TEMA 2.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS

PERSONAS FÍSICAS

Profesora María Elena López González 1

2.1. Introducción. Hecho imponible. Período impositivo y devengo.

➢ Introducción:
-Ley 35/2006, 28 de noviembre y Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo.
-Es un tributo personal y directo que grava, según los principios de igualdad, generalidad y
progresividad, la renta de las personas físicas de acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias
personales y familiares.
-Características:
• Directo: se tiene en cuenta la capacidad económica del contribuyente.
• Personal: es a una persona física concreta a quien se le imputa la obtención de una renta.
• Periódico.
• Progresivo.
• Subjetivo: grava la renta de acuerdo con la situación personal y familiar de cada persona física, para
así calcular la cuota resultante del impuesto.
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- Es un impuesto cedido parcialmente a las [Link] de régimen común (50%). Pero en cuanto a las
[Link] de régimen foral, el Estado les concede la potestad para mantener, establecer y regular su
propio régimen tributario en el IRPF, respetando siempre una serie de criterios generales establecidos
por el Estado. Tienen su propia normativa.
- Ámbito espacial de aplicación → se establece en el art. 4 LIRPF, se extiende a todo el territorio
español. Señalando que hay ciertas especialidades conforme a Ceuta, Melilla y Canarias, que en
general se trata de ciertos beneficios fiscales que se conceden a los contribuyentes residentes en
dichos territorios.
➢ Hecho imponible:
- Art. 6.1 LIRPF. El HI en el IRPF es la obtención de renta por el contribuyente durante el período
impositivo (1 enero -31 diciembre)
- Componen la renta:
• Rendimientos del trabajo, de capital y de actividades económicas.
• Ganancias y pérdidas patrimoniales.
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• Imputaciones de renta.

➢ Período impositivo y devengo:

- Art. 12 LIRPF
- Regla general art. 12.1 → establece que período impositivo del IRPF se corresponde con el año
natural. Período que comprende del 1 de enero al 31 de diciembre.
- Regla especial art. 13 → indica que el período impositivo tendrá una duración inferior al año, cuando
contribuyente fallece un día distinto del 31 de diciembre. En ese caso, el período impositivo se inicia
el 1 de enero y concluye en la fecha del fallecimiento.
- El devengo → tiene lugar en todo caso el último día del período impositivo. Por tanto, con carácter
general, el 31 de diciembre. El devengo sirve como referencia para fijar las circunstancias relevantes,
para determinar el importe del mínimo personal y familiar que corresponde al contribuyente, así como
a efectos de tributar de forma conjunta.

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 2.2.¿Quién es contribuyente en el IRPF? Criterios de residencia
-Art. 8 LIRPF
-Art. 9 LIRPF
-Art. 10 LIRPF
2.3. Esquema de los componentes de la renta. Imputaciones de renta
-Definición de renta→ es la totalidad de los rendimientos, ganancias y pérdidas patrimoniales y las
imputaciones de renta que se establezcan por ley.
-Componentes de la renta (art.6.2 LIRPF):
• Rendimientos del trabajo, de capital y de actividades económicas.
• Ganancias y pérdidas patrimoniales.
• Imputaciones de renta que se establezcan por ley.
➢ Imputaciones de renta:
- Imputaciones de renta temporal → art. 14 LIRPF.
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EJEMPLOS
1. Un español residente en Milán, trabaja allí para una empresa española. ¿Está obligado a presentar
declaración en España?
2. Paula, casada madre de 2 niños de 7 y 9 años, ha permanecido todo el año trabajando en Canadá,
salvo el mes de septiembre y 15 días en diciembre que ha estado en Sevilla, lugar donde han
permanecido todo el año su marido e hijos. ¿Dónde se le considera contribuyente?
3. Carlos, español, soltero y con domicilio habitual en Sevilla, trabaja como director financiero de la
sucursal en España de una firma alemana. Como consecuencia de planes de reestructuración de la
empresa, este año ha estado viajando de forma continuada a dicho país, donde ha permanecido
más de 200 días. ¿Dónde se considera residente y por tanto, donde tributa?
4. Pablo, de nacionalidad española y residente en París desde hace varios años, es nombrado
miembro de la Oficina Consular española allí en Francia. ¿Dónde tributa?
5. Un deportista de nacionalidad española acredita su residencia en paraíso fiscal. Este año ha
permanecido disputando torneos, 90 días en [Link], 30 en Francia, otros 30 en Australia, 20 en
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Japón y 70 en Sudáfrica. ¿Es residente en territorio español?
- Imputación de rentas inmobiliarias:
• Art. 85 LIRPF.
• La imputación de renta inmobiliaria se da por tener inmuebles vacíos.. En la declaración del IRPF hay
que incluir todo inmueble que se tenga en propiedad.
• Hay casos en los que no se da dicha imputación:
1. Si el inmueble está destinado a lugar de trabajo o actividad económica.
2. Si está alquilado.
3. Si es vivienda habitual.
2.4. Individualización de rentas (art.11 LIRPF)
-El IRPF es un impuesto de carácter individual, en el que la tributación se determina de manera
independiente para cada persona física, al margen del estado civil. Por esta razón, hay ocasiones, en las
que las normas reguladoras del régimen económico matrimonial determina la existencia de un patrimonio
común de ambos cónyuges, al que afluye una parte de los ingresos de estos con independencia de quien
de Profesora
ellos María
seaElenatitular de la fuente productora o los genere directamente. De ahí, que sea7 necesario para estos
López González

casos, definir el criterio de atribución de la renta entre cónyuges, con el objetivo de establecer su respectiva
carga tributaria individual.
-Regla general → la renta corresponde a aquel de los cónyuges que sea titular de la fuente productora o
desarrolle la actividad que da lugar a su percepción. Aunque según el régimen económico matrimonial esas
rentas pertenezcan a la comunidad conyugal.
-Regla general en relación con cada componente de la renta:
1. Rendimiento del trabajo→ se atribuye en exclusiva a quien haya generado el dº a su percepción. Pero
cuando se trate de algunos de los sistemas de previsión pública o privada, mencionados en el art.
17.2.a LIRPF, el rendimiento se entiende obtenido por la persona en cuyo favor esté reconocido. Esto
se debe a que, el beneficiario puede ser persona diferente de quien fuera titular del correspondiente
sistema de previsión. Ej. prestaciones por fallecimiento.
2. Rendimiento de capital mobiliario / inmobiliario → Si un bien o dº pertenece a la comunidad conyugal
(sociedad de gananciales) carece de relevancia el título físico representativo del mismo, o su inscripción
en el registro, figure a nombre de uno solo de ellos, pues los rendimientos correspondientes,
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se
imputarán a ambos por mitad.
salvo que se establezca otra cuota de participación.
Sería el caso, de los intereses derivados de un paquete de obligaciones que hubiera sido suscrito a nombre
de uno de los cónyuges, pero financiado con fondos gananciales. Herencias → serán privativas del
cónyuge que la hereda.
3. Rendimiento de actividades económicas→ Se entenderán obtenidas por quien realice de forma habitual,
personal y directa la ordenación por cuenta propia de los medios de producción y de los recursos humanos
afectos a la actividad, es decir, a quien figura como titular de la actividad. Se evita así, atribuir la renta en
este caso al titular patrimonial de la explotación económica.
4. Ganancias y pérdidas patrimoniales → Se atribuyen a quienes sean titulares de los bienes y derechos
que las generen. El criterio que se analiza implica, que las ganancias derivadas de la transmisión de bienes
o dº se consideran obtenidas por quienes sean titulares de las mismas ( ej. Una herencia).
Por otra parte, las ganancias no justificadas de patrimonio se atribuyen a quienes resulten igualmente
titulares de las correspondientes elementos patrimoniales.
En el caso de la adquisición de bienes o dº que no deriven de una transmisión previa, se consideran renta
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de la persona a quien corresponda el dº a su percepción o sea su ganador directo. Nos referimos aquí

a los supuestos de incorporación de bienes al patrimonio sin contraprestación alguna por parte del
adquirente y, en particular, a las ganancias del juego.

[Link] o reglas de imputación temporal

- Al ser el IRPF un impuesto periódico es necesario determinar la fecha de cada manifestación de la renta,
con objeto de someterla a gravamen junto con las demás percibidas dentro del mismo período impositivo y
de acuerdo con la normativa aplicable al mismo.
-El art. 14 LIRPF establece una serie de criterios generales de imputación temporal, así como una seríe de
reglas especiales que serán de aplicación a supuestos específicos.
-Podemos hacer mención de tres criterios de imputación temporal:
1. Criterio de cobro o caja.
2. Criterio de devengo.
3. Criterio de exigibilidad.

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EJEMPLOS INDIVIDUALIZACIÓN DE RENTAS

1. Jaime y Pilar están casados y su régimen matrimonial es el de gananciales. El matrimonio las

únicas rentas que obtienen son rendimientos derivados del trabajo que Pilar desarrolla en una
empresa. ¿A quién se le atribuye la renta?

2. Carmen y Pepe, están casados en régimen de gananciales. Carmen es dueña de un local que
alquila a Pepe, el cual en dicho local tiene una asesoría fiscal. ¿A quién se le atribuye el rendimi.? ¿Y
si el local estuviese en gananciales?

3. Álvaro hereda el 100% del capital social de la sociedad “X”, ya estando casado con María
(gananciales) generando la sociedad una serie de dividendos.

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2.6. Las exenciones (art.7 LIRPF)

-Con las exenciones se quiere impedir la aplicación de gravamen, es decir, no incluir en la declaración de la
renta determinadas cantidades. Se realiza el hecho imponible, pero la Ley en su articulado declara exenta
la cantidad de que se trate.
-Las exenciones están establecidas en el artículo 7 de la LIRPF:
a) La prestación tiene que ser pública. La exención opera con independencia de quien sea el beneficiario.
Por lo que, están exentas también las prestaciones percibidas por los familiares de las victimas de actos
terroristas en supuestos de viudedad y orfandad.
b) La causa directa o indirecta del contagio se encuentra en actuaciones o tratamientos seguidos dentro
del sistema sanitario público.
d) Indemnización por daños personales y no materiales en la cuantía legal o judicialmente establecida.
En el caso de accidentes de tráfico, hay dos casos diferentes:
• La indemnización conseguida por acuerdo amistoso o extrajudicial→ en este caso la indemnización
estará exenta de tributar siempre y cuando no exceda de la cuantía legalmente establecida
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en el
en el Baremo de Accidentes de tráfico. Si la indemnización es superior a la legalmente establecida en el
citado Baremo, sólo tributará la parte que exceda de estos límites. Deberemos declarar este exceso como
ganancia patrimonial no derivada de la transmisión de bienes, integrando este importe en la BIG.
• Indemnización establecida judicialmente→ en este supuesto la totalidad de la indemnización, exceda o
no de la cuantía legalmente establecida en el Baremo de Accidentes de tráfico, está exenta. No es
necesario que haya habido una actuación judicial mínima. Se consideraran igualmente exentos de
tributar en la declaración de la renta.
• En caso de que la indemnización por accidente se sustituya por una renta vitalicia o por una renta
temporal, esa renta tiene que tributar como rendimiento del trabajo.
• La parte de la indemnización obtenida en concepto de intereses de demora sí que tributará.
• Si la indemnización es cobrada por los herederos del accidentado, estos tienen que declararlo en el ISD.

e) El precepto limita la exención a las indemnizaciones que tengan su causa directa en el despido o cese.
PorProfesora
tanto, se excluyen:
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• Las cantidades percibidas por el trabajador en supuestos de vulneración de dº sindicales.

• Salarios de tramitación.
• Indemnización prevista en el Estatuto de los trabajadores para la extinción del contrato de trabajo por la
expiración del tiempo convenido o por la realización de la obra o servicio objeto del contrato.

f) Para que la prestación quede exenta es precios que se den dos condiciones fundamentales:
• Que haya sido reconocida por la Seguridad Social o las entidades que la sustituyan.
• Que la causa de la prestación sea incapacidad permanente o absoluta o gran invalidez del receptor. Por
tanto, si se da incapacidad permanente parcial o total no se dará la exención.

k)Se trata de prestaciones satisfechas por los padres para atender al sustento de los hijos. Para que este
exento se requiere que su fijación se halla llevado a cabo mediante un acto que implique intervención de la
autoridad judicial.

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2.7. Rendimientos del trabajo
-Art. 17 LIRPF recoge los rendimientos íntegros del trabajo, así como, la definición de los mismos.
➢ Art. 17, d) dietas y asignaciones para gastos de viaje:
- Se refiere a retribuciones satisfechas al trabajador con independencia de la forma o denominación que
adopten. Por tanto, cuando una empresa satisface una cantidad en compensación por los gastos de
viaje en el que el trabajador haya incurrido se considerarán rendimientos del trabajo, la parte que no
quede exenta.
- Dentro de esta letra d), quedan exentos los gastos de locomoción y los normales de manutención y
estancia en establecimientos de hostelería, siempre que el importe destinado a los mismos no supere
los límites establecidos en el art. 9 del Reglamento:
1. Asignaciones para gastos de locomoción→ estarán libres de tributar siempre que estén destinados a
cubrir gastos originados por el desplazamiento del trabajador fuera de la fábrica, taller, oficina o centro
de trabajo para desempeñar el trabajo en un lugar diferente. En los gastos de locomoción, la cantidad
máxima que está exenta depende de si se ha usado un medio de transporte público
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o privado:

▪ Público: el importe máximo exento será el gasto que se justifique con la factura o documento
equivalente.
▪ Privado: estará exenta de tributar la parte de la asignación que no exceda de computar 0,26€ por
kilometro recorrido, más los gastos de peaje o parking, teniendo que ser ambos justificados mediante
factura o documento equivalente.
2. Dietas y asignaciones para gastos normales de manutención y estancia en establecimientos de
hostelería→ Para que estos gastos estén exentos se tiene que dar una serie de requisitos:
a. Que se satisfagan para compensar gastos normales en municipio diferente del lugar de trabajo del
perceptor y del que constituya su residencia.
b. Duración del desplazamiento no sea superior a 9 meses, son descontar el tiempo de vacaciones,
enfermedades u otras circunstancias que no alteren el lugar del destino.
c. Que se justifiquen por el pagador los días y lugar del desplazamiento, así como su razón o motivo.
Siempre que se den estos requisitos anteriores, las dietas y asignaciones estarán libres de gravamen
dentro de los importes máximos siguientes:
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▪ Asignación para gastos de estancia: estará exenta la cantidad que se justifique. La asignación solo
tributa si la cantidad supera el gasto ocasionado por la estancia, de acuerdo con los justificantes
aportados.
▪ Asignación para gastos de manutención: en la parte que no exceda de las siguientes cifras:
a. Destino dentro de España con pernoctación → 53,34€/día.
b. Destino dentro de España sin pernoctación → 26,67€/día.
c. Destino en territorio extranjero con pernoctación → 91,35€/día.
d. Destino en territorio extranjero sin pernoctación→ 48,08€/día.

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EJEMPLOS DIETAS Y ASIGNACIONES

1. Antonio se desplaza desde Sevilla, que es donde está su centro de trabajo, a Granada. Para ello, se
desplaza en tren durante un día. Antonio justifica gastos correspondientes al billete de ida y vuelta por
importe de 100€ y, la empresa le ha satisfecho una asignación de 250€, para gastos de locomoción.
¿Qué cantidad tributará como rendimiento del trabajo?
2. Antonio para realizar el desplazamiento de trabajo utiliza su vehículo privado. Se le asignan 170€
para gastos ¿Cuál será la cantidad máxima excluida de tributar si recorre 350km?
3. Laura reside y trabaja en Sevilla. Es destinada durante 15 días a Galicia. Para ello, la empresa le
asigna 2.500€ en concepto de estancia y 1.600€ en concepto de manutención. Justifica todos los
gastos. ¿Qué cantidad tributa?
4. Paco debe realizar un viaje a una ciudad española a una distancia de 500km en su propio coche. Sale
el 1 de junio por la mañana y vuelve el 4 por la tarde. La empresa le entrega 520€. Trae factura del
hotel 300€, de restaurantes y otros 100€, peajes 20€ y gasolina 100€. ¿Qué cantidad tributa como
rendimiento del trabajo?
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5. Antonio debe realizar un viaje a una ciudad española a una distancia de 100km (incluido ida y vuelta)
en tren. Sale el 1 de junio por la mañana y vuelve el 3 por la tarde. La empresa le entrega 300€. Trae
factura de hotel de 200€, de tren 160€, restaurantes 600€. ¿Qué cantidad tributa?
6. Luis tiene que realizar un viaje a otra ciudad española diferente de la de su lugar de trabajo, a una
distancia de 400km. Sale el 1 de septiembre por la mañana y vuelve el 2 por la tarde. La empresa le
entrega 400€. Aporta factura de hotel de 100€, tren 80€ y 140 de restaurantes y otros. ¿Qué cantidad
tributa como rendimiento del trabajo?

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➢ Rendimientos del trabajo en especie (art. 42-43 LIRPF):

- El rendimiento del trabajo en especie→ es la parte del salario que consiste en la prestación de ciertos
servicios y beneficios. Estos servicios y beneficios los presta la empresa al trabajador y no forman parte
del salario base.
- Son complementos, pero no sustitutivos del salario en dinero.
- La cantidad destinada a salario en especie no puede ser superior al 30% del salario total del trabajador.
- El empresario no puede obligar al trabajador a cobrar en especie, pero sí puede pactar parte del salario
en especie.
- Salarios en especie más comunes:
• Transporte a la empresa
• Tickets de restaurante o comedor subvencionado
• Participaciones y acciones de la empresa
• Coche de empresa: cuando el trabajador lo use para su vida privada.
• Profesora
Vivienda María Elena López González 20
• Servicio de guardería
• Prestamos que hace la empresa, normalmente con un interés inferior al de mercado.
• Pago de conexión a internet
• Compra de material a través de la empresa
• Plus de transporte
• Acceso a cursos de formación, siempre que no sean obligatorios. Cuando sean obligatorios para
desarrollar el puesto de trabajo, no se considerarán pago en especie.
• Plaza de parking, cuando se pueda usar también fuera del horario de trabajo
• Teléfono de empresa, siempre que se use de forma privada y no solo en horario laboral.

-Criterios de valoración de rentas en especie→ art. 43. Al ser una forma de renta no dineraria, hay que
aplicar una serie de criterios para su expresión en unidades monetarias, y así poder fijar la tributación
correspondiente.
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EJEMPLOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO EN ESPECIE

1. María trabaja en una empresa turística. Ha recibido durante el año 30.000€ brutos de esta empresa, en
concepto de rendimientos del trabajo. También ha disfrutado de forma gratuita durante todo el años de
una vivienda propiedad de la empresa para la que trabaja, cuyo valor catastral es de 60.000€. ¿Cuál será
la valoración del uso de la vivienda?
2. Ana ha recibido durante el año 20.000€ brutos en concepto de rendimiento del trabajo. Además, ha
disfrutado gratuitamente durante todo el año de una vivienda propiedad de la empresa, para la que presta
sus servicios. El valor catastral, que ha sido revisado hace dos años, asciende a 50.000€. ¿Cuál será la
valoración del uso de la vivienda?
3. Sara utiliza el coche de la empresa como pago en especie. El coche lo necesita para desarrollar su
trabajo como comercial. El porcentaje de uso del vehículo lo compró la empresa por 25.000€ (impuestos
incluidos). ¿Qué valor tiene el rendimiento en especie?
4. Un trabajador recibe, además de sus salario base, vales – comida con un valor de 150€ mensuales. Si
durante el período impositivo hay 240 días hábiles. ¿Están exentos los vales- comida?
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➢ Artículos 18 LIRPF Y 12 RIRPF: reducción aplicable a determinados rendimientos del trabajo:
-Desde el 1 de enero de 2015, los rendimientos del trabajo son objeto de una reducción del 30% cuando
sean rendimientos del trabajo diferentes a los del art. 17.2,a) LIRPF cuando:
1. Tengan un período de generación superior a dos años.
2. Los que se califiquen reglamentariamente como rendimientos obtenidos de forma notoriamente
irregular en el tiempo, es decir, que se obtienen de forma no estable.

- Artículo 12 RIRPF.
- Esta reducción es aplicable a los rendimientos íntegros del trabajo, es decir, antes de aplicar los gastos
deducibles del artículo 19 para obtener el rendimiento neto.

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➢ Rendimientos netos del trabajo (art. 19 LIRPF):

-Los rendimientos del trabajo serán el resultado de disminuir el rendimiento íntegro del art. 17 LIRPF.
𝑅𝑒𝑛𝑑. 𝑛𝑒𝑡𝑜 𝑡𝑟𝑎𝑏𝑎𝑗𝑜 = 𝑟𝑒𝑛𝑑. í𝑛𝑡𝑒𝑔𝑟𝑜 𝑡𝑟𝑎𝑏𝑎𝑗𝑜 𝑎𝑟𝑡. 17 − 𝑔𝑎𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑑𝑒𝑑𝑢𝑐𝑖𝑏𝑙𝑒𝑠(𝑎𝑟𝑡. 19)
-Reducciones del rendimiento neto→ art. 20 LIRPF.
-Las retenciones no se aplican al calcular el rendimiento neto.

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EJEMPLOS RENDIMIENTOS NETOS DEL TRABAJO

1. Marta recibe una retribución de 36.500€ con motivo de su trabajo. Además, tiene unos rendimientos de
actividades económicas de 3.000€. Sus gastos de Seguridad Social son de 2.400€ y además paga una
cuota sindical de 840€. También la empresa premia a sus trabajadores con más de 5 años de
antigüedad en la empresa, con una gratificación extraordinaria de 6.000€, entre los que se encuentra
Marta.
- Calcular rendimiento neto y reducciones si procede.

2. Sara trabaja en una empresa, recibe una retribución de 40.000€. Presenta los siguientes gastos:
cotización a un colegio de huérfanos 700€; de defensa jurídica por litigio con la empresa 200€. Calcular el
rendimiento neto.

3. Carlos recibe rendimientos íntegros del trabajo de 15.000€ anuales y tiene unos gastos de sindicato de
600€, seguridad social 1.000€, colegiación obligatoria 600€. Calcular el rendimiento neto tras todas las
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reducciones posibles.

4. Clara tiene rendimientos íntegros del trabajo de 38.000€. Tiene gastos anuales de: Seg. Soc. 900€,
colegiación no obligatoria de 500€. Todos los meses le retienen un 18% de salario por el IRPF. Calcular
rendimiento neto.

5. Juan presenta los siguientes datos; salario bruto 18.500€ anuales, cotización a la seguridad social 1.600€,
cuota sindical 300€, cuota colegiación obligatoria 60€ al mes. Calcular el rendimiento neto del trabajo.

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 [Link] de capital
-Los rendimientos de capital pueden ser:
1. Mobiliarios (art. 25 LIRPF)
2. Inmobiliarios (art. 22 LIRPF)
EJEMPLOS RENDIMIENTO DE CAPITAL INMOBILIARIO
1. Sr. López es titular de un local que tiene alquilado por un importe de 9.000€ anuales. Loa gastos
justificados son: IBI 360€, reparaciones 1.000€, comunidad 300€. El inmueble se adquirió por 200.000€
y su valor catastral es de 85.000€, correspondiendo 17.000€ al valor del suelo. Calcular rendimiento
neto.
2. El Sr. García es propietario de un piso que tiene alquilado desde hace 3 años, por una renta anual de
3.600€, al Sr. Martínez, de 40 años que lo usa como vivienda habitual. Loa gastos de comunidad han
ascendido a 360€ y el valor del piso es de 40.000€ correspondiendo 12.000€ al valor del suelo, siendo
el valor de adquisición 80.000€

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3. Julia tiene una casa alquilada por 500€/mes. Los gastos anuales son : IBI 200€, intereses del préstamo
para la adquisición de la casa 1.750€ al año, principal del préstamo devuelto 2.000€, reparaciones varias
3.000€. Se sabe que el valor catastral es 80.000€ correspondiendo 20.000€ al valor del suelo. El valor de
adquisición 100.000€. Calcula el rendimiento neto, sabiendo que se usa como vivienda habitual.

[Link] de actividades económicas. La Estimación Directa Normal. Estimación Directa

Simplificada. Estimación Objetiva (Art. 27-32 LIRPF)
-Definición de rendimientos íntegros de actividades económicas → art. 27 LIRPF
-Las modalidades de estimación del rendimiento son INCOMPATIBLES entre sí. Esto significa, que cuando
un mismo contribuyente desarrolle varias actividades económicas, la determinación del rendimiento en cada
período anual tiene que llevarse a efecto para todas ellas conforme al mismo método y modalidad. Sólo
excepcionalmente y de manera provisional, se admite que en situaciones puntuales sea aplicables dos
métodos diferentes dentro del mismo año.

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➢ Estimación Directa Normal:
- Se aplicará a los sujetos pasivos que ejerzan actividades empresariales o profesionales en los que
concurra alguna de las siguientes circunstancias:
1. Importe neto de la cifra de negocios del conjunto de su actividad debe superar 600.000€
2. Dicho importe no alcance los 600.000€, pero el sujeto renuncie a la EDS.
- Cundo el sujeto determine el rendimiento neto de alguna de sus actividades empresariales o
profesionales por la modalidad normal de estimación directa, tiene que determinar el rendimiento neto de
todas sus actividades por esta modalidad (art. 28.3 RIRPF)
- Los ingresos y gastos tienen que estar contabilizados en libros contables.
- Rendimiento neto en EDS:
𝑅𝑒𝑛𝑑𝑖𝑚𝑖𝑒𝑛𝑡𝑜 𝑛𝑒𝑡𝑜 = 𝑖𝑛𝑔𝑟𝑒𝑠𝑜𝑠 − 𝑔𝑎𝑠𝑡𝑜𝑠
▪ Una vez obtengamos el rendimiento neto, aplicaremos, si procede, las reducciones establecidas en
el art. 32 LIRPF.

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▪ Gastos de la actividad:
1. Consumo de explotación (materia prima)
2. Sueldos y salarios
3. Arrendamientos que tengan que ver con la actividad económica
4. Gastos de reparación y conservación
5. Gastos de asesoría
6. Gastos de transporte
7. Gastos de publicidad y propaganda.
8. Gastos de material de oficina
9. Impuestos locales
10. Gastos financieros (intereses de financiación)
11. Cuotas de amortización y provisiones
12. Pérdidas por deterioro y gastos de difícil justificación
[Link]
Suministros
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➢ Estimación Directa Simplificada:
-Se aplica a todas las actividades empresariales o profesionales en las que concurran las siguientes
circunstancias (art.28.1 RIRPF):
1. No se trate de las actividades para las que se contemple la aplicación de la EO.
2. El titular no tenga alguna otra actividad que determine su rendimiento por la modalidad normal de
estimación directa.
3. El importe neto de la cifra de negocios del conjunto de sus actividades no puede ser superior a
600.000€
4. No se renuncie a esta modalidad
-En esta modalidad no se hace uso del libro contable, ya que no se está obligado a ello. En su lugar, se usa
el Libro Registro de Ingresos y el Libro Registro de Gastos.
- Cálculo del rendimiento neto en EDS:
𝑅𝑒𝑛𝑑. 𝑛𝑒𝑡𝑜 = 𝑖𝑛𝑔𝑟𝑒𝑠𝑜𝑠 − 𝑔𝑎𝑠𝑡𝑜𝑠
-Una vez obtenemos el rendimiento neto, le aplicamos el 5%, en concepto de provisiones y gastos de difícil
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justificación (art. 30 RIRPF), sin que la cuantía resultante al aplicar este % supere los 2.000€ anuales.

➢ Estimación objetiva:
- A diferencia de la ED, el régimen de EO no determina la renta en función de los ingresos y gastos reales
que haya obtenido el empresario o profesional en el período.
- Lo que se hace, son estimaciones realizadas a tanto alzado, en función de datos objetivos (signos
índices, módulos) que nos sirven como indicativo del mayor o menor beneficio producido por la
actividad.
➢ Elementos comunes a los métodos de estimación:
- Si se renuncia a uno de los métodos, esta tendrá que hacerse efectiva el mes de diciembre anterior al
inicio del año natural en que deba surtir efecto.
- Cuando se haya renunciado a una de las modalidades, esta renuncia tendrá efectos para un período
mínimo de 3 años. Pasado este plazo de duración, esta se entiende prorrogada tácitamente, mientras el
interesado no renuncie.
➢ Reducciones aplicables a los tres métodos:
-Se encuentran establecidas en el art. 32 LIRPF
Profesora María Elena López González 32
EJEMPLOS RENDIMIENTO DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
1. Luisa ha comenzado su actividad este período impositivo. Presenta los siguientes gastos:
- Ventas del ejercicio→ 250.000€
- Sueldos y salarios→ 5.500€
- Seguridad Social→ 10.000€
- Suministros→ 2.300€
- Seguros→ 1.500€
- Subvención→ 3.000€
- Alquiler local donde realiza la actividad→ 7.000€
- Tributos no estatales (IBI,IAE)→ 650€
- Amortización por la compra de un camión de reparto→ 8.000€
- Provisiones→ 1.500€
Con los mismos datos calcular rendimiento neto en estimación directa normal y simplificada.

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2. Un empresario que ha comenzado su actividad este año, está en estimación directa simplificada.
Tiene ingresos brutos de 200.000€. Sus gastos anuales son:
- Salarios y Seguridad Social→ 100.000€
- Amortización de bienes inmuebles→ 10.000€
- Provisiones→ 20.000€
- Otros gastos deducibles→ 30.000€
Calcular el rendimiento neto tras todas las reducciones posibles.

Profesora María Elena López González 34

[Link] y pérdidas patrimoniales
-Art. 33,34, 35,36,38 LIRPF

EJEMPLOS GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES

1. Juan su hermano Antonio son titulares en común de un piso que heredaron hace unos años. Su
valor de adquisición es de 200.000€. Con fecha de hoy han decidido liquidar sus situación de
copropiedad, para lo que Juan ha pagado 150.000€ a su hermano, con el fin de adjudicarse él la
titularidad en exclusiva del inmueble. ¿Habrá ganancia o pérdida patrimonial? ¿A cuál de los dos
hermanos correspondería declararla?

Profesora María Elena López González 35

2. Marta regala un cuadro valorado en 600.000€ que compró en una subasta por 400.000€. ¿Habrá
ganancia o pérdida patrimonial?

3. Manuel regala un cuadro valorado actualmente en 200.000€ que heredó de su abuelo, el cual estaba
valorado en 600.000€. ¿Habrá ganancia o pérdida patrimonial?

4. Marta de 66 años, vende su vivienda habitual por 180.000€, cuando la había adquirido hace 15 años
por 95.000€. ¿Habrá ganancia o pérdida?

[Link] Sra. Pérez compró una vivienda el 20-11-2013 por 90.000€ que era su vivienda habitual y el 20-05-
2021 la vende por 100.000€ para comprar otra el 13-09-2021 por 75.000€, la cual, será sus vivienda
habitual ¿Cuál será la ganancia patrimonial?

Profesora María Elena López González 36

2.11. Base imponible. Base general y del ahorro. Base liquidable. Cálculo del mínimo
personal y familiar
➢ Base imponible. Base general y del ahorro:
-Base imponible (BI) → la BI del impuesto está constituida por el importe total de la renta del
contribuyente, es decir, por la suma de todas de rendimientos del trabajo, act. económicas,
rendimientos de capital, etc
-Para cuantificar la BI hay que diferenciar entre las rentas que integran:
• La base imponible general (BIG)
• La base imponible del ahorro (BIA)

Profesora María Elena López González 37

BIG BIA
➢ Rendimientos netos: ➢ Rendimientos netos:
+ Rendimientos íntegros: + Rend. Íntegros de capital mobiliario(art.25.1,2,3):
• Del trabajo • Participaciones en fondos de entidades
• De capital inmobiliario • Cesión a terceros de capital propio
• De capital mobiliario (sólo art. 25.4 LIRPF) • Operación de capitalización
• De actividades económicas • Contratos de seguro de vida e invalidez
• Intereses y dividendos
- Gastos deducibles
= Rendimiento neto - Gastos deducibles
- Reducciones = Rendimiento neto
- Reducciones
➢ Ganancias y pérdidas patrimoniales
que NO derivan de transmisión: ➢ Ganancias y pérdidas patrimoniales que SI derivan
de transmisión:
Valor del elemento patrimonial o valor de
mercado Valor de adquisición – valor de transmisión

Ej: subvenciones, premios, Ej: compraventa, donación, embargo, subasta, etc

indemnizaciones, ayudas, rifas,
Profesora María Elena López González 38
siniestros, etc
 ➢ Integración y compensación de rentas:
- 47, 48, 49 LIRPF
➢ Base liquidable (BL):
-Artículo 50.1 → BLG = BIG - reducciones art. 51,53,54,55 LIRPF
-Artículo 50.2 → BLA = BIA – reducción art. 55 LIRPF
-Artículo 52 → Límite a la reducción
➢ Cálculo del mínimo personal y familiar:
-Artículos 56-60 LIRPF.
-Artículo 61 → normas comunes para la aplicación del mínimo personal y familiar.

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EJEMPLOS BI,BASE GENERAL Y DEL AHORRO. BL. MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR

➢ Ejemplos integración y compensación de rentas:
1. Jaime ha obtenido en el período impositivo de 2021 las siguientes rentas:
• 18.000€ rendimientos trabajo
• - 3.000€ rendimientos de capital inmobiliario
• 1.880€ imputación inmobiliaria por un piso en la sierra.
• 800€ ganancia y pérdidas patrimoniales que no derivan de transmisión patrimonial.
Además, acumula unas pérdidas patrimoniales no derivadas de transmisión patrimonial por la disolución de
una sociedad en el año 2017 por un importe de 7.000€.
- Calcular la BIG
2. El Sr. Gómez obtiene en el ejercicio 2021 las siguientes rentas:
• 1.600€ dividendos
• - 600€ intereses
• - 12.000€ de pérdida por la venta de acciones
-Además, acumula pérdidas patrimoniales por venta de un mueble de 2017 de -30.000€
Profesora María Elena López González 40

Calcular la BIA
3. Luis obtiene las siguientes rentas:
• 20.000€ rendimientos netos del trabajo
• 800€ intereses bancarios
• -1.600€ transmisión de acciones.
- Calcular la BIA

4. Ricardo obtiene las siguientes rentas:

• 20.000€ rendimientos neto del trabajo
• - 10.000€ rendimiento neto de actividades económicas
• -7.000€ por transmisión de local
-Calcular la BIG y la BIA.

5. Álvaro tiene las siguientes rentas:

• 28.000€ rendimientos netos del trabajo
Profesora María Elena López González 41

• -10.000€ pérdida en un siniestro

• -6.000€ transmisión de acciones.

Calcular la BIG y BIA

➢ Ejemplos art. 52 LIRPF reducción por aportaciones a plan de pensiones:

- Julián, soltero, tiene una BIG de 30.000€. De esos 30.000€, 20.000€ son rendimientos del trabajo y el
resto rendimientos de capital inmobiliario. ¿Cuál será la reducción máxima que podrá hacerse por
aportaciones a planes de pensiones de este ejercicio?

➢ Ejemplo BLG:
- Pepe tiene una BIG de 40.000€ (20.000€ son rendimientos del trabajo y el resto rendimientos de capital).
Paga 3.000€ de pensión compensatoria a su ex, por resolución judicial. Aporta a su plan de pensiones
9.000€. ¿Cuál será la BLG?

Profesora María Elena López González 42

2.12. Cuota íntegra. Cuota líquida. Cuota diferencial
➢ Cuota íntegra (CI):
-Artículos 62,63 LIRPF.
-Se calcula de la misma manera tanto, la autonómica como la estatal. Con la diferencia de que para la
autonómica se usará la escala establecida para cada Comunidad Autónoma.
-La cuota íntegra total que paga un contribuyente es la suma de la cuota íntegra estatal y autonómica.
➢ Cuota Líquida (CL):
- Artículos 67-70 LIRPF
𝐶𝐿 = 𝑐𝑢𝑜𝑡𝑎 í𝑛𝑡𝑒𝑔𝑟𝑎 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑢𝑡𝑜𝑛ó𝑚𝑖𝑐𝑎 + 𝑒𝑠𝑡𝑎𝑡𝑎𝑙 − 𝑑𝑒𝑑𝑢𝑐𝑐𝑖𝑜𝑛𝑒𝑠(𝑎𝑟𝑡. 68𝐿𝐼𝑅𝑃𝐹)
- Artículo 69 LIRPF→ limitación determinadas deducciones.
➢ Cuota diferencial (CD):
𝐶𝐷 = 𝐶𝐿 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑑𝑒𝑙 𝑖𝑚𝑝𝑢𝑒𝑠𝑡𝑜 − 𝑟𝑒𝑡𝑒𝑛𝑐𝑖𝑜𝑛𝑒𝑠, 𝑝𝑎𝑔𝑜𝑠 𝑐𝑢𝑒𝑛𝑡𝑎, 𝑝𝑎𝑔𝑜𝑠 𝑓𝑟𝑎𝑐𝑖𝑜𝑛𝑎𝑑𝑜𝑠, decucciones
- Art. 79-81 LIRPF
- Profesora
Art. María
81 Elena
LIRPF→ Deducción por maternidad.
López González 43

EJEMPLOS [Link]
➢ Ejemplo de deducción por maternidad :
Una trabajadora por cuenta propia desde hace 10 años, da a luz a su primer hijo en septiembre de
2021. Su cotización mensual a la Seguridad Social es 120€. ¿A qué deducción tendrá derecho por el
período 2021?

[Link]ón conjunta
-Artículos 82,83 y 84 LIRPF

[Link]ón de declarar y gestión del impuesto

-Título XI → gestión del impuesto
-Obligación de declarar→ artículo 96 LIRPF
-Autoliquidación→ artículo 97 LIRPF

Profesora María Elena López González 44

EJEMPLOS TRIBUTACIÓN CONJUNTA
1. Pablo, viudo de 76 años vive con su hija Lucía. Lucía tiene una discapacidad del 40% y unos
ingresos anuales no exentos de 15.000€. ¿Cuál es el mínimo personal y familiar del viudo en el
IRPF?
2. Un matrimonio de 60 y 64 años, viven con su hijo de 33 años y la tía abuela de la esposa de 70 años,
ambos sin renta. ¿Cuál será el mínimo personal y familiar del matrimonio en el IRPF en declaración
conjunta?

Profesora María Elena López González 45

EJEMPLO SUPUESTO DE LIQUIDACIÓN DEL IRPF

- Luis tiene 54 años, está casado y tiene dos hijos de 23 y 16 años. Durante el ejercicio ha obtenido las
siguientes rentas:
• R.n. trabajo → 44.044€
• R.n. capital mobiliario ( intereses y dividendos)→ 1.357€
• R.n. capital inmobiliario → 1.120€
• Venta de unas acciones→ 585€
• R.n. actividades económicas→ 22.054€
• Aporta a un plan de previsión asegurado→ 5.000€
Realizar la declaración individual de Luis.

Profesora María Elena López González 46