UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS Y SOCIALES

CURSO DE DERECHO TRIBUTARIO
CATEDRATICO Dr. HENRY ALMENGOR
GUATEMALA, SEPTIEMBRE DE 2017.
“DETERMINACION TRIBUTARIA”

Esta institución, es aquella mediante la cual se establece el monto del tributo a pagar, siendo actos emitidos por
la administración, el contribuyente o conjuntamente, tratando de establecer el importe de la deuda tributaria
existente a favor del estado; es fijado este importe mediante todo un proceso en el que al final, se establece
quien debe y cuanto debe.

La Determinación Tributaria, según Héctor Villegas, la define como: “Es el acto o conjunto de actos dirigidos a
precisar en cada caso particular, si existe una deuda tributaria; en su caso, quien es el obligado a pagar el
tributo al fisco (sujeto pasivo) y cuál es el importe de la deuda”.

Nuestra legislación, en el Código Tributario, artículo 103, define también la Determinación Tributaria
manifestando que: “Es el acto mediante el cual, el sujeto pasivo o la Administración Tributaria, según
corresponda conforme a la ley, o ambos coordinadamente, declaran la existencia de la obligación tributaria,
calculan la base imponible y su cuantía, o bien declaran la inexistencia, exención o inexigibilidad de la misma”.

Si analizamos la definición doctrinaria y la legal, podemos establecer, que el legislador ordinario ha ido más allá
de lo que la doctrina establece, pues además de que se fija el monto del tributo, señala que mediante este acto
también se puede establecer la inexistencia, exención o inexigibilidad de la obligación tributaria.

 NATURALEZA DE LA DETERMINACION TRIBUTARIA.

De conformidad con el tratado de Héctor Villegas, se discute arduamente, si la deuda tributaria nace al
producirse el hecho imponible, o si, al contrario, nace en el momento de practicarse la determinación.

Según algunos autores, la determinación tiene CARÁCTER CONSTITUTIVO, afirman, que no basta que se
cumpla el presupuesto de hecho previsto por la ley para que nazca la obligación de pagar tributos. Para ello, es
necesario un acto expreso de la administración, que establezca la existencia de la obligación en cada caso y
que precise su monto. Antes de la determinación, sólo puede haber actos preparatorios o una Relación Jurídico
Pre Tributaria, pero la deuda sólo se constituye y es exigible a partir del acto administrativo de la determinación.
Es decir, conforme a esta teoría, que mientras no se produzca la determinación, la deuda u obligación tributaria
no habrá nacido. Se adhiere a esta postura gran parte de la doctrina Italiana; Ingrosso, Allorio, Criziotti, Rotondi,
Berliri y otros.

En la posición opuesta, están aquellos que sostienen que la determinación tiene CARÁCTER DECLARATIVO,
se afirma que la Deuda Tributaria nace al producirse el hecho imponible y por tanto, mediante la determinación,
sólo se declara algo que preexiste de antemano. De esto se deduce, que la función de la determinación,
consiste en declarar y precisar el monto de la obligación, pero en modo alguno, su nacimiento depende de que
se produzca la determinación. Sostienen estas tesis numerosos autores, entre los cuales podemos mencionar a
Trobatas, Ciannini, Francisco Martínez, Jarach, Giullianni Fonrouge, etc. La virtud de un acto declaratorio,
consiste en eliminar un estado de incertidumbre. Esto es lo que sucede en el caso de la determinación; se sabe
que existe una obligación, pero ella es incierta en cuanto a sus características y a veces ilíquida.

El acto declarativo de la determinación queda particularizado: a) por la preexistencia de un derecho que la

determinación se limita a reconocer, sin generar efecto alguno sobre una creación, transferencia, modificación o
extinción; b) por la existencia de un obstáculo al ejercicio de este derecho, que el acto declarativo de la
determinación remueve, instaurando la certeza y tornando ese derecho preexistente en eficaz y exigible.
Se concluye en que la determinación no hace nacer la obligación tributaria, pero perfecciona y brinda eficacia a
una obligación que existía solo desde la configuración del hecho imponible. Es decir, que el verdadero efecto de
la determinación es el de ratificar, que cuando se produjo el hecho imponible, nació realmente la obligación
tributaria.

 CLASES DE DETERMINACIÓN.

La doctrina y nuestra legislación tributaria coinciden en señalar, que existen 3 formas de realizar la
determinación del tributo y que son las siguientes:

1.- DETERMINACION POR PARTE DEL SUJETO PASIVO: Según esta, es el acto mediante el cual, el
contribuyente, o en términos generales el sujeto pasivo, realiza todos los actos necesarios para establecer
el monto del tributo a pagar y se perfecciona cuando presenta ante la Administración Tributaria, las
declaraciones juradas acompañadas de sus respectivos pagos, ejemplo: Declaraciones del IVA y
Declaraciones de ISR.
2.- DETERMINACIÓN POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA: Son aquellos actos que emite la
administración, tendientes a fijar el monto del tributo a pagar por parte del contribuyente y que es derivado
del mandato legal contenido en la ley tributaria, la cual fija el procedimiento a seguir. Un ejemplo es el caso
del Impuesto Único Sobre Inmuebles, en la que la Administración Tributaria realiza todos los actos para
establecer cuanto tiene que pagar cada sujeto de impuesto de circulación de vehículos.

Esta determinación también se realiza, cuando el sujeto pasivo no cumple con presentar sus declaraciones
juradas, ordenadas en alguna ley. Como consecuencia de lo anterior, se establece que la determinación
puede ser de dos formas que son:

A.- DETERMINACION ADMINISTRATIVA SOBRE BASE CIERTA: Esta determinación es aquella en la cual, la
Administración Tributaria, para establecer el monto del tributo a pagar, toma como base los libros, registros,
documentos contables y toda aquella información que sea posible recabar del contribuyente, para proceder
en la forma más exacta posible a determinar el tributo.

B.- DETERMINACION ADMINISTRATIVA SOBRE BASE PRESUNTA: Esta otra forma de determinación, es
cuando la Administración Tributaria no posee información concreta del contribuyente y para poder
establecer cuál es el monto del tributo a pagar, debe de recurrir a obtener información de personas que
realizan una actividad similar o parecida, o los promedios de declaraciones que el sujeto haya presentado
en años anteriores, o cualquier otro medio que le permita en la forma más objetiva posible, establecer el
monto del tributo a pagar. Esta clase de determinación opera en forma más continúa en la Ley del Impuesto
Sobre la Renta.

3.- DETERMINACION MIXTA: Esta clase de determinación se da cuando los dos elementos de la Relación
Jurídico Tributaria no tienen la totalidad de los elementos para poder establecer el monto del impuesto a
pagar, como consecuencia, ambos en forma coordinada participan, aportando los elementos necesarios
para fijar el monto de la Obligación Tributaria.

4.- DETERMINACION DE OFICIO: La forma en que se planteó con anterioridad la figura de la determinación
corresponde a la doctrina, nuestra legislación cuando regula esta figura lo hace señalando que la
Administración Tributaria puede actuar de oficio, conforme a lo regulado en el artículo 7 del Código
Tributario y le da esta facultad cuando los contribuyentes omiten sus declaraciones a las que están
obligados. La Administración Tributaria, previo a realizar la determinación, le da audiencia por el plazo de
20 días para que las presente y si éste no cumple, entonces la Administración Tributaria fija el monto de la
obligación sobre base cierta o sobre base presunta.

En algunos casos la legislación, como en el caso del Impuesto Sobre la Renta, la establece las leyes presuntas,
según el artículo 32 del Impuesto Sobre la Renta y cuando no está regulado legalmente, la Administración
Tributaria actúa conforme a lo que establecen los artículos 108 y 109 del Código Tributario, que son los
artículos que se refieren a la determinación de oficio sobre base cierta y sobre base presunta.