1.

EL TRIBUTO:

CONCEPTO Y CLASES

Isidoro Martín Dégano

 SUMARIO
 Los tributos como una clase de Ingresos públicos y de prestaciones patrimoniales de carácter público

 El tributo: concepto y clases

 Impuestos

 Tasas

 Contribuciones especiales

 Precio público

 Prestaciones patrimoniales de carácter público no tributarias: tarifas

 Aspectos sustantivos (1PP)
Parte general (DFT-I)
Aspectos procedimentales (2PP)

Derecho Tributario

Imposición directa (1PP)

Parte especial (DFT-II)
Imposición indirecta (2PP)

2013 - Isidoro Martín Dégano y Pedro M. Herrera Molina 3

CLASES DE INGRESOS PÚBLICOS

1) Patrimoniales
2) Deuda pública
3) Tributarios: son una clase de PPCP

 PRESTACIONES PATRIMONIALES DE CARÁCTER PÚBLICO (PPCP)

• Prestaciones de contenido económico (pecuniarias)

• Coactivas: impuestas unilateralmente por el legislador
• Sometidas a la reserva de ley
• Se exigen para satisfacer actividades de interés general
• Pueden percibirse por entes públicos y/o particulares
 TRIBUTOS
 Instituto jurídico (conjunto de normas) del que derivan distintas relaciones
• Tema 6: Concepto y estructura de la relación jurídico-tributaria (remisión)

 Genera ingresos públicos pecuniarios

 Creados y exigidos por una Administración en régimen de derecho público

• Temas 3 (La distribución del poder tributario en España) y 4 (Principio legalidad y Fuentes)

 Se exigen por la realización de un hecho imponible que manifiesta capacidad económica

• Tema 2 (Principios constitucionales) y 6 (Concepto y estructura de la relación jurídico-tributaria)

 Finalidad recaudatoria y extrafiscal

 Sometido a los principios del art. 31 CE

• Tema 2: Principios constitucionales de justicia tributaria

 No son sanciones
 CLASES DE TRIBUTOS

1) IMPUESTOS
2) TASAS
 Actividad administrativa en el hecho imponible
3) CONTRIBUCIONES ESPECIALES

 No se deberían utilizar legalmente otros términos: aranceles, cánones, exacciones…

 El legislador decide discrecionalmente cuál establecer en cada momento

 No son tributos:

• Precios públicos

• Tarifas (prestaciones patrimoniales de carácter público no tributario)

 IMPUESTOS

 Tributos “exigido sin contraprestación”

• No hay relación sinalagmática: de la Admón. al contribuyente por su pago

 Hecho imponible constituido por hechos (obtengo una indemnización), actos (recibo
una herencia) o negocios (compro un inmueble)

• No hay actividad administrativa

• Adecuado para financiar servicios públicos indivisibles

 Grava la capacidad económica del contribuyente

• Este principio también está presente en las tasas y contribuciones especiales

• Criterio general de cuantificación de los impuestos
 CLASES DE IMPUESTOS
a) Según el índice de capacidad económica gravado
• Directos e Indirectos
b) Su hecho imponible se configura en torno a una persona o a una cosa
• Personales y Reales
c) Circunstancias personales o familiares
• Subjetivos y Objetivos
d) Según el aspecto temporal del hecho imponible
• Periódicos e Instantáneos
e) Por la finalidad que persiguen
• Fiscales y Extrafiscales
f) Según el ente que los crea o es su titular
• Estatales, Autonómicos y Locales
 TASAS
CONTRAPRESTACIÓN ECONÓMICA POR:
1. Utilización privativa (terraza de un bar)
A. USO DOMINIO PÚBLICO
2. Aprovechamiento especial (vado)

B. PRESTACIÓN SERVICIOS o
- Que no sean de solicitud o recepción voluntaria
REALIZACIÓN ACTIVIDADES
QUE SE REFIERAN, AFECTEN o
O BENEFICIEN AL SP - Que no se presten o realicen por el sector privado

- No siempre beneficia al contribuyente

Actividad administrativa - Prestada directamente por la Admón., no por intermediario
- Lista de hechos imponibles no exhaustiva (art. 20 LHL)

En la Tasa hay actividad adtva (dominio público, servicios o actividades), mientras que
DIFERENCIAS
en el Impuesto no existe dicha actividad
 TASA por Dominio público

 Actividad administrativa: autorización o concesión

Dos usos de incidencia y alcance diferentes

• Aprovechamiento especial: lo usa el SP pero también se permite el uso

por los demás
• Ej.: Tasa de vados: entrada de vehículos en el garaje a través de las aceras

• Utilización privativa: solo lo utiliza el sujeto pasivo

• Ej.: Tasa por ocupación de la calle con mesas y sillas, casetas de feria, rodajes de
cine
 Tasa por prestación de servicios o realización actividades
La coactividad supone 2 requisitos alternativos (basta con 1, aunque
también puede ocurrir que sean simultáneos):

• Obligatoriedad: Se produce
• Cuando un norma exige al sujeto pasivo la solicitud del servicio
• Ej.: Solicitud del DNI o del visado de entrada en España o la licencia de obras municipal
• Cuando el servicio es imprescindible para el sujeto pasivo aunque una norma
no le impone solicitarlo
• Ej.: Tasa por uso del transporte público urbano o el suministro de agua
• Monopolio de hecho o de derecho del Sector público
• El Sector privado no presta el servicio o realiza la actividad
• Ej.: Inscripción en registros (parejas de hecho)
• Ej.: uso de una piscina pública municipal si es la única que existe en el municipio
 Tasas: Fundamento y cuantificación

Fundamento:
• Principio de equivalencia: se paga el equivalente a lo que se obtiene
• ¿Principio de capacidad económica?
• En forma de beneficios fiscales
• Como elemento de cuantificación para modular la cuantía

Cuantificación: No hay superávit

• No pueden superar el límite del coste (directos e indirectos) del servicio
• Memoria económica-financiera sobre el coste de la actividad
 CONTRIBUCIONES ESPECIALES

- Obtención de un beneficio Realización de un obra pública

por
- Aumento del valor de los bienes Establecimiento/ampliación servicio público

Ejemplos: Peatonalización, alumbrado vía pública o creación del servicio de bomberos

DIFERENCIAS
IMPUESTO En la contribución hay actividad administrativa (obra pública o servicio público)

TASA En la contribución, como en la tasa, hay actividad administrativa pero con ella se persigue el
beneficio de la colectividad junto a un beneficio especial para un grupo

Compatibilidad con las tasas: pueden exigirse a la vez

-Contribuciones especiales por establecimiento servicio bomberos
(a las compañías aseguradoras)
- Tasa por prestación del servicio bomberos (a la persona que recibe el servicio)
 Contribuciones especiales: Régimen jurídico
• Establecimiento: potestativo para los entes locales

• Contribuyente (beneficiado por la obra o por el establecimiento-ampliación del servicio):

nexo de causalidad directo con el beneficio obtenido y puede variar

• Base imponible (común): máximo 90% del coste de la obra o establecimiento o ampliación del
servicio

• Cuota (individualizada): se reparte entre los contribuyentes en función del beneficio obtenido

• Devengo: con la realización de la obra/establecimiento del servicio aunque cabe exigir

anticipos. Cuando termine la obra se exigirá o devolverá la diferencia entre el anticipo y el
coste real de la obra

• Afectación presupuestaria: en el ámbito local la recaudación de la contribución especial solo

se puede utilizar para financiar la realización de la obra o el establecimiento o ampliación
del servicio
 Precio público * No son
tributos
Contraprestación económica por:

- prestación de servicios en régimen de Dº público

- realización de actividades

Prestados también por el sector privado

y
De solicitud voluntaria por los administrados

Ejs.: Uso de instalaciones deportivas, piscinas, talleres culturales, visitas guiadas por
la ciudad (siempre que las ofrezca también el sector privado)…
 Precios públicos: Régimen jurídico
Establecimiento: Orden ministerial o directamente por organismo autónomo
• No están sometido a la reserva de ley en la medida en que no es una prestación
patrimonial de carácter público (es un mero ingreso patrimonial)

Cuantificación: en principio hay beneficio

• El límite mínimo es el coste del servicio

• Puede ser menor por razones sociales, culturales o benéficas (subvencionado)

• Tiene que ser razonable y ponderado, no ilimitado (TS)

Recaudación: En régimen de Dº Público (vía de apremio)

 Diferencias entre precio público y tasa
• Establecimiento: Reserva de ley para las tasas no para los precios públicos
• Cuantificación: no puede superar el coste de servicio para las tasas, como mínimo el
coste del servicio para los precios públicos
• No coactividad en los precios públicos: en el precio se exigen 2 requisitos:
• La solicitud del servicio es voluntaria:
• La Ley no exige al administrado su solicitud
• Y no es un servicio imprescindible para la vida social o personal
• El mismo servicio lo prestan el sector privado y el público (concurrencia)

• Tasa ex lege (obligatoriedad) y PP ex contractu (voluntariedad)

• Criterios de diferenciación mutables pues dependen del lugar y tiempo en que se
impongan (inseguridad jurídica)
• Guardería infantil en un pueblo antes y después de que se funde una guardería privada (antes: tasa; después precio
público)
 Diferencias entre precio público y tasa

OBLIGATORIEDAD

TASAS o

NO CONCURRENCIA

VOLUNTARIEDAD
PRECIOS
PÚBLICOS y

CONCURRENCIA
Prestaciones patrimoniales de carácter público no tributarias
DA 1ª LGT (9-3-2018)

A) PPNT POR SERVICIOS PÚBLICOS

TARIFAS: servicios públicos mediante intermediario

- Gestión directa con personificación privada

• Entidades públicas empresariales, sociedades de capital íntegramente público…

- Gestión indirecta (concesión administrativa)

B) PPNT SIN SERVICIOS PÚBLICOS

 PPCP no tributarias: Tarifas (DA 1ª LGT) * No son
tributos

Contraprestación económica por:

- prestación de servicios de titularidad pública o explotación de obras públicas
- servicios coactivos
Gestión directa (personificación privada)
- prestados por un intermediario
Gestión indirecta

Tarifa: relación directa entre el usuario e intermediario, pagando el primero al segundo

Tasa: el usuario no paga al intermediario sino a la Administración

La Administración paga un canon al intermediario
 Tarifas: Régimen jurídico

 Prestaciones patrimoniales coactivas

 No son tributos

 Establecimiento: Reserva de ley (prestaciones coactivas)

 Cuantificación: No se exige el límite del coste del servicio (tasas)

 Recaudación: Ingresos de Dº Privado pero en el ámbito local se exigen

por la vía de apremio
Tasa por prestación de servicios vs. Prestaciones patrimoniales no tributarias (tarifas)

“Prestación de servicios o realización de actividades […]” (art. 2.2 LGT)

“Explotación de obras o la prestación de servicios […]” (DA 1ª LGT)

Criterio X Coactividad (común a las tasas y PPCP. No se da en los precios públicos)

delimitador √ Prestador del servicio (administración de modo directo en las tasas o
intermediario en las PPNT)

TASA: el propio ente público o un organismo autónomo

No hay superávit – límite del coste del servicio (remisión)

Gestión directa mediante personificación privada:

Intermediario
SA de capital íntegramente público
TARIFA Entidad pública empresarial
Empresa mixta
Gestión indirecta:
Concesión administrativa
Tasa por prestación de servicios vs. ciertas PPCP no tributarias vs. Precios públicos

SERVICIOS COACTIVOS (Ej. Recogida de basuras, Alcantarillado, Agua)

1. Lo presta directamente el Ayuntamiento: TASA

2. Lo presta un intermediario:

2.1. El intermediario cobra al usuario: PPCP no tributaria

2.2. El intermediario no cobra al usuario. El usuario paga al Ayuntamiento (TASA) y éste abona
al intermediario una cantidad.

SERVICIOS NO COACTIVOS (Ej. Gimnasio, Museo)

1. Lo presta directamente el Ayuntamiento: PRECIO PÚBLICO
• Gimnasio o Museo municipal

2. Lo presta un intermediario: PRECIO PRIVADO

• Concesión administrativa del Gimnasio municipal

* Intermediario: Concesión; Ente público empresarial; SA capital público o mixto

 PPNT SIN SERVICIOS PÚBLICOS

 Grupo heterogéneo sin muchas características comunes

 Exigidas a empresarios que actúan en sector regulado por el Estado
 Exigidas por particulares a otros particulares
 Buscan obtener ingresos o, indirectamente, reducir el gasto público
 Los ingresos no forman parte del Presupuesto público
 Se pueden crear por la Ley de Presupuestos o por Real Decreto Ley