Panel 3:
Tributación
en la economía digital.
Cont. Público Pablo Porporatto
Congreso Iberoamericano Tributario
Panamá 2021
02/12/2021
4ta Revolución Industrial:
digitalización de la economía
Nuevos paradigmas de negocios
Las grandes digitales,
las GAFAM
Distintos negocios e ingresos
Algunas características de estos negocios
E-commerce en América Latina
Paradigma actual de la tributación internacional
de las rentas empresarias
Tributación de las rentas empresarias en el país
de residencia, salvo la existencia de un
Establecimiento Permanente en el país de fuente
(REGLA DE NEXO).
Principios de entidad separada y plena
competencia (principio “arm´s length”) (REGLA DE
ATRIBUCIÓN DE BENEFICIOS).
Casos relevantes: Apple y Amazon.
• Apple en Irlanda:
cuestionamiento por el cual
se exigía el pago de €13 mil
millones, que fue rechazado
por el Tribunal Superior
Europeo en 2020, aunque se
apeló esta última decisión.
• Amazon en Luxemburgo:
cuyo cuestionamiento de la
Comisión Europea alcanzó €
250 millones, que también
fue rechazado por el Tribunal
Europeo (2021).
Retos tributarios de la economía digital
Importancia de los activos Participación de los usuarios y
Escala sin presencia física
intangibles el valor de los datos
• La presencia física es baja o • Activos intangibles de • Significativa presencia digital.
nula, con volúmenes de comercialización o marketing • Importancia de los datos
ventas muy importantes. desarrollado a partir del cedidos por los usuarios:
• Competencia desleal respecto atractivo del producto o procesamiento (algoritmos) y
de negocios con presencia servicio para los usuarios y monetización.
física. consumidores, buen nombre, • Contenidos generados a partir
• Facilitación de conectividad marca, reputación, fidelidad del usuario y efectos en red.
en el país. etc.
• Por ej. en buscadores, redes
• Presencia económica sociales “gratuitas”.
significativa.
Pero existían antecedentes previos: ‘40
Piedras Negras Broadcasting (USA) y en
2018 los ’60 Pipelines (Alemania).
Evolución del tratamiento tributario de la economía
digital: desde el comercio electrónico
a la economía digital.
• Desde los años ‘90: podemos calificarlo como “pre BEPS”: desafíos tributarios del comercio electrónico.
• Era BEPS 1.0: años 2013-2015: plan de 15 acciones anti ahuecamiento y traslado artificioso de beneficios (plan BEPS),
en particular Acción 1 (economía digital).
• Periodo años 2016 a 2018: Medidas unilaterales. Discusiones y enfrentamientos, ante la falta de consenso en BEPS 1.0:
▪ Impuesto a los ingresos desviados (“diverted profits tax”) de Reino Unido (2015) que luego emularon otros países.
▪ Impuesto de igualación (“equalization levy”) de India (2016).
▪ Medidas “Global Intangible Low Tax Income” (GILTI) y “Base Erosion & Anti-Abuse Tax (BEAT)” en Estados Unidos de
América (2017).
▪ Propuestas definitiva y provisional de Unión Europea (2018).
▪ Período de años 2019 en adelante: BEPS 2.0: propuesta de pilares 1 y 2, luego enfoque unificado, blueprint, hacia
un consenso multilateral (para mediados del año 2021). También Propuesta de ONU de modificación arts. 12a y
12b del Tratado Tributario. Nueva propuesta UE (2021).
• A partir del gobierno de Biden: impuesto mínimo global. Posición del G7. Acuerdo 131 países MI BEPS (julio 2021).
Declaración 136 países del MI BEPS (octubre 2021).
Antecedente de la economía digital:
el comercio electrónico (e-commerce)
Desmaterialización Desintermediación Desterritorialización
• Importancia de la “neutralidad” (Ottawa 1998).
• “Bit-tax”, impuesto según la cantidad de bits.
• Tímidas modificaciones al concepto de EP.
Pero la economía digital presenta variados y
complejos negocios
Nuevos, variados y complejos negocios
En los estudios de la OECD (acción 1 BEPS 2013-2015) se adicionaron al análisis otros modelos
negocios, claramente más variados y complejos que el comercio electrónico:
❑Comercio electrónico (e-commerce)
❑Servicios de pago.
❑Aplicaciones de tiendas.
❑Plataformas participativas en red.
❑Computación en la nube.
❑Negociación de alta frecuencia.
❑Publicidad en línea.
IVA en la economía digital
OCDE, CIAT (2021) “Kit de Herramientas de IVA Digital para Latinoamérica y el Caribe Aspectos
destacados y principales recomendaciones”
América Latina y la tributación
de la economía digital
América Latina y la tributación
de la economía digital
Fuente: Jiménez y Podestá (CIAT, 2021)
Lecturas complementarias
TITULO DE LA DIAPO
• Hacia una «arquitectura fiscal internacional más estable y justa”: Perspectiva para los países latinoamericanos, CIAT Blog 2021-
08-03.
• Una herramienta fundamental para las Administraciones Tributarias latinoamericanas: El intercambio de información fiscal,
CIAT Blog 2021-06-23
• Propuestas multilaterales para el tratamiento tributario de la Economía Digital de OCDE, Unión Europea y ONU, Mercojuris 23
de noviembre de 2021.
• Nuevas obligaciones para las plataformas digitales: según la OECD y la Unión Europea, CIAT Blog 2021-05-24.
• Nueva propuesta de ONU para la tributación de los servicios digitales automatizados, CIAT Blog 2020-10-08.
• Los retos tributarios frente a la digitalización, la robótica y los posibles viajes y negocios interplanetarios, CIAT Blog 2020-09-
17.
• ¿Podría la Inteligencia Artificial ayudar a resolver las controversias con las Administraciones Tributarias? CIAT Blog, 2020-09-08
• Las Administraciones Tributarias en el siglo XXI, CIAT Blog 2020-02-03.
• Un debate más vigente que nunca con la digitalización de la economía, ¿Cómo se distribuyen entre los países las potestades
tributarias? CIAT Blog 2020-01-06.
• “Los sistemas tributarios de América Latina de cara al particular contexto económico, social y político de los países”CIAT Blog
2019-11-07.
• Estándares de transparencia e intercambio de información tributaria: Avances de los países de América Latina CIAT Blog 2019-
08-12.
2018
https://www.ciat.org/team/pablo-porporatto/
