se podrán omitir en los estados financieros de períodos posteriores.
30 Cuando una entidad no haya aplicado una nueva NIIF que habiendo sido emitida todavía
no ha entrado en vigor, la entidad deberá revelar:
(a) este hecho; e
(b) información pertinente, conocida o razonablemente estimada, para evaluar el posible
impacto que la aplicación de la nueva NIIF tendrá sobre los estados financieros de la
entidad en el período en que se aplique por primera vez.
31 Para cumplir con el párrafo 30, una entidad considera revelar:
(a) el título de la nueva NIIF;
(b) la naturaleza del cambio o cambios inminentes en la política contable;
(c) la fecha en la cual es obligatoria la aplicación de la NIIF;
(d) la fecha a partir de la que está previsto aplicar la NIIF por primera vez; y
(e) una u otra de las siguientes informaciones:
(i) una explicación del impacto esperado, derivado de la aplicación inicial de la NIIF,
sobre los estados financieros de la entidad; o
(ii) si el impacto fuera desconocido o no pudiera ser estimado razonablemente, una
declaración al efecto.
Cambios en las estimaciones contables
32 Como resultado de las incertidumbres inherentes al mundo de los negocios, muchas partidas de
los estados financieros no pueden ser medidas con precisión, sino sólo estimadas. El proceso de
estimación implica la utilización de juicios basados en la información fiable disponible más
reciente. Por ejemplo, podría requerirse estimaciones para:
(a) las cuentas por cobrar de dudosa recuperación;
(b) la obsolescencia de las existencias;
(c) el valor justo de activos o pasivos financieros;
(d) la vida útil o las pautas de consumo esperadas de los beneficios económicos futuros
incorporados en los activos depreciables; y
(e) las obligaciones por garantías otorgadas.
33 El uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la preparación de los estados
financieros, y no menoscaba su fiabilidad.
34 Si se produjesen cambios en las circunstancias en que se basa la estimación, es posible que ésta
pueda necesitar ser revisada, como consecuencia de nueva información obtenida o de poseer
más experiencia. La revisión de la estimación, por su propia naturaleza, no está relacionada con
períodos anteriores ni tampoco es una corrección de un error.
35 Un cambio en los criterios de valorización aplicados es un cambio en una política contable, y no
un cambio en una estimación contable. Cuando sea difícil distinguir entre un cambio de política
contable y un cambio en una estimación contable, el cambio se tratará como si fuera un cambio
en una estimación contable.
36 El efecto de un cambio en una estimación contable, diferente de aquellos cambios a los que
se aplique el párrafo 37, se reconocerá de forma prospectiva, incluyéndola en utilidad o
pérdida del:
(a) período en que tiene lugar el cambio, si éste afecta a un solo período; o
(b) período en que tiene lugar el cambio y futuros períodos, si afectase a ambos.
37 En la medida que un cambio en una estimación contable dé lugar a cambios en activos y
pasivos, o se refiera a una partida de patrimonio, deberá ser reconocido ajustando el valor
de libro de la correspondiente partida de activo, pasivo o patrimonio en el período en que
tiene lugar el cambio.
38 El reconocimiento prospectivo del efecto del cambio en una estimación contable significa que
el cambio se aplica a las transacciones, otros hechos y condiciones, desde la fecha del cambio
en la estimación. Un cambio en una estimación contable podría afectar la utilidad o pérdida del
período actual, o bien al de éste y al de períodos futuros. Por ejemplo, un cambio en las
estimaciones del monto de los clientes de dudoso cobro afectará sólo la utilidad o pérdida del
período actual y, por tanto, se reconocerá en este período. Sin embargo, un cambio en la vida
útil estimada, o en los patrones de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados
a un activo depreciable, afectará al gasto por depreciación del período actual y de cada uno de
los períodos de vida útil restante del activo. En ambos casos, el efecto del cambio
correspondiente al período actual se reconocerá como ingreso o gasto del período, actual,
mientras que el eventual efecto sobre los períodos futuros se irá reconociendo en el transcurso
de los mismos.
Información a revelar
39 Una entidad revelará la naturaleza y monto de cualquier cambio en una estimación
contable que haya producido efectos en el período actual, o que se espere vaya a
producirlos en períodos futuros, exceptuándose de lo anterior la revelación de
información del efecto sobre períodos futuros, en el caso que fuera impracticable estimar
ese efecto.
40 Si no se revela el monto del efecto en períodos futuros debido a que la estimación es
impracticable, la entidad revelará este hecho.
Errores
41 Los errores pueden surgir al reconocer, medir, presentar o revelar la información de los
elementos de los estados financieros. Los estados financieros no cumplen con las NIIF si
contienen errores, tanto significativos como no significativos, cuando han sido cometidos
intencionadamente para conseguir, respecto de una entidad, una determinada presentación de su
posición financiera, de su desempeño financiero o de sus flujos de efectivo. Los errores
potenciales del período actual, descubiertos en este mismo período, se corregirán antes que los
estados financieros sean autorizados para su emisión. Sin embargo, los errores significativos en
ocasiones no se descubren hasta un período posterior, de forma que tales errores de períodos
anteriores se corregirán en la información comparativa presentada en los estados financieros del
período siguiente (ver los párrafos 42 al 47).
42 Sujeto a lo establecido en el párrafo 43, una entidad corregirá los errores significativos de
períodos anteriores, de forma retroactiva, en los primeros estados financieros autorizados
para su emisión después de haberlos descubierto:
(a) re-expresando la información comparativa para el período o períodos anteriores en
los que se originó el error; o
(b) si el error ocurrió con anterioridad al período más antiguo para el que se presenta
información, re-expresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio para
dicho período.
Limitaciones a la re-expresión retroactiva
43 Un error correspondiente a un período anterior se corregirá mediante re-expresión
retroactiva, salvo que sea impracticable determinar los efectos en cada período específico
o el efecto acumulado del error.
44 Cuando es impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada período
específico, de un error sobre la información comparativa de uno o más períodos
anteriores para los que se presente información, la entidad re-expresará los saldos
iniciales de los activos, pasivos y patrimonio para los períodos más antiguos en los cuales
tal re-expresión retroactiva sea practicable (que podría también ser el propio período
actual).
45 Cuando es impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del período actual,
de un error sobre todos los períodos anteriores, la entidad re-expresará la información
comparativa corrigiendo el error de forma prospectiva, desde la fecha más remota en que
sea posible hacerlo.
46 El efecto de la corrección de un error de períodos anteriores no se incluirá en la utilidad o
pérdida del período en el que se descubra el error. Cualquier otro tipo de información que se
incluya respecto a períodos anteriores, tales como resúmenes históricos de datos financieros,
será objeto de re-expresión, yendo tan atrás como sea posible.
47 Cuando es impracticable determinar el monto de un error para todos los períodos previos (por
ejemplo, una equivocación al aplicar una política contable), la entidad, de acuerdo con el
párrafo 45, re-expresará la información comparativa de forma prospectiva desde la fecha más
remota posible. En consecuencia se ignorará la porción del ajuste acumulado de activos, pasivos
y patrimonio que haya surgido antes de esa fecha. En los párrafos 50 al 53 se proporcionan
directrices sobre cuándo resulta impracticable corregir un error para uno o más períodos
anteriores.
48 Las correcciones de errores son distintas a los cambios en las estimaciones contables. Las
estimaciones contables son, por su naturaleza, aproximaciones que pueden necesitar
modificación cuando se tenga conocimiento de información adicional. Por ejemplo, las
ganancias o pérdidas reconocidas como resultado del desenlace de una contingencia, no
constituyen correcciones de un error.
Información a revelar sobre errores de períodos anteriores
49 Al aplicar el párrafo 42, la entidad revelará la siguiente información:
(a) la naturaleza del error del período anterior;
(b) para cada período anterior presentado, en la medida que sea practicable, el monto del
ajuste:
i) para cada línea afectada del estado financiero; y
ii) el monto de la utilidad por acción tanto básica como diluida, si la NIC 33 fuera
aplicable a la entidad;
(c) el monto del ajuste al principio del período anterior más antiguo sobre el que se
presente información; y
(d) si fuera impracticable la re-expresión retroactiva para un período anterior en
particular, las circunstancias que condujeron a esa situación, junto con una
descripción de cómo y desde cuándo se ha corregido el error.
Tales revelaciones podrán omitirse en los estados financieros de períodos posteriores.
Impracticabilidad de la aplicación y de la re-expresión retroactiva
50 En algunas circunstancias, cuando se desea conseguir la comparabilidad con el período actual,
el ajuste de la información comparativa de uno o más períodos anteriores es impracticable. Por
ejemplo, los datos podrían no haberse obtenido, en el período o períodos anteriores, de forma
que permitan la aplicación retroactiva de una nueva política contable (incluyendo, para el
propósito de los párrafos 51 al 53, su aplicación retroactiva a períodos anteriores), o la re-
expresión retroactiva para corregir un error de un período anterior, como consecuencia de lo
cual la reconstrucción de la información es impracticable.
51 Con frecuencia es necesario efectuar estimaciones al aplicar una política contable a los
elementos de los estados financieros reconocidos o revelados que hacen referencia a
determinadas transacciones, otros hechos y condiciones. Una estimación es subjetiva en sí
misma, y podría haberse realizado después de la fecha del estado de situación financiera. El
desarrollo de estimaciones puede ser todavía más difícil cuando se aplica retroactivamente una
política contable, o cuando se efectúa una re-expresión retroactiva para corregir un error de
períodos anteriores, debido al dilatado período de tiempo que podría haber transcurrido desde
que se produjo la transacción afectada u ocurrió el otro hecho o condición objeto de la re-
expresión. Sin embargo, el objetivo de estimaciones relacionadas con períodos anteriores, es el
mismo que para las estimaciones realizadas en el período actual, esto es, una y otra han de
reflejar las circunstancias existentes cuando la transacción, hecho o condición haya ocurrido.
52 En consecuencia, la aplicación retroactiva de una nueva política contable o la corrección de un
error de un período anterior, exige diferenciar la información que:
(a) proporciona evidencia de las circunstancias existentes en la fecha o fechas en la que la
transacción, otro hecho o condición haya ocurrido, y
(b) habría estado disponible cuando los estados financieros del período previo fueron
autorizados para su emisión.
de otra información, para algunos tipos de estimaciones (por ejemplo, una estimación del
valor justo que no esté basada en precios o información disponible), es impracticable
distinguir tales tipos de información. Cuando la aplicación o la re-expresión retroactiva
exijan efectuar estimaciones significativas, para las que sea imposible distinguir estos dos
tipos de información, resultará impracticable aplicar la nueva política contable o corregir el
error del período previo de forma retroactiva.
53 La sabiduría que da la experiencia no debe ser utilizada al aplicar una nueva política contable o
se corrijan montos de un período anterior, ya sea en hacer suposiciones acerca de cuáles habrían
sido las intenciones de la Administración en un período previo o estimando los montos
reconocidos, medidos o revelados en un período anterior. Por ejemplo, cuando una entidad
corrige un error de un período anterior, relativo a la valorización de activos financieros
previamente clasificados como inversiones mantenidas hasta el vencimiento de acuerdo con la
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valorización, no cambia el criterio de
valorización para ese período, si la Administración decidiera posteriormente no mantenerlos
hasta su vencimiento. Por otra parte, cuando una entidad corrige un error de cálculo de sus
pasivos acumulados por ausencias retribuidas en caso de enfermedad de acuerdo con la NIC 19
Beneficios a los Empleados, ignora la información que haya aparecido en el siguiente período
sobre una severa epidemia de gripe, si este dato ha estado disponible después que los estados
financieros para el período anterior fueran autorizados para su emisión. El hecho que
frecuentemente se exija efectuar estimaciones significativas cuando se modifica la información
comparativa presentada para períodos anteriores, no impide ajustar o corregir la información
comparativa.
Fecha de vigencia
54 Esta Norma tendrá vigencia para los estados financieros que cubran períodos que
comiencen el o con posterioridad al 1 de enero de 2009.
Derogación de otros pronunciamientos
55 No aplicable en Chile.
56 No aplicable en Chile.
