En el mes de febrero del año 2020, se publicó la Ley 20210 Modernización Tributaria, que
entre otras medidas, introdujo importantes modificaciones al Título II del Código
Tributario, que trata el Procedimiento General de Reclamaciones Tributarias.
En primer lugar me referiré a Reposición Administrativa Voluntaria, contenida en el
articulo 123 bis, del codigo, la cual procede en contra de los actos señalados en el
articulo 124, con lo cual podemos señalar que toda persona podrá reclamar de la
totalidad o de algunas de las partidas o elementos de una liquidación, giro, pago o
resolución que incida en el pago de un impuesto o en los elementos que sirvan de base
para determinarlo, siempre que invoque un interés actual comprometido. En los casos
en que hubiere liquidación y giro, no podrá reclamarse de éste, salvo que dicho giro no
se conforme a la liquidación que le haya servido de antecedente. Habiendo giro y pago,
no podrá reclamarse de este último, sino en cuanto no se conforme al giro.
Es importante destacar así mismo, los siguientes puntos:
a) El plazo para presentar la reposición será de treinta días.
b) La reposición se entenderá rechazada en caso de no encontrarse notificada la
resolución que se pronuncia sobre ella dentro del plazo de noventa días contado desde
su presentación.
c) La presentación de la reposición suspenderá el plazo para la interposición de la
reclamación judicial contemplada en el artículo siguiente.
d) El Director Regional podrá delegar la facultad de conocer y resolver las reposiciones
administrativas a que se refiere este artículo en los funcionarios que determine,
incluyendo la facultad de corregir de oficio o a petición de parte los vicios o errores
manifiestos en que haya incurrido el acto impugnado.
La resolución que se pronuncie sobre la reposición administrativa podrá disponer la
condonación de multas e intereses, de acuerdo con las políticas de condonación fijadas
conforme al artículo 207.
e) Durante la tramitación de la reposición administrativa deberá darse audiencia al
contribuyente para que diga lo propio a sus derechos y acompañe a dicha audiencia los
antecedentes requeridos que sean estrictamente necesarios para resolver la petición.
f) La prueba rendida deberá apreciarse fundadamente.
Es importante señalar que en virtud de lo dispuesto en el artículo 6 letra A N° 7 del CT,
procede en contra de la la resolución que rechace total o parcialmente la RAV, el
Recurso Jerárquico, y debe ser interpuesto ante el Director del Servicio, dicho recurso se
interponeo, dentro del plazo de cinco (5) días hábiles administrativos y sólo podrá
fundarse en la existencia de un vicio o error de derecho al aplicar las normas e
instrucciones impartidas por el Director o las leyes tributarias, cuando incida
sustancialmente en la decisión recurrida.
En lo que respecta a las reclamaciones propiamente tales, y en conformidad al articulo
124, es que tenemos que
Toda persona podrá reclamar de la totalidad o de algunas de las partidas o elementos
de una liquidación, giro, pago o resolución que incida en el pago de un impuesto o en los
elementos que sirvan de base para determinarlo, siempre que invoque un interés actual
comprometido. En los casos en que hubiere liquidación y giro, no podrá reclamarse de
éste, salvo que dicho giro no se conforme a la liquidación que le haya servido de
antecedente. Habiendo giro y pago, no podrá reclamarse de este último, sino en cuanto
no se conforme al giro.
Podrá reclamarse, asimismo, de la resolución administrativa que deniegue cualquiera
de las peticiones a que se refiere el artículo 126.
Es decir,
No constituirán reclamo las peticiones de devolución de impuestos cuyo fundamento
sea:
1° Corregir errores propios del contribuyente.
2° Obtener la restitución de sumas pagadas doblemente, en exceso o indebidamente a
título de impuestos, reajustes, intereses y multas.
3° La restitución de tributos que ordenen leyes de fomento o que establecen franquicias
tributarias.
A lo dispuesto en este número se sujetarán también las peticiones de devolución de
tributos o de cantidades que se asimilen a éstos, que, encontrándose dentro del plazo
legal que establece este artículo, sean consideradas fuera de plazo de acuerdo a las
normas especiales que las regulen.
Las peticiones a que se refieren los números precedentes deberán presentarse dentro
del plazo de tres años contado desde el acto o hecho que le sirva de fundamento.
Sin embargo, En ningún caso serán reclamables las circulares o instrucciones
impartidas por el Director o por las Direcciones Regionales al personal, ni las respuestas
dadas por los mismos o por otros funcionarios del Servicio a las consultas generales o
particulares que se les formulen sobre aplicación o interpretación de las leyes
tributarias.
Tampoco serán reclamables las resoluciones dictadas por el Director Regional o por la
Dirección Regional sobre materias cuya decisión este Código u otros textos legales
entreguen a su juicio exclusivo.
El reclamo deberá interponerse en el término fatal de noventa días, contado desde la
notificación correspondiente y es necesario tener presente que La resolución que
califica las declaraciones, documentos, libros o antecedentes como no fidedignos
conforme al inciso segundo del artículo 21 será reclamable conjuntamente con la
resolución, liquidación o giro en que incida.
La reclamación deberá cumplir con los siguientes requisitos:
1º. Consignar el nombre o razón social, número de Rol Único Tributario, domicilio,
profesión u oficio del reclamante y, en su caso, de la o las personas que lo representan
y la naturaleza de la representación.
2°.- Precisar sus fundamentos.
3°.- Presentarse acompañada de los documentos en que se funde, excepto aquellos que
por su volumen, naturaleza, ubicación u otras circunstancias, no puedan agregarse a la
solicitud.
4°.- Contener, en forma precisa y clara, las peticiones que se someten a la consideración
del Tribunal.
Si no se cumpliere con los requisitos antes enumerados, el Juez Tributario y Aduanero
dictará una resolución, ordenando que se subsanen las omisiones en que se hubiere
incurrido, dentro del plazo que señale el tribunal, el cual no podrá ser inferior a tres días,
bajo apercibimiento de tener por no presentada la reclamación. Respecto de aquellas
causas en que se permita la litigación sin patrocinio de abogado, dicho plazo no podrá
ser inferior a quince días.
En las reclamaciones a que se refiere el presente Título, sólo podrán actuar las partes
por sí o por medio de sus representantes legales o mandatarios.
Las partes deberán comparecer en conformidad a la normas establecidas en la ley Nº
18.120, salvo que se trate de causas de cuantía inferior a treinta y dos unidades
tributarias mensuales, en cuyo caso podrán comparecer sin patrocinio de abogado.
En lo que respecta a las Las resoluciones que dicte el Tribunal Tributario y Aduanero se
notificarán a las partes mediante la publicación de su texto íntegro en el sitio en Internet
del Tribunal.
Las notificaciones al reclamante de las sentencias definitivas, de las resoluciones que
reciben la causa a prueba y de aquellas que declaren inadmisible un reclamo, pongan
término al juicio o hagan imposible su continuación, serán efectuadas por carta
certificada. Del mismo modo, lo serán aquellas que se dirijan a terceros ajenos al juicio.
En estos casos, la notificación se entenderá practicada al tercer día contado desde
aquél en que la carta fue expedida por el tribunal. .
Del reclamo del contribuyente se conferirá traslado al Servicio por el término de veinte
días. La contestación del Servicio deberá contener una exposición clara de los hechos y
fundamentos de derecho en que se apoya, y las peticiones concretas que se someten a
la decisión del Tribunal Tributario y Aduanero
EL Servicio pude allanarse cuando estime que los argumentos y antecedentes
presentados en el reclamo desvirtúan el acto impugnado
. El allanamiento implica la aceptación por parte del Servicio del reclamo interpuesto por
el contribuyente8 y puede ser total o parcial.
Será un allanamiento total cuando el Servicio acepte íntegramente las pretensiones del
reclamante expresadas en el reclamo. En este caso, el juez tributario y aduanero, citará
a las partes a oír sentencia sin más trámite. Habrá un allanamiento parcial cuando el
Servicio acepte una parte de las pretensiones contenidas en el reclamo del
contribuyente y se opusiere a otras. En este caso, se continuará con el curso de la
reclamación, conforme las reglas generales del procedimiento, sólo en la parte en que
hubo oposición por parte del Servicio.
E Expresamente se ha dispuesto que, en caso de allanarse el Servicio en los términos
previstos en la ley, no podrá ser objeto de condena en costas. En caso de allanamiento
parcial, dicha limitación se deberá entender referida sólo a la parte del reclamo por el
cual se ha allanado
Vencido el plazo a que se refiere el inciso anterior, haya o no contestado el Servicio, el
Tribunal Tributario y Aduanero, de oficio o a petición de parte, deberá llamar a las
mismas a conciliación de conformidad al artículo 132 bis, citándolas para tales efectos
a una audiencia oral. En dicha audiencia, el Juez Tributario y Aduanero propondrá las
bases de arreglo, sin que las opiniones emitidas con tal propósito lo inhabiliten para
seguir conociendo de la causa. La audiencia de conciliación se desarrollará en forma
continua y podrá prolongarse en sesiones sucesivas, hasta su conclusión.
Vencido el plazo a que se refiere el inciso primero, cuando la conciliación o parte de ésta
fuere rechazada, el Tribunal Tributario y Aduanero, de oficio o a petición de parte, deberá
recibir la causa a prueba si hubiere controversia sobre algún hecho substancial y
pertinente. La resolución que se dicte al efecto señalará los puntos sobre los cuales
deberá recaer la prueba
El término probatorio será de veinte días y dentro de él se deberá rendir toda la prueba.
El Servicio y el contribuyente deberán acreditar sus respectivas pretensiones dentro del
procedimiento.
La prueba será apreciada por el Juez Tributario y Aduanero de conformidad con las reglas
de la sana crítica. Al apreciar las pruebas de esta manera, el tribunal deberá expresar en
la sentencia las razones jurídicas y las simplemente lógicas, científicas, técnicas o de
experiencia en virtud de las cuales les asigna valor o las desestima y, asimismo, el
razonamiento lógico y jurídico para llegar a su convicción. En general, tomará en
especial consideración la multiplicidad, gravedad, precisión, concordancia y conexión
de las pruebas o antecedentes del proceso que utilice, de manera que el examen
conduzca lógicamente a la conclusión que convence al sentenciador.
No obstante lo anterior, los actos o contratos solemnes sólo podrán ser acreditados por
medio de la solemnidad prevista por la ley. En aquellos casos en que la ley requiera
probar mediante contabilidad fidedigna, el juez deberá ponderar preferentemente dicha
contabilidad.
Vencido el término de prueba, y dentro de los diez días siguientes, las partes podrán
hacer por escrito las observaciones que el examen de la prueba les sugiera. Cumplido
este plazo, se hayan o no presentado escritos, el Tribunal Tributario y Aduanero, a
petición de parte, podrá llamar a las mismas a conciliación de conformidad al artículo
132 bis, citándolas para tales efectos a una audiencia en los términos del inciso
segundo.
Si se rechaza la conciliación, existan o no diligencias pendientes, el Tribunal deberá citar
a las partes a oír sentencia.El Tribunal Tributario y Aduanero tendrá el plazo de sesenta
días para dictar sentencia, contado desde que el Tribunal dicte la resolución a que se
refiere el inciso anterior//leyes-cl.com/codigo_tributario/132.htm
La prueba será apreciada por eL Juez Tributario y Aduanero de conformidad con las
reglas de la sana crítica. Al apreciar las pruebas de esta manera, el tribunal deberá
expresar en la sentencia las razones jurídicas y las simplemente lógicas, científicas,
técnicas o de experiencia en virtud de las cuales les asigna valor o las desestima y,
asimismo, el razonamiento lógico y jurídico para llegar a su convicción. En general,
tomará en especial consideración la multiplicidad, gravedad, precisión, concordancia y
conexión de las pruebas o antecedentes del proceso que utilice, de manera que el
examen conduzca lógicamente a la conclusión que convence al sentenciador.
No obstante lo anterior, los actos o contratos solemnes sólo podrán ser acreditados por
medio de la solemnidad prevista por la ley. En aquellos casos en que la ley requiera
probar mediante contabilidad fidedigna, el juez deberá ponderar preferentemente dicha
contabilidad.
Vencido el término de prueba, y dentro de los diez días siguientes, las partes podrán
hacer por escrito las observaciones que el examen de la prueba les sugiera. Cumplido
este plazo, se hayan o no presentado escritos, el Tribunal Tributario y Aduanero, a
petición de parte, podrá llamar a las mismas a conciliación de conformidad al artículo
132 bis, citándolas para tales efectos a una audiencia en los términos del inciso
segundo.
Si se rechaza la conciliación, existan o no diligencias pendientes, el Tribunal deberá citar
a las partes a oír sentencia.
El Tribunal Tributario y Aduanero tendrá el plazo de sesenta días para dictar sentencia,
contado desde que el Tribunal dicte la resolución a que se refiere el inciso anterior.
En los reclamos que recaigan sobre la resolución que califica las declaraciones,
documentos, libros o antecedentes como no fidedignos conforme al inciso quinto del
artículo 124, el Tribunal Tributario y Aduanero podrá dejar sin efecto la respectiva
resolución por falta de fundamentación.
De conformidad a lo dispuesto en los artículos 132 y 132 bis del CT, la conciliación
deberá recaer sobre las siguientes materias:
a) La existencia de los elementos que determinan la ocurrencia del hecho gravado
establecido en la ley.
b) La cuantía o monto del o los impuestos determinados y de los reajustes, intereses o
multas.
c) La calificación jurídica de los hechos conforme a los antecedentes aportados en el
procedimiento.
d) La ponderación o valoración de las pruebas respectivas.
e) La existencia de vicios o errores manifiestos de legalidad, ya sea de forma o fondo.
Estas deben haber sido alegadas expresamente por el contribuyente en el reclamo o se
trate de casos que el Tribunal pueda pronunciarse de oficio, como por ejemplo lo
señalado en el artículo 136 del CT. 4.4.
Por su parte, El inciso segundo, del artículo 132 bis, del CT señala que no se admite una
conciliación que consista en:
a) La mera disminución del monto del o los impuestos adeudados, salvo cuando ello se
funde en la existencia de errores de hecho o de derecho en su determinación, o en
antecedentes que permitan concluir que no concurren los elementos del hecho gravado
establecido en la ley o cuando los impuestos determinados resulten ser excesivos
conforme a los demás antecedentes tenidos a la vista con motivo de la conciliación
. b) El saneamiento de aquellos vicios de fondo que den lugar a la nulidad del acto
administrativo reclamado, ni de los vicios de forma que cumplan con los requisitos a que
se refiere el párrafo segundo del numeral 8° del artículo 1° de la Ley N° 20.32
Conforme al artículo 132 ter, se introduce en nuestro sistema la posibilidad de realizar
una audiencia, a verificarse entre la parte reclamante y el Director, con la finalidad de
que en base a las proposiciones que efectúe la parte, se logre un acuerdo de
avenimiento extrajudicial, sin necesidad de desistirse del reclamo.
El avenimiento es un acto por el cual las partes convienen o acuerdan poner término a
un juicio o litigio, estableciendo las condiciones que cada parte habrá de cumplir.
Cuando este acuerdo es verificado al margen del proceso, se denomina avenimiento
extrajudicial.
Se puede ejercer por una sola vez en el juicio, sin necesidad de desistirse del reclamo,
y siempre que ya se encuentre trabada la Litis, esto es, una vez evacuado el traslado del
reclamo por parte del Servicio, sin haber aceptado llanamente la pretensión contraria.
La Ley no ha limitado su ejercicio a una etapa determinada del procedimiento, al utilizar
la expresión “tribunal competente”, por lo que podría ejercerse esta facultad incluso
cuando la causa se encuentre ante la Corte Suprema.
En cuanto a su Tramitación: El reclamante debe ocurrir ante el Director, debiendo el
Servicio certificar esta circunstancia y, si actúa representado, acreditar el poder y
representación respectivo, a efectos de hacer efectiva esta forma especial de poner
término al litigio
Corresponde al reclamante interesado proponer las bases de acuerdo, el cual, en todo
caso se sujetará a las mismas reglas y limitaciones que establece el artículo 132 bis,
respecto de la conciliación.
Por su parte, le corresponderá al Director del Servicio, a su juicio exclusivo, aprobar total
o parcialmente el acuerdo propuesto o bien rechazarlo. Para tomar su decisión,
solicitará un informe elaborado y suscrito por los Subdirectores Normativo, Jurídico y de
Fiscalización, el que deberá ser emitido en el plazo de 20 días, estando su coordinación
a cargo de la Subdirección Jurídica. Este informe deberá formar parte de un expediente
especialmente levantado al efecto. En caso de aprobación, total o parcial, el Servicio
deberá emitir una resolución que contenga los fundamentos de hecho y de derecho que
le sirvan de base para las condiciones del acuerdo.
El Director del Servicio cuenta con un plazo de 40 días hábiles administrativos para
resolver, contado desde la fecha en que se presente la propuesta por la parte interesada.
En caso de no emitirse la resolución mencionada en el plazo fijado por la ley se
entenderá rechazada la propuesta de acuerdo y el avenimiento extrajudicial, operando
el silencio negativo de pleno derecho y sin necesidad de trámite alguno.
Habiendo manifestado el Director del Servicio su aprobación a las bases de arreglo y
fijada las condiciones del mismo en la resolución mencionada, se procederá a levantar
un acta firmada por las partes, la que contendrá las bases de arreglo y las condiciones
acordadas, para ser sometida a la aprobación del tribunal competente. Deberá
contener, a lo menos, la individualización de las partes y del procedimiento en que
incide, los términos del acuerdo y los antecedentes de hecho y de derecho en que se
funda. Si existe sólo un acuerdo parcial, se producirá la extinción o término del juicio
solo respecto de dicha parte, subsistiendo el juicio respecto del resto de las materias o
partidas reclamada.
Es importante señalar que Cuando las facultades del contribuyente no ofrezcan
suficiente garantía o haya motivo racional para creer que procederá a ocultar sus bienes,
el Servicio podrá impetrar, en los procesos de reclamación a que se refiere este Título,
la medida cautelar de prohibición de celebrar actos o contratos sobre bienes o derechos
específicos del contribuyente. La solicitud de medida cautelar deberá ser fundada.
Esta medida cautelar se limitará a los bienes y derechos suficientes para responder de
los resultados del proceso y se decretará, preferentemente, sobre bienes y derechos
cuyo gravamen no afecte el normal desenvolvimiento del giro del contribuyente. Ella
será esencialmente provisional y deberá hacerse cesar siempre que desaparezca el
peligro que se ha procurado evitar o se otorgue caución suficiente.
La solicitud de medida cautelar se tramitará incidentalmente por el Tribunal Tributario y
Adunero.
: Se establece el régimen general recursivo durante la tramitación del reclamo,
disponiendo que todas las resoluciones dictadas durante la tramitación del mismo, solo
serán susceptibles del recurso de reposición, el cual deberá interponerse en el plazo de
5 días contados desde la notificación de la resolución respecto de la cual se pretende
recurrir. 6.2
Excepciones al régimen general: Se dispone en este artículo cinco situaciones
especiales, que son las siguientes: 35
a) Tratándose de la resolución que recibe la causa a prueba, podrá deducirse los
recursos de reposición y apelación, en el plazo de 5 días contados desde la notificación
de la resolución mencionada, conforme inciso 3° del artículo 132 del CT
b) En el caso de la resolución que se pronuncia sobre la solicitud de medidas cautelares,
ésta será susceptible de los recursos de reposición y apelación, en el plazo de 5 días
contados desde la notificación de la resolución mencionada, conforme inciso 3°, del
artículo 137 del mismo texto legal
c) Respecto de las resoluciones que declaren inadmisible un reclamo o haga imposible
su continuación, podrán ser objeto de los recursos de reposición y apelación, en el
término de 15 días contados desde la respectiva notificación, conforme inciso primero
del artículo 139 del texto mencionado.
d) Las resoluciones que dispongan aclaraciones, agregaciones o rectificaciones de un
fallo, serán susceptibles del recurso de apelación, conforme el inciso tercero del
artículo 139, del CT
. e) Contra la sentencia de un Tribunal Tributario y Aduanero que falle un reclamo podrán
interponerse los recursos de apelación y casación en la forma, dentro del plazo de
quince días contados desde la fecha de su notificación
De las resoluciones que dispongan aclaraciones, agregaciones o rectificaciones de un
fallo, se ha dispuesto que será procedente el recurso de apelación. En este último caso,
el plazo para la interposición del recurso de apelación, será de 15 días, según dispone el
artículo 139 del CT. Por último, se hace presente la procedencia del recurso de casación
en contra de las sentencias interlocutorias de segunda instancia que pongan término al
juicio o hagan imposible su continuación. 8.
Se dispone la procedencia del recurso de casación en la forma, respecto de las
sentencias definitivas que fallen el reclamo tributario, lo que no resultaba procedente
con anterioridad, ya que se restringía el régimen de recursos, sólo al recurso de
apelación. El Código de Procedimiento Civil, establece el recurso de casación en la
forma, acto jurídico procesal destinado a obtener, del tribunal superior jerárquico, la
invalidación de una sentencia, por haber sido pronunciada por un tribunal inferior en un
procedimiento viciado, en el cual se han omitido las formalidades esenciales que la ley
establece9
En cuanto al plazo de interposición: Quince (15) días contados desde la fecha de
notificación de la sentencia de primera instancia, plazo que no se suspenderá por la
interposición de la solicitud de aclaración, agregación o rectificación de dicho fallo, sea
que se solicite por las partes o proceda de oficio.
Se dispone la procedencia, de los recursos de casación en el fondo y en la forma,
respecto de las sentencias dictadas por el Tribunal de Alzada. Por otra parte, se hace
una referencia al artículo 767 del Código de Procedimiento Civil, señalando una causal
especial del recurso de casación en el fondo, al disponer que procederá cuando se
infrinjan las normas sobre apreciación de la prueba conforme las normas de la sana
crítica. En este último caso, además, se exige que, en todo caso, esta posible infracción
debe ser de aquella que influyen de forma sustancial en lo dispositivo del fallo. En este
sentido es pertinente tener presente que, en el procedimiento general de reclamo, existe
un régimen de valoración de la prueba, que es precisamente el de la sana crítica, y en
relación con dicha valoración, la ley exige que se exprese en la sentencia las razones
jurídicas y las simplemente lógicas, científicas, técnicas o de experiencia en virtud de
las cuales se le asigna un determinado valor a un antecedente o medio probatorio o bien
se le desecha.
ó Esta infracción podrá encontrarse constituida por la falta de expresión de estas
razones o explicaciones o bien que, al expresarlas, no se hubiera aplicado ese método
de valoración de la prueba, por ejemplo, que en las razones expresadas no se respeten
o no se apliquen correctamente esas reglas lógicas, científicas, técnicas, o de la
experiencia. 11. I
Sse ha incorporado en el procedimiento general de reclamaciones, la procedencia del
recurso de casación en la forma en contra de los fallos de segunda instancia,
aplicándose al efecto las causales de procedencia establecidos en el Código de
Procedimiento Civil, y agregando como causal especial, del recurso de casación en el
fondo, la vulneración de las reglas de la sana crítica, en el proceso de valoración de la
prueba.
Para efectos de la procedencia del recurso de casación en la forma, se ha dispuesto que
se considerarán trámites esenciales, los mencionados en el Código de Procedimiento
Civil.
