MÓDULO 1

CONCEPTOS CONTABLES BÁSICOS

Ente. Organizaciones. Recursos. Beneficios. Clasificación de las personas. Patrimonio. Bienes
económicos. Clasificación de los recursos. Fuentes. Activo. Pasivo. Patrimonio neto. Aporte de los
propietarios. Resultados: clasificación y efectos sobre el Patrimonio Neto. Variaciones
patrimoniales.

Ente: lo que es, existe o puede existir. Existen dos clases de entes:
 Personas humanas
 Personas jurídicas de existencia ideal u organizaciones.

Organizaciones: Son agrupamientos de individuos o conjunto de ellos, que administran los recursos con
el objetivo de desarrollar actividades coordinadas para el logro de beneficios

Recursos
 Humanos: Personas que prestan servicios en una organización. Los entes de
existencia ideal no son dueños de los trabajadores, sino que sólo requieren de sus
servicios a cambio de un salario, jornal u honorario.

 Económicos: Los recursos económicos son los bienes materiales o inmateriales

y derechos contra terceros susceptibles de ser valuados económicamente en
valores monetarios. El ente los utiliza para desarrollar su actividad.

Beneficios
 Beneficios económicos: El lucro monetario o rédito pecuniario que
intentan obtener las organizaciones.

 Beneficios sociales: Son los beneficios que obtienen los entes de su actividad y
que no constituyen lucro (Ej: beneficios sociales que genera un club de barrio)

Contabilidad | 93
Clasificación de las personas
 Humanas: comprende a todo ser humano vivo con o sin aptitud para desarrollar
actividades.

 Jurídicas: son personas de existencia ideal formadas por personas físicas, personas jurídicas o
conjunto de ellas, o la combinación de físicas y jurídicas.

1. Públicas. Son de carácter público aquellas donde existe participación estatal o

brindan algún beneficio o servicio de tipo social al público en general.
Son entidades dependientes del Estado Nacional, de estados provinciales, de los
municipios y entes autárquicos.

2. Privadas. Son las personas físicas, jurídicas o conjunto de ellas unidas para obtener
un beneficio. Se clasifican en:

 Asociaciones o fundaciones civiles. Tienen un objetivo común y si obtienen un

beneficio económico no lo reparten, sino que lo reinvierten en el ente.
(Asociaciones vecinales, culturales, asistenciales, religiosas, deportivas,
fundaciones asistenciales, etc.)

 Sociedades:
• Formales: constituidas de acuerdo a la Ley G e n e r a l d e
S o c i e d a d e s N ° 19.550. (Por ej.: Sociedad Anónima, Sociedad de
responsabilidad limitada, otras previstas en la ley)
A partir de la sanción de la Ley 26994, el 1 de Agosto de 2015 se
implementaron una serie de novedades para las sociedades comerciales. La
ley citada dio una nueva definición al concepto de sociedad y modificó el Art
1º de la Ley 19550: “Habrá sociedad si una o más personas en forma
organizada conforme a uno de los tipos previstos en esta ley, se obligan a
realizar aportes para aplicarlos a la producción o intercambio de bienes o
servicios, participando de los beneficios y soportando las pérdidas”. En
función de lo expuesto, aparece la novedad de las sociedades de un solo
socio, denominadas SAU (sociedad anónima unipersonal). Estas se han
incluido dentro de las sociedades por acciones en la Ley 19.550

• No formales: no inscriptas regularmente en la Inspección General de Justicia

o Inspección General de Personas Jurídicas. Constituidas a través de contratos
privados. (Por ej.: Sociedades de hecho)

94 | Contabilidad
PATRIMONIO
El patrimonio es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que posee un ente.
Bienes económicos son aquellos que tienen la característica de ser escasos, por lo cual se les
asignará un valor pecuniario
Los bienes que integran un patrimonio pueden ser:
 tangibles: se pueden tocar. Por ej: dinero, cosas muebles e inmuebles, animales,
plantaciones;
 intangibles: no se pueden tocar pero igualmente pueden usarse. Por ej: marcas, patentes,
derechos de autor.

Los derechos pueden ser:

 de recibir dinero,
 de recibir un bien,
 de utilizar un bien
 de recibir la prestación de un servicio.

Las obligaciones son deudas con terceros que

 surgen de contratos y de leyes
 o se asumen voluntariamente.

Contablemente los bienes y derechos reciben el

nombre de ACTIVO y las obligaciones el nombre de
PASIVO. Por lo tanto, si se quiere expresar al
patrimonio mediante una fórmula se dice que:

PATRIMONIO = ACTIVO + PASIVO

Sin embargo, si se profundiza el análisis, mientras el Activo refleja bienes de propiedad del ente (o
bienes sobre los cuales el ente posee el control de los beneficios) y derechos a favor del ente, el
pasivo implica la obligación del ente de dar o de hacer a favor de terceros, es decir que
matemáticamente el ACTIVO tiene signo positivo y el PASIVO signo negativ
negativo.
Se llega así al concepto de PATRIMONIO NETO que es más restringido que el anterior ya que se
refiere al cálculo matemático para obtener el valor neto o remanente del Activo con respecto al
Pasivo. Es decir que:

Contabilidad | 95
 ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO NETO

O también
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

Esta igualdad es la Igualdad contable básica o estática.

Su representación gráfica es:

PASIVO
ACTIVO
P.N.

La misma se determina al inicio de la vida del ente, en cada cierre de período y en cada
momento que se quiera conocer esta información. Muestra que el Activo es igual a la suma del
Pasivo y Patrimonio Neto y también que todos los RECURSOS son financiados por alguien. Es decir
que hay una FUENTE de financiación de los recursos.

Los bienes y derechos son los recursos económicos, llamados Activos, con que cuenta el ente para
desarrollar su actividad. Los mismos se clasificación de la siguiente forma:
 Recursos de rápida movilidad
Están en poder del ente durante poco tiempo. Es decir, que ingresan y se retiran del Patrimonio de
manera constante, rotando continuamente.
continuamente (Por ej.: dinero, mercaderías, etc.)

 Recursos permanentes
Conforman la estructura necesaria para que la actividad se llev lleve a cabo y no suelen rotar con
asiduidad. (Por ej: instalaciones, maquinarias, inmuebles, etc.)

96 | Contabilidad
Las fuentes de financiación son aquellas que permiten al ente obtener los recursos y brindan
información sobre la procedencia de los mismos. Las fuentes pueden clasificarse en:
 Fuente ajena: Pasivo
 Fuente propia: Patrimonio neto

Recursos = Fuente Ajena de Financiación + Fuente Propia de Financiación

En un primer momento el Patrimonio Neto es igual al aporte de los propietarios (Capital). Al finalizar
el primer ejercicio, el Patrimonio Neto puede aumentar o disminuir con respecto al momento inicial:
esa variación depende de los resultados que se hayan obtenido durante la actividad del ente. Si el
resultado del ejercicio es positivo el Patrimonio Neto aumenta; si el resultado es negativo el
Patrimonio Neto disminuye.
Además de los resultados, también influyen en la cantidad del Patrimonio Neto los aportes y retiros
que los socios realicen.

La vida total de un ente se divide en períodos de igual duración denom

denominados ejercicios económicos.
Finalizado cada ejercicio se establece el resultado obtenido en el mismo y se elaboran informes
contables para uso interno y externo.
Al finalizar un ejercicio económico concluye el ciclo contable y decimos que estamos en el momento
m
de Cierre de ejercicio

Resumiendo:
Al iniciar la sociedad:
PATRIMONIO NETO = Capital

Finalizado el primer ejercicio:

PATRIMONIO NETO = Capital +/-
+/ resultados del ejercicio.

En ejercicios siguientes:
PATRIMONIO NETO = Capital +/
+/- resultados acumulados +/- resultados del
ejercicio + nuevos aportes – retiros.

Contabilidad | 97
ACTIVO
Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios económicos
que produce un bien (material o inmaterial con valor de cambio o de uso para el ente).
Un bien tiene valor de cambio cuando existe la posibilidad de:
a) canjearlo por efectivo o por otro activo;
b) utilizarlo para cancelar una obligación; o
c) distribuirlo a los propietarios del ente.

Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna actividad productora de
ingresos.
En cualquier caso, se considera que un bien tiene valor para un ente cuando representa efectivo o
equivalentes de efectivo o tiene aptitud para generar (por sí o en combinación con otros bienes) un
flujo positivo de efectivo o equivalentes de efectivo. De no cumplirse este requisito, no existe un
activo para el ente en cuestión.
La contribución de un bien a los futuros flujos de efectivo o sus equivalentes debe estar asegurada
con certeza o esperada con un alto grado de probabilidad, y puede ser directa o indirecta. Podría, por
ejemplo, resultar de:

a) su conversión directa en efectivo;

b) su empleo en conjunto con otros activos, para producir bienes o servicios para la venta;
c) su canje por otro activo;
d) su utilización para la cancelación de una obligación;
e) su distribución a los propietarios.

Las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro no dan lugar, por sí mismas, a activos.
El carácter de activo no depende ni de su tangibilidad ni de la forma de su adquisición (compra,
producción propia, donación u otra) ni de la posibilidad de venderlo por separado ni de la erogación
previa de un costo ni del hecho de que el ente tenga la propiedad.

PASIVOS
Un ente tiene un pasivo cuando:
a) debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o a prestar servicios a otra
persona (física o jurídica) o es altamente probable que ello ocurra;
b) la cancelación de la obligación:
1) es ineludible o (en caso de ser contingente) altamente probable;
2) deberá efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la
ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor.

Este concepto abarca tanto a las obligaciones legales (incluyendo a las que nacen de los contratos)
como a las asumidas voluntariamente. Se considera que un ente ha asumido voluntariamente una
obligación cuando de su comportamiento puede deducirse que aceptará ciertas responsabilidades

98 | Contabilidad
frente a terceros, creando en ellos la expectativa de que descargará esa obligación mediante la
entrega de activos o la prestación de servicios.
La caracterización de una obligación como pasivo no depende del momento de su formalización.
La decisión de adquirir activos o de incurrir en gastos en el futuro no da lugar, por sí, al nacimiento de
un pasivo.
Generalmente, la cancelación total o parcial de un pasivo se produce mediante:
a) la entrega de efectivo u otro activo;
b) la prestación de un servicio;
c) el reemplazo de la obligación por otro pasivo;
d) la conversión de la deuda en capital.

Un pasivo puede también quedar cancelado debido a la renuncia o la pérdida de los derechos por
parte del acreedor.
En ciertos casos, los propietarios del ente pueden revestir también la calidad de acreedores. Así
ocurre cuando:
a) le han vendido bienes o servicios al ente;
b) le han hecho un préstamo; o
c) tienen derecho a recibir el producido de una distribución de ganancias que ya ha sido
declarada.

PATRIMONIO NETO

El patrimonio neto de un ente resulta del aporte de sus propietarios o asociados y de la acumulación
de resultados. En los estados contables que presentan la situación individual de un ente, es:
Patrimonio neto = Activo - Pasivo

Aporte de los propietarios

Uno de los componentes del aporte de los propietarios es el Capital. Los socios o propietarios de
un ente se comprometen a transferirle al ente bienes y derechos de los cuales anteriormente eran
propietarios. El capital que se expone en el Patrimonio Neto incluye todos los aportes
comprometidos, estén o no integrados.

Resultados: clasificación y efectos sobre el Patrimonio Neto.

Con respecto a los resultados obtenidos por el ente, los mismos pueden ser positivos o negativos.
1. RESULTADOS POSITIVOS: Los resultados positivos son aquellos que hacen
variar la composición del patrimonio e incrementan en forma cuantitativa
el patrimonio neto del ente.

Contabilidad | 99
Se clasifican en Ingresos y en Ganancias.
 Son ingresos los aumentos del patrimonio neto originados en la producción o
venta de bienes, en la prestación de servicios o en otros hechos que hacen a las
actividades principales del ente.
Los ingresos resultan generalmente de ventas de bienes y servicios pero
también pueden resultar de actividades internas, como el crecimiento natural o
inducido de determinados activos en una explotación agropecuaria o la
extracción de petróleo o gas en esta industria.
 Son ganancias los aumentos del patrimonio neto que se originan en
operaciones secundarias o accesorias o en otras transacciones, hechos o
circunstancias que afectan al ente, salvo las que resultan de ingresos o de
aportes de los propietarios.

2. RESULTADOS NEGATIVOS son aquellos que hacen variar la composición del

patrimonio y disminuyen en forma cuantitativa el patrimonio neto del ente.
Se clasifican en Gastos y en Pérdidas.
 Son gastos las disminuciones del patrimonio neto relacionadas con los ingresos.
(Costo de Mercaderías Vendidas, Gastos de Administración)
 Son pérdidas las disminuciones del patrimonio neto que se originan en
operaciones en operaciones secundarias o accesorias, o en otras transacciones,
hechos o circunstancias que afectan al ente, salvo las que resultan de gastos o
de distribuciones a los propietarios.

Mientras los ingresos tienen gastos:

 Las ganancias no los tienen (pero pueden tener impuestos que las graven)
 Las pérdidas no están acompañadas por ingresos (pero pueden reducir las obligaciones
impositivas).

Hemos dicho ya que la igualdad patrimonial básica también denominada estática es:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

Si en la igualdad estática se reexpresa el Patrimonio Neto discriminando los componentes del resultado
se obtiene la siguiente igualdad:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + INGRESOS + GANANCIAS - GASTOS - PÉRDIDAS

100 | Contabilidad
Haciendo pasaje de términos se puede expresar esta igualdad del siguiente modo:

ACTIVO +GASTOS
GASTOS + PÉRDIDAS = PASIVO + CAPITAL + INGRESOS + GANANCIAS

La igualdad obtenida recibe el nombre de dinámica.

Su representación
representaci gráfica es:

PASIVO
ACTIVO
CAPITAL

R.N. R.P

VARIACIONES PATRIMONIALES
En el desarrollo de la actividad del ente los bienes, derechos y obligaciones que com
componen
el patrimonio variarán ya que el ente:
 adquirirá nuevos bienes y derechos, recurrirá a financiamiento
 obtendrá resultados
 podrá recibir nuevos aportes
 habrá retiros por parte de los propietarios.

Habrá hechos o actos generados por la actividad del del ente y

otros generados por hechos del contexto, susceptibles de registración,
que modificarán el patrimonio del ente en forma cualitativa
y/o cuantitativa. Estos cambios se denominan Variaciones
patrimoniales.

Variaciones permutativas entre activos y p

pasivos:
1. Aumento del Activo con igual aumento en el Pasivo: compra de mercaderías en cuenta corriente.
(+ A ; +P)
2. Aumento del Activo con igual disminución del Activo: depósito de dinero en efectivo en la cuenta
corriente bancaria. (+ A ; -A )

Contabilidad | 101
3. Disminución del Activo con igual disminución del Pasivo: pago con cheque propio a un
proveedor. (-P; -A )
4. Aumento del Pasivo y disminución del pasivo por igual valor: documentación de una deuda en
cuenta corriente. (-P; +P)

Variaciones permutativas propias del patrimonio neto

1. Aumento del PN con igual disminución del PN : creación de una reserva legal o facultativa a partir
de resultados no asignados. (-PN; +PN)

Variaciones modificativas originadas por resultados:

1. Aumento de resultados negativos y disminución de activos: pago en efectivo del servicio de agua
consumida en el período. (+ RN; -A)
2. Aumento de resultados negativos y aumento de pasivos: honorarios devengados en el período
pendientes de pago. (+ RN; +P)
3. Aumento de resultados positivos y aumento de activos: venta de bienes a un valor superior al
costo. (+A ; + RP )
4. Aumento de resultados positivos y disminución de pasivos : quita otorgada por un proveedor. (-
P; +RP)

Variaciones modificativas originadas en operaciones con los propietarios:

1. Aumento del Activo con igual aumento en el PN: compromiso de aporte de capital. (+A; +PN)
2. Disminución de Activo con igual disminución del PN : retiros de capital o de utilidades. (-PN; -A)
3. Disminución del pasivo con igual aumento en el PN : capitalización de una deuda. (-P; +PN)

102 | Contabilidad
 MÓDULO 2
LA CONTABILIDAD
Concepto de Contabilidad. Objetivos de la contabilidad. Sistema contable. Componentes del
sistema contable.

CONCEPTO DE CONTABILIDAD
Según Fowler Newton:

“La contabilidad es una disciplina técnica que a partir del procesamiento de datos sobre
 la composición y evolución del patrimonio de un ente,
 los bienes de propiedad de terceros en su poder y
 ciertas contingencias,
produce información para la toma de decisiones de administradores y terceros interesados y
para la vigilancia sobre los recursos y obligaciones del ente.”

OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD
El objetivo principal de la contabilidad es brindar información.
Existen diferentes clasificaciones de los objetivos:
1. Con referencia al uso
• Contabilidad para uso Externo: Nos referimos a la información que los terceros necesitan
para lograr tomar decisiones en referencia al otorgamiento de créditos, situación
económica, situación impositiva, etcétera.
• Contabilidad para uso Interno: Es aquella que se utiliza para fijar las políticas de dirección a
los efectos de definir y evaluar la gestión del ente.

2. Con referencia al tiempo

• Información del pasado: Esta información es necesaria para administrar y planificar, nos
muestra la situación del ente a una fecha determinada y su comparación con hechos
acaecidos en el pasado con el mismo respecto a operaciones similares ó comporables.
• Información del presente: Es aquella que sirve para comparar con lo planificado y realizar
las modificaciones necesarias. Marca la realidad concreta a una fecha determinada.
• Información del futuro: Son los elementos que el ente utiliza para proyectar o presupuestar
acciones del futuro, tratando así de gerenciar, anticipándose a los hechos.

Contabilidad | 103
Sistema contable
 Recibe y almacena datos
 Procesa e interrelaciona esos datos
 Elabora informes contables para uso interno y para uso externo.

Componentes del sistema contable

Las herramientas con que cuenta el sistema contable para realizar su tarea son:
 Medios de registración.
 Cuentas.
 Registros contables.
 Métodos de trabajo.
 Archivos de registros.
 Normas contables.

104 | Contabilidad
 MÓDULO 3
LA INFORMACIÓN CONTABLE
Informes contables. Usuarios de la información. Estados contables. Concepto. Objetivo. Clasificación
de los estados contables. Estados Contables Básicos. Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.

INFORMES CONTABLES
Son los informes que se elaboran a partir del procesamiento de la información pertinente
relacionada con la actividad económica del ente.

Los informes contables se clasifican en:

 Informes contables puros: son los estados contables básicos y complementarios
mencionados en las normas contables. Informan sobre la situación y evolución
patrimonial del ente y sobre la evolución financiera. Son de presentación obligatoria y
se elaboran de acuerdo a las normas contables y a las fijadas por los entes de control.
 Informes de gestión: analizan la labor que se realizó en el ente, las tareas desarrolladas,
el análisis de los resultados obtenidos, el comportamiento del personal, las
investigaciones de mercado y otros. (Ej.: informe de costos, presentismo del personal,
informes de producción, etc.). Se confeccionan de acuerdo a disposiciones internas
del ente y normalmente son de uso interno.

USUARIOS DE LA INFORMACIÓN
La situación y evolución patrimonial de un ente interesa a diversas personas que tienen necesidades
de información no totalmente coincidentes. Los usuarios pueden ser internos o externos.

Usuarios externos
Son aquellos que no pertenecen al ente pero toman decisiones basadas en los estados contables. Por
ejemplo:
 los inversores actuales y potenciales,
 los empleados,
 los acreedores actuales y potenciales,
 entidades financieras,
 los clientes, especialmente cuando tienen algún tipo de dependencia comercial
del ente,
 el Estado nacional y provincial,
 los entes de control.
Contabilidad | 105
Usuarios internos
Son aquellos que, siendo parte del ente, recurren a documentación que ha sido confeccionada por la
organización a efectos de que puedan tomar decisiones y fijar políticas futuras. Por ejemplo:
 Socios
 Directores
 Gerentes
 Auditores
 Síndicos
 Empleados

ESTADOS CONTABLES
Concepto
Los estados contables son informes contables que se elaboran para ser presentados a terceros
ajenos al ente.
Los estados contables constituyen uno de los elementos más importantes para la transmisión
de información económica sobre la situación y la gestión de entes públicos y privados que
tengan o no fines de lucro. Es necesario que los datos contenidos en dichos estados se
presenten adecuadamente, de modo que la información sea útil.

Objetivo
El objetivo de los estados contables es proveer información sobre el patrimonio del ente
emisor a una fecha y su evolución económica y financiera en el período que abarcan, para
facilitar la toma de decisiones económicas.

Clasificación de los estados contables.

 Estáticos: son los que muestran la situación patrimonial del ente a un momento
determinado. (Ej.: Estado de Situación Patrimonial.)

 Evolutivos: son los que muestran una situación inicial, los cambios ocurridos durante el
período y la situación al cierre del mismo. (Ej. Estado de Evolución del Patrimonio
Neto.)

106 | Contabilidad
Estados contables Básicos.
Los estados contables a presentar al finalizar cada período son los siguientes:
. Estado de situación patrimonial o balance general: en una empresa individual
expone el activo, el pasivo y el patrimonio neto en un momento determinado.
2. Estado de resultados (en los entes sin fines de lucro, estado de recursos y gastos.):
suministra información de las causas que generaron el resultado atribuible al
período.
. Estado de evolución del patrimonio neto: informa la composición del patrimonio
neto y las causas de los cambios acaecidos durante los períodos presentados en
los rubros que lo integran.
. Estado de flujo de efectivo: informa la variación en la suma de los siguientes
componentes patrimoniales: el efectivo y los equivalentes de efectivo.

Acompañan a los estados enunciados la “Información complementaria” que forma parte de

ellos, contiene todos los datos que aclara y amplía la información expuesta en los estados
contables. La información se expone en el encabezamiento de los estados contables, en notas
o en cuadros anexos.
Estos estados contables son de presentación exigible para todo tipo de ente formalmente
constituido.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

En la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad y la VII Asamblea nacional de graduados en
Ciencias Económicas efectuada en Mar del Plata en 1965, se enunciaron 13 principios y un postulado
básico. Esos principios y el postulado posteriormente han sido modificados y reemplazados por otros
criterios, sin embargo, los siete que se enuncian a continuación, expresan conceptos básicos que se
aplican en Contabilidad.
 Ente: los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o
propietario es considerado como tercero. El concepto de “ente” es distinto del de “persona”
ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios “entes” de su
propiedad.
 Bienes Económicos: los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es
decir bienes materiales e inmateriales que posean valor económico y por ende susceptibles
de ser valuados en términos monetarios.
 Moneda de Cuenta: los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que
se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita
agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y
valorizar los elementos patrimoniales aplicando un “precio” a cada unidad.
Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el país
dentro del cual funciona el “ente” y en este caso el “precio” estás dado en unidades de
dinero de curso legal. En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituya un patrón

Contabilidad | 107
 estable de valor, en razón de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del
principio que se sustenta, por cuanto es factible la corrección mediante la aplicación de
mecanismos apropiados de ajuste.
 Empresa en Marcha: Salvo indicación expresa en contrario se entiende que los estados
financieros pertenecen a una “empresa en marcha”, considerándose que el concepto que
informa la mencionada expresión, se refiere a todo organismo económico cuya existencia
personal tiene plena vigencia y proyección futura.
 Ejercicio: En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo
en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir
con compromisos financieros, etc. Es una condición que los ejercicios sean de igual duración,
para que los resultados de dos o más ejercicios sean comparables entre sí.
 Devengado: Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el
resultado económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han
cobrado o pagado.
 Realización: Los resultados económicos solo deben computarse cuando sean realizados, o
sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la
legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos
los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que el
concepto “realizado” participa del concepto devengado.

108 | Contabilidad
 MÓDULO 4
LAS CUENTAS
Concepto. Elementos de la cuenta. Clasificación. Mecánica para el uso de las cuentas. Plan de
Cuentas. Manual de Cuentas. Registros contables. Método de registración. Clases. Función de los
registros. Requerimientos legales. Medios mecánicos y otros. Secuencia del proceso contable.
Formas de procesamiento de datos. Registros complementarios.

Concepto
Son instrumentos a través de las cuales nos valemos para representar contablemente las distintas
variaciones patrimoniales, desde el punto de vista cualitativa y cuantitativamente.
Cada cuenta se utiliza para nombrar e identificar a un objeto o grupo de elementos homogéneos.
Un ejemplo de ello, puede ser: todos los vehículos, de propiedad de la empresa, que serán utilizados
para el desarrollo de las actividades de la empresa y no se destinen a la venta habitual, recibirá la
siguiente denominación: Rodados.

Clasificación
1. Según su Naturaleza o función
Teniendo en cuenta a los distintos elementos que una cuenta representa, podemos clasificarlas en:

 Cuentas Patrimoniales: Activo

Pasivo
Patrimonio Neto
Ajuste de la Valuación del Activo
Ajuste de la Valuación del Pasivo
Ajuste de la Valuación del Patrimonio neto

 Cuentas de Resultados: Positivos

Negativos

 Cuentas de Movimiento

Contabilidad | 109
Cuentas patrimoniales: Son las utilizadas para describir los componentes del Activo, Pasivo y el
Patrimonio Neto.

Ejemplos: En la Guía anexo.

Cuando es necesario desdoblar la información de un elemento patrimonial, mostrándolo con mayor

claridad, se utilizan cuentas que Ajustan la Valuación, que en general actúan restando a un elemento
del Activo, del Pasivo o del Patrimonio neto.

Ejemplo: En la Guía anexo.

Cuentas de Resultado: Utilizadas para suministrar las causas que generan el Resultado atribuible al
ejercicio.
Las mismas actúan durante el ejercicio económico para ser canceladas al cierre del mismo contra el
Resultado del ejercicio.

Ejemplos: En la Guía anexo.

Cuentas de Movimiento: Son cuentas de carácter transitorio, al cierre de cada ciclo contable las
mismas deben quedar sin saldo, trasladando sus importes a otras cuentas de cual dependen
pudiendo ser estas Patrimoniales o de Resultado.
Se emplean para mayor información sobre un tema o para un mayor control.

Ejemplos: En la Guía anexo.

2. Según el significado de sus saldos

 Cuentas Acumulativas: acumulan en sus saldos importes a través del tiempo, por ejemplo:
Capital, Inmuebles
 Cuentas Residuales: sufren cambios constantes en su composición, por ejemplo: Deudores
por ventas, Caja

3. Según su necesidad de cancelación

 Cuentas Cancelables: Transfieren su saldo al cierre del ejercicio hacia otra cuenta, por
ejemplo: Compras, Sueldos y Jornales
 Cuentas Permanentes: El saldo al cierre de ejercicio permanece al inicio del siguiente en la
misma cuenta, por ejemplo: Proveedores, Instalaciones

110 | Contabilidad
Elementos componentes de la cuenta
Los elementos de la cuenta son:
 Denominación
 Parte descriptiva
 Parte cuantitativa

Denominación: es el nombre o título que identifica a las cuentas.

Parte descriptiva: describe la operación en consideración.
Parte cuantitativa: es la valorización de la cuenta, está relacionada con el monto de cada operación
que vaya dando origen a cada aumento o disminución de la cuenta.

Ejemplo: En la Guía anexo.

Reglas de uso de las cuentas

Estas reglas se refieren al uso de las columnas Debe y Haber en las registraciones de los hechos con
efecto patrimonial.
Las cuentas tienen dos secciones “Debe” y “Haber”, las mismas dividen a la cuenta verticalmente,
con lo que se convierten en una columna doble que se ubican en la parte izquierda y derecha de cada
cuenta, estas secciones se utilizan para aumentar o disminuir, según corresponda, a cada una de
ellas.
Cada variación patrimonial, provoca aumentos o disminuciones que debería reflejarse siguiendo los
dos principios fundamentales de la Partida Doble: Mínimo de dos cuentas y el asiento resultante
debe Balancear

Representación gráfica de la igualdad patrimonial dinámica, en la guía anexo

Representación de los movimientos según la naturaleza de la cuenta, en la guía anexo

Los importes anotados en una cuenta se denominan:

 Débitos si se realizan en el debe.
 Créditos si se realizan en el haber.

Para determinar el saldo de una cuenta se comparan los totales de débitos y créditos.
 Saldo deudor, si el total de débitos es mayor que el total de créditos.
 Saldo acreedor, si el total de créditos es mayor que el total de débitos.
 Saldada, si los totales de débitos y créditos son iguales.
Ejemplo: En la Guía anexo.

Contabilidad | 111
PLAN DE CUENTAS
Concepto
El conjunto de cuentas utilizadas por el ente para registrar la totalidad de las operaciones que
producen variaciones patrimoniales, constituye el Plan de cuentas, sirviendo de estructura al sistema
contable.
El plan expondrá a todas las cuentas ordenadas para su fácil individualización y codificadas para su
inmediata imputación.

Codificación
Consiste en reemplazar la denominación de cada cuenta por símbolos, con el fin de facilitar su
ubicación, identificación y reconocimiento contable.
Existen diversos sistemas de codificación siendo los fundamentales:
 Alfabéticos: A cada cuenta se le asigna un código formado por una o varias letras.
 Numéricos: A cada cuenta se le asigna un código formado por números, existiendo diversas
formas. correlativos, por block, decimal, etc.
 Alfanuméricos: consiste en combinación de letras y números.

Formatos
La estructura del plan de cuentas podrán ser sencillos o complejos si en la elaboración de los mismos
se tienen en cuenta la cantidad y diversidad de operaciones que realiza el ente.
Ejemplo:
El plan de cuentas de una empresa industrial será mucho más complejo que los planes de una
empresa comercial, debido a que mostrarán, además, cuentas que intervienen en un proceso
productivo.

Los aspectos a tener en cuenta en su estructuración son de distintos carácter:

Jurídicos: Tipo de sociedad, disposiciones legales, etc..
Económicos: Objeto, actividad, etc..
Financieros: Liquidez, exigibilidad.
Administrativos: Estructura departamental.

Ejemplo del Plan de Cuentas en Guía anexo.

112 | Contabilidad
MANUAL DE CUENTAS
Concepto
El manual de cuentas, además del Plan de cuentas, contiene la descripción del contenido de cada una
de ellas, la explicación de cómo se utilizan, quién es el responsable del uso de cada cuenta, ejemplos
de registraciones contables y toda otra información necesaria para el vuelco de las operaciones en
los registros contables.
Ejemplo del Manual de Cuentas en la Guía anexo

REGISTROS CONTABLES
Concepto
Son instrumentos en los que se vuelcan la información que surge de la documentación contable, que
llevados sobre una base uniforme, deben surgir un cuadro verídico de los negocios y una justificación
de todos los actos que requieran su registro contable.

Método de registración
Los sistemas contables utilizan la mecánica de registración denominado “Partida doble”, mediante el
cual las anotaciones de cada hecho económico se efectúan en no menos de dos cuentas.
Su difusión se debe al Fray Luca Pacioli, quien en el año 1.494 explicó los detalles de su
funcionamiento.
Los principios fundamentales de este método son los siguientes:
. Quién recibe es deudor y quien entrega es acreedor.
. No hay deudor sin acreedor ni acreedor sin deudor.
. Todo valor que entra debe ser igual al valor que sale.
. Todo lo que entra por una cuenta debe salir por la misma.
. Todas las cuentas del activo y de resultado negativo se debitan y todas las
cuentas del pasivo, patrimonio neto y de resultado positivo se acreditan.
. Quien recibe debe a quien da.

Clases
Según la forma de registrar los distintos hechos económicos los registros contables se
clasifican en:
 Registros cronológicos: en el que se registran las operaciones en forma completa y
cronológicamente, suministrando la información de cómo se realizó una determinada
operación. Ej: Diario y Subdiarios
 Registros sistemáticos: las operaciones se registran por cuenta contable
suministrando el detalle de las variaciones que se producen en cada una de ellas. Ej:
Mayores y Submayores

Contabilidad | 113
Según su obligatoriedad los registros se clasifican en:
• Obligatorios: son los que exigen los organismos de control. Ej: Diario, Inventario y
Balance.

• No obligatorio: son los no exigidos, pero de gran utilidad para la técnica contable. Ej:
Mayor, Submayor, Subdiarios

Diario
Las registraciones en el Diario se efectúan teniendo en cuenta los principios fundamentales de la
partida doble y la regla del uso de las cuentas.
El registro de la operación en el Diario se denomina asiento.
Cada asiento muestra la variación patrimonial ocurrida por la operación, que se registra afectando al
menos dos cuentas.
Ejemplo: En la Guía anexo.

Subdiarios

La registración en el Diario de las operaciones que realiza el ente en forma continua y correlativa no
puede ser de aplicación generalizada. La cantidad y variedad de las operaciones motiva la adopción
de otros registros que permitan organizar la registración contable, en estos registros denominados
Subdiarios se registran hechos de carácter repetitivo y homogéneos.
Ejemplos:. . Subdiario de compras
. Subdiario de ventas
. Subdiario de cobros
. Subdiario de pagos
Mensualmente se suman las columnas que corresponden a los distintos conceptos en cada Subdiario
y se realiza un asiento resumen en el Diario.
Cuando se emplean software de contabilidad apropiados, el empleo de Subdiarios es menos
frecuente, porque estos facilitan el registro directo de todo tipo de operaciones en el Diario.
Ejemplo: Subdiario de compras en Guía anexo.

Mayor
El mayor es un registro en el que se anotan las variaciones que se producen en cada cuenta, por lo
tanto habrá tantos mayores como cuentas existan.
Los mayores pueden tener diversos diseños, de acuerdo a la combinación de los elementos de la
cuenta que se efectúe.

114 | Contabilidad
Ejemplo: Mayor en la Guía anexo.

Submayores
Son utilizados para el uso de cuentas referidas al mismo tema pero de distinto nivel, estos se llevan
iguales a los del mayor.
En el caso, por ejemplo, de utilizar la cuenta colectiva Proveedores deben llevarse los registros que
permita el detalle individual de cada proveedor en particular.
El conjunto de las cuentas individuales conforman los Submayores.
Toda anotación en el Submayor debe tener su correlato en el Mayor, donde, la suma de los saldos de
las cuentas individuales deberá ser igual al saldo de la cuenta control.
Ejemplo: Submayores en la Guía anexo.

Funciones

 Legal: los registros llevados de legal forma sirven de prueba en juicio.

 Contable: son indispensables para la tarea y el funcionamiento del sistema contable.

 Control: es una herramienta de control dado que deben estar registrados todos los
comprobantes correspondientes. Deben balancear los saldos. A partir de los registros se
pueden realizar comprobaciones aritméticas, conciliaciones, arqueos, etc.

Requerimientos legales
El Código Civil y Comercial de la Nación aprobado por la Ley N° 26.994
ARTICULO 320.- Obligados. Excepciones. Están obligadas a llevar contabilidad todas las
personas jurídicas privadas y quienes realizan una actividad económica organizada o son
titulares de una empresa o establecimiento comercial, industrial, agropecuario o de servicios.
Cualquier otra persona puede llevar contabilidad si solicita su inscripción y la habilitación de
sus registros o la rubricación de los libros, como se establece en esta misma Sección.

Sin perjuicio de lo establecido en leyes especiales, quedan excluidas de las obligaciones

previstas en esta Sección las personas humanas que desarrollan profesiones liberales o
actividades agropecuarias y conexas no ejecutadas u organizadas en forma de empresa. Se
consideran conexas las actividades dirigidas a la transformación o a la enajenación de
productos agropecuarios cuando están comprendidas en el ejercicio normal de tales
actividades. También pueden ser eximidas de llevar contabilidad las actividades que, por el
volumen de su giro, resulta inconveniente sujetar a tales deberes según determine cada
jurisdicción local.

Contabilidad | 115
ARTICULO 321.- Modo de llevar la contabilidad. La contabilidad debe ser llevada sobre una
base uniforme de la que resulte un cuadro verídico de las actividades y de los actos que deben
registrarse, de modo que se permita la individualización de las operaciones y las
correspondientes cuentas acreedoras y deudoras. Los asientos deben respaldarse con la
documentación respectiva, todo lo cual debe archivarse en forma metódica y que permita su
localización y consulta.

ARTICULO 322.- Registros indispensables. Son registros indispensables, los siguientes:

a) diario;

b) inventario y balances;

c) aquellos que corresponden a una adecuada integración de un sistema de contabilidad y que

exige la importancia y la naturaleza de las actividades a desarrollar;

d) los que en forma especial impone este Código u otras leyes.

ARTICULO 323.- Libros. El interesado debe llevar su contabilidad mediante la utilización de

libros y debe presentarlos, debidamente encuadernados, para su individualización en el
Registro Público correspondiente.
Tal individualización consiste en anotar, en el primer folio, nota fechada y firmada de su
destino, del número de ejemplar, del nombre de su titular y del número de folios que
contiene.
El Registro debe llevar una nómina alfabética, de consulta pública, de las personas que
solicitan rubricación de libros o autorización para llevar los registros contables de otra forma,
de la que surgen los libros que les fueron rubricados y, en su caso, de las autorizaciones que
se les confieren.

ARTICULO 324.- Prohibiciones. Se prohíbe:

a) alterar el orden en que los asientos deben ser hechos;

b) dejar blancos que puedan utilizarse para intercalaciones o adiciones entre los asientos;

c) interlinear, raspar, emendar o tachar. Todas las equivocaciones y omisiones deben salvarse
mediante un nuevo asiento hecho en la fecha en que se advierta la omisión o el error;

d) mutilar parte alguna del libro, arrancar hojas o alterar la encuadernación o foliatura;

e) cualquier otra circunstancia que afecte la inalterabilidad de las registraciones.

116 | Contabilidad
ARTICULO 325.- Forma de llevar los registros. Los libros y registros contables deben ser
llevados en forma cronológica, actualizada, sin alteración alguna que no haya sido
debidamente salvada. También deben llevarse en idioma y moneda nacional.
Deben permitir determinar al cierre de cada ejercicio económico anual la situación
patrimonial, su evolución y sus resultados.
Los libros y registros del artículo 322 deben permanecer en el domicilio de su titular.

ARTICULO 326.- Estados contables. Al cierre del ejercicio quien lleva contabilidad obligada o
voluntaria debe confeccionar sus estados contables, que comprenden como mínimo un
estado de situación patrimonial y un estado de resultados que deban asentarse en el registro
de inventarios y balances.

ARTICULO 327.- Diario. En el Diario se deben registrar todas las operaciones relativas a la
actividad de la persona que tienen efecto sobre el patrimonio, individualmente o en registros
resumidos que cubran períodos de duración no superiores al mes. Estos resúmenes deben
surgir de anotaciones detalladas practicadas en subdiarios, los que deben ser llevados en las
formas y condiciones establecidas en los artículos 323, 324 y 32
El registro o Libro Caja y todo otro diario auxiliar que forma parte del sistema de
registraciones contables integra el Diario y deben cumplirse las formalidades establecidas
para el mismo.

ARTICULO 328.- Conservación. Excepto que leyes especiales establezcan plazos superiores,
deben conservarse por diez años:
a) los libros, contándose el plazo desde el último asiento;
b) los demás registros, desde la fecha de la última anotación practicada sobre los mismos;
c) los instrumentos respaldatorios, desde su fecha.
Los herederos deben conservar los libros del causante y, en su caso, exhibirlos en la forma
prevista en el artículo 331, hasta que se cumplan los plazos indicados anteriormente.

ARTICULO 329.- Actos sujetos a autorización. El titular puede, previa autorización del Registro
Público de su domicilio:
a) sustituir uno o más libros, excepto el de Inventarios y Balances, o alguna de sus
formalidades, por la utilización de ordenadores u otros medios mecánicos, magnéticos o
electrónicos que permitan la individualización de las operaciones y de las correspondientes
cuentas deudoras y acreedoras y su posterior verificación;
b) conservar la documentación en microfilm, discos ópticos u otros medios aptos para ese
fin.
La petición que se formule al Registro Público debe contener una adecuada descripción del
sistema, con dictamen técnico de Contador Público e indicación de los antecedentes de su
utilización. Una vez aprobado, el pedido de autorización y la respectiva resolución del

Contabilidad | 117
organismo de contralor, deben transcribirse en el libro de Inventarios y Balances.
La autorización sólo se debe otorgar si los medios alternativos son equivalentes, en cuanto
a inviolabilidad, verosimilitud y completitud, a los sistemas cuyo reemplazo se solicita.

ARTICULO 330.- Eficacia probatoria. La contabilidad, obligada o voluntaria, llevada en la

forma y con los requisitos prescritos, debe ser admitida en juicio, como medio de prueba.
Sus registros prueban contra quien la lleva o sus sucesores, aunque no estuvieran en
forma, sin admitírseles prueba en contrario. El adversario no puede aceptar los asientos
que le son favorables y desechar los que le perjudican, sino que habiendo adoptado este
medio de prueba, debe estarse a las resultas combinadas que presenten todos los
registros relativos al punto cuestionado.
La contabilidad, obligada o voluntaria, prueba en favor de quien la lleva, cuando en litigio
contra otro sujeto que tiene contabilidad, obligada o voluntaria, éste no presenta registros
contrarios incorporados en una contabilidad regular.
Sin embargo, el juez tiene en tal caso la facultad de apreciar esa prueba, y de exigir, si lo
considera necesario, otra supletoria.
Cuando resulta prueba contradictoria de los registros de las partes que litigan, y unos y
otros se hallan con todas las formalidades necesarias y sin vicio alguno, el juez debe
prescindir de este medio de prueba y proceder por los méritos de las demás probanzas que
se presentan.

Si se trata de litigio contra quien no está obligado a llevar contabilidad, ni la lleva

voluntariamente, ésta sólo sirve como principio de prueba de acuerdo con las
circunstancias del caso.
La prueba que resulta de la contabilidad es indivisible.

ARTICULO 331.- Investigaciones. Excepto los supuestos previstos en leyes especiales,

ninguna autoridad, bajo pretexto alguno, puede hacer pesquisas de oficio para inquirir si
las personas llevan o no registros arreglados a derecho.

La prueba sobre la contabilidad debe realizarse en el lugar previsto en el artículo 325, aun
cuando esté fuera de la competencia territorial del juez que la ordena.

La exhibición general de registros o libros contables sólo puede decretarse a instancia de

parte en los juicios de sucesión, todo tipo de comunión, contrato asociativo o sociedad,
administración por cuenta ajena y en caso de liquidación, concurso o quiebra. Fuera de
estos casos únicamente puede requerirse la exhibición de registros o libros en cuanto
tenga relación con la cuestión controvertida de que se trata, así como para establecer si el
sistema contable del obligado cumple con las formas y condiciones establecidas en los
artículos 323, 324 y 325.

La Comisión Nacional de Valores dictará la normativa a ser aplicada a las sociedades

sujetas a su contralor.

Para el caso que se disponga la individualización, a través de medios digitales, de la

118 | Contabilidad
 contabilidad y de los actos societarios correspondientes, los registros públicos deberán
implementar un sistema al sólo efecto de comprobar el cumplimiento del tracto registral,
en las condiciones que se establezcan reglamentariamente.

SECUENCIA DEL PROCESO CONTABLE

El proceso se inicia con la captación de datos sobre las operaciones del ente, se procesan, se
contabilizan en los registros correspondientes y culmina con la elaboración de los informes
contables.

Formas de procesamiento de datos

• Centralizada:
Balance de Estados
Comprobante Diario Mayor sumas y saldos contables

• Descentralizada:
Consiste en contabilizar las operaciones repetitivas en subdiarios y luego volcarlas a través de un
asiento resumen en el Diario. Por otra parte puede incluir submayores. A partir de los submayores y
mayores se confecciona el Balance de sumas y saldos que es la base para la confección de los estados
contables.

MEDIOS DE REGISTRACIÓN
• Escritura manual.
• A través de computadoras.

Contabilidad | 119
 MÓDULO 5
CICLO OPERATIVO Y CICLO CONTABLE
Ciclo operativo. Ciclo contable. Diferencias con el ciclo operativo. Aportes de capital. Aperturas de
libros según el tipo de ente. Sociedad anónima. Cuentas contables relacionadas con la apertura de
la S.A. Sociedad de Responsabilidad Limitada.

CICLO OPERATIVO: sucesión de operaciones básicas que debe realizar un ente para lograr sus
objetivos. Por ej.: en una empresa industrial: Comprar, pagar, fabricar, vender, cobrar. La duración
del ciclo es independiente de la duración del ejercicio económico .Si bien se ha enumerado una
secuencia, las operaciones pueden ocurrir siguiendo otra secuencia.

CICLO CONTABLE: comprende el proceso que va desde el nacimiento de cada operación,

pasando por el registro correspondiente y culminando con la información a través del Balance de
Saldos y los Estados contables.

120 | Contabilidad
Diferencias con el ciclo operativo
El ciclo contable nace cuando la operación se inserta en el sistema de información del ente hasta que
se exterioriza por medio de la información contable en tanto el ciclo operativo es el proceso normal y
habitual de la empresa de acuerdo con su actividad específica.

APORTES DE CAPITAL
Los aportes de capital se pueden efectuar en:
 Efectivo
 En especie
 Cediendo créditos
 Cancelando deudas que asumió el ente.

APERTURAS DE LIBROS SEGÚN EL TIPO DE ENTE

Sociedad anónima
El capital se representa por acciones y los socios limitan su responsabilidad a la integración de las
acciones suscriptas.

La denominación social puede incluir el nombre de una o más personas de existencia visible y debe
contener la expresión “Sociedad Anónima“, su abreviatura o la sigla S.A. En caso de “Sociedad
Anónima Unipersonal“, su abreviatura o la sigla S.A.U.

Las acciones que serán siempre de igual valor, son títulos que acreditan el aporte de capital y
representan las proporciones en que éste se halla dividido. Para el propietario son la constancia para
ejercer sus derechos sobre la proporción que tiene aportado del total del capital que surgirá del
estatuto social.

El Capital, que tendrá el valor que surja de multiplicar la cantidad de acciones por su valor nominal,
deberá suscribirse íntegramente al tiempo de la celebración del contrato constitutivo.
En el compromiso de aporte deben ser integrados todos los aportes en especie y al menos el 25% del
efectivo comprometido, el saldo restante debe ser integrado en un plazo máximo de dos años. Los
aportes solamente pueden ser de dar.

Respecto del capital social de las Sociedades Anónimas Unipersonales es idéntico al requerido para
las SA (al momento es de $ 100.000), el mismo debe ser integrado totalmente en el acto constitutivo,
de modo que a diferencia de las sociedades anónimas, no cuentan con el plazo de dos años para
poder integrar los saldos pendientes, es decir que la suscripción y la integración suceden en el mismo
acto.

Contabilidad | 121
Cuentas contables relacionadas con la apertura de la S.A.
 Accionistas ( A )
 Acciones a emitir ( PN )
 Acciones en circulación ( PN )

Ejemplo de registración en la Guía anexo.

Sociedad de Responsabilidad Limitada

El capital se divide en cuotas; los socios limitan su responsabilidad a la integración de las cuotas que
suscriban. No puede tener más de 50 socios.

La denominación social puede incluir el nombre de uno o más socios y debe contener la indicación
“Sociedad de Responsabilidad Limitada“, su abreviatura o la sigla S.R.L.

Las cuotas sociales tienen el mismo valor, que será de 10 pesos o sus múltiplos. El Capital, que tendrá
el valor que surja de multiplicar la cantidad de cuotas por su valor nominal, deberá suscribirse
íntegramente en el acto de constitución de la sociedad.
En el compromiso de aporte deben ser integrados todos los aportes en especie y al menos el 25% del
efectivo comprometido, el saldo restante debe ser integrado en un plazo máximo de dos años. Los
aportes solamente pueden ser de dar.

Cuentas contables relacionadas con la apertura de la S.R.L.

 Socio XX Cuenta aporte
 Capital social

Ejemplo de registración en la Guía anexo.

122 | Contabilidad
 MÓDULO 6
OPERACIONES BÁSICAS. FUENTES DE REGISTRACIÓN
Compras. Ventas. Costo de mercaderías vendidas. Determinación del costo. Cobros. Pagos.

COMPRAS.
 Concepto: es la adquisición de bienes y de servicios que la empresa requiere para
desarrollar su actividad.

 Momento de incorporación: el artículo 577 del Código civil establece que la compra
se perfecciona con la entrega o tradición de la cosa en el lugar pactado. En el caso de los bienes
registrables la propiedad se acredita con el título de propiedad correspondiente. Establecer
esto es muy importante porque implica que ha ocurrido un hecho generador que debe
registrarse.

 Valor de incorporación: está dado por el sacrificio económico necesario para disponer
del mismo. Puede expresarse de la siguiente manera:
Precio de lista
(Bonificaciones)
(Intereses implícitos)
Subtotal
+ Costos necesarios
Valor de incorporación al patrimonio

 Documentación respaldatoria: depende del tipo de ente y de su organización. Se puede

enunciar los siguientes comprobantes correspondientes a un circuito de compras:

La cantidad de comprobantes a emitir para cada tipo de documento dependerá de la cantidad de

áreas que requieren de la información. Como mínimo deben emitirse dos ejemplares de cada uno
de ellos, teniendo en cuenta que el emisor debe quedarse con una copia del documento emitido.
Es posible que además de los documentos mencionados, se emitan notas de débito y notas de
crédito.
Ejemplo de aplicación en la Guía anexo.

Contabilidad | 123
VENTAS.
 Concepto: la venta es la entrega de bienes o la prestación de servicios.
 Momento de registración: el hecho generador es la entrega del bien o la
prestación del servicio.

 Documentación respaldatoria: Dependiendo de la envergadura de la empresa y

del tipo de venta, se puede enunciar la siguiente documentación:

Es posible que además de los documentos mencionados, se emitan notas de débito y notas de
crédito.
Al registrar una venta, siempre debe contabilizarse a su valor de contado y neto de bonificaciones.
Si hubiera gastos relacionados con la venta, de los que se hace cargo el vendedor, el costo de los
mismos se registra como resultado negativo.

Ejemplo de aplicación en la Guía anexo.

Bonificaciones: son descuentos relacionados con la operatoria comercial. Se otorgan por la

cantidad de unidades compradas o por una promoción especial en determinado día de la semana o
por otras causas que se relacionan con crear o mejorar un vínculo con el cliente.

Descuentos por pronto pago: son descuentos relacionados con el aspecto financiero. Se
otorgan para beneficiar a quien paga al contado. En realidad, ocultan un interés que está incluido en
el precio de venta.
Si observa los asientos ejemplificados, el valor de incorporación, en el caso de la compra, es igual si
se compra al contado o si se compra a plazo. Esto es así, porque el interés es un costo financiero y no
forma parte del valor de incorporación del bien. El mismo tratamiento recibe la venta. El interés
incluido en el precio de venta es un ingreso financiero y no un ingreso por venta.

COSTO DE MERCADERÍAS VENDIDAS

En un ente que tiene fines de lucro, la venta de los bienes o de los servicios se realiza normalmente a
un precio superior al de costo. Por necesidades de información, el ingreso proveniente de la actividad
principal del ente se registra en la cuenta Ventas y el costo incurrido para obtenerlo en la cuenta Costo de
mercaderías vendidas o Costo de servicios prestados.
Ejemplo en la Guía anexo.

124 | Contabilidad
DETERMINACIÓN DEL COSTO
Las mercaderías que se venden habitualmente corresponden a varias compras realizadas en distintos
momentos y que, aunque el producto sea el mismo o el proveedor sea el mismo, el precio puede
variar. Por lo tanto, para registrar el costo de las mercaderías vendidas, se debe determinar un criterio
de baja de las mismas.
Los procedimientos utilizados habitualmente son:

Inventario Primero entrado, Se utiliza para

permanente. primero salido. aquellos bienes
cuyo costo es
Último entrado,
importante y por lo
primero salido.
Se vuelcan en fichas todos los tanto requiere más
movimientos tanto entradas control.
Detecta
como salidas. Para valorizar las Ej. En un local
faltantes ó
salidas se utiliza: de aberturas,
sobrantes de Precio promedio
inventario. ponderado. las puertas,
portones, etc.

Método global A últimas

ó diferencia de compras. Se utiliza para
inventarios. Al finalizar el período se aplica la los bienes que
fórmula: A primeras tienen alta
No detecta compras. rotación y
CMV= Ex. Inicial + compras del
faltantes o escaso valor.
período - Existencia final.
sobrantes de Ej: En una
inventarios Para valuar la existencia final se Precio promedio librería, las
usa: ponderado gomas o
lápices.

Identificación
específica. Ej. : teléfonos
celulares
Detecta Se identifica exactamente a qué partida corresponde automóviles,
faltantes o el bien que se da de baja. artículos del
sobrantes de hogar.
inventario.

COBROS
Concepto
Es la cancelación total o parcial del derecho generado por la venta de los bienes o servicios. Las

Contabilidad | 125
formas habituales a través de las que se pueden efectuar cobranzas son:
 Dinero en efectivo
 Cheques
 Transferencias bancarias o interdepósitos
 Otros medios con poder cancelatorio similar a la moneda.
 Tarjetas de débito o de crédito.
 Una combinación de las formas mencionadas.

Ejemplo en la Guía anexo.

Documentación respaldatoria
La misma depende de la forma de cobro. Si se ha cobrado al contado efectivo, la documentación puede
ser la misma factura que indica que se cobró al contado.
Si se ha cobrado con la intervención de un Banco, los comprobantes que el Banco emite. En otros
casos corresponde emitir un recibo. Todo depende de las características del ente y de la operación en
particular.

PAGOS
Concepto
Habitualmente se producen por una erogación de fondos para cancelar obligaciones contraídas
anteriormente o bien para pagar anticipos que generan derechos para el ente.
Las formas habituales a través de las que se pueden efectuar pagos son:
 Dinero en efectivo
 Cheques
 Transferencias bancarias o interdepósitos
 Otros medios con poder cancelatorio similar a la moneda.
 Tarjetas de débito o de crédito.
 Una combinación de las formas mencionadas.

Ejemplo en la Guía anexo.

126 | Contabilidad
Documentación respaldatoria
Frecuentemente la documentación es la siguiente:

DOCUMENTACION RESPALADATORIA DE LAS OPERACIONES

BÁSICAS
A continuación se describen los comprobantes más usuales en las operaciones básicas que realiza el
ente.

FACTURA
Es el comprobante que se emite en una venta de bienes o servicios prestados, se trate de una venta
al contado o a crédito. Es el documento principal en este tipo de operaciones y a partir del mismo se
registran las ventas. Debe contener todos los datos relacionados a la operación, como también los
requisitos legales que exige AFIP.
La factura se emite como mínimo en dos ejemplares original para el comprador, duplicado para el
vendedor. En algunas empresas pueden emitirse más de dos ejemplares, esto depende de las
características de los circuitos administrativos de cada empresa.

NOTA DE CRÉDITO
Es una comunicación o notificación de la disminución de la deuda por el motivo que en ella se indica.
Se acredita o descarga un importe de la cuenta del deudor.
Debe contener todos los datos preimpresos de quien la emite, y volcar los datos: importe, concepto,
fecha y demás, del beneficiario de esa nota de crédito.
Se emite generalmente en dos ejemplares, pero pueden ser más. Original para el deudor, cliente,
comprador y duplicado ( y las copias, si existen) para la empresa que la emite.

NOTA DE DÉBITO
Es una comunicación o notificación de aumento de la deuda por el motivo que en ella se indica. Se
debita o carga un importe en la cuenta del deudor.
Debe contener todos los datos preimpresos de quien la emite, y volcar los datos: importe, concepto,
fecha y demás, del destinatario de esa nota de débito.
Se emite generalmente en dos ejemplares, pero pueden ser más. Original para el deudor, cliente o
comprador y duplicado (y las copias, si existen) para la empresa que la emite.

Contabilidad | 127
RECIBO
Es el comprobante de pago y de entrega de dinero u otros valores. Representa la cancelación
financiera de las obligaciones asumidas y en consecuencia sirve para registrar contablemente tal
situación.
Deben contener todos los datos de la operación relacionada que se cancela, especificar medio de
pago, quien está pagando, etc.
Se emiten generalmente dos ejemplares, original para quien paga, duplicado para quien recibe el
pago. En algunos casos puede haber un triplicado, pero esto depende de la operatoria administrativa
del ente.

REMITO
Es el comprobante que respalda la entrega de mercaderías por parte del vendedor o de quien este
designe. Una copia del remito debe estar conformado por el receptor de las mismas (comprador): a
partir de este la empresa vendedora puede facturar, sino lo ha hecho anteriormente.
Deben contener todos los datos de las mercaderías entregadas, pero la característica del Remito es
que el mismo no está valorizado, no tiene importes solo cantidades de las mercaderías y sus
características.
Se emiten en dos o tres ejemplares, según el caso y si existe o no una empresa de flete en la
operación para la entrega de los bienes. El original conformado por el receptor de los bienes tiene
como destino la empresa vendedora, el duplicado queda para el comprador, si hay un tercer
ejemplar, es para la empresa de flete que luego lo va a adjuntar cuanto facture sus servicios.

PAGARÉ
Es una promesa escrita de pago que tiene una fecha de vencimiento determinada. También se los
denomina documentos.
La persona que firma el mismo, que se compromete a pagar, se denomina firmante o librador. La
persona que lo va a cobrar se denomina beneficiario
Este tipo de documentos, se pude emitir de dos formas:
 Al portador, cuyo beneficiario no está escrito en el pagaré y el mismo va a ser quien lo tenga en
su poder a la fecha de cobro.
 A la orden, cuando en el cuerpo principal del mismo, está especificado quien es el beneficiario.
Este documento tiene un cuerpo principal, que va a estar en poder de quien tenga el pagaré en su
poder y un talón que queda en poder de quién emite el mismo.
Cuando se dice quien tenga el pagaré en su poder, es porque este tipo de documento se puede
transferir “vía endoso“. Endosar un pagaré es transferirle los derechos sobre el mismo a otra
persona, como puede haber varios endosos, si se da esta opción aparece otra figura que es la del
tenedor del Pagaré, que no siempre va a ser el beneficiario, excepto que lo conserve hasta la fecha
prevista en el mismo para su cobro.

128 | Contabilidad
CHEQUES
Es un medio de pago, al igual que el dinero en efectivo. Se emite o libra contra un banco donde se
tiene una cuenta bancaria abierta y es una forma de usar los fondos disponibles en la misma.
También se pueden recibir cheques de terceros de clientes o personas que adeudan a la empresa
por algún concepto - como medio de pago.
El cheque tiene un cuerpo principal y puede tener o no un talón.
El cuerpo principal va a quedar para el beneficiario o tenedor del cheque. El talón va a quedar para el
librador del cheque o emisor y le sirva para control de los cheques emitidos, sus importes y
beneficiarios.
Se habla de tenedor del cheque, porque el mismo tiene la misma característica que para los
documentos, se pueden endosar. Para esto hay que hacer algunas aclaraciones en cuanto a la forma
de emisión de los cheques:
Los cheques se pueden emitir al portador, o sea que van sin identificar el beneficiario. El tenedor del
cheque lo puede cobrar o transferir mediante endoso.
También se pueden emitir a la orden. Esto significa que en el cheque se pone el nombre del
beneficiario. Igualmente, se puede transferir por endoso.
O se puede emitir a nombre de un beneficiario, con la leyenda - no a la orden -; este no se puede
endosar, sino que lo tiene que cobrar el beneficiario original.
También hay que tener en cuenta que los cheques se pueden emitir cruzados . Esto quiere decir
que en el extremo izquierdo superior del cheque se le hacen dos líneas paralelas. Los mismos, tiene
la característica que el beneficiario del mismo no puede cobrarlo en ventanilla, sino que tiene que
depositarlo en una cuenta bancaria para poder hacerse de los fondos. Lo que si se puede es
transferirlo mediante endoso, el nuevo tenedor para cobrarlo deberá depositarlo en una cuenta.
El cheque va a contener el importe en número y letras y puede ser emitido al portador o a nombre
de un beneficiario específico.
Con respecto a la fecha, hay que aclarar que se pueden emitir dos tipos de cheques:
- Cheques comunes: Son aquellos que se emiten con una sola fecha y que la misma no puede
exceder el plazo de 30 días.
- Cheques diferidos: Son aquellos que van a tener dos fechas: una de emisión que es el día en que
se confecciona el mismo y la otra de cobro y que es aquella en la que puede cobrarlo el
beneficiario. Esta última puede a llega a tener un plazo máximo de 365 días.
La entrega o recepción de un cheque por parte del ente provoca un movimiento financiero de pago o
cobro respectivamente

BOLETA DE DEPÓSITO
Es un comprobante emitido o con datos preimpresos del banco, donde deben detallarse las
características e importes de los valores a depositar cheques, pesos, moneda extranjera -, cuál es la
cuenta de destino de los mismos y debe tener la intervención de la entidad bancaria a partir de algún
medio electrónico o sello.

Contabilidad | 129
Según las características de los valores que se van a depositar, se necesitará confeccionar una boleta
de depósito específica. Por ejemplo si se deposita efectivo y cheques, habrá que completar una
boleta de depósito para el efectivo y otra para los cheques. Y a su vez si el efectivo se trata de Pesos
y Moneda extranjera, irá una boleta de depósito para cada concepto.
Con respecto a los cheques, si tienen distinto clearing, habrá que completar una boleta de depósito
distinta para cada uno.
El clearing, es el tiempo que demanda corroborar si ese cheque emitido tiene fondos depositados en
la cuenta bancaria sobre la cual se giró.
Este comprobante se puede utilizar para depositar valores propios efectivo o cheques - en cuenta
de terceros o viceversa, depositar valores de terceros en cuentas propias.
Este comprobante es un solo ejemplar, donde a partir de la intervención del banco parte de ese
ejemplar queda para la entidad bancaria y parte para la persona que realizó el depósito.
Desde el punto de vista de la entidad bancaria, a este comprobante se lo suele denominar Nota de
Crédito Bancaria

NOTA DE DÉBITO BANCARIA

Es un comprobante que emite el banco donde absorbe o disminuye los fondos de una cuenta
bancaria por comisiones, pago de cheques, solicitud de débitos en cuenta autorizados por el titular
de la misma. Implica menos dinero disponible para operar con la misma.
Tendrá los mismos datos que una nota de crédito. Generalmente se emiten tres ejemplares
Duplicado para el titular de la cuenta, original y triplicado para el banco.

130 | Contabilidad
 MÓDULO 7
DETERMINACIÓN DE RESULTADOS HECHOS
GENERADORES
Hechos financieros. Ingresos y egresos económicos. Clasificación de los resultados. Imputación de
resultados a períodos: cuadro resumen.
esumen.

La Contabilidad determina los resultados desde el punto de vista económico. Es decir, si el hecho
generador de la operación ocurrió, la misma se reconoce contablemente con independencia de que
haya sido cobrada o pagada. Por lo tanto las variacion
variaciones
es patrimoniales deben reconocerse siguiendo
el concepto de devengado.
Ejemplos en la Guía anexo

HECHOS FINANCIEROS
Concepto: son las operaciones que involucran dinero o equivalente a dinero.
 Ingreso financiero: Se trata de las cobranzas en efectivo, con cheques de terceros al día o
las realizadas mediante depósitos en la cuenta corriente bancaria del ente.

 Egreso financiero: se trata de pagos con dinero o con cheques propios o de terceros al día,
transferencias a cuentas bancarias de los acreedores.

INGRESOS Y EGRESOS ECONÓMICOS

Concepto: son las operaciones que involucran resultados y que por lo tanto modifican
la cantidad del Patrimonio Neto.

Repasando los conocimientos vistos en la unidad 1

RESULTADOS POSITIVOS: Los resultados positivos son aquellos que hacen variar
la composición del patrimonio e incrementan en forma cuantitativa el patrimonio neto
del ente.
Se clasifican en Ingresos y en Ganancias.
• Son ingresos los aumentos del patrimonio neto originados en la producción o
venta de bienes, en la prestación de servicios o en otros hechos que hacen a las
actividades principales del ente.
Los ingresos resultan generalmente de ventas de bienes y servicios pero

Contabilidad | 131