CASO PRACTICO Nº 1

COSTO DE ADQUISICION

El parrafo 11 de la NIC 2 describe:

El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de

importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades
fiscales) y transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de
mercaderías, materiales y servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.

A fin de mostrar en forma practica como seaplica estos conceptos, desarrollamos el siguiente
ejemplo:

La empresa GRAFITEL S.A. se dedica a la importación de repuestos para maquinarias de la

industria Grafica ubicada en la Av. Varela Nº 122 Breña, ha efectuado la compra de un lote de
mercaderías en la Ciudad de DETROIT, Estados Unidos, por lo que ha realizado las siguientes
operaciones:

1.- Se compra Mercaderías al crédito por $ 250,600 (Valor FOB) estando el tipo de cambio del
dólar a la fecha en S/. 2.85 por cada dólar
2.- Se paga a una compañía de seguros, una póliza por los riesgos que pueda ocurrir en el traslado
de las mercaderías adquiridas por $ 6,780 dólares estando el tipo de cambio a la fecha
a S/. 2.86
3.- Se procede a cancelar la factura por la compra de las mercaderías mediante una carta de crédito,
por lo que el banco nos cobra 1.5 % del monto de la deuda por concepto de gastos de la carta
de crédito estando el tipo de cambio a la fecha S/.2.88 por cada dólar.
4.- La empresa para asegurar la calidad de las mercaderías, contrata a una empresa supervisora
cuya constatación se realiza en el puerto de origen pagando por dicho servicio $ 3,000 estando
el tipo de cambio a la fecha S/. 2.95 por cada dólar
5.- Se pago $ 4,880 a una empresa de transporte marítimo para el traslado de las mercaderías,
estando el tipo de cambio a S/. 2.65 por cada dólar.
6.- La empresa realiza la Declaración Única de Importación (DUI) para el pago de la Tasa de
Arancel 12 % sobre el Valor CIF, estando el tipo de cambio a la fecha S/. 2.98 por cada dólar

Valor FOB $ 250,600

Mas Fletes $ 4,880
Mas Seguros $ 6,780
$ 262,260

Tasa de Arancel 12 % $ 31,471

7.- La empresa pago a la Agencia de Aduanas por los servicios de despacho y otros gastos
S/. 45,600 mas IGV.

8.- Se ingresan las mercadería a los almacenes.

DESARROLLO

OPERACIÓN 1,- Compra de mercaderías importadas

-------------------------------- 1 ----------------------------------------
60 COMPRAS 714,210.00
601 Mercaderías
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 714,210.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por Pagar

Por la compra de mercaderías importadas a

$ 250,600 a S/. 2.85 = S/. 714,210

-------------------------------- 2 ----------------------------------------
28 INVENTRIOS POR RECIBIR 714,210.00
281 Mercaderías
61 VARIACION DE INVENTARIOS 714,210.00
611 Mercaderías

Asiento por destino por las mercaderías adquiridas

en el extranjero, en transito.

OPERACIÓN 2.- Pago de seguros por las mercaderías importadas

-------------------------------- 3 ----------------------------------------
60 COMPRAS 19,390.80
609 Gastos vinculados con las compras
609.12 Seguros
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 19,390.80
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por Pagar

Por el pago de los seguros contratados en el país,

$ 6,780 a 2.86 = S/. 19,390.80

-------------------------------- 4 ----------------------------------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 19,390.80
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por Pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 19,390.80
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financiera

Por la cancelación del seguro contratado

-------------------------------- 5 ----------------------------------------
28 INVENTARIOS POR RECIBIR 19,390.80
281 Mercaderías
61 VARIACION DE INVENTARIOS 19,390.80
611 Mercaderías

Por el destino al costo de los materiales,

que se encuentran en tránsito.

OPERACIÓN 3.- Cancelación de Factura de la mercadería

importada mas gastos de carta de crédito
-------------------------------- 6 ----------------------------------------
67 GASTOS FINANCIERAS 7,518.00
676 Diferencia de Cambio
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 7,518.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por Pagar

Por la diferencia de cambio determinado de la

siguiente manera:

$250,600 a 2.85 = S/.714,210

$250,600 a 2.88 = S/.721,728
Diferencia de Cambio S/. 7,518.

-------------------------------- 8 ----------------------------------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 721,728.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por Pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 721,728.00
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financiera

Por la cancelación de la factura mediante

carta de crédito.

$250,600 a 2.88 = S/.721,728

-------------------------------- 9 ----------------------------------------
60 COMPRAS 10,825.92
609 Costos vinculados con las compras
mercaderías.
60919 Otros costos vinculados
con las mercaderías
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 10,825.92
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financiera

Por los gastos relacionados con la carta

de crédito.
1.5% de $ 250,600 = $ 3,759
$ 3,759 a S/.2.88 = 10,825.92

-------------------------------- 10 ----------------------------------------
28 INVENTARIOS POR RECIBIR 10,825.92
281 Mercaderías
61 VARIACION DE INVENTARIOS 10,825.92
611 Mercaderías

Por el destino al costo de los materiales,

OPERACIÓN 4.- Gastos a empresas supervisora

-------------------------------- 11 ----------------------------------------
60 COMPRAS 8,850.00
609 Costos vinculados con las compras
mercaderías.
60919 Otros costos vinculados
con las mercaderías
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 8,850.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por Pagar

Por el pago de los servicios a una empresas supervisora.

$ 3,000 a 2.95 = S/.8,850

-------------------------------- 12 ----------------------------------------
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 8,850.00
281 Mercaderías
61 VARIACION DE INVENTARIOS 8,850.00
611 Mercaderías

Por el destino al costo de los materiales,

-------------------------------- 13 ----------------------------------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 8,850.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por Pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 8,850.00
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financiera

Por la cancelación de la factura de servicios de la empresa

supervisora.

OPERACIÓN 5.- Por el pago de transporte a una Marítima

-------------------------------- 14 ----------------------------------------
60 COMPRAS 12,932.00
609 Costos vinculados con las compras
mercaderías.
60911 Transporte
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 12,932.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por Pagar

Por el pago de los servicios a una empresas marítima

$ 4,880 a 2.65 = S/.12,932

-------------------------------- 15 ----------------------------------------
28 INVENTARIOS POR RECIBIR 12,932.00
281 Mercaderías
61 VARIACION DE INVENTARIOS 12,932.00
611 Mercaderías

Por el destino al costo de los mercaderías

-------------------------------- 16 ----------------------------------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 12,932.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por Pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 12,932.00
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financiera

Por la cancelación de servicios de transporte marítimo.

OPERACIÓN 6.- Por el pago de los derechos aduaneros.12% valor CIF

-------------------------------- 17 ----------------------------------------
60 COMPRAS 93,783.58
609 Costos vinculados con las compras
mercaderías.
60913 Derechos aduaneros
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 93,783.58
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por Pagar

Por el pago de los derechos aduaneros valor CIF.

$ 31,471 a 2.98 = S/.93,783.58

-------------------------------- 18 ----------------------------------------
28 INVENTARIOS POR RECIBIR 93,783.58
281 Mercaderías
61 VARIACION DE INVENTARIOS 93,783.58
611 Mercaderías

Por el destino al costo de los mercaderías

-------------------------------- 19 ----------------------------------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 93,783.58
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por Pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 93,783.58
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financiera
 Por la cancelación de los derechos aduaneros.

OPERACIÓN 7.- Por el pago a la Aduana por los servicios de despachos y

otros gastos.

-------------------------------- 20 ----------------------------------------
60 COMPRAS 45,600.00
609 Costos vinculados con las compras
mercaderías.
60919 Otros costos vinculados con las
compra de mercaderías.
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 8,208.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 53,808.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por Pagar

Por el pago de los derechos aduaneros valor CIF.

-------------------------------- 21 ----------------------------------------
28 INVENTARIOS POR RECIBIR 45,600.00
281 Mercaderías
61 VARIACION DE INVENTARIOS 45,600.00
611 Mercaderías

Por el destino al costo de los mercaderías

-------------------------------- 22 ----------------------------------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 53,808.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por Pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 53,808.00
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financiera

Por la cancelación de los derechos aduaneros.

OPERACIÓN 8.- Se ingresa las mercaderías a los almacenes

-------------------------------- 23 ----------------------------------------

20 MERCADERIAS 905,592.30
201 Mercaderías manufacturadas
28 INVENTARIOS POR RECIBIR 905,592.30
281 Mercaderías

Por el ingreso de mercaderías a los almacenes

valuados de la siguiente manera.

Compra de mercadería valor FOB 714,210.00

Pago de los seguros 19,390.80
Gasto por carta de crédito 10,825.92
Pago a empresa supervisora 8,850.00
Gastos de transporte marítimo 12,932.00
Derechos Aduaneros valor CIF 93,783.58
Gastos de Despacho y otros. 45,600.00
905,592.30
CASO PRACTICO Nº 2

MEDICIÓN DEL VALOR DE LOS INVENTARIOS ADQUIRIDAS A PLAZOS

Parrafo 18 de la NIC 2

El párrafo 18 de la NIC en estudio establece que, una entidad puede adquirir inventarios con pago
aplazado. Cuando el acuerdo contenga de hecho un elemento de financiación, como puede ser,
por ejemplo, la diferencia entre el precio de adquisición en condiciones normales de crédito y
el importe pagado, este elemento se reconocerá como gasto por intereses a lo largo del periodo
de financiación.

Se debe señalar sin embargo que la NIC menciona que en determinadas circunstancias los costos
de financiamiento se incluyen en el costo de las existencias, estos casos especiales se encuentran
señaladas en la NIC Nº 23 Costos de Financiamiento.

A fin de mostrar en forma practica la aplicación de estos párrafos contenidas en las Normas
Internacionales de Contabilidad en estudio se ha elaborado el siguiente caso practico:

La empresa "SAN LORENZO S.A." ha realizado la compra de automóviles a su proveedor

"MATIRARMI S.A." para ser pagados en 3 años, habiéndose pagado una cuota inicial del 10%
del valor de la mercadería y por el saldo se firmaron Letras.

El Valor de Compra es de S/. 80,000

Se han programado los pagos de la siguiente manera:

SALDOS INTERESES AMORTIZACIÓN CUOTAS IGV TOTAL

1er. Año 72,000.00 10,800.00 10,678.72 21,478.72 3,866.17 25,344.89
2do Año 61,321.28 9,198.19 12,280.53 21,478.72 3,866.17 25,344.89
3ro Año 49,040.75 7,356.11 14,122.61 21,478.72 3,866.17 25,344.89
4to Año 34,918.14 5,237.72 16,241.00 21,478.72 3,866.17 25,344.89
5to Año 18,677.15 2,801.57 18,677.15 21,478.72 3,866.17 25,344.89
35,393.60 72,000.00 107,393.60 19,330.85 126,724.45

Contabilización
1er Año
--------------------------------------------- x ----------------------------------------
60 COMPRAS 80,000.00
601 Mercaderías
37 ACTIVO DIFERIDO 35,393.60
373 Intereses Diferidos
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR
ANTICIPADO 19,330.85
189 Otros gastos contratados por anticipados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA P. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,440.00
401 Gobierno nacional
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 126,724.45
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 9,440.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

Para contabilizar la compra de mercaderías

al crédito, considerando la cuota inicial y las
letras pendientes de acuerdo a los
cálculos efectuados.

Valor de Compra 80,000.00

Intereses 35,393.60
IGV. Diferido 19,330.85
IGV. Devengado 1,440.00
136,164.45

--------------------------------------- x ---------------------------------------
20 MERCADERÍAS 80,000.00
201 Mercaderías manufacturadas
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS 80,000.00
611 Mercaderías

Por el destino de las compras de

las Mercaderías

----------------------------------------------- x ------------------------------------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 25,344.89
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por terceros
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 25,344.89
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

Por el pago de la primera cuota con giro de cheque.

--------------------------------------------- x --------------------------------------------
67 GASTOS FINANCIEROS 10,800.00
671 Gastos en operación de endeudamiento y otros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 3,866.17
SISTEMA P. DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
37 ACTIVO DIFERIDO 10,800.00
373 Intereses Diferidos
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 3,866.17
189 Otros gastos contratados por anticipados

Para registrar los intereses devengados

y el IGV correspondientes al ejercicio.

2do. Año
------------------------------------------- x -------------------------------------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 25,344.89
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por terceros
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 25,344.89
 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

Por el pago de la segunda cuota con giro de cheque.

------------------------------------------- x -----------------------------------------------
67 GASTOS FINANCIEROS 9,198.19
671 Gastos en operación de endeudamiento y otros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA P. DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR 3,866.17
401 Gobierno central
37 ACTIVO DIFERIDO 9,198.19
373 Intereses Diferidos
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 3,866.17
189 Otros gastos contratados por anticipados

Para registrar los intereses devengados

y el IGV correspondiente.

3er. Año
----------------------------------------- x ---------------------------------------------

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 25,344.89

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES Y EFECTIVO 25,344.89
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

Por el pago de la tercera cuota con giro de cheque

------------------------------------------- x ------------------------------------------
67 GASTOS FINANCIERAS 7,356.11
671 Gastos en operación de endeudamiento y otros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 3,866.17
SISTEMA P. DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
37 ACTIVO DIFERIDO 7,356.11
373 Intereses Diferidos
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 3,866.17
189 Otros gastos contratados por anticipados

Para registrar los intereses devengados

y el IGV correspondiente.

4to Año
----------------------------------------- x ---------------------------------------------

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 25,344.89

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES Y EFECTIVO 25,344.89
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

Por el pago de la cuarta cuota con giro de cheque

------------------------------------------- x ------------------------------------------
67 GASTOS FINANCIEROS 5,237.72
671 Gastos en operación de endeudamiento y otros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA P. DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR 3,866.17
401 Gobierno Central
37 ACTIVO DIFERIDO 5,237.72
373 Intereses Diferidos
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 3,866.17
189 Otros gastos contratados por anticipados

Para registrar los intereses devengados

y el IGV correspondiente.

5to Año
----------------------------------------- x --------------------------------------------

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 25,344.89

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por terceros
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES Y EFECTIVO 25,344.89
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

Por el pago de la quinta cuota con giro de cheque

------------------------------------------- x ------------------------------------------
67 GASTOS FINANCIEROS 2,801.57
671 Gastos en operación de endeudamiento y otros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA P. DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR 3,866.17
401 Gobierno Central
37 ACTIVO DIFERIDO 2,801.57
373 Intereses Diferidos
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 3,866.17
189 Otros gastos contratados por anticipados

Para registrar los intereses devengados

y el IGV correspondiente.
Mayorizacíon de las cuentas 18, 37 y 42

42 CTAS POR PAGAR

37 ACTIVO DIFERIDO COMERCIALES-TERC.
35,393.60 10,800.00 25,344.89 126,724.45
9,198.19 25,344.89
7,356.11 25,344.89
5,237.72 25,344.89
2,801.57 25,344.89

35,393.60 35,393.59 126,724.45 126,724.45

18 SERVICIOS Y OTROS
POR ANTICIPADO
19,330.85 3,866.17
3,866.17
3,866.17
3,866.17
3,866.17

19,330.85 19,330.85
 CASO PRACTICO 11

EJEMPLO DE CONTABILIZACION EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL

COSTOS DE TRANSFORMACION

Los costos de transformación de los inventarios comprende aquellos costos directamente

relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa.

También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos
variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en
productos terminados.

Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constante, con
independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y mantenimiento
de los edificios y equipos de fabricas, así como el costo de gestión y administración de
la planta. Son costos indirectos variables los que varían directamente, o casi directamente
con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra
indirecta.

Las ecuaciones de los costos de transformación se puede resumir en las siguientes

formulas:

1.- Costo de inventario = costos de adquisición + costos de transformación + otros costos.

2.- Costos de transformación = costos directos + costos indirectos (costos indirectos
de producción distribuidos).
3.- Costos indirectos de producción distribuidos = costos indirectos fijos + costos indirectos
variables de producción.

Los costos indirectos de producción no distribuidos no forman parte del costo del
inventario. Son reconocidos como un gasto en la determinación de resultados (véase el
párrafo 13.9) del periodo en el que se incurren.

CASO PRACTICO EMPRESA INDUSTRIAL

En el presente caso practico, se pretende explicar como se registran las materias primas,
la mano de obra y los gastos de fabricación, elementos que intervienen en el proceso de
fabricación de los productos elaborados.

El registro de los productos terminados y de los productos en proceso, y la elaboración

del costo de fabricación, para determinar finalmente el estado de Costo de Ventas.

OPERACIONES

1.- Se inicia el ejercicio con el siguiente inventario:

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 1,500.00

101 Caja
104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras
 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 23,000.00
121 Facturas, boletas y comprobantes por cobrar
24 MATERIAS PRIMAS 8,900.00
241 Materias primas para productos manufacturados
33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 48,900.00
333 Inmueble Maquinaria y Equipo de explotación
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 12,000.00
421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar
50 CAPITAL 70,300.00
501 Capital social

2.- Se compran materias primas por S/. 5,000 mas IGV al crédito

3.- Se registra una planilla de haberes por S/. 4,500 mas cargas sociales y descuentos de
ley.

Se distribuye los gastos en:

Costo de producción 50%
Gastos Administrativos 25%
Gastos de ventas 25%

4.- Se envía las materias primas a la producción por S/. 5,200

5.- Se registra los siguientes gastos, pagando con cheque:

Energía eléctrica 1,200.00 mas IGV
Teléfonos 3,200.00 mas IGV
Agua 1,500.00 mas IGV
5,900.00
Se distribuye los gastos en:
Costo de producción 50%
Gastos Administrativos 25%
Gastos de ventas 25%

6.- Se venden los productos terminados por S/. 8,600 mas IGV al crédito

7.- Se registra la depreciación del activo fijo en 10 % del valor del activo
Se distribuye los gastos en:

Costo de producción 50%

Gastos Administrativos 25%
Gastos de ventas 25%

8.- De acuerdo al informe del departamento de producción se ha determinado que

durante el ejercicio el costo de producción se conformo de la siguiente manera:

Productos terminados 9,348.50

Productos en proceso 3,699.00
13,047.50
9.- Al cierre del ejercicio se tiene un inventario final de sus existencias de acuerdo al
siguiente detalle:
Productos terminados 6,400.00
Productos en proceso 3,699.00
Materias primas 8,700.00
18,799.00

10.-Se realiza el cierre contable determinado el resultado del ejercicio

11.-COSTOS DE PRODUCCION DEL EJERCICIO

SALDOS DEL EJERCICIO TOTAL
Mano de Obra 0.00 2,452.50 2,452.50
Materias Primas 0.00 5,200.00 5,200.00
Gastos de Fabricación 0.00 2,950.00 2,950.00
Suministros Diversos 0.00 0.00 0.00
Depreciación 0.00 2,445.00 2,445.00
TOTAL 0.00 13,047.50 13,047.50

12 ESTADOS DE COSTOS DE FABRICACIÓN

Inventario Inicial de Productos en proceso

Materia Primas Utilizada
Inventario Inicial 8,900.00
Compras de Materias Primas 5,000.00
Inventario Final de Materia Prima (8,700.00) 5,200.00

Suministros Diversos Utilizados

Inventario inicial
Compras de Suministros Diversos 0.00
Inventario Final de Suministros Diversos 0.00

MANO DE OBRA UTILIZADA 2,452.50

GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 2,950.00
DEPRECIACION 2,445.00

SUBTOTAL 13,047.50
Inventario Final de Productos en Proceso (3,699.00)
COSTOS DE ARTICULOS FABRICADOS 9,348.50

ESTADO DE COSTOS DE VENTAS

Inventario inicial de Productos Terminados
Costo de Artículos Fabricados 9,348.50
Inventario Final de Productos Terminados (6,400.00)
COSTO DE VENTAS DE [Link] 2,948.50
 DIARIO

Operación 1.- Por el Inventario inicial del ejercicio

------------------------------------- 1 --------------------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,500.00
101 Caja
104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 23,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
24 MATERIAS PRIMAS 8,900.00
241 Materias primas para productos manufacturados
33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 48,900.00
333 Maquinarias y equipos de explotación
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 12,000.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
50 CAPITAL 70,300.00
501 Capital Social

x/x Por el inicio de las operaciones del ejercicio.

Operación 2.- Compra de Materia Primas

------------------------------------- 2 --------------------------------------
60 COMPRAS 5,000.00
602 Materias primas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA P. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 900.00
401 Gobierno Nacional
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 5,900.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas

x/x Por la compra de las materias primas más I.G.V.

------------------------------------- 3 --------------------------------------
24 MATERIAS PRIMAS 5,000.00
241 Materias primas para productos manufacturados
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS 5,000.00
612 Materias primas
6121 Materias productos para productos manufacturados

x/x Por el ingreso de las materias primas al almacén.

Operación 3.- Registro de la planilla de sueldos

------------------------------------- 4 --------------------------------------
62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES 4,905.00
621 Remuneraciones 4,500.00
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 405.00
6271 Regimen de prestaciones de salud
 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA P. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 990.00
403 Instituciones públicas
4031 EsSALUD 405.00
4032 ONP 585.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 3,915.00
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar

Por el registro de la planilla de sueldos de acuerdo al siguiente

detalle:

Sueldo 4,500.00

Essalud 405.00
ONP 585.00
Total 990.00

------------------------------------- 5 --------------------------------------
90 COSTO DE PRODUCCIÓN 2,452.50
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 1,226.25
95 GASTOS DE VENTAS 1,226.25
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS. 4,905.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

Por el destino de los gastos de la planilla

Operación 4.- Se envió Materias Primas a la producción

------------------------------------- 6 --------------------------------------
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS 5,200.00
612 Materias primas
6121 Materias productos para productos manufacturados
24 MATERIAS PRIMAS 5,200.00
241 Materias primas para productos manufacturados

x/x Por el envío de las materias primas a la producción

------------------------------------- 7 --------------------------------------
90 COSTO DE PRODUCCIÓN 5,200.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS. 5,200.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

x/x Asiento por destino de las Materias Primas que

ingresaron a la producción.
Operación 5.- Registro de los gastos por servicios públicos
------------------------------------- 8 --------------------------------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 5,900.00
636 Servicios básicos 5,900.00
6361 Energía eléctrica 1,200.00
6363 Agua 3,200.00
6364 Teléfono 1,500.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA P. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,062.00
401 Gobierno Nacional
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 6,962.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

Por los pagos pendientes de los servicios públicos más I.G.V.

------------------------------------- 9 --------------------------------------
90 COSTO DE PRODUCCIÓN 2,950.00
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 1,475.00
95 GASTOS DE VENTAS 1,475.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS. 5,900.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

Por el destino de los gastos de los servicios públicos.

------------------------------------- 10 --------------------------------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 6,962.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 6,962.00
104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras

Operación 6.-Venta de productos terminados

------------------------------------- 11 --------------------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 10,148.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS 8,600.00
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA P. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,548.00
401 Gobierno Nacional
4011 Impuesto general a las ventas

Por la venta de productos terminados al crédito más IGV.

Operación 7.-Registro de Estimación y depreciación.
------------------------------------- 12 --------------------------------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 4,890.00
681 Depreciación
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADO 4,890.00
391 Depreciación Acumulada

Por el registro de la estimación de cobranza dudosa

y depreciación.

------------------------------------- 13 -------------------------------------
90 COSTO DE PRODUCCIÓN 2,445.00
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,222.50
95 GASTOS DE VENTAS 1,222.50
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS. 4,890.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

Asiento por destino de los gastos de valuaciones.

Operación 8.- Costo de Producción del ejercicio

------------------------------------- 14 -------------------------------------
21 PRODUCTOS TERMINADOS 9,348.50
211 Productos manufacturadas
23 PRODUCTOS EN PROCESO 3,699.00
231 Productos en proceso de manufactura
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 13,047.50
711 Variación de productos terminados
7111 Productos manufacturados
713 Variación de productos en proceso
7131 Productos en proceso de manufactura

Por los productos terminados y variación del ejercicio.

Operación 9.- Costo de Venta al Final del Ejercicio

------------------------------------- 15 -------------------------------------
69 COSTO DE VENTAS 2,948.50
692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados
21 PRODUCTOS TERMINADOS 2,948.50
211 Productos manufacturadas

Por el costo de ventas de los productos terminados

------------------------------------- 16 -------------------------------------

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 414.00

167 Tributos por acreditar
 1673 IGV por acreditar en compras
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA P. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 414.00
401 Gobierno Nacional

Para registrar el IGV, que queda como credito fiscal a favor

de la empresa.

Operación 10.- Cierre del ejercicio.

------------------------------------- 17 -------------------------------------
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 2,948.50
711 Variación de productos terminados
69 COSTO DE VENTAS 2,948.50
692 Productos terminados

Por la cancelación de costo de ventas

------------------------------------- 18 -------------------------------------
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS. 20,895.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
90 COSTO DE PRODUCCIÓN 13,047.50
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 3,923.75
95 GASTOS DE VENTAS 3,923.75

Por el cierre de las cuentas del elemento 9.

------------------------------------- 19 -------------------------------------
70 VENTAS 8,600.00
702 Productos terminados
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 10,099.00
711 Variación de productos terminados
81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO 18,699.00
811 Producción de bienes

Por la cancelación de las ventas y variación de la producción

------------------------------------- 20-------------------------------------
81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO 18,699.00
811 Producción de bienes
82 VALOR AGREGADO 18,699.00
821 Valor Agregado

Por el traslado del saldo de producción de ejercicio a

valor agregado.

------------------------------------- 21 -------------------------------------
82 VALOR AGREGADO 11,100.00
821 Valor Agregado
60 COMPRAS 5,000.00
602 Materias primas
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS 200.00
612 Materias primas
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 5,900.00
636 Servicios básicos

Por la transferencia de los saldos deudores de las cuentas

60, 61 y 63 al valor agregado

------------------------------------- 22 -------------------------------------
82 VALOR AGREGADO 7,599.00
821 Valor Agregado
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOT. 7,599.00
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación

Por la transferencia de los saldos del valor agregado a

excedente bruto de explotación.

------------------------------------- 23 -------------------------------------
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOT. 4,905.00
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES 4,905.00
621 Remuneraciones

Por la transferencia del saldo de la cuenta de gastos

de personal a excedente bruto de explot.

------------------------------------- 24 -------------------------------------
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOT. 2,694.00
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 2,694.00
841 Resultado de explotación

Por la transferencia de los saldos del excedente bruto de

explotación a resultados de explotación

------------------------------------- 25 -------------------------------------
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 4,890.00
841 Resultado de explotación
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 4,890.00
681 Depreciación

Por la transferencia de los saldos de las cuentas de valuación

de activos a resultados de explotación.

------------------------------------- 26 -------------------------------------
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 2,196.00
851 Resultado antes de participaciones e impuestos
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 2,196.00
841 Resultado de explotación
 Por la transferencia del saldo del resultado de explotación
a resultados antes de participaciones e impuestos

------------------------------------- 27 -------------------------------------
89 DETERMINACIÓN DEL EJERCICIO 2,196.00
892 Pérdida
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 2,196.00
851 Resultado antes de participaciones e impuestos

Por la transferencia del resultado antes de participación

e impuestos a determinación del ejercicio.

------------------------------------- 28 -------------------------------------
59 RESULTADOS ACUMULADOS 2,196.00
592 Pérdidas acumuladas
89 DETERMINACIÓN DEL EJERCICIO 2,196.00
892 Pérdida

Por el transferencia de resultados acumulados

a determinación del resultado del ejercicio.

Asiento de Cierre del pasivo, patrimonio y activo al final del Ejercicio

------------------------------------- 29 -------------------------------------

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 5,462.00

104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACION ACUMULADOS 4,890.00
391 Depreciación Acumulada
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA P. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 990.00
401 Gobierno Nacional
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 3,915.00
411 Remuneraciones por pagar
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 17,900.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
50 CAPITAL 70,300.00
501 Capital social
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 33,148.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 414.00
167 Tributos por acreditar
1673 IGV por acreditar en compras
21 PRODUCTOS TERMINADOS 6,400.00
211 Productos manufacturados
23 PRODUCTOS EN PROCESO 3,699.00
231 Productos en proceso de manufactura
24 MATERIAS PRIMAS 8,700.00
241 Materias primas para productos manufacturados
33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 48,900.00
333 Maquinarias y equipos de explotación
59 RESULTADOS ACUMULADOS 2,196.00
592 Pérdidas acumuladas
Por las cuentas del pasivo, patrimonio y activo al final del ejercicio.
 MAYOR (1)

10 EFECTIVO DE EQUIVALENTES 12 CUENTAS POR COBRAR

DE EFECTIVO COMERCIALES - TERCEROS 21 PRODUCTOS TERMINADOS
1,500.00 6,962.00 23,000.00 9,348.50 2,948.50
10,148.00

1,500.00 6,962.00 33,148.00 9,348.50 2,948.50

23 PRODUCTOS EN PROCESO 24 MATERIAS PRIMAS 33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQU.

3,699.00 0.00 8,900.00 5,200.00 48,900.00
5,000.00

3,699.00 0.00 13,900.00 5,200.00 48,900.00

39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZ. 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. 41 REMUNERACIONES Y

ACUMULADA Y APORTES AL SIST.P. DE PENS. PARTICIPACIONES POR PAG.
4,890.00 900.00 990.00 3,915.00
1,062.00 1,548.00
414.00

0.00 4,890.00 1,962.00 2,952.00 3,915.00

42 CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES - TERCEROS 50 CAPITAL 602 MATERIAS PRIMAS
6,962.00 12,000.00 70,300.00 5,000.00 0.00
5,900.00
6,962.00

6,962.00 24,862.00 70,300.00 5,000.00 0.00

 62 GASTOS DE PERSONAL, 63 GASTOS DE SERVICIOS
61 [Link] INVENTARIOS Y DIRECTORES PRESTADOS POR TERC.
5,200.00 5,000.00 4,905.00 5,900.00

5,200.00 5,000.00 4,905.00 5,900.00

68 VALUACIÓN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVISIONES 69 COSTO DE VENTAS 70 VENTAS
4,890.00 2,948.50 8,600.00

4,890.00 2,948.50 8,600.00

71 VARIACIÓN DE LA 79 CARGAS IMPUTABLES A

PRODUCCIÓN ALMACENADA CTAS DE COSTOS Y GASTOS 90 COSTO DE PRODUCCIÓN
13,047.50 4,905.00 2,452.50
5,200.00 5,200.00
5,900.00 2,950.00
4,890.00 2,445.00

13,047.50 0.00 20,895.00 13,047.50

94 GASTOS ADMINISTRAT. 95 GASTOS DE VENTAS 16 CUENTAS POR COBRAR D.

1,226.25 1,226.25 414.00 414.00
1,475.00 1,475.00
1,222.50 1,222.50

3,923.75 3,923.75 414.00

Habiendo elaborado el Balance General (Hoja de Trabajo) con los datos del mayor, se realiza al cierre
y se determina el resultado del ejercicio, en este caso el resultado es una perdida por lo que no se
calculan impuestos y participaciones para luego continuar con los asientos de cierre en el diario y luego
se continua mayorizando.

Solo por razones didácticas se muestra nuevamente un mayor que hemos numerado como (2) sin
embargo el cierre contable se registra en el mismo mayor.

MAYOR (2)

10 EFECTIVO DE EQUIVALENTES 12 CUENTAS POR COBRAR

DE EFECTIVO COMERCIALES - TERCEROS 21 PRODUCTOS TERMINADOS
1,500.00 6,962.00 23,000.00 33,148.00 9,348.50 2,948.50
5,462.00 10,148.00 6,400.00

6,962.00 6,962.00 33,148.00 33,148.00 9,348.50 9,348.50

23 PRODUCTOS EN PROCESO 24 MATERIAS PRIMAS 33 INMUEBLES, MAQ.Y EQU.

3,699.00 3,699.00 8,900.00 5,200.00 48,900.00 48,900.00
5,000.00 8,700.00

3,699.00 3,699.00 13,900.00 13,900.00 48,900.00 48,900.00

39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZ. 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. 41 REMUNERACIONES Y

ACUMULADA. Y APORTES AL SIST.P. DE PENS. PARTICIPACIONES POR PAG.
4,890.00 4,890.00 900.00 990.00 3,915.00 3,915.00
1,062.00 1,548.00
990.00 414.00

4,890.00 4,890.00 2,952.00 2,952.00 3,915.00 3,915.00

42 CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES - TERCEROS 50 CAPITAL 602 MATERIAS PRIMAS
6,962.00 12,000.00 70,300.00 70,300.00 5,000.00 5,000.00
 17,900.00 5,900.00
6,962.00

24,862.00 24,862.00 70,300.00 70,300.00 5,000.00 5,000.00

62 GASTOS DE PERSONAL, 63 GASTOS DE SERVICIOS

61 [Link] INVENTARIOS DIRECTORES Y GERENTES PRESTADOS POR TERC.
5,200.00 5,000.00 4,905.00 4,905.00 5,900.00 5,900.00
200.00

5,200.00 5,200.00 4,905.00 4,905.00 5,900.00 5,900.00

68 VALUACIÓN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVISIONES 69 COSTO DE VENTAS 70 VENTAS
4,890.00 4,890.00 2,948.50 2,948.50 8,600.00 8,600.00

4,890.00 4,890.00 2,948.50 2,948.50 8,600.00 8,600.00

71 VARIACIÓN DE LA 79 CARGAS IMPUTABLES A

PRODUCCIÓN ALMACENADA CTAS DE COSTOS Y GASTOS 90 COSTO DE PRODUCCIÓN
2,948.50 13,047.50 20,895.00 4,905.00 2,452.50 13,047.50
10,099.00 5,200.00 5,200.00
5,900.00 2,950.00
4,890.00 2,445.00

13,047.50 13,047.50 20,895.00 20,895.00 13,047.50 13,047.50

94 GASTOS ADMINISTRAT. 95 GASTOS DE VENTAS 59 RESULTADOS ACUMULADOS

1,226.25 3,923.75 1,226.25 3,923.75 2,196.00 2,196.00
1,475.00 1,475.00
1,222.50 1,222.50
 3,923.75 3,923.75 3,923.75 3,923.75 2,196.00 2,196.00

83 EXCEDENTE BRUTO
81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO 82 VALOR AGREGADO (INSUFIC. BRUTA)DE EXPLOT.
18,699.00 18,699.00 11,100.00 18,699.00 4,905.00 7,599.00
7,599.00 2,694.00

18,699.00 18,699.00 18,699.00 18,699.00 7,599.00 7,599.00

85 RESULTADO ANTES DE 89 DETERMINACIÓN DEL

84 RESULTADO DE EXPLOT. PARTICIPANTES E IMPUESTOS RESULTADO DEL RESULTADO
4,890.00 2,694.00 2,196.00 2,196.00 2,196.00 2,196.00
2,196.00

4,890.00 4,890.00 2,196.00 2,196.00 2,196.00 2,196.00

16 CUENTAS POR COBRAR

414.00 414.00
0.00

414.00 414.00
ANTA Y EQU.
CUMULADOS
 BALANCE GENERAL (HOJA DE TRABAJO)

Concepto Sumas del Mayor Saldos Cargas Transferidas Cuentas Del Balance Resultado Por Naturaleza Resultado por Función
Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Perdidas Ganancias Perdidas Ganancias
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 1,500.00 6,962.00 5,462.00 5,462.00
12 Ctas por Cobrar Comerciales - Terceros 33,148.00 33,148.00 33,148.00
16 Cuentas por cobrar Diversas - Terceros 414.00 414.00 414.00
21 Productos terminados 9,348.50 2,948.50 6,400.00 6,400.00
23 Productos en proceso 3,699.00 3,699.00 3,699.00
24 Materias Primas 13,900.00 5,200.00 8,700.00 8,700.00
25 Materiales auxiliares, Suministros y Rep. 0.00 0.00
33 Propiedad, planta y equipo 48,900.00 48,900.00 48,900.00
39 Depreciación y Amortización Acumulada 0.00 4,890.00 4,890.00 4,890.00
40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sist. 1,962.00 3,366.00 1,404.00 1,404.00
41 Remunerac y Participaciones por Pagar 3,915.00 3,915.00 3,915.00
42 Ctas por pagar Comerciales - Terceros 6,962.00 24,862.00 17,900.00 17,900.00
50 Capital 70,300.00 70,300.00 70,300.00
602 Compras de Materias primas 5,000.00 5,000.00 5,000.00
61 Variación de Inventarios 5,200.00 5,000.00 200.00 200.00
62 Gastos de Personal y Directores 4,905.00 4,905.00 4,905.00
63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros 5,900.00 5,900.00 5,900.00
64 Gastos tributos 0.00 0.00
68 Valuación y Deterioro de Activos y Prov. 4,890.00 4,890.00 4,890.00
69 Costo de Ventas 2,948.50 2,948.50 2,948.50 2,948.50
70 Ventas 8,600.00 8,600.00 8,600.00 8,600.00
71 Variación de la Producción Almacenada 13,047.50 13,047.50 2,948.50 10,099.00
79 Cargas imputables a ctas de Costos y Gastos 20,895.00 20,895.00 20,895.00
90 Costo de Producción 13,047.50 13,047.50 13,047.50
94 Gastos de Administración 3,923.75 3,923.75 3,923.75 3,923.75
95 Gastos de Ventas 3,923.75 3,923.75 3,923.75 3,923.75
0.00
169,572.00 169,986.00 145,999.50 146,413.50 23,843.50 23,843.50 101,261.00 103,871.00 20,895.00 18,699.00 10,796.00 8,600.00
2,610.00 2,196.00 2,196.00
103,871.00 103,871.00 20,895.00 20,895.00 10,796.00 10,796.00
 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
(Al 31 de diciembre del año 1)
(Expresado en Nuevos Soles)

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

Activo Corriente Pasivo Corriente

Cuentas por Cobrar Comerciales 33,148.00 Sobregiros bancarios 5,462.00
Cuentas por Cobrar Diversas 414.00 Cuentas por Pagar Comerciales 17,900.00
Inventarios 18,799.00 Otras cuentas por pagar 4,905.00

Total Activo Corriente 52,361.00 Total Pasivo Corriente 28,267.00

Activos No Corrientes Patrimonio Neto

Propiedad, planta y equipo 48,900.00 Capital 70,300.00
(Depreciación acumulada) (4,890.00) Reservas
Resultados Acumulados (2,196.00)
Total Activos No Corrientes 44,010.00 Total Patrimonio neto 68,104.00

TOTAL ACTIVOS 96,371.00 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIOS 96,371.00

RECLASIFICACION:

IGV
COMPRAS 1,548.00 Remuneraciones por pagar 3,915.00
VENTAS 1,962.00 Retenciones por pagar 990.00
414.00 4,905.00
 ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
(POR NATURALEZA)
Por el año 1

Ventas Netas de Productos 8,600.00

Producción Almacenada (o desalmacenada) 10,099.00

Total producción 18,699.00

Consumo:
Compra de Materias Primas (5,000.00)
Compra de Suministros Diversos
Variación de:
Materias Primas (200.00)
Suministros Diversos
Servicios Prestados por Terceros (5,900.00)

VALOR AGREGADO 7,599.00

Gastos de personal (4,905.00)
Tributos
EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA) 2,694.00
BRUTO DE EXPLOTACION
Estimación del ejercicio (4,890.00)
RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (2,196.00)

RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES

E IMPUESTOS (2,196.00)
Participaciones 10%
Impuesto a la Renta 30%
RESULTADO DEL EJERCICIO (2,196.00)

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

(POR FUNCIÓN)
Por el año 1

Ventas 8,600.00
Costo de Ventas (2,948.50)
UTILIDAD BRUTA 5,651.50

Gastos de Ventas (3,923.75)

Gastos de Administración (3,923.75)

UTILIDAD DE OPERACIÓN (2,196.00)

Ingresos Financieros
Otros ingresos de gestión
UTILIDAD ANTES DE DEDUCC.
Y PARTICIPACIONES (2,196.00)
Participaciones 10%
Impuesto a la Renta 30%
RESULTADO DEL EJERCICIO (2,196.00)
CASO PRACTICO Nº 12

COSTOS DE TRANSFORMACIÓN

COSTOS DE FABRICACIÓN

Los gastos de transformación o fabricación de existencias, comprende los gastos

directamente relacionados con las unidades producidas y una asignación sistemática
de gastos indirectos fijos y variables.

ELEMENTOS DEL COSTO DE FABRICACIÓN

Materia prima Directa

Mano de Obra Directa
Gastos Generales de Fabricación

MATERIA PRIMA DIRECTA.- Son los materiales que físicamente se convierten en la

parte principal del ducto.

MANO DE OBRA DIRECTA.- Son los costos de los obreros que trabajan directamente
con el producto mismo.

GASTOS GENERALES DE FABRICACIÓN.- Son los costos que relacionados con la

producción del producto no comprende ni Materia Prima ni Mano de Obra.

a) Materiales de Fabrica (Aceites, lubricantes, materiales de limpieza, suministros de

de mantenimiento.

b) Mano de obra Indirecta (Salarios de los supervisores, guardianes, personal de

mantenimiento.

c) Gastos Generales de Fabrica (Depreciación de edificio y equipo de fabrica, seguro

de fabrica, alquileres, impuestos, servicios públicos etc.)

COSTOS QUE NO SON DE FABRICACIÓN

Los gastos que no corresponden al proceso mismo de producción, se castigan en el

periodo conforme se van produciendo; se consideran aquellos desembolsos que se
producen por concepto de:

a) Mercadotecnia
b) Ventas
c) Distribución
d) Investigación
e) Administración
f) Financieros
 GASTOS GENERALES

MANO DE
GASTOS
MATERIA DE
PRIMA FABRICACIÓN
OBRA

DE FABRICACIÓN

GASTOS DE
FABRICACIÓN Y
GASTOS DIRECTOS E DISTRIBUCIÓN
INDIRECTOS

GASTOS GENERALES GASTOS QUE NO

Y DE SON DE
ADMINISTRACIÓN FABRICACIÓN

GASTOS
FINANCIEROS

COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS

Para propósitos del calculo del costo de los productos, los elementos del Costo se
clasifican entre Costos Directos y Costos Indirectos, tomando en cuenta la relación
que tienen con los productos elaborados

Las materias Primas y la Mano de Obra Directa, son considerados como Costos
Directos, debido a que están relacionados directamente con el producto mismo,
mientras que los Gastos de Fabricación, se consideran Costos Indirectos, porque no
se relacionan directamente con el producto elaborado.

Sin embargo, los costos pueden ser clasificados como Directos e Indirectos de
acuerdo a la asignación que se hacen de los costos a los segmentos del negocio,
como Planta o Departamento, tal como se puede observar en el siguiente cuadro:
COSTOS DE FABRICACIÓN DIRECTOS E INDIRECTOS
ASIGNADOS AL DEPARTAMENTO A

COSTOS DIRECTOS:

Materias Primas 16,000

Mano de Obra Directa 24,500
Gastos Generales de Fabricación
Mano de Obra Indirecta 1,700.00
Suministros 1,900.00
Depreciación - maquinaria 2,900.00

Costos Directos Totales 47,000.00

COSTOS INDIRECTOS

Gastos Generales de Fabricación 2,897.00

Depreciación de Planta, seguros Impuestos 1,260.00
Mantenimiento del Edificio 2,100.00
Servicios públicos 870.00
Servicios Administrativos 911.00

costos Indirectos Totales 8,038.00

COSTO TOTAL DE PRODUCCIÓN 55,038.00

VARIABILIDAD DE LOS COSTOS

1.- Costos Variables

2.- Costos Fijos

1.- COSTOS VARIABLES.- Se denominan variables cuando los costos de los artículos
tienden a aumentar o disminuir en proporción a la producción.

2.- COSTOS FIJOS.- Se denominan fijos cuando los costos tienden a variar con el
tiempo dependiendo de los niveles de producción tales como:

a) Costos de Capacidad a largo plazo. (Costos de Instalación - Depreciación y

Amortización)

b) Costos fijos de operación. (Se necesitan para operar las instalaciones de la

compañía, los seguros, impuestos, gastos de supervisión cuando sean fijos).

c) Costos fijos programados, No tiene relación con las instalaciones ni la operación

(Gastos de Publicidad y la investigación).
 UNIDADES COSTOS TOTALES COSTOS UNITARIOS VARIABLES
PRODUCIDAS FIJOS VARIABLES TOTALES FIJOS VARIABLES TOTALES
0 1,800 1,800 1,800 1,800
1 1,800 900 2,700 1,800 900 2,700
2 1,800 1,800 3,600 900 900 1,800
3 1,800 2,700 4,500 600 900 1,500
4 1,800 3,600 5,400 450 900 1,350
5 1,800 4,500 6,300 360 900 1,260
6 1,800 5,400 7,200 300 900 1,200
7 1,800 6,300 8,100 257 900 1,157
8 1,800 7,200 9,000 225 900 1,125
9 1,800 8,100 9,900 200 900 1,100
10 1,800 9,000 10,800 180 900 1,080

COSTOS FIJOS Y VARIABLES EN TÉRMINOS DE COSTOS TOTALES

12,000

10,000

8,000
FIJOS

6,000 VARIABLES

TOTALES
4,000

2,000

0
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

ANÁLISIS DEL GRAFICO

En el grafico se pude observar que los S/. 1,800 por costos fijos permanecen por cualquier
volumen de producción; aun cuando la producción es 0, los gastos fijos son S/. 1,800. Esto
significa que incluso cuando la producción se paraliza los costos fijos continuaran, o cuando
se producen 1, 2, 3, 4, etc. unidades, siempre los costos fijos continuaran siendo S/. 1,800

En el caso de los costos variables se puede observar en el grafico que aumenta en forma
lineal acuerdo a un indice de costo variable determinado por unidad de producción que en
este caso es de S/. 900.00; de tal manera que cuando se producen 2 unidades serán
S/. 1,800.00 y cuando la producción es 3 unidades serán S/ 2,700.00 y así sucesivamente
continuaran aumentándose de S/.900.00 en S/. 900.00 por cada unidad adicional producida.

Los costos totales, seguirán la misma tendencia de los costos variables, tal como se ve en
el grafico debido a que es un acumulado entre los costos variables y los costos fijos, de tal
manera que cuando se produce una unidad es de S/. 2,700.00 que contiene los S/. 1,800
por los costos fijos y S/. 900 de los costos variables, cuando se producen 2 unidades el total
será S/.3,600.00 que contiene los S/. 1,800.00 por los costos fijos y S/. 1,800 por los costos
variables y así sucesivamente.

COSTOS FIJOS Y VARIABLES EN TÉRMINOS DE COSTOS UNITARIOS

3,000

2,500

2,000
FIJOS
1,500 VARIABLES
TOTALES
1,000

500

0
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

ANÁLISIS DEL GRAFICO

En el grafico se puede observar que los S/. 900.00 por costos unitarios variables, permanecen
constantes a excepción cuando la producción es 0, debido a que no hay ningun gasto; a
partir de la producción de 1 unidad el costo unitario variable será S/. 900.00, igual que cuando
la producción es 2,3,4,5 etc. unidades, siempre los costos unitarios variables continuaran
siendo S/.900.00.

En el caso de los costos unitarios fijos se puede observar en el grafico que disminuyen
conforme se aumenta la producción. Así podemos ver por ejemplo que cuando se produce
1 unidad el costo unitario fijo será de S/. 1,800 y cuando la producción es de 2 unidades el
costo unitario fijo será de S/. 900.00 y cuando la producción es de 3 unidades el costo
unitario fijo será de S/. 600.00 y así sucesivamente, dividiendo el costo fijo por la cantidad de
unidades producidas, que ira disminuyéndose tal como se observa en el grafico.

Los costos unitarios totales, seguirán la misma tendencia de los costos unitarios fijos, tal
como se puede observar en el grafico, en razón de que es un acumulado entre los costos
unitarios fijos y los costos unitarios variables, que cuando se produce una unidad el total del
costos unitario es de S/. 2,700 conformado por los S/. 1,800 de los costos unitarios fijos con
los S/.900.00 de los costos unitarios variables y, cuando se producen 2 unidades el costo
unitario total es de S/. 1,800.00 la suma de S/. 900 del costo fijo y S/. 900 por los
costos variables unitarios fijos. Y así sucesivamente irán disminuyendo en la misma
proporción a la disminución de los costos unitarios fijos.

LOS COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS CON LOS FIJOS Y

VARIABLES EN RELACIÓN CON EL PRODUCTO
DEPARTAMENTO O PLANTA

COSTOS FIJOS

GENERALMENTE SON:

INDIRECTOS PRODUCTO

PUEDEN SER:

DIRECTOS
DEPARTAMENTO

COSTOS VARIABLES

TIENDEN A SER:

DIRECTOS PRODUCTO

TIENDEN A SER:
 DIRECTOS
DEPARTAMENTO

MÉTODOS DE COSTOS ALTERNATIVOS

COSTO POR ABSORCIÓN O COSTEO TOTAL.- Mediante este procedimiento, todos los
costos de fabricación se incluyen en el costo de un producto para propósitos de costos de
inventario y se excluye todos los demás gastos que no son de fabricación, comprende la
contabilidad de costos tradicional.

COSTOS VARIABLES O DIRECTOS.- Mediante este procedimiento solo los costos de

fabricación variable se asignan a los productos fabricados. Es decir bajo este procedimiento
se realiza una distribución entre los costos fijos y variables, tomando en cuenta solo los
costos de fabricación variables como únicas que incurren de manera directa en la fabricación
de un producto.

COSTEOS ALTERNATIVOS

COSTOS POR Se consideran los Gastos de Información útil para la

ABSORCIÓN Fabricación excluyendo los Gastos determinación de la rentabilidad
O COSTEO TOTAL que no son de Fabricación de las líneas de productos

COSTOS Se consideran los Costos Información útil para la

VARIABLES Variables de Fabricación Preparación de Presupuestos
O DIRECTOS Excluyendo los Costos Fijos para operaciones futuras.
CASO PRACTICO Nº 13

VALOR NETO REALIZABLE

El párrafo 6 Definiciones de la NIC 2 describe al Valor Neto Realizable de la siguiente manera:

Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación
menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la
venta

El párrafo 7 del a NIC complementa la definición:

El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta
de inventarios en el curso normal de la operación. El valor razonable refleja el precio al que tendría
lugar una transacción ordenada para vender el mismo inventario en el mercado principal (o más
ventajoso) para ese inventario, entre participantes de mercado en la fecha de la medición. El
primero es un valor específico para la entidad, mientras que el último no. El valor neto realizable de
los inventarios no ser igual al valor razonable menos los costos de venta

La empresa textil ASATO S.A. es una empresa cuyo giro principal es la venta de telas al final del
ejercicio presenta el siguiente estado de situación financiera

ASATO S.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 31 de Diciembre del año 2 y año 1
(Expresado en Soles)
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO

Activo Corriente AÑO 2 AÑO 1 Pasivo Corriente AÑO 2 AÑO 1

Efectivo y Equivalentes de Efectivo 23,300 37,800 Sobregiros Bancarios 87,500 18,000
Inversiones Financieras 12,600 36,200 Obligaciones Financieras 341,205 5,000
Cuentas por Cobrar Comerciales 33,000 27,800 Cuentas por Pagar Comerciales 4,000 41,000
Otras Cuentas por Cobrar 0 44,200 Provisiones 110,600 13,400
Inventarios 81,380 575,300 Otras Cuentas por Pagar 0 79,200
Activos No Ctes Disponibles para la Vent 8,600 Total Pasivo Corriente 543,305 156,600
Servicios y Otros Contratados por Antici 5,000 78,000
Total Activo Corriente 163,880 799,300 Obligaciones Financieras 76,500 15,000
Cuentas por pagar comerciales 15,600 13,500
Activo No Corriente Otras cuentas por pagar 0 77,820
Cuentas por Cobrar Comerciales a Largo Impuesto a la Renta Diferidos Pas 35,000 48,500
Plazo 127,000 27,400
Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo 148,600 51,310 Total Pasivo 670,405 311,420
Activos Financieros [Link] su Venct 54,000 45,600
Propiedades de Inversión 649,500 21,900 Contingencias
Propiedades, Planta y Equipo (Neto de 1,829,800 924,200 Patrimonio Neto
Depreciación Acumulada) Capital 1,961,360 1,380,400
Activos Intangibles (Neto de Amortizació 148,600 76,010 Capital Adicional 35,600 13,500
Acumulada) Resultados no realizados 207,500 128,900
Impuesto a la Renta Diferido Activo 40,600 98,000 Excedente de Revaluación 120,000 85,400
Reservas Legales 15,600 36,500
Total Activo No Corriente 2,998,100 1,244,420 Resultados Acumulados 151,515 87,600
Total Patrimonio Neto 2,491,575 1,732,300
TOTAL ACTIVO 3,161,980 2,043,720 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 3,161,980 2,043,720

El saldo de los inventario esta compuesto por las siguientes mercaderías:

COSTO TOTAL
TIPO DE
TELA CANTIDAD DE UNITARI REGISTRADO
PRODUCTOS O EN LIBROS
Alpaca 25 828.75 20,718.75
Dril 40 765.12 30,604.80
Angora 37 812.32 30,056.00
81,379.55

Al efectuar los cálculos para determinar el Valor Neto Realizable obtenemos la siguiente
informacion:

PRECIO UNITARIO

TIPO DE TOTAL VNR

GASTOS CANTIDAD
TELA PRECIO DE VALOR NETO DE
ESTIMADO VENTAS REALIZABLE PRODUCTOS
Alpaca 780.00 117.00 663.00 25 16,575.00
Dril 900.00 115.00 785.00 40 31,400.00
Angora 760.00 114.00 646.00 37 23,902.00
2,440.00 346.00 2,094.00 71,877.00

Comparamos el valor en libros con el Valor Neto Realizable determinamos diferencias por ajustar:

TIPO DE TOTAL TOTAL DIFERENCIA

TELA CANTIDAD DE VNR REGISTRADO POR
PRODUCTOS EN LIBROS AJUSTAR
Alpaca 25 16,575.00 20,718.75 4,143.75
Dril 40 31,400.00 30,604.80
Angora 37 23,902.00 30,056.00 6,154.00
71,877.00 81,379.55 10,297.75

Contabilizando la desvalorización de los inventarios

------------------------------------- x -------------------------------------
69 COSTO DE VENTAS 10,297.75
695 Gastos por desvalorización de inventarios al costo
6951 Mercaderías
29 DESVALORIZACION DE INVENTARIOS 10,297.75
291 Mercaderías
2911 Mercaderías

Para contabilizar la desvalorización de las mercaderías

determinado por el VNR por debajo del valor de costo.

SE PRESENTA EN EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA:

20 EXISTENCIAS 81,379.55
 29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS (10,297.75)
71,081.80

Luego del ajuste de las mercaderías al valor neto realizable, la partida inventarios en el estado de
situación financiera queda de la siguiente manera:

ASATO S.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 31 de Diciembre del año 2 y año 1
(Expresado en Soles)
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO

Activo Corriente AÑO 2 AÑO 1 Pasivo Corriente AÑO 2 AÑO 1

Efectivo y Equivalentes de Efectivo 23,300 37,800 Sobregiros Bancarios 87,500 18,000
Inversiones Financieras 12,600 36,200 Obligaciones Financieras 341,205 5,000
Cuentas por Cobrar Comerciales 33,000 27,800 Cuentas por Pagar Comerciales 4,000 41,000
Otras Cuentas por Cobrar 0 44,200 Provisiones 110,600 13,400
Inventarios 71,082 575,300 Otras Cuentas por Pagar 0 79,200
Activos No Ctes Disponibles para la Vent 8,600 Total Pasivo Corriente 543,305 156,600
Servicios y Otros Contratados por Antici 5,000 78,000
Total Activo Corriente 153,582 799,300 Obligaciones Financieras 76,500 15,000
Cuentas por pagar comerciales 15,600 13,500
Activo No Corriente Otras cuentas por pagar 0 77,820
Cuentas por Cobrar Comerciales a Largo Impuesto a la Renta Diferidos Pas 35,000 48,500
Plazo 127,000 27,400
Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo 148,600 51,310 Total Pasivo 670,405 311,420
Activos Financieros [Link] su Venct 54,000 45,600
Propiedades de Inversión 649,500 21,900 Contingencias
Propiedades, Planta y Equipo (Neto de 1,840,098 924,200 Patrimonio Neto
Depreciación Acumulada) Capital 1,961,360 1,380,400
Activos Intangibles (Neto de Amortizació 148,600 76,010 Capital Adicional 35,600 13,500
Acumulada) Resultados no realizados 207,500 128,900
Impuesto a la Renta Diferido Activo 40,600 98,000 Excedente de Revaluación 120,000 85,400
Reservas Legales 15,600 36,500
Total Activo No Corriente 3,008,398 1,244,420 Resultados Acumulados 151,515 87,600

Total Patrimonio Neto 2,491,575 1,732,300

TOTAL ACTIVO 3,161,980 2,043,720 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 3,161,980 2,043,720

El detalle de los inventarios muestra los siguientes saldos:

SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE

TIPO DE PRECIO
CANTIDAD DE UNITARIO SALDO
TELA
PRODUCTOS
Alpaca 25 663.00 16,575.00
Dril 40 765.12 30,604.80
Angora 37 646.00 23,902.00
2,074.12 71,081.80
CASO PRACTICO Nº 14

INVENTARIOS REGISTRADOS AL VALOR RAZONABLE (NIC 2)

La regla principal para la valuación de los inventarios de acuerdo al párrafo 9 de la NIC 2, es el

costo o el valor neto realizable, cualquiera de ellos el que sea menor.

Sin embargo, existen algunos tipos de inventarios que se valúan al valor razonable, al respecto
el inciso b) del párrafo 2 de la NIC 2 describe que: “Intermediarios que comercian con materias
cotizadas, siempre que midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta. En el
caso de que esos inventarios se lleven al valor razonable menos costos de venta, los cambios en
el importe del valor razonable menos costos de venta se reconocerán en el resultado del periodo
en que se produzcan dichos cambios”.

Se complemente esta regla con lo señalado en el párrafo 5 de la NIC 2, que establece “Los
intermediarios que comercian son aquellos que compran o venden materias primas cotizadas por
cuenta propia, o bien por cuenta de terceros. Los inventarios a que se ha hecho referencia en el
apartado (b) del párrafo 3 se adquieren, principalmente, con el propósito de venderlos en un
futuro próximo, y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio, o un margen
de comercialización. Cuando esos inventarios se contabilicen por su valor razonable menos los
costos de venta, quedarán excluidos únicamente de los requerimientos de medicion establecidos
en esta norma.

¿Que son las materias primas?

Las materias primas, son bienes materiales que no pueden ser utilizados directamente por los
consumidores ya que necesitan ser transformados. Estos comprenden el primer eslabón de una
cadena de fabricación, y en las distintas fases del proceso se irán transformando hasta
convertirse en un producto terminado apto para el consumo.

Existen en el mundo los mercados de materias primas o productos básicos, denominados

commodities en los que se negocian estos productos no manufacturados.

Estas materias primas se clasifican de la siguiente manera:

· Energéticos: Entre los cuales se incluye el petróleo, carbón, gas natural, entre otros.
· Metales Industriales: Son aquellos que se utilizan en los procesos industriales, entre los
que se pueden encontrar: el cobre, níquel o zinc.
· Agrícolas: Como trigo, maíz, soya, y se incluyen también en esta categoría al ganado en
pie
· Otros: Aquí se agrupan algunos bienes básicos que no se comercializan en los mercados
internacionales, como el Rhodio.

La característica de los Commodities, es que su valor fluctúa diariamente en el mercado de

a la oferta y demanda existente. Estos bienes cuentan con un nivel de diferenciación mínima, ya
que no es significativo el lugar de producción, elaboración o extracción, y lo destacable es que
el precio de los commodities es fijado en el mercado como un todo.

Los commodities representan una alternativa de inversión muy interesante y con ellos puede
diversificar su cartera de inversión.
Ejemplo:

La empresa COINCA S.A. Es una empresa exportadora de café peruano, adquirió de los
productores cafetaleros de Villarrica por la cantidad de 10,000 sacos de café Tres Cumbres a
razón de S/ 990 por saco, lo que equivale a S/ 9,900,000.

A la fecha de presentación de los estados financieros estos productos en el mercado internacional

cotizan a $ 325 el saco, estando el dólar a razón de S/ 3.30 equivale a S/ 1,072.50 por la cantidad
de 10,000 sacos resulta un total de S/ 10,725,000, se estima que los costos para colocar estos
productos serán de S/. 30,000

Posteriormente en una nueva presentación de la información financiera, se cotiza el saco de café

a $ 305 estando el dólar a S/ 3.20 lo que equivale a S/ 976 por cada saco, que multiplicado por los
10,000 sacos resulta S/ 9,760,000, se estima que los costos de ventas para colocar estos
productos serán de S/. 35,000.

------------------------------------- 1 --------------------------------------

60 COMPRAS 9,900,000
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA P. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,782,000
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 11,682,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

por la compra de las mercaderias para la exportacion

------------------------------------- 2 --------------------------------------

20 MERCADERÍAS 9,900,000
201 Mercaderías
20111 Costo
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS 9,900,000
611 Mercaderías

Por el destino de las mercaderias adquiridas

------------------------------------- 3 --------------------------------------

20 MERCADERÍAS 795,000
201 Mercaderías
20114 Valor razonable
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 795,000
761 Activo realizable
7611 Mercaderías

Ajuste por el valor razonable menos el costo de

ventas mayor al valor en libros
 Valor Razonable 10,725,000
Menos: Costo de ventas 30,000
10,695,000

Valor en libros 9,900,000

Valor razonable menos C.V. 10,695,000
Diferencia 795,000

------------------------------------- 3 --------------------------------------

66 PERDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS 970,000

NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
661 Activo realizable
6611 Mercaderías
20 MERCADERÍAS 970,000
201 Mercaderías
20111 Costo 175,000
20114 Valor razonable 795,000

Ajuste por el valor razonable menos el costo de

ventas menor que el importe en libros

Valor Razonable 9,760,000

Menos: Costo de ventas 35,000
9,725,000

Valor en libros 10,695,000

Valor razonable menos C.V. 9,725,000
Diferencia (970,000)

20 20111 Costo
9,900,000 970,000 9,900,000 175,000
795,000

10,695,000 970,000 9,900,000 175,000

Saldo 9,725,000 9,725,000

20114 Valor razonable

795,000 795,000
795,000 795,000