AUDITORIA OPERATIVA

UNIDAD I

1 INTRODUCCION

La auditoría operacional recibe diferentes denominaciones en diferentes países,

en 1.977 en la conferencia de la organización internacional de instituciones
superiores de auditoría, Intosai, se reconoció oficialmente la importancia de este
tipo de auditoría. Allí se dijo “Existe otro tipo de auditoria orientado hacia el
desempeño, la efectividad, la economía y la eficiencia, esta auditoría incluye no
solamente aspectos específicos de la administración, sino también actividades
que incluyen la organización y los sistemas.

1.1 EMPRESA Y FILOSOFIA CORPORATIVA

Una empresa esta constituida por un conjunto de esfuerzos, motivados

por un interés en particular, los cuales pueden ser lícitos o ilícitos, públicos o
privados y con fines de lucro o con benéficos. Las empresas están compuestas
por recursos materiales, humanos y financieros. Sus recursos humanos están
segmentados en círculos de la siguiente manera:

Circulo de Interés: Esta constituido por los gestores del proyecto y

dueños del negocio
Circulo de Dirección: Esta constituido por los gerentes y planta de
ejecutivos de la empresa
Circulo de Acción: Lo conforman los empleados de nivel medio,
quienes son responsables de la ejecución de las operaciones.
Circulo de Control: Lo constituye la unidad de auditoría interna

Esquema de la empresa como organización y sus componentes

Circulo de Interes
Estado Financiadores
(Propietarios)

Circulo de Dirección

Proveedores (Planta Ejecutiva) Clientes

Circulo de Acción

(Nivel Operativo)
Competidores Comunidad
Circulo de
Control

Auditoria
Elementos Externos: Adicionalmente existen fuera de la empresa círculos o
sectores que ejercen influencia sobre las actividades del negocio y de algún modo
lo condicionan, entre los que podemos identificar a los acreedores, financiadores,
proveedores, los clientes, la competencia y el fisco.

Filosofía Corporativa:

En la actualidad las empresas tienden a formar corporaciones, es decir;

a unirse en pequeños grupos orientados a proteger sus negocios mediante el
manejo controlado de los clientes, a quienes les brindan un servicio integral
personalizado y confiable.
La filosofía corporativa de la empresa identifica la naturaleza de las
relaciones que la empresa quiere tener con sus stakeholders o grupos con
intereses en la empresa. Por ello, identifica las pautas básicas de sus relaciones
con accionistas e inversionistas, empleados, proveedores, clientes, comunidad
en general, Estado, etc.

Los Stakeholders son aquellos individuos o grupos que dependen de la

organización para satisfacer sus propios objetivos y que a su vez, condicionan la
consecución de los objetivos de la organización, entre los que se encuentran:
Accionistas, Clientes, Proveedores, Bancos, Empleados, La comunidad en
general

1.2 VISION MISION Y OBJETIVOS DE LA EMPRESA

VISIÓN:
La Visión de la empresa es la idea de la empresa que deseamos , expresada
en términos de su misión, filosofía corporativa, fines y objetivos y su fuerza motriz.
Se podría concluir que es una indicación de la inspiración y el reto establecido en
la empresa, vital como elemento motivador y creador del compromiso colectivo,
dándole a la organización sentido de propósito y misión.
MISIÓN:
La Misión de una organización refleja algo más que una simple estructura
técnica y administrativa. Son Entes que poseen personería y propósitos o Metas.
Formular la misión de una empresa equivale a enunciar su principal razón de ser,
o existir. Podemos opinar que es “Identificar la función que cumple en la
sociedad y, además, su carácter y filosofía”.
OBJETIVOS:
Los objetivos son un instrumento para motivar a la organización e inducirla hacia
mayores niveles de excelencia. Para ello deben ser claramente medibles, deben
representar un nivel de reto asequible pero difícil, deben ser conocidos y
entendidos por la organización, y objeto de atención periódica por parte de la alta
dirección de la organización.

1.3 CAMBIOS GENERADOS POR LAS ORGANIZACIONES MODERNAS

Los controles internos no son lo que eran, la percepción actual es que un

desfalco de miles de dólares, es poco comparado con la pérdida de millones de
dólares en el mercado por un producto de mala calidad. Adicionalmente, mejores
sistemas, empleados leales y mejor entrenados han reducido la necesidad de los
controles internos tradicionales.

Muchos sistemas pueden operar continuamente sin errores; casi todos

los sistemas están ahora diseñados para autocorregirse de inmediato, de tal
modo que los errores no produzcan defectos. La gerencia está menos aislada;
la función gerencial ha sido redireccionada, ya no es el trabajo del gerente ser el
jefe, si no, facilitar el éxito de operaciones individuales; en contacto directo con
empleados, operaciones, proveedores y clientes.

Un principio de la administración actual es el de proporcionar información

inmediata y relevante a quienes toman las decisiones, consecuentemente todos
están mejor informados sobre la actividad individual y corporativa, por tanto los
antiguos reportes de Auditoría Interna ya no encajan.

En la actualidad por ejemplo, la auditoria interna a ampliado su

responsabilidad tradicional, de simple control y complemento de la auditoría
financiera, a llevar a cabo evaluaciones en toda la organización, como ser análisis
de sistemas, evaluación de operaciones, estudios de costos administrativos, etc.
acercándose a lo que conocemos como auditoría operativa o auditoría integral.

1.4 REINGENIERIA DE EMPRESA

En las últimas cinco décadas han surgido tratados administrativos y de

control conocidos como Teoría Z, Justo a Tiempo, Cero Errores, Círculos
Deming, Calidad Total, Círculos de Calidad, etc., las cuales apoyados en
teorías conductuales de principios de siglo, a partir entre otras en las escuelas
administrativas Clásica y Neoclásica, han logrado importantes aportaciones
respecto a la forma de hacer y conducir sus propias actividades.

El propósito del Auditor es llevar a los individuos de una empresa al plano

de la conciencia para lograr un mayor orden y mejor autocontrol, abriendo
horizontes de mayores alcances para su intervención. Cuando la Auditoría se
dirige al ámbito de la REINGENIERÍA su participación adquiere mayor
complejidad y significación, ya que cuando las labores de calidad y las de
reingeniería se Orientan hacia el Mejor Desempeño de la Organización, se
presenta como una diferencia fundamental de enfoque el hecho de que mientras
la CALIDAD se base en mejorar las tareas y los procesos existentes, la
REINGENIERÍA no sólo se orienta a mejorar lo existente, sino que e tiende a
desecharlo y replanteamientos de soluciones sobre nuevos procesos que
generan mejores beneficios a la empresa.

1.5 SISTEMAS ADMINISTRATIVOS Y DE CONTROL

Un sistema es un conjunto de partes interrelacionadas e

interdependientes, que interactúan en forma lógica y armónica para el logro de
un fin determinado.

Las empresas modernas han incorporado en su estructura el concepto

de sistemas y han creado ocho sistemas debidamente estructurados y
jerarquizados, con la finalidad de mantener el control de sus operaciones y su
competitividad en el mercado, estos sistemas permiten contar con información
relevante en todo momento para la adecuada y oportuna toma de decisiones, de
modo tal, de corregir desviaciones o incumplimientos antes que se causen daños
a la organización.

Los sistemas de administración y control son:

Para programar las operaciones: Programación de Operaciones

Organización Administrativa
Presupuesto

Para ejecutar las actividades program.: Administración de

Personal
Administración de Bienes y Servicios
Tesorería
Contabilidad

Para controlar la gestión: Control Interno y Control Externo

1.6 DEFINICION DE AUDITORIA INTERNA

Es una función independiente de evaluación y control dentro de una

organización, que analiza las operaciones, emitiendo recomendaciones y
sugerencias sobre las actividades revisadas.

Es la unidad especializada conformada por auditores profesionales, a

cargo de realizar exámenes posteriores, de las operaciones ya ejecutadas por la
entidad, sean estas financieras y/o administrativas, como un servicio a la
gerencia; siendo el personal de auditoría interna ajeno a dichas operaciones.
Auditoria interna, verifica, evalúa e informar sobre hallazgos significativos
resultantes de su examen; presentando conclusiones y recomendaciones.

Es un control gerencial que funciona sobre la base y la medición de otros

controles internos, ejerciendo supervigilancia a las actividades ya realizadas y
previniendo desviaciones o incumplimientos.

1.7 FUNCION TRADICIONAL DE LA AUDITORIA INTERNA

La función tradicional de auditoría interna fue la de control forjándose una

rígida reputación, que generaba la desconfianza y hasta el temor entre los
empleados de las compañías. Los ejecutivos la utilizaban para complementar las
auditorias financieras y expandir ciertos elementos, a fin de determinar si existían
fallas o errores de importancia en las anotaciones contables.

Su objetivo principal era proporcionar aseguramiento,

independientemente de que los controles internos funcionen y ayudar a la
gerencia a mejorar los sistemas de control. Las auditorias internas han
proporcionado mecanismos que ayudan a detectar desajustes en el control
interno, exponer irregularidades o proporcionar medios para descubrirlas; eran
consideradas una herramienta preventiva, ante la amenaza de riesgo.

Auditoria Interna ayuda a la gerencia a mantenerse mejor informada de

las operaciones; dado el aislamiento de la gerencia, la cuál ocurre por la
burocracia de las organizaciones que tienen muchas líneas, funciones e
instalaciones especializadas, que aíslan a los gerentes.

Los reportes de auditoria interna proporcionaban a la gerencia, detalles

no disponibles en otro tipo de reportes y contenían información sobre fallas y
problemas potanciales.

1.8 INDEPENDENCIA DE AUDITORIA INTERNA

Una de las principales dificultades es mantener la independencia de la

unidad de auditoria interna, frente a las operaciones y transacciones del
organismo, y permitir al mismo tiempo un control posterior efectivo y profesional.
Con la finalidad de mantener en todo momento su independencia el auditor
interno no deberá:

- Revisar previamente las operaciones propuestas

- Aprobar o poner visto bueno a documentos
- Efectuar o tomar parte en operaciones de línea
- Mantener libros de contabilidad o registros
- Participar en la toma de decisiones gerenciales
- Custodiar recursos
- Prescribir procedimientos
- Diseñar, implantar u operar sistemas administrativos
- Contratar, rescindir ni administrar bienes o servicios

1.9 NORMAS PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL DE LA AUDITORIA

INTERNA (NEPAI)

Hasta 1.978 las únicas normas conocidas eran las NAGAS, las cuáles
rigen el ejercicio profesional en el campo de la auditoría independiente, pero no
son del todo apropiadas para ejercer la auditoría interna, por lo que el Instituto de
Auditores Internos, emitió las normas NEPAI.

Estas normas, son criterios o estándares a través de los cuáles se

condiciona, evalúa, mide y representa, cómo debe ejercerse y practicarse la
auditoría interna en todo su ámbito de aplicación. Las normas NEPAI se dividen
en cinco grupos:

GRUPO 1 Relativas a la independencia

- INDEPENDENCIA: Los auditores internos deben mantenerse

independientes de las operaciones que auditen.

- UBICACION: La ubicación del departamento de auditoría interna

deberá permitir el logro de sus objetivos.

- OBJETIVIDAD: Los auditores internos deberán ser objetivos a

efectuar sus auditorias.

GRUPO 2 Relativas a la idoneidad profesional del Dpto de

Auditoria y del auditor interno.

Las auditorias internas deberán realizarse con probidad, pericia

cuidado y diligencia profesional.

Del Departamento de auditoria

- RECLUTAMIENTO: El Dpto. de Auditoria Interna deberá
asegurarse que la formación profesional y antecedentes de los auditores internos
son apropiados para las auditorias que efectuarán.

- CONOCIMIENTO: El Dpto. de Auditoria Interna deberá poseer u

obtener conocimientos, habilidades y disciplinas necesarias para llevar a cabo
sus responsabilidades de auditoría.

- SUPERVISION: El Dpto. de Auditoria Interna deberá asegurarse

que las auditorias internas estén debidamente supervisadas

Del auditor interno

- NORMAS DE CONDUCTA: El Auditor Interno debe cumplir con
normas profesionales de conducta.

- CONOCIMIENTOS: El Auditor Interno debe poseer conocimientos,

habilidades y disciplinas necesarias para efectuar la auditoría interna.

- RELACIONES HUMANAS: El Auditor Interno debe poseer

cualidades para tratar con la gente y comunicarse efectivamente.

- CAPACITACION: El Auditor Interno debe mantener su competencia

técnica, a través de investigación y capacitación continua.
 GRUPO 3 Relativas al alcance de las labores

- CONFIABILIDAD E INTEGRIDAD DE LA INFORMACION: Los

auditores internos deben revisar la confiabilidad e integridad de la información
financiera y operativa y las medidas utilizadas para identificar, clasificar y
comunicar dicha información.

- CUMPLIMIENTO DE POLITICAS, PLANES, PROCEDIMIENTOS,

LEYES Y REGLAMENTOS: Los auditores internos deben revisar los sistemas
establecidos para asegurar el cumplimiento de las políticas, planes,
procedimientos, leyes y reglamentos, que podrían afectar las operaciones e
informes y determinar el grado de cumplimiento.

- SALVAGUARDA DE ACTIVOS: Los auditores internos deben

revisar las medidas de salvaguarda de activos y verificar la existencia de los
mismos.

- UTILIZACION ECONOMICA Y EFICIENTE DE LOS RECURSOS:

Los auditores .internos deben evaluar la economía y eficiencia en la utilización
de los recursos.

- LOGRO DE OBJETIVOS Y METAS DE OPERACIONES O

PROGRAMAS: Los auditores internos deben revisar las operaciones o
programas para determinar si los resultados son consistentes con los objetivos y
metas establecidos

GRUPO 4 Relativas a la ejecución del trabajo de auditoría

- PANIFICACION DE LA AUDITORIA: Los auditores internos deben

planificar cada una de las auditorias.

- EXAMEN Y EVALUACION DE LA INFORMACION: Los audit.

internos deben obtener, analizar, interpretar y documentar la información, para
apoyar los resultados de la auditoría.

- COMUNICACION DE RESULTADOS: Los auditores internos deben

informar los resultados de su labor.

- SIGUIMIENTO: Los auditores internos deben efectuar seguimiento

de los hallazgos de auditoria que se hubiesen informado, para asegurar que se
han tomado las acciones apropiadas.

GRUPO 5 Relativas a la administración del Dpto. de auditoría

interna

- PROPOSITO, AUTORIDAD Y RESPONSABILIDAD: El director de

auditoria interna debe tener una declaración del propósito, autoridad y
responsabilidad del departamento de auditoría

- PLANIFICACION: El director de auditoria interna debe prepara los

planes necesarios para llevar a cabo las actividades de la UAI.

- POLITICAS Y PROCEDIMIENTOS: El director de auditoria interna

debe establecer por escrito políticas y procedimientos para guiar al personal del
departamento de auditoria.

- ADMINISTRACION Y DESARROLLO DEL PERSONAL: El director

de auditoria interna debe establecer un programa para seleccionar y desarrollar
los recursos humanos del departamento de auditoría interna

- LOS AUDIT. EXTERNOS: El director de auditoria interna. debe

coordinar los esfuerzos de audit. int. y externa.

- GARANTIAS DE CALIDAD: El director de auditoria interna debe

establecer y mantener un programa que asegure la calidad para evaluar las
operaciones del departamento de auditoria interna.

2. AUDITORIA OPERACIONAL

2.1 DEFINICIONES Y OBJETIVOS

La auditoria operacional es el examen objetivo y profesional de la

gestión financiera y operativa de una entidad, programa, unidad o actividad,
realizado con la finalidad de identificar oportunidades de maximizar la economía,
efectividad y eficiencia de las operaciones. Es un examen integral y constructivo
de la estructura de la empresa, de sus componentes, de sus planes, políticas,
controles financieros y operativos y del aprovechamiento de sus recursos
materiales y humanos.

La Auditoría Operacional también es conocida como Auditoría

Gerencial, de Eficiencia o Efectividad, de Programa o Rendimiento. En estos
títulos se involucran pequeñas variaciones, en cuanto a metodología o enfoques;
pues sus alcances son generalmente similares.

La Auditoría Operativa es una herramienta gerencial imparcial e

independiente, que mide la suficiencia de los procedimientos de Control Interno,
aumentos y disminuciones de la productividad, evalúa la efectividad y la eficiencia
con que una entidad utiliza sus recursos.

La Auditoría Operacional está estrechamente ligada a la Auditoría

Interna Moderna; pues  The Internal Auditor la define como “La Auditoría que
haría el Gerente si supiera como hacerlo y si tuviera tiempo”.

OBJETIVOS: Objetivo general y campo de acción de la auditoría

operacional

a) Detectar deficiencias en operaciones y actividades de la entidad, y

proponer las medidas correctivas
b) Verificar el adecuado funcionamiento de los sistemas de
administración financiera y operativa utilizados por la empresa.
c) Evaluar la calidad y funcionamiento de los controles existentes.
d) Determinar el grado cumplimiento de políticas, planes y
procedimientos.
e) Determinar si los elementos humanos son adecuados para cierto
tipo de responsabilidades asignadas.
f) Verificar el adecuado funcionamiento de los sistemas de
presupuesto y contabilidad utilizados por las empresas.
g) Evaluar la calidad y funcionamiento del sistema de personal.
h) Desarrollar un diagnostico amplio y constructivo de las politicas,
organización y operación de la entidad.
i) Determinar adecuados niveles de apalancamiento financiero y
operacional.
j) Avaluar los logros con los planes, los procedimiento con las normas
y las prácticas con las políticas.
k) Diagnosticar deficiencias gerenciales relacionadas con bajos
rendimientos, costos o desperdicios excesivos y presentar
soluciones acorde a cada problema
l) Realizar un examen constructivo y un diagnóstico amplio de
las políticas, organización y operación de una entidad, evaluando
los logros con los planes, los resultados con las normas y las
prácticas con la política.
m) Establecer un fundamento objetivo y verificable para comparar lo
que se ha hecho con los planes, políticas y normas, y comprender
las razones por las cuáles se presentan variaciones o
incumplimientos en relación con dichos planes políticas y normas.

El objetivo de la Auditoria Operacional se cumple al presentar

recomendaciones para incrementar la eficiencia en las entidades donde se
practique.

2.2 EFICACIA ECONOMIA Y EFICIENCIA

EFICÁCIA: Podemos decir que la eficacia “Es la medida en que un programa

Alcanza sus metas o efectos deseados” y nos proporciona una evaluación de
la manera como se han cumplido los Objetivos, Metas y Políticas de gestión
en términos cuantitativos y cualitativos:

 Las Herramientas de análisis apropiadas para medir este indicador son:

la programación de operaciones, la ejecución presupuestaria y los
informes de gestión.
  En base a los resultados obtenidos se formula recomendaciones,
acciones correctivas y alternativas de acción para que el máximo
ejecutivo encamine las operaciones y las actividades hacia los resultados
deseados y metas propuestas.

ECONOMÍA: En Auditoría Operativa la “Economía se refiere a los términos,

costos y condiciones bajo las cuales se adquieren los beneficios”.
Proporciona una evaluación de la manera como se han utilizado los Recursos de
la entidad. Evalúa la Razonabilidad de los Costos incurridos para alcanzar las
metas y los objetivos propuestos.

 Identifica las deficiencias que potencialmente pueden afectar la

Economía para el logro de los objetivos de la gestión.
 Es un instrumento útil para medir el cumplimiento de la ejecución
presupuestaria Se Formulan recomendaciones al máximo ejecutivo para
reducir costos en las operaciones y actividades.

 Una operación es Económica cuando se obtienen resultados de calidad y

en Cantidad apropiada al mínimo costo posible, sujeto al mayor bienestar
conjunto de todos los integrantes del proceso.

EFICIENCIA: Es una relación entre la calidad de los bienes o servicios

producidos y los recursos empleados para producirlos. Proporciona una
evaluación sobre el grado de alcance de las metas propuestas, mediante la
óptima Administración de los recursos. Compara la relación Costo-Beneficio
de la Gestión Versus un Indicador Estándar de calidad. Formula
recomendaciones para conducir las operaciones y actividades de la entidad hacia
un nivel óptimo.

 La Obtención de indicadores es indispensable para medir la Eficiencia,

pero para identificarlos se requiere una gran experiencia y alto Criterio
profesional, pudiendo recurrir a:
 Informes estadísticos nacionales e internacionales
 Datos Acumulados en series históricos correspondiente a entidades similares.
 Comparaciones de desempeño entre periodos de la misma entidad..

o Una Operación Eficiente: Produce el máximo de bienes o servicios

dado un nivel determinado de recursos o Reduce al mínimo los
insumos para un nivel determinado de bienes o servicios producido y
cuando la “Unión de la satisfacción de los destinatarios y de quienes
trabajan exprese el máximo bienestar conjunto”

Algunos síntomas de ineficiencia:

▪ Periodos de trabajo no productivos
▪ Falta de Comunicación y cooperación.
 ▪ Uso incorrecto de la Tecnología.
▪ Uso Ineficiente del Espacio.
▪ Desperdicio en los Materiales empleados.
▪ Empleo de Costos innecesarios
▪ Exceso de personal.
▪ Rotación excesiva del personal.
▪ Insatisfacción con Salarios y condiciones de trabajo.

2.3 NIVELES DE APOYO EN AUDITORIA OPERATIVA

El auditor operativo puede apoyar a la administración de una entidad en

tres niveles los que se pueden dividir en:

1o. Emisión de opiniones sobre el estado actual de lo examinado

(Diagnóstico de obstáculos).

2o. Participación en la creación o diseño de sistemas y procedimientos.

3o. Implantación y puesta en marcha de los nuevos sistemas

La auditoría operacional persigue: Detectar problemas y proporcionar

bases para solucionarlos, prever obstáculos a la eficiencia, presentar
recomendaciones para simplificar el trabajo e informar sobre dificultades al
cumplimiento de planes. Todo dentro el 1er. nivel de apoyo a la administración
de la entidad.

El 2do. y 3er. nivel se enmarcan dentro lo que se conoce como

reorganización o reingeniería de empresas, desarrollo de sistemas y consultoría
administrativa.

El Auditor Operativo, al revisar las funciones de una entidad, investiga,

analiza y evalúa los hechos, detectando deficiencias en la estructura
administrativa, basado en evidencia suficiente, pertinente y competente, que
respaldan sus conclusiones y presenta recomendaciones concretas y puntuales
que tiendan a eliminarlos.

El Auditor Operativo diagnostica las fallas, dando pie al especialista, que

puede ser él mismo u otro profesional, el que promoverá las soluciones
definitivas.

2.4 ALCANCE DE LA AUDITORIA OPERACIONAL

La auditoria operacional debe proponer recomendaciones específicas,

en caso de tener elementos para ello, pero en todos los casos presentará
sugerencias para mejorar la eficacia, economía y eficiencia.
 Todos los elementos del proceso administrativo de la actividad a
examinar, como ser: planeación, organización, ejecución y control de las
operaciones, deben ser tomados en cuenta en un examen de auditoría
operacional

Operación
Operación es el conjunto de actividades orientadas al logro de un
determinado fin dentro de la entidad, tales como vender, comprar, producir, etc.
Una operación esta compuesta por un conjunto de actividades, desarrolladas en
forma ordenada, que tienen un principio y un fin determinado y que además
permiten el control.

No es lo mismo un departamento que una operación, pues en una

operación pueden intervenir varios departamentos. No debe confundirse
funciones fundamentales de la administración, con las principales operaciones
de una entidad, dado que al revisar las operaciones deberá considerarse la forma
en que ellas son; planeadas, organizadas, dirigidas y controladas.

Los límites que se establezcan para una operación deberán contemplar

la posibilidad de realizar un seguimiento o una investigación lógica y completa,
que permita aportar sugerencias integrales y no una visión parcializada y
eventualmente errónea de los hechos.

2.5 CUANDO SE DEBE REALIZAR UNA AUDITORÍA OPERACIONAL:

No pueden establecerse reglas fijas que determinen indicadores de

necesidad para identificar cuando o en que momento debe practicarse la
auditoría operacional, pero podemos mencionar aquellas que los
administradores, auditores internos y consultores especializados, han
determinado como más frecuentes :

1. Para aportar recomendaciones que resuelvan un problema

conocido que amerita decisiones importantes y trascendentales.

2. Cuando se tienen indicadores de ineficiencia, bajos rendimientos o

incumplimiento a las políticas y filosofía empresarial, pero se desconocen las
razones.

3. Para contar con un respaldo que permita prevenir ineficiencias,

afrontar nuevos desafíos, o efectuar la reingeniería a la compañía, para
garantizar un crecimiento sostenido.

2.6 PERIODO O FRECUENCIA DE LA AUDITORÍA OPERACIONAL

La auditoría operativa se puede efectuar en cualquier momento o época

del año y con la frecuencia que se considere necesaria, lo importante es
efectuarla periódicamente, por lo tanto puede prepararse un cronograma de
revisiones o un POA, manteniendo un examen permanente sobre aquellas
operaciones que requieran especial atención, ya sea por su naturaleza, por el
monto de recursos invertidos en ellas o por la importancia relativa y estratégica
que representan.

2.7 DIRECTRICES DE ACTUACIÓN EN AUDITORIA OPERATIVA

La auditoria operacional no es privativa o exclusiva atribución del

contador público autorizado, ni tiene necesariamente que ser desarrollada por un
profesional independiente. Sin embargo el concepto de mantener una actitud
objetiva es válido, en razón a que esto evitará presiones por parte de las personas
que tienen a su cargo las operaciones objeto del examen, por esto es que la
tradicional independencia del contador público autorizado, como auditor o
consultor externo, aunque no es un requisito obligatorio, resulta conveniente para
el fin que se persigue.

El contador público, antes de aceptar su designación como auditor

operacional, debe precisar si tiene los conocimientos, disciplina, habilidades y la
experiencia necesaria que requiere el caso en particular, en razón al carácter
selectivo de la auditoría operativa.

Por la naturaleza de la auditoría operacional y por el amplio espectro

que cubre en el contexto de las actividades realizadas por las entidades y de las
actividades que estas podrían realizar, el contador público en muchas ocasiones
trabaja formando grupos multidisciplinarios, coordinando con especialistas de
otras profesiones; en estos casos deberá tomar como suya la labor realizada por
todo el equipo de trabajo y aceptar la responsabilidad correspondiente, por ello
deberá tener la suficiente capacidad y conocimientos para supervisarlos,
entender y evaluar las actividades que ellos realizan. Además deberá indicar
claramente en su informe que se ha apoyado en el trabajo de otros profesionales.

Por lo expuesto anteriormente, insistimos en la necesidad actitud

mental, conocimientos, habilidades y experiencia adecuados, por parte del
contador público autorizado, para que esté en posibilidades de llevar a cabo
auditorias operacionales.

Cuando se delega parte de la ejecución del trabajo a colaboradores, el

contador público tiene la obligación de cerciorarse de su capacidad y experiencia
y deberá ejercitar una adecuada y cercana supervisión de sus labores.

El contador público autorizado deberá obtener la evidencia suficiente

que respalde las opiniones o sugerencias que contenga su informe, dicha
evidencia debe quedar debidamente documentada en papeles de trabajo.

2.8 CARACTERÍSTICAS Y RESULTADOS ESPERADOS DE AUDITORIA

OPERATIVA
 Características:
- Es una herramienta de evaluación de la organización en todos sus
aspectos, ayudando a la administración a resolver problemas mediante la
evaluación, diagnóstico y formulación de recomendaciones sustantivas, a fin de
reencausar las operaciones del ente o direccionarlas en un apropiado.

- La auditoria operativa nace como un sub-producto de la auditoria

financiera y aunque surgió después de esta, la trasciende ampliamente en su
ámbito de aplicación; por ejemplo allí donde la auditoria financiera efectuaría un
análisis estadístico de Cuentas por Cobrar para establecer un porcentaje de
incobrabilidad, la auditoria operativa efectuaría una evaluación completa del
sistema de ventas al crédito, para determinar problemas operativos tales como:
Entregas tardías, existencias insuficientes, mercaderías dañadas, deficientes
políticas de cobranzas, falta de incentivos por compras al contado, etc.

Resultados Esperados:
- Mejorar la administración, optimizando o logrando mayores niveles
en la eficiencia operativa, mayor rendimiento en las tareas desarrolladas y el
cumplimiento de las políticas prescritas por la alta gerencia.

- Proporcionar evaluaciones altamente calificadas de las diferentes

operaciones y actividades, realizadas por la entidad.

- Amplia el ámbito de aplicación y la sustancia de la auditoria

financiera o auditoría de gestión.

- Aumenta la confianza de la administración, en el desempeño

comunicado, el potenciamiento, capacidad y sistematización de las distintas
dependencias operativas.

- Proporciona un sector de formación, para ejecutivos potenciales

de alto nivel, que aumenta el valor de los intangibles de las empresas y por tanto
la riqueza de los accionistas.

- Compensa el costo de la auditoría operativa, con las economías

de costos que revelan los diversos proyectos de auditoria operativa.

2.9 ESTRATEGIAS DE LA AUDITORÍA OPERATIVA:

Se pueden identificar dos estrategias básicas:

1. Estrategia centrada en el análisis de los procedimientos

2. Estrategia centrada en los resultados alcanzados por las
operaciones.

En la estrategia basada en los procedimientos, el auditor debe

seleccionar o elegir los procedimientos cruciales e ineludibles que deben ser
cumplidos para el desarrollo y conclusión de las diferentes operaciones; producto
de su examen el auditor determinara las implicaciones del cumplimiento de las
normas y políticas, sobre los resultados obtenidos.

Una estrategia basada en los procedimientos, tendrá como fuentes de

criterio de evaluación las siguientes: Directrices de la organización, guías,
políticas y reglamentos, estándares en organizaciones similares o en la industria
y un modelo de lógica de sistemas, que conceptualice los procedimientos
desarrollados.

En la estrategia basada en los resultados, el auditor parte de los

resultados o productos finales de un programa o actividad y trata de identificar
las causas del incumplimiento parcial o de las distorsiones respecto a los planes
y presupuestos determinados.

El auditor debe definir que estrategia es la mas apropiada, dada una

determinada situación, por tanto determinará y formulará su juicio según lo
adecuado de la evidencia, la disponibilidad de criterios de evaluación y la
factibilidad del análisis.

Una estrategia basada en los resultados tendrá como fuentes de

información los resultados estimados o proyectados contenidos en el POA, frente
a la cantidad de producción, costo, calidad y oportunidad de los productos
obtenidos.

2.10 DEPENDENCIA DEL AUDITOR OPERATIVO:

El auditor operativo puede depender de un departamento de auditoría

interna, en caso de estar insertado en la estructura formal de la empresa.

En tal situación, deberá permitir el logro de los objetivos definidos para

la auditoria operativa, por ello deberá depender este departamento del máximo
nivel jerárquico de la entidad, preferentemente del cuerpo colegiado si lo hubiera.

Sin embargo; no necesariamente la auditoría operacional es realizada

por profesionales que presten servicios en relación de dependencia de la
empresa y tampoco constituye un requisito imprescindible que sea practicada por
Contadores Públicos Autorizados, pudiendo ser ejercida por profesionales
independientes y de otras especialidades o profesiones. Por tanto en caso de
existir el departamento de auditoria interna que realice auditorias operacionales,
este debe encontrarse a nivel de staff, ajeno a las operaciones y dependiendo
del máximo nivel ejecutivos de la entidad

2.11 OTRAS AUDITORIAS

La Auditoría es un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera
objetiva las evidencias relacionadas con informe sobre actividades económicas
y otros acontecimientos relacionados. El fin del proceso consiste en determinar
el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que
le dieron origen, así como determinar si dichos informe se han elaborado
observando principios establecidos para el caso. © American Accounting
Association.

• AUDITORÍA FINANCIERA:
Es el examen profesional que realiza el Contador Publico Autorizado
independiente, a los estados financieros de una entidad, con el propósito emitir
una opinión sobre la razonabilidad de los mismos a una determinada fecha y
confirmar la exactitud y confiabilidad de la información Financiera, examinar y
evaluar el funcionamiento y suficiencia del Sistema de Control Interno”.

• AUDITORÍA ADMINISTRATIVA (SAYCO):

o Consiste en una revisión para determinar si las Políticas y
Procedimientos especificados por la alta dirección orientadas a la
Toma de Decisiones se han implementado y cumplido a cabalidad
mediante un examen global y Constructivo de la Estructura de la
Empresa, o de cualquier organismo, en cuanto a sus Planes,
Métodos y Controles, su Forma de Operación y sus recursos
Humanas orientada hacia la Calidad de la Administración.

Objetivos: obtener evidencia que: la Dirección tomó la mejor decisión, que la

Decisión es la de menor costo, la mas viable y la de menor tiempo.

• AUDITORÍA MEDIOAMBIENTAL:
o Se define como “Un instrumento de gestión que comprende una
evaluación sistemática, documentada, periódica y objetiva de la
EFICACIA DEL sistema de gestión y procedimientos destinados a la
protección del medio ambiente”

o Esta Auditoría, significa un “Compromiso para evaluar e informar en

forma sistemática sobre ciertos campos significativos y definidos en
las actividades de una compañía y que tienen impacto Social.” ©
Bauer y Fenn

Objetivos:
o Funcionamiento de la organización
o Facilitar el control, por parte de la dirección, de las prácticas que
pueden tener efectos sobre el medio ambiente.
o Evaluar su adecuación a las políticas medioambientales de la
empresa.
o Sistema de Gestión de Medio Ambiente (SGMA)
o Procedimiento de protección del Medio Ambiente (PPMA)
 o Cumplimiento de las disposiciones reglamentarias y la Ley 1333

La Auditoría Medioambiental fue definida por ENVIRONMENT PROTECTION

AGENCY (EPA) como una “Revisión Objetiva, periódica, documentada, y
sistemática, llevada a cabo por entidades homologadas sobre instalaciones y
practicas relacionadas con estándares medio ambientales” y su vigencia se
remonta al Reglamento 1836/93 del Consejo de la Unión Europea

• AUDITORÍA DE SISTEMAS:
o Es una Auditoría cuyo alcance comprende la revisión y evaluación de
todos los aspectos de los sistemas automatizados de procesamiento
de información, incluyendo procesos relacionados no automatizados
y las interfases entre ellos” © Manuel Carreño

o Objetivos:

• Evaluar el grado en que los sistemas automatizados

producen información confiable y exacta.
• Determinar si tal información está de acuerdo con los
requisitos de la administración y condiciones estatutarias.
• Establecer si los niveles de acceso y privilegios de los
sistemas son adecuados
• Evaluar las politicas de administración y conservación de la
información
• Examinar la suficiencia los software en aplicación y el
hardware

o Complementacion con la auditoria financiera:

AUDITORÍA DE SISTEMAS AUDITORÍA FINANCIERA

AUDITORÍA DE APLICACIÓN AUDITORÍA DE SALDOS
o Evaluación de Controles o Evaluación de Controles
informaticos Contables
o Integridad de la Información o Razonabilidad de la
o Cumplimiento de Políticas y de Información
Procedimientos o Cumplimiento de
Procedimiento

• AUDITORÍA DE CALIDAD:
o Es un examen sistemático e independiente para determinar si las
actividades de calidad y los resultados relacionados cumplen con
los acuerdos planeados, y si estos acuerdos son implementados
efectivamente y si son adecuados para el logro de los objetivos. 
Norma ISO-8402
 o La Auditoría para la calidad “Es una actividad realizada de
acuerdo con procedimientos escritos o listas de chequeos, para
verificar por examen o evaluación de evidencias objetivas” 
American Society for Quality Control (ASQC)

o Como complemento a la Auditoría Interna de calidad, de la Norma

ISO-9001 se puede utilizar las normas ISO-10011, editadas por
Auditoria de tres partes.

o ISO – 10011/1 Guía para la Auditoría de Sistema de calidad.

“AUDITORÍA”
o ISO – 10011/2 Guía para la Auditoría de Sistema de calidad.
“CRITERIOS DE CALIFICACIÓN PARA AUDITORES DE
SISTEMA DE CALIDAD”
o ISO – 10011/3
Guía para la Auditoría de Sistema de calidad. “ADMINISTRACIÓN
DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA”

2.12 DIFERENCIA ENTRE AUDITORIA OPERACIONAL Y FINANCIERA

Antes de hablar de diferencias digamos que ambas auditorias

presentan muchas similitudes y coincidencias por ejemplo en las técnicas que
utilizan y procedimientos desarrollados, como ser: a) la preparación y planeación
del trabajo; b) elaboración de programas; c) utilización cuestionarios d)
construcción y reunión de evidencias de auditoría las que son debidamente
documentadas en papeles de trabajo; e) cumplimiento de normas de auditoría; f)
realización de procedimientos de: supervisión, validación, análisis, síntesis y
conclusión del trabajo; g) comunicación de los resultados alcanzados, mediante
la emisión de informes.

No obstante podemos destacar las siguientes diferencias:

UNIDAD DE AUDITORIA AUDITORIA OPERATIVA

ANÁLISIS FINANCIERA
Propósito Dictaminar sobre la Ayudar a la Administración al
razonabilidad de los cumplimiento de sus objetivos y
Estados Financieros metas, mediante la identificación de
deficiencias y debilidades,
efectuando recomendaciones
Orientación Hacia los Estados Hacia los Estados Financieros, y el
Financieros, y el control control interno en general.
interno contable.
Alcance Los Estados Los sistemas de planeamiento,
Financieros, y el control ejecución y control, es decir la
interno contable, desde estructura organizativa, métodos
un punto de vista operativos, recursos y controles
 retrospectivo. administrativos, desde el punto de
vista de su condición actual y su
proyección futura.
Medición En base a los PCGA En base a principios administrativos
y elementos de planeamiento y
control.
Método En base a las NAGAS. Normas NEPAI y Normas de
Auditoría Operativa, que no tienen
carácter de generalmente
aceptadas.
Precisión Absoluta, es decir los Relativa, en relación a estándares
[Link]. en sí mismos patrones de referencia
Política de El examen es Examen es selectivo, por que los
Auditoria comprensivo ya que análisis se aplicarán a funciones,
considera los [Link]. en unidades, actividades, etc.
su conjunto. tipificadas como críticas o débiles.
Usuarios Externos e internos. Internos de la empresa.
Programa Preparado una sola vez, Preparado progresivamente, para
aunque susceptible a ser cada fase condición y hallazgo de
modificado. auditoría.
Requerimiento Requisito establecido En función a la política y
por Ley necesidades de la empresa.
Capacidad Requisito Individual. Requisito en conjunto o equipo de
Profesional trabajo.
Frecuencia El examen se realiza El examen se realiza en forma
una vez por Gestión, y continua.
excepcionalmente en
casos especiales.
Dictamen Emite un dictamen que No dictamina, rinde un informe
expresa una opinión constructivo, incluyendo hallazgos
sobre los [Link]. conclusiones y recomendaciones,
tomados en conjunto, o con respecto a la eficiencia,
la afirmación de no ser efectividad y economía de las
posible dicha opinión. operaciones.

3. EL AUDITOR OPERACIONAL

3.1 Atributos y cualidades básicas:

El auditor Operacional deberá tener formación profesional, y poseer

pericia y diligencia en el desempeño de sus funciones. Deberá poseer u obtener
conocimientos, habilidades y disciplinas necesarias para llevar a cabo sus
responsabilidades de auditoría y cumplir con normas profesionales de disciplina
y conducta.
Asi mismo, debe poseer cualidades para tratar con la gente y
comunicarse efectivamente. Así mismo debe mantener su competencia técnica,
a través de capacitación continua.

3.2 Obligaciones o Mandamientos del auditor operacional

El auditor operativo deberá mantener una visión de futuro, manteniendo

su objetividad, para ello deberá cumplir los diez mandamientos de la Auditoría
operativa, con el propósito de empaparse “del todo” de la Empresa:

1° Mandamiento: CONOCER LOS OBJETIVOS:

Conocer la Misión, el propósito, la razón de ser. Como quiera se exprese el
primer paso del Auditor, es conocer el Objetivo de la Empresa, de la División, del
Departamento, de la Unidad, de la Actividad, o de la función que se está
auditando.

2° Mandamiento: CONOCER LOS CONTROLES:

Toda entidad opera a través de tres funciones básicas: Planeamiento,
Organización y Control. El control es el área de preocupación del auditor. Es en
está área donde puede hacer mejor su trabajo; pues hay ciertas reglas de control
que el auditor debe conocer a fondo. En su examen a una organización, el auditor
estará buscando ciertos controles administrativos básicos y los buscará en
relación a los objetivos. Los controles no operan en el vacío; operan para
asegurarse de que determinados objetivos se cumplan.

3° Mandamiento: CONOCER LAS NORMAS:

El trabajo de campo – el verdadero examen y verificación de transacciones
– es esencialmente medición. Y una medición implica una Norma que sirva de
base para tal medición. En la Auditoría, el auditor encontrará que ha perdido
mucho tiempo y esfuerzo a menos que haya determinado de antemano normas
para sus exámenes. Por ejemplo, si esta examinando la velocidad o precisión de
los diseños de Ingeniería en una empresa de construcciones, el auditor desearía
llegar a un acuerdo con el ingeniero jefe, con respecto al número o porcentaje de
diseños rechazados, que se considera normal. Con esta información, al hacer su
examen, estaría en condiciones de opinar si se cumple o no con las normas.

4° Mandamiento: CONOCER LA POBLACIÓN:

“Población” es una expresión utilizada en muestreo estadístico. Significa la
totalidad de items o asunto sobre los cuales el auditor emitirá una opinión. Y este
concepto se aplica a todo el esfuerzo del auditor, utilice o no el muestreo
estadístico.

5° Mandamiento: CONOCER LOS HECHOS:

Un hecho es un suceso real, o una condición que existe, es aquello que
realmente ha transcurrido, una realidad absoluta, claramente diferenciada de una
mera suposición u opinión. Y antes de que el auditor pueda decir las palabras
inequívocas “he concluido” debe estar seguro de su “conclusión”.
La definición de un hecho es una de las cosas más difíciles que hay.
Se necesita de trabajo, saber hacer, experiencia y tenacidad para encontrarlo,
tomarlo y fijar. Un hecho es difícil de comprobar. Sin embargo el auditor, a pesar
que puede encontrarse laborando, siempre debe formular sus conclusiones en
una sólida base de hechos.

6° Mandamiento: CONOCER LAS CAUSAS:

Todo negocio tiene problemas. Cada condición deficiente de significancia que el
auditor encuentra en su Auditoría representa un problema que clama una
solución.

El auditor anticuado señala y dice “arréglalo”. El auditor moderno describe una

condición y sugiere una solución; pero antes de resolver una problema se tiene
que conocer la causa. Un simple vendaje por ejemplo no sanaría una herida
profunda e infectada, lo ocultaría simplemente. Muchos problemas comerciales
se presentan como un rasguño superficial. Se requiere de exploración para
encontrar lo que hay bajo la superficie y lo que realmente está causando el
malestar, El Auditor moderno debe ubicar cambios y proceder así:
o Identificar el problema de manera exacta y precisa
o Lo describirá en términos de tiempo y alcance y;
o Aislará el cambio que causó la desviación de la norma.

El auditor sabe que cuando describe un problema a la gerencia, la primera

pregunta es, “Por qué sucedió”? y la gerencia espera que el Auditor tenga la
respuesta, o sea, la causa que originó el problema o la condición.

7° Mandamiento: CONOCER EL EFECTO:

Donde más se le critica al auditor anticuado es en su predilección por resaltar
errores menores, se deleita en pregonar desviaciones insignificantes como
evidencia de su ojo de águila. El auditor moderno al encontrar evidencias de
desviaciones de normas se pregunta ¿Cuál es el efecto? Si el efecto es adverso,
y es significativo, y si es continuo, entonces recién tiene la seguridad de que debe
ponerse en conocimiento de la persona que corrigiera la situación no deseada, y
de la persona que aseguraría que tal corrección se haga.

8° Mandamiento: CONOCER LA GENTE:

El auditor puede encontrase en áreas extrañas y foráneas, donde muchas veces
el lenguaje es nuevo, en consecuencia el auditor debe entender como se sienten
las personas en la presencia de un crítico. Debe saber que es natural que estas
personas estén a la defensiva. Debe darse cuenta de que ira muchos más lejos
si busca formar sociedad con las personas para buscar soluciones a los
problemas. Si mantiene un aire de superioridad o pone la cara agria y de criticón,
puede sufrir una caída mortal. El auditor debe tratar de identificarse con las
personas.

9° Mandamiento: SABER CÓMO Y CUÁNDO COMUNICARSE:

El auditor moderno está en comunicación con el sujeto desde el inicio de la
Auditoría. Tiene entrevistas bien estructuradas que progresen de manera
ordenada y muestren que el auditor se ha preparado, evitando reuniones
aburridas y desordenadas.
El auditor moderno tiene comunicación con personal supervisor en el examen
preliminar y busca averiguar: Cuál es el trabajo? Quién lo hace?
Cómo lo hace? Por qué lo hace?
El auditor moderno tiene comunicación con personal de línea
cuando examina las transacciones y explora las razones y significado de las
deficiencias.

10° Mandamiento: CONOCER LOS METODOS MODERNOS:

Las gerencia moderna conoce y comprende que nada es estático. Si la
dirección de movimiento no es hacia delante, es hacia atrás. Y si el Auditor no
comprende este concepto, no podrá mantener el mismo paso a quienes sirve. En
consecuencia el Auditor Moderno debe poseer una sólida formación en el
Procesamiento electrónico de datos. Debe estar familiarizado con el
muestreo estadístico. No debe tener miedo al enfrentar un problema de
análisis por regresión múltiple. Debe tener conocimiento de operaciones de
investigación y sus secuelas por PERT, programación lineal y simulación
Monte Carlo. Debe entender las matemáticas y debe adecuar las velas de su
nave según soplen los vientos de cambios con el fin de no naufragar sobre los
arrecifes de la ignorancia o quedarse inmovilizado en el bajío de la apatía.

Si el auditor moderno sigue estos mandamientos siguiendo los preceptos con

inteligencia e imaginación, estará dando pasos gigantes hacia el tipo de
“Evaluación de Operaciones” que realizaría el presidente de la empresa si
tuviera tiempo y supiera como hacerlo.

3.3 Entrenamiento
El Auditor operacional debe prepararse en las diversas áreas referidas
al desarrollo de sus labores, obteniendo conocimientos sobre administración en
general, finanzas contabilidad y sistemas de información, por lo tanto técnica y
psicológicamente deberá estar capacitado para asumir actitudes y efectuar
recomendaciones, conducentes a la solución de problemas, adelantándose
inclusive a los acontecimientos, permitiendo la proyección del ente en el largo
plazo. El Auditor operacional debe mantenerse en permanente actualización a fin
de lograr una paridad al avance y evolución de la tecnología y procedimientos
sobre administración, finanzas, contabilidad y sistemas de información.

4. MANUALES ADMINISTRATIVOS

4.1 Manual de Organización o Funciones:

o El manual de funciones es la expresión escrita de todos los puestos
de trabajo y cargos que conforman una estructura organizacional y
de sus relaciones de funcionamiento. Según  Flor Romero Martín
p.178 “El manual de funciones es un conjunto integrado de
organigramas y descripción de funciones correspondientes a
 los respectivos sectores y cargos de una empresa o
institución”.

4.2 Manual de Procedimientos u Operaciones:

o Es un documento en el se especifican los sectores que intervienen
en un determinado proceso o circuito administrativo, indicando el
cargo de las personas que ejecutan las distintas actividades, el
tiempo empleado en la ejecución de los diversos pasos y la
documentación que se administra en ello. Según  Flor Romero
Martín establece que: “El manual de procedimientos es un
conjunto integrado de formularios, descripción de pasos,
flujogramas u otros tipos de gráficos, de un determinado
proceso”.

4.3 Manual de Cuentas:

o El manual de cuentas es un documento de fundamental importancia
para el adecuado funcionamiento de una entidad, mismo que
contiene la normativa que establece la empresa en relación al
registro de sus operaciones contables. las empresas definen los
grupos de cuentas que utilizarán, la descripción de cada cuenta y
su apropiación contable o dinámica de cada una, definiendo los
parámetros de aplicación para facilitar el registro de las
operaciones.

o Según  Enrique Fowler Newton Son instrucciones acerca del uso

de las diversas cuentas que podrán ser más o menos
detalladas según las necesidades de cada ente”, dada entre
otros factores, por el grado de división del trabajo de registro
contable y el nivel de calidad del personal del sector de contaduría”