UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ DE GUATEMALA
MAESTRÍA EN ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
DEFENSA FISCAL
LICENCIADA: ANGIE ROSA EDITH AREVALO ALVIZURES
SECCIÓN: B
ACTAS Y NOTIFICACIONES TRIBUTARIAS (REQUERIMIENTOS DE
INFORMACIÓN) Y AUDIENCIA
Melissa Cristabel Hernández Chacón 1937-13-10763
Elizabeth Fabiola Segura Rivas 1937-16-1772
Zoila Maricela Chiquitó Felipe 1937-15-16902
Gerson Javier Talva Barillas 1937-17-1223
Wendy Yesenia Simón Sarech 1937-15-21289
Erika Johana Jimón de la Cruz 1937-16-438
GUATEMALA, 15 DE OCTUBRE 2024
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN .................................................................................................................... 1
PROCESO ADMINISTRATIVO .............................................................................................. 2
CARACTERÍSTICAS .......................................................................................................... 2
ACCESO A LAS ACTUACIONES ...................................................................................... 2
NOTIFICACIONES ................................................................................................................. 3
¿QUÉ ES UNA NOTIFICACIÓN? ...................................................................................... 3
CLASES DE NOTIFICACIONES ........................................................................................ 3
¿EXISTE UN LUGAR PARA NOTIFICAR? ....................................................................... 3
PLAZO PARA NOTIFICAR ................................................................................................. 3
FORMA DE HACER LAS NOTIFICACIONES ................................................................... 4
NOTIFICACIÓN NOTARIAL ............................................................................................... 4
CEDULA DE NOTIFICACION ............................................................................................ 5
COPIA DE RESOLUCIONES ............................................................................................. 5
NULIDAD DE LAS NOTIFICACIONES .............................................................................. 5
ACTAS .................................................................................................................................... 6
OTROS PROCEDIMIENTOS ................................................................................................. 8
AUDIENCIA ............................................................................................................................ 9
¿QUÉ ES UNA AUDIENCIA? ............................................................................................. 9
TIPOS DE AUDIENCIA ...................................................................................................... 9
CASO PRÁCTICO ................................................................................................................ 11
INTRODUCCIÓN
La administración tributaria, como ente rector de la recaudación fiscal, desempeña un papel
fundamental en el sostenimiento de las finanzas públicas de cualquier nación. En el
contexto guatemalteco, el Código Tributario constituye el marco legal que regula las
relaciones entre el Estado y los contribuyentes, estableciendo los mecanismos y
procedimientos para la determinación, liquidación y cobro de los tributos.
Dentro de este entramado normativo, las actas y notificaciones tributarias, así como los
requerimientos de información y las audiencias, adquieren una relevancia particular. Estos
instrumentos procesales son esenciales para garantizar tanto la efectividad de la gestión
tributaria como el respeto a los derechos de los contribuyentes.
El presente trabajo de investigación tiene como objetivo principal analizar en profundidad
las disposiciones del Código Tributario de Guatemala relacionadas con las actas y
notificaciones tributarias, los requerimientos de información y las audiencias. Se busca
comprender la naturaleza jurídica de estos actos administrativos, sus requisitos de validez,
los efectos que producen y las garantías procesales que asisten a los contribuyentes en
estas etapas del procedimiento administrativo tributario.
Asimismo, se pretende identificar los principales problemas interpretativos y prácticos que
se suscitan en la aplicación de estas normas, así como las oportunidades de mejora en
aras de lograr un sistema tributario más justo, eficiente y transparente.
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PROCESO ADMINISTRATIVO
Es una manifestación externa de la función administrativa, configurado por una serie de
formalidades y trámites de orden jurídico que se establece para poder emitir una decisión
por parte de la autoridad tributaria
Le Etapa por medio de la cual la SAT nombra a funcionarios y empleados, para que inicien
el procedimiento de comprobación, verificación e investigación de la correcta determinación
de las obligaciones tributaria de los contribuyentes y/o responsables, notificando por lo
medios legales establecidos, los resultados de la misma, para que el obligado tributario,
desarrolle sus fundamentos de hecho y de derechos sobre los cuales descansa su
aceptación o defensa, y que se obtenga como resultado la resolución del procedimiento,
para su archivo o prosecución correspondiente.
Constituye el procedimiento de determinación de la obligación tributaria o sea el acto
mediante el cual el sujeto pasivo de la relación tributaria (contribuyente o responsable) o la
Administración tributaria, declara la existencia de obligación, calculan la base imponible y
su cuantía, o bien declaran l inexistencia, exención o inexigibilidad de la misma y en su
regulación en el código tributario, en dividido en una serie de fases definida.
El proceso ante la Administración Tributaria será impulsado de oficio. Las resoluciones
finales dictadas en este proceso, son impugnables ante los tribunales competentes.
CARACTERÍSTICAS
Algunas de las características fundamentales del procedimiento tributario son:
1. Sencillo: Es decir que carece de complejidad, se encuentra desprovisto de
diligencia enredadas
2. Rápido: Es conducido por la SAT, con celeridad y prontitud
3. Informal: Las actuaciones no se encuentran sujetas a exterioridad específicas,
ni requieren el auxilio de abogado
4. Por Escrito: Todas las etapas del proceso, de principio a Fin ha de ser escritas
5. Es público para los interesados: El proceso es secreto no en forma de
absoluta, por cuanto se permite la publicidad del mismo exclusivamente para los
interesados.
ACCESO A LAS ACTUACIONES
En congruencia con lo que establece el artículo 101 de este Código, los contribuyentes, los
responsables o sus representantes legales debidamente acreditados ante la Administración
Tributaria, tendrán acceso a las actuaciones y podrán consultarlas sin más exigencia que
la justificación de su identidad. También tendrán dicho acceso, los profesionales
universitarios que asesoren a los contribuyentes o los responsables, siempre y cuando
estos últimos autorice por escrito y con firma Notarial legalizada la consulta de las
actuaciones de que se trate
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NOTIFICACIONES
¿QUÉ ES UNA NOTIFICACIÓN?
Para el Profesor Calderón notificar al particular significa “hacerle saber que existe un
procedimiento abierto en su contra o bien si el procedimiento es a petición del interesado,
hacerle saber lo que el órgano administrativo decidió sobre el asunto que se ventila en éste”.
(Derecho procesal administrativo, tomo III, Pág. 47)
Toda audiencia, opinión, dictamen o resolución, debe hacerse saber a los interesados en
la forma legal y sin ello no quedan obligados, ni se les puede afectar en sus derechos.
También se notificará a las otras personas a quienes la resolución se refiera. (Código
Tributario Art. 127)
CLASES DE NOTIFICACIONES
Las notificaciones se harán según el caso:
a. Personalmente.
b. Por otro procedimiento idóneo (notificación notarial, notificaciones por comisión)
En la notificación no se admitirán razonamientos ni interposición de recursos, a menos que
en la ley o en la resolución se disponga otra cosa. (Código Tributario Art. 129)
Notificaciones Personales
Estas notificaciones no pueden ser renunciadas. Toda notificación personal se hará constar
el mismo día que se haga y expresarán la hora y el lugar en que fue hecha e irá firmada por
el notificador, pero si éste se negare a suscribirla, el notificador dará fe de ello y la
notificación será válida. (Código Tributario Art. 130)
Notificaciones por Comisión
Establece el procedimiento para notificar a personas que residen fuera del lugar donde se
encuentran las oficinas centrales de la Administración Tributaria.
Este artículo regula cómo se debe realizar una notificación cuando el destinatario no está
en la misma localidad que la Administración Tributaria, asegurando una comunicación clara
y eficiente entre las partes involucradas. (Código Tributario Art. 140)
¿EXISTE UN LUGAR PARA NOTIFICAR?
Si. Las notificaciones a los solicitantes contribuyentes o responsables, se harán en el lugar
señalado por ellos en su primera solicitud, mientras no fijen para tal efecto y por escrito,
otro lugar diferente. (Código Tributario Art. 128)
PLAZO PARA NOTIFICAR
La notificación personal debe realizarse dentro de un plazo de diez días hábiles,
comenzando a contar desde el día siguiente a la fecha en que se dictó la resolución.
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Consecuencias del incumplimiento: Si el notificador no cumple con este plazo, se aplican
sanciones económicas y administrativas:
• Primera falta: Multa de diez quetzales (Q. 10.00).
• Segunda falta: Multa de veinticinco quetzales (Q. 25.00).
• Tercera falta: Destitución del cargo.
Este artículo establece un plazo específico para las notificaciones y establece sanciones
progresivas para el notificador en caso de que no cumpla con este requisito. (Código
Tributario Art. 132)
FORMA DE HACER LAS NOTIFICACIONES
Las notificaciones, el notificador o un notario designado por la Administración Tributaria, irá
al domicilio fiscal del contribuyente o en su defecto, a la residencia, oficina, establecimiento
comercial o de su propiedad o al lugar donde habitualmente se encuentre o concurra quien
deba ser notificado y si no lo hallare, hará la notificación por cédula que entregará a sus
familiares.
Cuando el notificador sepa, por constarle personalmente o por informes que le den en el
lugar en que la persona deba ser notificada, que ésta ha muerto o se halla ausente de la
República, se abstendrá de entregar o fijar la cédula y pondrá razón en autos, haciendo
constar como lo supo y quienes le dieron la información para que la Administración
Tributaria proceda a confirmar la muerte o la ausencia. También podrán hacerse las
notificaciones, entregando la cédula en manos del destinatario donde quiera que se le
encuentre. Así mismo, mediante correo certificado y por cualquier otro medio idóneo que
permita confirmar la recepción, siempre que se garantice el derecho de defensa del
contribuyente.
La Administración Tributaria, podrá notificar en las direcciones electrónicas que para tal
propósito informen los contribuyentes o responsables o que les establezca la
Administración Tributaria, lo que se acredita con el aviso o constancia de recepción o
entrega que demuestra que la notificación fue recibida o entregada en la dirección
electrónica del contribuyente o responsable.
Una vez recibido ese aviso o constancia por medios electrónicos, el empleado de la
Administración Tributaria a cuyo cargo esté la notificación debe imprimirlo en papel y
agregarlo al expediente correspondiente, lo que servirá de prueba de que la notificación fue
efectuada. (Código Tributario Art. 133)
NOTIFICACIÓN NOTARIAL
Es aquella que se articula mediante la personación del Notario en el domicilio del
destinatario entregando la cédula respectiva.
Cuando la notificación se haga por notario, se entregará a éste, original y copia de la
resolución respectiva, en donde el notario firma en un libro que para el efecto se autorice la
constancia de recibo. Así mismo los notarios, entregarán la copia al interesado y asentarán
las notificaciones a continuación de la resolución.
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Los abogados que dirijan a las partes, no podrán actuar como notarios notificadores en el
expediente de que se trate. (Código Tributario Art. 134)
CEDULA DE NOTIFICACION
La cédula debe contener:
1. Nombres y apellidos de la persona a quien se notifica,
2. Lugar, fecha y hora en que se le hace la notificación.
3. nombres y apellidos de la persona a quien entregue la copia de la resolución, en
su caso, la advertencia de haberse entregado o fijado en la puerta,
4. firma del notificador y
5. sello de la Administración Tributaria o del notario, en su caso. (Código Tributario
Art. 135)
COPIA DE RESOLUCIONES
De toda resolución se dejará copia íntegra y legible, la cual firmará y sellará el secretario
de la respectiva dependencia, o quien haga sus veces, consignando la fecha y hora en que
la suscriba y agregue a los legajos, de lo que pondrá razón en el expediente identificado el
mismo. Dichas copias se coleccionarán debidamente ordenadas y foliadas, atendiendo a
las distintas clases de asuntos que se tramiten.
El secretario o quien haga sus veces, deberá cumplir con las obligaciones que le impone
este artículo, dentro de veinticuatro horas de dictada la resolución, bajo pena de multa de:
1. Diez quetzales (Q.10.00), la primera vez que incumpla;
2. De veinticinco quetzales (Q.25.00). la segunda y
3. de destitución la tercera.
Las copias de las resoluciones servirán, asimismo, para la reposición de cualquier
expediente que se extravíe. (Código Tributario Art. 138)
NULIDAD DE LAS NOTIFICACIONES
Las notificaciones que se hicieren en forma distinta de la prescrita en este Capítulo, son
nulas. El notificador o el notario que las autorice incurre en:
1. Multa de diez a veinticinco quetzales y responderá de los daños y perjuicios
irrogados. (Código Tributario Art. 141)
¿Cuándo se considera nula una notificación?
Enmienda y nulidad. La Administración Tributaria o la autoridad superior jerárquica, de
oficio o petición de parte, podrá:
1. Enmendar el trámite, dejando sin efecto lo actuado, cuando se hubiere incurrido
en defectos u omisiones de procedimiento.
2. Declarar la nulidad de actuaciones cuando se advierta vicio sustancial en ellas.
En cualquiera de ambos casos, podrá resolverse la enmienda o la nulidad de la totalidad o
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de parte de una resolución o actuación.
En ningún caso se afectará la eficacia de las pruebas legalmente rendidas.
“La enmienda o la nulidad serán procedentes en cualquier estado en que se encuentre el
proceso administrativo, pero no podrá interponerse cuando procedan los recursos de
revocatoria o de reposición, según corresponda, ni cuando el plazo para interponer éstos
haya vencido. Es improcedente la enmienda o la nulidad cuando éstas se interpongan
después del plazo de tres días de conocida la infracción. La Administración Tributaria
resolverá la enmienda o la nulidad dentro del plazo de quince (15) días de su interposición.
Esta resolución no será impugnable”. (Art. 160 CT)
ACTAS
En el campo tributario, es conocida como ACTA DE CIERRE, dicho proceso lo regula el
artículo 151 del Código Tributario, El acta, es común que sea utilizada para la devolución
de documentos y en algunas ocasiones se dejan plasmadas las bases para una posible
resistencia a la acción fiscalizadora, por lo que tanto el contribuyente y responsable,
contador registrado, asesor nombrado o encargado de administrar el negocio, que son las
personas que pueden figurar en el acta, al momento de manifestar, deben ser prudente en
la misma, y no dejarse llevar por la propuesta que la misma SAT realizará, toda vez que el
apartado del manifiesto es fundamental, para dar vida a una posible infracción o es el medio
fundamental de defensa.
Las actas que levante y los informes que rindan los auditores de la administración tributaria,
tiene plena validez legal en tanto no se demuestre su inexactitud y falsedad.
ARTÍCULO 151. * ACTAS
De los hechos que pueden constituir incumplimiento de obligaciones o infracciones en
materia tributaria, deberá dejarse constancia documentada y se ordenará la instrucción del
procedimiento que corresponda. El contribuyente presunto infractor, deberá estar presente
y podrá pedir que se haga constar lo que estime pertinente. En su ausencia, dicho derecho
podrá ejercerlo su representante legal o el empleado a cuyo cargo se encuentre la empresa,
local o establecimiento correspondiente, a quién se advertirá que deberá informar al
contribuyente de manera inmediata.
En caso de negativa a cualquier acto de fiscalización o comparecencia, se suscribirá acta,
haciendo constar tal hecho. Las actas que levanten y los informes que rindan los auditores
de la Administración Tributaria, tienen plena validez legal en tanto no se demuestre su
inexactitud o falsedad.
ARTÍCULO 152. AUTORIZACIÓN
Todo procedimiento deberá iniciarse por funcionario o empleado, debidamente autorizado
para el efecto por la Administración Tributaria. Esta calidad deberá acreditarse ante el
contribuyente o responsable.
En el código Tributario, no encontramos desarrollados los tipos de actas a los que el
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contribuyente y responsable puede estar sometido, pero en la práctica indica las siguientes:
1. Actas con Acuerdo
Son las que al establecer los datos y antecedentes obtenidos en las actuaciones de
comprobación, verificación e investigación, la SAT, entienda que puede proceder a la
conclusión de un acuerdo, en sentido que, del resultado de la inspección, resulten
propuestas que deban concretarse en la aplicación de conceptos jurídicos indeterminados,
o que resulte necesaria la interpretación analógica de la norma, o que sea necesario
establecer estimaciones, valoraciones o mediciones que en ambas vías no se cuenta con
certeza de su aplicación.
2. Actas de Conformidad
Cuando el sujeto pasivo de la obligación tributaria, su contador registrado, administrador de
negocio, asesor nombrado, manifiesten su conformidad con el 100% del acta administrativa,
por lo que tal conformidad se hará constar en dicha acta.
3. Actas de Inconformidad
Cuando el sujeto pasivo de la obligación tributaria, su contador registrado, administrador de
negocio, asesor nombrado, manifiesten su inconformidad con el 100% del acta
administrativa o ciertos puntos de la misma, por lo que tal inconformidad se hará constar en
dicha acta. Dicha inconformidad, se puede manifestar de la siguiente forma:
• Desiste de comparecer en el acta.
• No firma.
• Manifiesta su contradictorio.
• Detalla los hechos descubiertos.
• Solicita en su manifiesto que se modifique la propuesta descrita en el acta.
• Hace solicitud al fisco para que se deje sin efecto el acta y que se formalice el actuar
en una que sustituya la anterior.
• En el acta no puede prevalecer el deseo del fisco.
En Guatemala fuera del Idioma oficial que es el español, existen diversidad de Idiomas
reconocidos, por lo que, si un contribuyente no lee o no entiende con perfección el Idioma
Español, puede solicitar que se redacte el acta en su idioma materno o en su defecto la
intervención de un traductor autorizado, para que de esa forma no se vulneren derechos
fundamentales de los contribuyentes. Lo descrito con anterioridad es una obligación del
fisco realizarlo.
Informe de la Auditoría
Debemos tener claro que posterior a firmar el acta administrativa, procede la emisión del
informe de auditoría, por medio del cual se narra con precisión los procedimientos seguidos,
los resultados obtenidos, las conclusiones a las que se llegan del procedimiento y las
recomendaciones del mismo. A dicho informe y como a todo el expediente puede tener
acceso el contribuyente y responsable, para diseñar su plan de defensa.
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OTROS PROCEDIMIENTOS
PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
POR LA ADMINISTRACIÓN:
Artículo 145 * Determinación de Oficio
Cuando la Administración Tributaria deba requerir el cumplimiento de la obligación tributaria
y el contribuyente o el responsable no cumpla, se procederá a realizar la determinación de
oficio, de conformidad con lo establecido en el artículo 107 de este Código. Si el requerido
cumple con la obligación, pero la misma fuere motivo de objeción o ajustes por la
Administración Tributaria, se conferirá audiencia al obligado según lo dispuesto en el
artículo 146 de este Código, en el entendido de que al finalizar el procedimiento se le
abonarán los importes pagados, conforme lo dispuesto en el artículo siguiente:
Artículo 145 “A” * Mecanismo previo para solucionar el conflicto tributario
La Administración Tributaria, luego de verificar las declaraciones, determinaciones,
documentación de soporte y documentos de pago de impuestos, si se establecen
inconsistencias, errores, acciones u omisiones en cuanto a la determinación de su
obligación tributaria que no constituyan delitos o faltas penales, después de haberse
presentado el informe por parte de los auditores que efectuaron la revisión donde se
establecen las inconsistencias que correspondan y previo a conceder audiencia, podrá citar
al contribuyente o responsable para subsanar las mismas.
En caso de aceptación expresa, total o parcial, por el contribuyente o responsable de las
inconsistencias, errores, en cuanto a la determinación de su obligación tributaria, debe
pagar el impuesto que resulte, y el pago de los intereses con una rebaja del cuarenta por
ciento (40%) y la sanción por mora correspondiente, rebajada en un ochenta por ciento
(80%), siempre y cuando efectúe el pago dentro de los siguientes cinco (5) días a partir de
la fecha de suscripción del acta administrativa a que se refiere este artículo.
Si sólo se establecen infracciones a los deberes formales, al aplicar el mismo procedimiento
descrito en el párrafo anterior y el contribuyente o responsable acepta expresamente las
mismas, debe pagar la multa correspondiente rebajada en un ochenta por ciento (80%),
siempre y cuando efectúe el pago dentro de los siguientes cinco (5) días a partir de la fecha
de suscripción del acta administrativa a que se refiere este artículo.
Para documentar lo anterior, se fraccionará acta administrativa en la que intervendrán
funcionarios y empleados de las dependencias de la Administración Tributaria, donde se
hará constar la aceptación expresa, total o parcial, del contribuyente o responsable y de los
montos que debe pagar.
Si el contribuyente o responsable no paga o no rectifica pagando el impuesto y sanciones
determinadas, después de aceptar, el expediente continuará el trámite correspondiente. El
expediente continuará su trámite por las inconsistencias, errores, acciones u omisiones no
aceptadas por el contribuyente o responsable.
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AUDIENCIA
¿QUÉ ES UNA AUDIENCIA?
En términos sencillos podemos decir que la audiencia es: el acto administrativo por medio
de la cual la SAT da a conocer con precisión los fundamentos de hecho y derecho en que
basa las determinaciones efectuadas a los contribuyentes y responsables.
TIPOS DE AUDIENCIA
• Por Ajustes (Artículo 146 CT)
• Por sanciones o Intereses Resarcitorios (Artículo 146 CT)
• Por Error de cálculo y no de concepto (Artículo 111 CT)
El proceso administrativo tributario es fundamental para la regulación de las relaciones
entre la administración tributaria y los contribuyentes. Dentro de este proceso, la audiencia
por ajustes juega un papel crucial, ya que permite a los contribuyentes defender sus
derechos ante la administración. Sin embargo, a pesar de su importancia, el Código
Tributario de Guatemala no define con precisión las características de estas audiencias.
Este ensayo analizará las características esenciales de las audiencias por ajustes, haciendo
énfasis en los aspectos legales que deben ser considerados para garantizar su validez.
Resumen de las Características de una Audiencia por Ajustes
Las audiencias por ajustes, según el Código Tributario de Guatemala, tienen características
esenciales que son vitales para su legalidad:
1. Fecha de Emisión: La notificación debe ser personal y realizada dentro de los 10
días hábiles tras la resolución correspondiente. Un retraso en la notificación puede
invalidar la audiencia.
2. Identificación de la Audiencia: La SAT debe asignar un número correlativo a cada
audiencia, asegurando que el contribuyente tenga claridad sobre la defensa que
debe presentar.
3. Número de Expediente: Cada procedimiento debe tener un número de expediente
específico, ya que un contribuyente puede tener múltiples procesos activos.
4. Nombre Completo del Contribuyente: Es necesario que se incluya el nombre
completo del contribuyente para evitar confusiones y garantizar la legitimidad del
procedimiento.
5. Número de Identificación Tributaria (NIT): El NIT es esencial para identificar
correctamente al contribuyente, especialmente en casos de nombres duplicados.
6. Plazo: El plazo de conferimiento determina el tipo de audiencia y es fundamental
para el procedimiento.
7. Descripción de Componentes: La audiencia debe incluir un resumen de
impuestos, liquidaciones, explicaciones de ajustes y sus anexos.
8. Fundamento Legal: Es crucial que se detallen las bases legales que respaldan el
acto administrativo.
9. Firma: La firma del funcionario que confiere la audiencia es fundamental para
validar su competencia y legitimidad.
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Estos elementos son clave para asegurar el derecho a la defensa del contribuyente y la
correcta ejecución del procedimiento fiscal.
Procedimiento en la Audiencia por Ajustes, Sanciones o Intereses Resarcitorios
Según el artículo 146 del Código Tributario (CT) de Guatemala, la SAT debe notificar al
contribuyente sobre cualquier deuda tributaria determinada tras una revisión. La notificación
se rige por el artículo 127, que establece que debe ser legal para no afectar los derechos
de los interesados.
Aspectos clave del procedimiento de notificación:
1. Lugar de Notificación: Debe realizarse en el domicilio fiscal del contribuyente o en
otro lugar designado por escrito.
2. Notificación Personal: Esta debe ser realizada por un notificador autorizado, quien
debe presentarse físicamente en el domicilio, no se permite el uso de correo
certificado o electrónico sin autorización.
3. Entrega de Documentos: Al notificar, se debe entregar copia de los documentos
relevantes; de lo contrario, la notificación carece de validez.
4. Plazo de Notificación: No puede realizarse más de 10 días después de emitida la
audiencia, salvo justificación válida.
5. Requisitos de la Cédula: Debe incluir el nombre del notificado, fecha, lugar, hora,
y la firma del notificador, entre otros. Si no se cumplen estos requisitos, la
notificación será nula.
6. Abstinencia de Notificación: La única razón para abstenerse de notificar es el
fallecimiento del contribuyente, el cual debe ser documentado adecuadamente.
Cualquier incumplimiento en el proceso de notificación puede resultar en nulidad, y el
notificador puede enfrentarse a multas. A pesar de la no notificación por fallecimiento, el
procedimiento administrativo puede continuar.
Procedimiento Posterior a la Notificación de la Audiencia
Una vez notificada la audiencia, el contribuyente tiene un plazo para presentar sus
argumentos y pruebas. Según la naturaleza del ajuste:
1. Ajustes: Se concede un plazo de 30 días improrrogables para que el contribuyente
exprese su conformidad o inconformidad.
2. Sanciones e Intereses: Se otorgan 10 días para manifestar su posición.
Durante este tiempo, la Administración Tributaria (AT) debe informar al contribuyente sobre
sus derechos. El contribuyente puede ejercer su derecho a la defensa, presentando
argumentos y pruebas que justifiquen su oposición a los ajustes propuestos.
Evacuación de Audiencia:
• Al presentar la defensa, es fundamental no solo solicitar apertura a prueba, sino
también argumentar con claridad los fundamentos de hecho y derecho de la
defensa.
• La carga de la prueba recae sobre la SAT, no sobre el contribuyente.
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CASO PRÁCTICO
El 06 de septiembre de 2010, fue emitido el nombramiento OP-2010-1-135 por el Jefe de
División de Fiscalización Gerencia Regional Central, de la Superintendencia de
Administración Tributaria -SAT, para verificar el adecuado cumplimiento de las obligaciones
tributarias de los contribuyentes propietarios de establecimientos ubicados en los
municipios del departamento de Guatemala
Para el efecto los auditores tributarios de la Administración Tributaria, se constituyeron en
el domicilio fiscal de la entidad contribuyente ALMACÉN ALIBABA, SOCIEDAD ANÓNIMA,
con número de identificación tributaria 175875-3, ubicado en: 53 Calle 35-02, Zona 6,
municipio de Guatemala, departamento de Guatemala, con el objeto de notificar el
requerimiento de información OP-2010-1-135-1 de fecha 06 de septiembre de 2010, en el
cual se solicitan libros contables (inventario, diario, mayor y estados financieros), libro de
compras y servicios recibidos y libro de ventas y servicio prestados, para que los presente
dentro de los tres (3) días hábiles, siguientes de notificado.
Los auditores tributarios se identifican con su nombramiento y gafete, entregan el
requerimiento de información, que fue recibido mediante cédula de notificación firmada por
el señor VÍCTOR JOSUÉ MAYEN RUIZ, Representante Legal de la entidad contribuyente,
a las quince (15) horas con veintitrés (23) minutos del día 06 de septiembre de 2010.
El 09 de septiembre de 2010 se presentó el señor VÍCTOR JOSUÉ MAYEN RUIZ, a la
Sección de Operativos Fiscales con la documentación solicitada en el requerimiento en
mención.
Los auditores tributarios al revisar la documentación presentada, establecen que los libros
solicitados se encuentran operados en las siguientes fechas: libro de inventarios sin
registros, los libros de diario, mayor y de estados financieros están operados al 31 de
diciembre de 2007; el libro de compras y servicios recibidos está operado al 31 de julio de
2008 y el libro de ventas y servicios prestados está operado al 31 de agosto de 2008, por
lo que dichos libros no se encuentran operados al día. Para dejar constancia de lo indicado,
se suscribió el acta de actuaciones de auditores tributarios número setenta y siete guion
dos mil diez (77-2010) de fecha 09 de septiembre de 2010.
Posteriormente los auditores rinden informe de lo actuado (este informe no se hace del
conocimiento del contribuyente, razón por la cual no se deja constancia del mismo),
generan el expediente número 2010-05-06-44-000333, elaboran audiencia y anexos, para
dar a conocer el cobro de la multa de Q.5,000.00 por no tener operados al día los libros a
que obliga el Código de Comercio y las leyes tributarias específicas, según el artículo 94,
numeral 4, del Código Tributario. El expediente es trasladado a la Sección de Gestión de
Expedientes, División de Resoluciones y Notificaciones de la Superintendencia de
Administración Tributaria -SAT-, sección que entrega por medio de cédula de notificación,
la audiencia y anexos de diez (10) días hábiles a la entidad contribuyente, para que el
Representante Legal de la misma, manifieste por escrito, su conformidad o inconformidad
con la multa formulada por la Administración Tributaria.
Para efectos de este caso práctico, el Representante Legal de la entidad contribuyente
presentó memorial, manifestando su conformidad con la multa formulada por la
Administración Tributaria y cancela por medio del formulario de Recibo de Ingresos
Cobranza SAT No. 0811-9999000 la cantidad de Q1,250.00, derivado que en el artículo
146 del Código Tributario se establece que en caso de aceptación de las sanciones dadas
a conocer en la audiencia, éstas se reducirán al veinticinco por ciento (25%) de su monto
original.
La Superintendencia de Administración Tributaria -SAT- notifica al contribuyente la
resolución de liquidación de multa por infracción a los deberes formales, en la que acepta
el pago efectuado.
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CONCLUSIÓN
La notificación es el primer paso para que el contribuyente conozca los actos
administrativos que lo afectan y pueda ejercer su derecho de defensa. Su correcta
realización es fundamental para garantizar la validez del procedimiento.
La audiencia es una oportunidad para que el contribuyente presente sus argumentos y
pruebas en contra de las determinaciones de la Administración Tributaria. Sin embargo, su
eficacia depende en gran medida de la claridad y precisión de la información proporcionada
por la administración.
Existen oportunidades para mejorar la transparencia y eficiencia del procedimiento, como
la implementación de sistemas electrónicos para la gestión de los expedientes, la
simplificación de los trámites y la capacitación del personal de la Administración Tributaria.
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BIBLIOGRAFÍA
Código tributario Decreto Número 6-91
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ANEXOS
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