FISCALIDAD BÁSICA

INTRODUCCIÓN:

1.El sistema tributario español:

Los tributos son INGRESOS PÚBLICOS constituidos por presentaciones OBLIGATORIAS exigidas
por la Administración Pública a los contribuyentes.

La finalidad de los tributos es OBTENER los recursos necesarios para hacer frente a los GASTOS
PÚBLICOS.

Tres niveles de Administraciones públicas que tienen reconocidas competencias en el ámbito

tributario:

1. Estado
2. Comunidades Autónomas
3. Entidades locales.

Se desprende del artículo 133 de la Constitución española, por una parte, la potestad originaria
del Estado para establecer tributos y, por otra, la potestad de las CCAA y de las Entidades
locales para establecer y exigir tributos de acuerdo con la Constitución y las leyes.

Artículo 4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, general tributaria (LGT), en los siguientes

términos:

1. La potestad ORIGINARIA para ESTABLECER los tributos corresponde exclusivamente al

Estado mediante ley.
2. Las CCAA y las Entidades Locales podrán ESTABLECER Y EXIGIR tributos, de acuerdo
con la Constitución y las leyes.
3. Las demás entidades de derecho público podrán exigir (NO ESTABLECER) tributos
cuando una ley así lo determine.

1.2.Clases:

La Ley General Tributaria establece la siguiente clasificación de tributos (art.2):

1. Impuestos: son los tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está
constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad
económica del contribuyente. Pueden ser:
 Directos: recaen directamente sobre la persona por la obtención de una resta
o la posesión de un patrimonio. Estos impuestos tienen en cuenta las
circunstancias personales y familiares por los contribuyentes:
 IRPF
 IS
 IAE
 IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES
 IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES (IBI)
 Indirectos: son tributos que recaen sobre el consumo. No tienen en cuenta las
circunstancias personales del contribuyente.:
 IVA

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  IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS
JURÍDICOS DOCUMENTADOS (ITPyAJD).
 IMPUESTOS ESPECIALES (ALCOHOL Y BEBIDAS ALCOHOLICAS,
LABORES DEL TABACO, HIDROCARBUROS ETC).

Los impuestos también se pueden clasificar en:

 Progresivos: aumenta el tipo impositivo a medida que aumenta la base
imponible (ej: IRPF).
 Proporcionales: el tipo impositivo se mantiene constante (ej: IS).

2. Tasas: tributos que se pagan como contrapartida de la prestación de un servicio o la

realización de alguna actividad por parte de las Administraciones Públicas:
 Derechos de matrícula.
 Expedición de un título académico.
 Expedición del DNI, carnet de conducir, etc.
 Recogida de basuras.
3. Contribuciones especiales: Con tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención
por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes
como consecuencia de la realización de obras públicas del establecimiento o
ampliación de servicios públicos:
 Alumbrado público.
 Alcantarillado.
 Asfaltado de calles.

Legislación:

Art. 31.1 de la Constitución: “Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de

acuerdo con su capacidad económica mediante un sistema tributario justo inspirado en los
principios de igualdad y progresividad que, en ningún caso, tendrá alcance confiscatorio”

Art. 7 de la Ley General Tributaria: establece que los tributos se regirán por:

1. La Constitución.
2. Los tratados o convenios internacionales
3. Las normas de la UE.
4. Esta ley, por las leyes reguladoras de cada tributo y por las demás leyes que contengan
disposiciones en materia tributaria.
5. Las disposiciones reglamentarias que desarrollan las leyes anteriores.

Ejemplo:

Un mecánico de un taller que tiene un saldo anual bruto de 20.000 euros y el sueldo del jefe del
taller es de 40.000 euros anuales. Ambos tributan por IRPF. Como este impuesto tiene carácter
progresivo, ¿el jefe del taller pagará el doble que el mecánico?

No. Si pagase el doble sería proporcional. Al ser progresivo pagará más del doble porque se
aplicará un porcentaje mayor al sueldo del jefe de taller que el sueldo del mecánico.

1.3.Elemenos tributarios:

Hecho imponible: circunstancia que origina el nacimiento de la obligación tributaria (por

ejemplo, obtener una renta, propiedad de una vivienda, etc.).

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No sujeción: cuando la ley establece que un determinado hecho no está sujeto a un
determinado impuesto, está excluyendo del hecho imponible ese supuesto. Es la ausencia del
hecho imponible (por ejemplo, no están sujetas al IVA las operaciones realizadas por entes
públicos).

Exención tributaria: se da, cuando habiéndose realizado el hecho imponible, este no genera
obligación tributaria (por ejemplo, los servicios de hospitalización y asistencia sanitaria están
exentos del IVA).

Contribuyente: persona física o jurídica sobre la que recae el impuesto (por ejemplo, el
trabajador en el IRPF, los consumidores en el IVA=.

Sujeto pasivo: persona física o jurídica sobre la que recae la obligación DE INGRESAR la cuota
tributaria (por ejemplo, las empresas en el IVA). Puede coincidir con el contribuyente.

Base imponible: valoración monetaria del hecho imponible (por ejemplo, total compra en el
IVA, beneficio de la empresa en el IS). La base imponible podrá determinarse por los siguientes
métodos (art. 50 LGT).:

1. Estimación directa: de aplicación general.

2. Estimación objetiva: se utilizará con carácter voluntaria, por los obligados tributarios
en los supuestos establecidos por Ley (por ejemplo, signos, índices o módulos)
3. Estimación indirecta: tendrá carácter subsidiario respecto a los demás métodos y se
aplicará cuando la Administración tributaria no pueda disponer de datos suficientes
para la determinación completa de la base imponible como consecuencia de
determinadas irregularidades.

Reducciones: cantidad que la ley permite deducirse de la BASE IMPONIBLE (por ejemplo,
discapacidad en el IRPF).

Base liquidable: base imponible menos reducciones.

Tipo de gravamen o tipo impositivo: cifra coeficiente o porcentaje que se aplica a la base
liquidable para obtener la cuota íntegra. Puede ser:

 Tipo fijo: cantidad fija que se aplica a una base no monetaria.

 Tipo proporcional: porcentaje que se aplica a la base independientemente de su
cuantía (por ejemplo, tipo general de IVA 21%).
 Tipo progresivo: varía en función de la base, formando una escala progresiva (por
ejemplo: IRPF).

Cuota íntegra: es el resultado de aplicar el tipo de gravamen a la base liquidable.

Deducciones: bonificaciones a la cuota íntegra (por ejemplo, la vivienda habitual en el IRPF).

Cuota líquida: cuota íntegra menos deducciones.

Retenciones y pagos a cuenta: cantidades que se adelantan a cuenta del impuesto (por
ejemplo, retenciones a los trabajadores, pagos fraccionados de las empresas)

Cuota diferencial: cuota líquida menos retenciones y pagos a cuenta.

Deuda tributaria: cantidad a ingresar por el impuesto.

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Domicilio fiscal: el lugar de localización del obligado tributario en sus relaciones con la
Administración tributaria: para las personas físicas, el lugar donde tengan su residencia
habitual y pata las personas jurídicas, su domicilio social. La dirección fiscal es el lugar donde
legalmente se encuentra establecida una persona física o jurídica y desde el que hace frente a
sus obligaciones y derechos fiscales.

Domicilio social: sólo las sociedades tienen domicilio social. Cuando se constituye una
sociedad mercantil se fija un domicilio social que figura en la escritura otorgada ante notario.
Una vez inscrita en el RM el domicilio social será público, de modo que cualquier interesado
puede localizar la empresa. La Ley de Sociedades de Capital establece que las sociedades de
capital fijarán su domicilio dentro del territorio español en el lugar en que se halle el centro de
su efectiva administración y dirección, o en el que radique su principal establecimiento o
explotación que no tiene por qué coincidir con el de la tienda o establecimiento comercial, si lo
tuviera. Es muy importante elegir bien el domicilio social, ya que este solo se podrá cambiar
mediante escritura pública que después tendremos que enviar al RM y a la AEAT.

Diferencias entre domicilio fiscal y social: la definición de ambos la encontramos en leyes

distintas, la Ley de Sociedades de Capital define el domicilio social y la Ley General Tributaria el
domicilio fiscal. Mientras que el domicilio social es el lugar donde se desarrolla la actividad de
la empresa, el domicilio fiscal será donde se reciben las notificaciones de la AEAT. La diferencia
más notable es que el domicilio social es de conocimiento público, mientras que la dirección
fiscal pertenece al ámbito privado. Ambos domicilios deben comunicarse a la AEAT para
solicitar el NIF. También se notifican a la Seguridad Social en el momento de contratar
trabajadores

Legislación:

El artículo 58.1 de la Ley 58/2003 (LGT) establece que la deuda tributaria estará constituida por
la cuota o cantidad a ingresar que resulte de la obligación tributaria principal o de las
obligaciones de realizar pagos a cuenta.

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Artículo 58.2 de la Ley 58/2003 (LGT): Además, la deuda tributaria estará integrada, en su caso
por:

a) El interés de demora (prestación accesoria que se exige a los obligados tributarios y a

los sujetos infractores como consecuencia de la realización de un pago fuera de plazo o
de la presentación de una autoliquidación o declaración de la que resulte una cantidad
a ingresar una vez finalizado el plazo establecido al efecto en la normativa tributaria al
efecto en la normativa tributaria, del cobro de una devolución improcedente o en el
resto de casos previstos en la normativa – se calcula sobre el importe no ingresado en
plazo o sobre la cuantía de la devolución cobrada improcedentemente, y resultará
exigible durante el tiempo que se extienda el retraso del obligado).
b) Los recargos por declaración extemporánea (prestaciones accesorias que deben
satisfacer los obligados tributarios como consecuencia de la presentación de
autoliquidaciones o declaraciones fuera de plazo sin requerimiento previo de la
Administración tributaria).
c) Los recargos del periodo ejecutivos (se devengan con el inicio de dicho período, de
acuerdo con lo establecido en el art. 161 de LGT y pueden ser de tres tipos: recargo
ejecutivo, recargo de apremio reducido y recargo de apremio ordinario)
a. Recargo ejecutivo: será del 5% y se aplicará cuando se satisfaga la totalidad de
la deuda no ingresada en periodo voluntario antes de la notificación de la
providencia de apremio.
b. Recargo de apremio reducido: será del 10% y se aplicará cuando se satisfaga la
totalidad de la deuda no ingresada en periodo voluntario y el propio recargo
antes de la finalización del plazo previsto para las deudas apremiadas.
c. Recargo de apremio ordinario: será del 20% y será aplicable cuando no
concurran las circunstancias a las que se refieren los apartados anteriores.

RECARGO DE APREMIO ORDINARIO ES COMPATIBLE CON LOS INTERESES DE DEMORA.

CUANDO RESULTE EXIGIBLE EN RECARGO EJECUTIVO O EL RECARGO DE APREMIO
REDUCIDO NO SE EXIGIRÁN LOS INTERESES DE DEMORA DEVENGADOA DESDE EL
INICIO DEL PERIODO EJECUTIVO.

d) Los recargos exigidos legamente sobre las bases o las cuotas, a favor del Tesoro o otros
entes públicos.

1.4.Extinción de la deuda tributaria:

La LGT establece cuatro formas de exitincion de la deuda tributaria:

1. El pago: podrá hacerse en efectivo, por transferencia o a través de internet. En

determinados casos también se podrá hacer en especie.
2. La prescripción: extinción de las obligaciones basadas en el paso del tiempo. El plazo
general de la prescripción es de 4 años.
3. La compensación: las deudas de un obligado tributario podrán compensarse con
créditos reconocidos por acto administrativo a favor del mismo obligado.
4. La condonación: supone el perdón de la deuda tributaria, cuando la ley lo establezca.
5. Baja provisional por insolvencia de los obligados tributarios.

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1.5.Infracciones y sanciones:

Se considera infracción tributaria el incumplimiento de una obligación tributario (por ejemplo,

no presentar la declaración, no ingresar la deuda tributaria, solicitar devoluciones indebidas,
etc.). Pueden ser leves, graves o muy graves.

Las infracciones tributarias se sancionarán mediante:

a) Imposición de sanciones pecuniarias (multa fija o proporcional).

b) Imposición de sanciones no pecuniarias de carácter accesorio (pérdida de la
posibilidad de obtener subvenciones o ayudas públicas, prohibición de contactar con la
Administración Pública, etc.)

La Ley 58/2003 (LGT) establece en los artículos 191 a 206 las diferentes infracciones tributarias
y sus correspondientes sanciones.

1.6.Declaración-Liquidación de Impuestos:

La deuda tributaria obliga al obligado tributario a una serie de deberes como presentar la
declaración del impuesto a la Hacienda Pública. En la mayoría de los casos tendrá que
presentar la AUTOLIQUIDACIÓN en la que el sujeto pasivo declara los hechos, los cuantifica y
determina la deuda tributaria. Posteriormente la Administración comprobará la liquidación
presentada.

1.7.Estructura impositiva española:

Impuestos Estatales  Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)

 Impuesto sobre Sociedades (IS)
 Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)
 Impuestos especiales
Impuestos cedidos a  Impuesto sobre el Patrimonio (IP)
las CCAA  Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD)
 Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurídicos Documentados (ITPyAJD).
Impuestos de carácter  Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI)
local  Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)
 Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras
 Impuestos sobre Vehículos de Tracción Mecánica
 Impuesto sobre el incremento de Valor de los Terrenos de
Naturaleza Urbana