Norma Internacional de Auditoría 600
Consideraciones Especiales – Auditorías de Estados Financieros (Incluido el Trabajo de los
Auditores de Componentes)
La norma internacional de auditoría 600 presentas las consideraciones relacionadas a las auditorías de
grupo que involucran auditores de componentes o situaciones en las que el auditor involucra a otro auditor
en algún proceso dentro del desarrollo de la auditoría. Asimismo se refiere a la posibilidad del auditor de
usar el trabajo de otros auditores en la información financiera de uno o más componentes que hacen parte
de los estados financieros del grupo. Es importante saber que cuando el auditor principal usa el trabajo de
otros auditores, el auditor principal tiene la responsabilidad de determinar cómo afectara a la auditoría la
intervención del otro, o los otros auditores.
El auditor principal está encargado de informar sobre los estados financieros de una entidad cuando estos
estados financieros manejan información financiera de uno o más componentes de la entidad, abordados
por los otros auditores quienes tienen la responsabilidad del manejo de la información financiera de un
componente que está siendo incluida en los estados financieros auditados por el auditor principal, es decir
entre ellos tiene que existir una excelente comunicación ya que la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos dependerá de las circunstancias del trabajo y del conocimiento del auditor principal y
de la competencia profesional de los otros auditores.
El auditor principal puede discutir con los otros auditores sobre los procedimientos de auditoría aplicados,
además de revisar distintos documentos de trabajo de los otros auditores, ya que lo que se busca con esta
participación es obtener suficiente evidencia de auditoría apropiada sobre la cual se pueda contener la
opinión de auditoría sobre los estados financieros de un grupo y sus componentes.
Objetivos
Lo primero que tiene que hacer el auditor es definir si actuara o no como el auditor de los estados
financieros de un grupo. Sumado a esto, el auditor debe tener una comunicación clara y precisa con el
otro, u otros auditores de los componentes en relación al alcance y oportunidad del trabajo conjunto en la
información financiera de los componentes y sus hallazgos. Por consiguiente es necesario que el auditor
principal obtenga suficiente evidencia de auditoría apropiada respecto a la información financiera de los
componentes, además de manifestar una opinión acerca de los estados financieros del grupo, anunciando
si están o no preparados adecuadamente de acuerdo con el marco de referencia de información financiera
aplicable.
Definiciones
Componentes: Hace referencia a una entidad o actividad empresarial para la cual la
administración del grupo o del componente prepara la información financiera que debe ser tenida
en cuenta en los estados financieros del grupo. La organización del grupo determina la
identificación de sus componentes, y su importancia en cuanto a la información financiera que
abarca. Además esta importancia permite establecer los riesgos de representación errónea de
importancia relativa.
Auditor del componente: Auditor quien realiza el trabajo sobre la información financiera
relacionada con un componente para la auditoría del grupo.
Administración del componente: Se refiere a la administración responsable de preparar la
información financiera de un componente.
Importancia relativa de un componente: Importancia relativa de un componente determinado
por el equipo de trabajo de un grupo.
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Grupo: Todos los componentes cuya información financiera se incluye en los estados financieros
del grupo.
Auditoría del grupo: Auditoría de los estados financieros del grupo.
Opinión de auditoría del grupo: Opinión de los estados financieros del grupo.
Socio del trabajo del grupo: Responsable del trabajo de auditoría del grupo y su ejecución, y del
dictamen del auditor sobre los estados financieros del grupo que se emiten a nombre de la firma.
Equipo de trabajo del grupo: Socios y personal asistente, que establecen la estrategia general
de auditoría del grupo, se comunican con los auditores de los componentes, para el trabajo en el
proceso de consolidación, además de evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de
auditoría como base para formar una opinión sobre los estados financieros del grupo.
Estados financieros del grupo: Estados financieros donde se incluye información financiera de
más de un componente.
Administración del grupo: Administración responsable de elaborar y presentar los estados
financieros del grupo.
Controles de todo el grupo: Controles diseñados, implementados y mantenidos por la
administración del grupo sobre la información financiera del grupo.
Componente importante: Componente de importancia financiera, que debido a su naturaleza o
circunstancias específicas, puede presentar riesgos importantes de representación errónea de
importancia relativa de los estados financieros del grupo.
Requisitos
Responsabilidad: El socio de trabajo del grupo es responsable de la dirección, supervisión y
ejecución del trabajo de auditoría del grupo, y de que el dictamen del auditor sea apropiado a las
circunstancias.
Aceptación y aplazamiento: El equipo de trabajo debe tener un entendimiento del grupo, sus
componentes y entornos, y determinar si es necesario esperar a que se obtenga suficiente y
apropiada evidencia de auditoría en relación al proceso de consolidación e información financiera
de los componentes. Este entendimiento puede obtenerse de la información proporcionada por la
administración del grupo y comunicaciones. Si el socio del trabajo determina que no es posible
obtener la suficiente y apropiada evidencia debe evaluar el efecto sobre el dictamen o la
abstención de opinión sobre los estados financieros, y si es necesario el retiro del trabajo siempre
y cuando sea posible de acuerdo a las normas y regulaciones pertinentes.
El equipo de trabajo puede no obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoría debido a:
Cambios en la estructura del grupo.
Cambio en las actividades de negocios de los componentes.
Acceso restringido a la información.
Estrategia de auditoría general y plan de auditoría: El equipo de trabajo del grupo tiene la
responsabilidad de planear una estrategia general de auditoría del grupo y desarrollarla teniendo
en cuenta la norma internacional de auditoría 300. Luego de esto el socio del trabajo del grupo
deberá revisar la estrategia general de auditoría propuesta por el grupo y de la misma manera el
plan a desarrollar, cumpliendo con su responsabilidad de dirigir el trabajo de auditoría del grupo.
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Entendimiento del grupo, sus componentes y sus entornos: Debe existir una excelente
comunicación entre los miembros del equipo de trabajo del grupo facilitando así el entendimiento
de la entidad y su entorno, para identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de
importancia relativa debidos a fraude o error.
Entendimiento del auditor del componente: Cuando el equipo de trabajo solicita al auditor de
un componente que trabaje sobre la información financiera de un componente, el grupo debe
determinar y conocer si el auditor del componente entiende y cumple con los requisitos éticos para
la auditoría del grupo, si es independiente, su capacidad profesional para el trabajo de auditoría,
y si el equipo del trabajo puede obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoría del trabajo
del auditor de un componente. El equipo de trabajo puede ayudarse de las normas y regulaciones
pertinentes para el entendimiento del auditor del componente.
Importancia relativa: El equipo de trabajo debe determinar la importancia relativa para los
estados financieros del grupo y la información financiera de los componentes, al establecer la
estrategia general de auditoría del grupo. De esta manera, el equipo de trabajo debe identificar si
hay transacciones, saldos de cuentas o revelaciones para los cuales las representaciones
erróneas puedan influenciar las decisiones económicas tomadas por los usuarios en base a los
estados financieros del grupo. Asimismo el grupo debe reducir a un nivel razonablemente bajo las
representaciones erróneas no corregidas o no detectadas en los estados financieros.
Respuesta a los riesgos evaluados: El auditor debe diseñar e implementar respuestas
apropiadas a los riesgos de representación errónea de importancia relativa. El equipo de trabajo
determinara el tipo de trabajo que desarrollaran los auditores de componentes sobre la información
financiera del componente e involucrarse al momento de la valoración del riesgo del auditor del
componente, para evaluar que procedimientos de auditoría adicionales son pertinentes para
responder a los riesgos de importancia relativa identificados en los estados financieros. Para
decidir el tipo del trabajo a realizar en cada componente, el equipo de trabajo tiene en cuenta la
importancia del componente debido a que puede incluir riesgos importantes de representación
errónea por la naturaleza de la información financiera manejada en el componente.
Proceso de consolidación: El equipo de trabajo debe implementar los procedimientos de
auditoría adicionales para responder a los riesgos de representación errónea de importancia
relativa que se identifiquen durante el proceso de consolidación. Evaluando así la integridad,
exactitud y lo apropiado de los ajustes realizados en la consolidación, para determinar si existe
algún riesgo de fraude o posible sesgo de la administración.
Hechos posteriores: El equipo de trabajo debe determinar los sucesos de los componentes que
se presenten entre las fechas de la información financiera y el dictamen del auditor de los estados
financieros del grupo, y establecer si se requieren ajustes o revelaciones en los estados
financieros. Por consiguiente, si los auditores de los componentes identifican cualquier suceso
posterior a las fechas mencionadas y que requieren ajustes o revelaciones, deberán comunicarlo
al equipo de trabajo del grupo.
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Comunicaciones con el auditor del componente: El equipo de trabajo del grupo deberá
comunicar oportunamente sus requisitos al auditor del componente, una comunicación clara y
oportuna permitirá obtener mejores resultados durante el desarrollo de la auditoría. Tiene que
quedar explícitos el trabajo que será realizado, el uso que se le dará a ese trabajo, la forma y el
contenido de la comunicación del auditor del componente con el equipo de trabajo del grupo. Esta
información es comunicada a través de una carta de instrucción, debido a que es importante que
el auditor del componente entienda y cumpla con los requisitos éticos que son de suma importancia
para la auditoría del grupo, de lo contrario y si el equipo de trabajo del grupo tiene dudas serias
deberán obtener suficiente evidencia de auditoría apropiada y relacionada con la información
financiera del componente, todo esto sin pedirle al auditor del componente que trabaje sobre la
información financiera del mismo. Así mismo el auditor debe comunicar oportunamente al equipo
de trabajo los riesgos importantes identificados de representación errónea de importancia relativa
y las respuestas a dichos riesgos. De la misma manera el auditor debe comunicar todos los
asuntos importantes al equipo de trabajo para las conclusiones del grupo incluyendo el
cumplimiento de los requisitos éticos y demás establecidos por el equipo de trabajo, identificación
de la información financiera, información sobre incumplimiento de las leyes o regulaciones
pertinentes que puedan indicar representaciones erróneas de importancia relativa o sesgo de la
administración, y demás asuntos que requieran de la atención del equipo de trabajo.
Evaluación de lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditoría obtenida: El equipo de
trabajo deberá evaluar la comunicación del auditor del componente, discutiendo los asuntos que
se presenten como resultado de dicha evaluación. Si la evaluación determina insuficiente el trabajo
del auditor del componente, deberá establecer que procedimientos de auditoría son necesarios y
quien los implementara. Igualmente, el equipo de trabajo debe determinar si se ha obtenido
suficiente y apropiada evidencia de auditoría durante el trabajo de auditoría, para sustentar la
opinión de auditoría del grupo.
Comunicaciones con la administración del grupo y los encargados del gobierno corporativo
del grupo: El equipo de trabajo del grupo deberá comunicar oportunamente al gobierno
corporativo y administración:
Las deficiencias identificadas en control interno.
Identificación de fraude o información que indique que puede existir un fraude.
Cualquier asunto que el equipo de trabajo considere importante con relación a los estados
financieros y que sea desconocido por la administración y encargados del gobierno corporativo.
Trabajo que se realizara sobre la información financiera de los componentes.
Casos que pongan en duda la calidad del trabajo de un auditor.
Documentación: En la documentación de la auditoría se debe incluir un análisis de los
componentes que señale los que son importantes para el trabajo de auditoría y el trabajo que se
realizara.
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