Capitulo 25 La exención contributiva o tributaria

Se ha establecido claramente que, de acuerdo con nuestra legislación fiscal federal y la doctrina,
las contribuciones se causan o nacen cuando se realizan las situaciones jurídicas o de hecho
previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran, de conformidad con lo
establecido por el artículo 60. del Código Fiscal de la Federación vigente.

CONCEPTO DE EXENCIÓN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA

Podemos definirla exención como una figura juridica de carácter contributivo, en virtud dela cual
se libera al pasivo dela obligación de pagar una contribución total o parcialmente por disposición
expresa de la ley.

Claramente se advierte de la definición anterior, que se hace relevancia expresa a la liberación,

eximición o exoneración del pago de una contribución, de donde se tiene que se está en presencia
de un contribuyente que ha realizado las situaciones jurídicas o de hecho previstas por las leyes
fiscales como generadoras de dicha . obligación, la cual se ha causado o nacido, pero que por
disposición expresa de las mismas, no se lleva a cabo la determinación de la contribución en
cantidad liquida; o bien cuantificada en cuanto a su monto, no se pagaya sea lotal o parcialmente,
por liberar al contribuyente de su pago, por disposición expresa de la ley.

La doctrina ha justificado la existencia de la exención del pago de las contribuciones en la

legislación fiscal, por considerarla como un privilegio creado en favor del contribuyente, señalando
que es por razones de equidad, de conveniencia o de politica económica, constituyendo una
excepción a la regla general de pago.

En tal virtud y atendiendo a este razonamíento tenemos que la Ley del Impuesto sobre la Renta en
el artículo 80, correspondiente al capítulo de los ingresos por salarios y en general por la
prestación de un servicio personal subordinado, del título IV de las personas fisicas, disposiciones
generales, declara exentas, libera o exime de la obligación de pagar este impuesto, a todas las
personas que obtienen una cantidad equivalente al salario mínimo de la zona económica donde
resida el contribuyente, porque de no hacerlo así la carga fiscal implicaría almenos para los que
perciben un salario mínimo, que su ingreso real se viera disminuido resultando inferior a lo
considerado por la Ley Federal del Trabajo, como minimo de subsistencia.

Estarnos en su presencia cuando la legislación fiscal libera del pago de contribuciones a

determinadas instituciones, organismos O agrupaciones, que en virtud del objeto social que
desarrollan, ya sea de carácter político, social o cultural, el legislador ha considerado conveniente
no sujetarlas a cargas contributivas, con el objeto de darles oportunidad de destinar la totalidad de
sus recursos económicos al desarrollo de sus actividades, que al Estado de una u otra forma le
conviene fomentar por sus evidentes beneficios de carácter colectivo.
Un ejemplo típico de estas razones de conveniencia, lo constituyen las exenciones que otorga la
Ley del Impuesto sobre la Renta, en el artículo 70 al considerar no contribuyentes a los sindicatos
obreros ya los organismos que los agrupen, como son las federaciones de sindicatos, las
asociaciones patronales, las cámaras de comercio, industria, agricultura, ganadería, pesca.

Razones de política económica

Se entiende por razones de carácter económico el otorgar una exención, cuando el Estado tiene
particular interés en fomentar el desarrollo industrial de una región del pais, la creación de
industrias nuevas y necesarias, la exportación de bienes manufacturados o de consumo necesario,
la creación de empresas en áreas geográficas de menor desarrollo económico, aumentarla
creación de empleos, fomentar la siembra y cultivo de determinados productos, o determinada
actividad.

Ejemplo de lo anterior lo constituyen las reducciones de impuesto otorgadas por el artículo 13 de

la Ley del Impuesto sobre la Renta, a quienes se dediquen exclusivamente a la agricultura,
ganadería, pesca o silvicultura, la reducción consiste en un 50 por ciento del impuesto
determinado conforme a dicho artículo.

La doctrina ha considerado que la exención fiscal, tiene como caracteristicas fundamentales la

siguientes

 Es una figura jurídica de carácter contributivo o tributario

 Debe estar establecida en una ley formal y materialmente legislativa
 Es un privilegio que se otorga a favor del sujeto pasivo de la obligación contributiva o
tributaria
 Su aplicación es para el futuro
 Es temporal
 Es personal
 La interpretación de las normas que la establecen es estricta o literal

CLASIFICACIÓN DE LAS EXENCIONES

 Las exenciones atendiendo a diversos puntos de vista, como los son su naturaleza,
contenido, alcances de tiempo lugar, modo, se clasifican en:
 Atendiendo al objeto o bienes y a las personas sobre las que recaen, las exenciones
pueden ser objetivas o reales y subjetivas o personales.
 Atendiendo a su permanencia, las exenciones pueden ser fijas y transitorias.
 Atendiendo a su alcance, las exenciones pueden ser absolutas y relativas.
 Atendiendo al ordenamiento legal en el cual se establecen, las exenciones pueden ser
constitucionales, generales y especiales.
 Atendiendo al monto, las exenciones pueden ser totales y parciales.
  Atendiendo a su finalidad, las exenciones pueden ser económicas de fomento o desarrollo,
distributivas y confines sociales o culturales.

Las exenciones objetivas o reales son las que se otorgan en atención a ciertas calidades o
características de los objetos que generan el gravamen. Por las razones antes mencionadas,
motivo por el cual se exime al sujeto pasivo de la obligación de pagar la contribución respectiva.

Las exenciones son fijas en función de que el beneficiario gozará de las mismas, mientras
prevalezca la exención en el ordenamiento fiscal que la otorgue; por ejemplo, la exención
concedida a quienes obtengan ingresos iguales al salario mínimo, de la zona económica donde
residan, en los términos de los artículos 77 y 80 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Las exenciones son absolutas cuando eximen al contribuyente, tanto de la obligación principal o
sea de la contributiva (dar), la de pagar la contribución respectiva, como de las accesorias o
secundarias, derivadas de la relación fiscal (hacer, no hacer y tolerar).

Las exenciones son constitucionales Son las que se encuentran establecidas en la Constitución
Política Federal, como la otorgada en el artículo 123 fracción VIII al declarar exceptuado de
gravamen o descuento alguno al salario mínimo. Las exenciones son generales cuando son
establecidas en el Código Fiscal de la Federación, como lo es la exención otorgada en el articulo lo.
de dicho ordenamiento a los Estados extranjeros en casos de reciprocidad, consideradas
generales, en virtud de la naturaleza del Código Fiscal de la Federación, que es aplicable en lo no
previsto por las leyes fiscales respectivas.

Las exenciones son totales Cuando eximen al sujeto pasivo de la totalidad del pago de la
contribución causada, ejemplo de esta clase de exención lo es la otorgada por el artículo 15
fracción IV de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, al eximir de la totalidad del pago de este
impuesto a los ingresos que se obtengan por servicios de enseñanza, que preste la Federación, los
estados, los municipios y sus organismos descentralizados, y los establecimientos de particulares
que tengan autorización o reconocimiento de validez oficial de estudios, en los términos de la Ley
Federal de Educación, así como los servicios educativos a nivel preescolar.

Son exenciones económicas de fomento o desarrollo Las que se establecen con el fin de fomentar
el desarrollo económico del país, entidad federativa o región, así como una rama de actividad
económica, un ejemplo de esta clase de exención lo constituye la otorgada por la Ley del Impuesto
sobre la Renta en el artículo 13 fracción 1, a los contribuyentes dedicados exclusivamente a la
agricultura, ganaderia, pesca O silvicultura. Las exenciones distributivas son las que se crean con el
fin de evitar las injusticias impositivas en que se incurriría si se gravaran los ingresos de personas
que carecen de capacidad contributiva, o a una determinada actividad o bienes.

ÓRGANO COMPETENTE PARA CREAR LA EXENCIÓN

El articulo28 de la Constitución Política del país, establece que en los Estados Unidos Mexicanos
quedan prohibidos los monopolios, las prácticas monopólicas, los estancos y las exenciones de
impuestos en los términos y condiciones que fijan las leyes. El mismo tratamiento se dará a las
prohibiciones a título de protección a la industria.

se puede considerar que las exenciones establecidas con carácter general, sin que favorezcan a
determinadas personas en lo particular, sino que puedan gozar de ella todos los contribuyentes en
número indeterminado, que se encuentren dentro de los supuestos previstos por la ley fiscal
respectiva, no violan en ningún momento lo dispuesto por el artículo 28 constitucional, pues el
citado precepto las permite siempre y cuando se establezcan en los términos y condiciones que
fijan las leyes fiscales que establezcan la obligación y la excepción a la misma.