“Creation”

Wildlife Photographer
of the Year 2021
Grand Title winner
© Laurent Ballesta

A Fifty Fathoms is for eternity.

Launched in 1953, the Fifty Fathoms is the first modern diver’s watch.
Created by a diver and chosen by pioneers, it played a vital role in the
development of scuba diving. It is the catalyst of our commitment to
ocean conservation.

RAISE AWARENESS,
TRANSMIT OUR PASSION,
HELP PROTECT THE OCEAN
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CDMX: PEYRELONGUE CHRONOS (55) 5281-5050 · TRESSOR JOYEROS (55) 5550-9037

CANCUN: ULTRAJEWELS (998) 272-5467
 Daniel Guzmán López
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DEFENSA FISCAL. La Revista Mexicana de Estrategias Fiscales. Publicación mensual editada y publicada por: Grupo Cosanta SA. de CV. Oficinas Generales: Av. Reforma 1716, Primer
Piso, Centro Histórico, c.p. 72000, Puebla, Pue., teléfono 242.57.11, fax 232.35.05. Editor responsable Daniel Guzmán López. Certificado de licitud de título núm. 11011, de contenido
núm. 7624 ante la Comisión Calificadora de Publicaciones y Revistas Ilustradas de la Secretaría de Gobernación. Certificado de reserva de derechos al uso exclusivo ante la SEP 04-2008-
121817384300-102. Registro ante el Padrón Nacional de Medios Certificados de la Secretaría de Gobernación Folio N. 005-134. Año 26, Número 287. Correspondencia de segunda
clase. Franqueo pagado, permiso de publicación periódica autorizado por SEPOMEX PP21-00010. Suscripción $1,920.00, Impreso en México / DEAM Soluciones Integrales. Distribuida
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@DefensaFiscalmx DefensaFiscal defensa_fiscal

 EDITORIAL

L
a presidenta Claudia Sheinbaum ha marcado su parte de esos cuatro billones de pesos de aumento de
propio sello al acotar una producción máxima de deuda fueron tirados a la basura por un político cuyo
1.8 millones de barriles diarios de petróleo y al único fundamento fue su propia necedad en una política
promover el uso de fuentes renovables de energía. Esta energética inviable en todos los sentidos posibles.
primera señal ya demuestra un cambio significativo entre
el primer y el segundo piso de la autollamada Cuarta Claudia Sheinbaum está demostrando una habilidad
Transformación por varias razones. política sorprendente para librar el desastroso camino que
AMLO heredó en algunos ámbitos. Cuando este exigió
Esta nueva política energética implica una renovada disculpas al reino de España por sus acciones contra los
relación entre el Estado y los inversionistas privados, pueblos indígenas en tiempos de la conquista, AMLO creó
quienes fueron satanizados públicamente y cuya un conflicto que la doctora manejó con gran habilidad. En
participación fue relegada. Afirmar que es de la mano de vez de mantener el dedo en la llaga, se enfocó en el terrible
la participación privada que la transición energética podrá error diplomático del Rey Felipe VI de no contestar al
lograrse, es un gran cambio de dirección. gobierno de México. Podamos estar a favor o en contra
de la exigencia de López Obrador, lo cierto es que no
La operación cicatriz de la doctora Sheinbaum con contestar la carta fue un deplorable error diplomático del
los empresarios tuvo que abrir una grave herida con Rey, quien también es jefe de Estado.
su padre político, Andrés Manuel López Obrador. La
presidenta Claudia, al afirmar que la producción de más Igualar los salarios de mujeres y hombres es una
de 1.8 millones de barriles de petróleo es “ambientalmente iniciativa que en el discurso busca ganar una batalla
inviable”, destruye de tajo las justificaciones del derroche más a la lucha feminista y un trofeo más de la Cuarta
ocioso de la anterior política energética, cuya subsistencia Transformación por la justicia social; sin embargo,
dependía según palabras del propio Andrés Manuel–, de subrepticiamente, al incrementar el salario de las mujeres
una producción de 2.6 millones de barriles. de toda la nación logrará exprimir una extraordinaria
participación de impuestos sobre nómina que hoy no se
Las implicaciones del cambio de ruta en la política cobran. Si la política es el arte de construir acuerdos, de
energética ya marcan un cambio significativo con respecto convencer a grupos con diversos intereses, de trabajar por
a la administración anterior. Reivindicar la importancia un bien común, Claudia Sheinbaun está dando una gran
de la participación privada en el 45% de la energía de muestra de lo que es hacer política.
México –principalmente con energías limpias –, es un claro
distanciamiento de la política obradorista que consideraba Sheinbaum está conformando el segundo piso del
el rescate a PEMEX como “palanca de desarrollo”. proyecto obradorista. Si bien hay una gran semejanza en
muchos aspectos del movimiento al que pertenece y se
La deuda neta del Gobierno Federal se ubicó en 12 debe, en muchos otros, está pisoteando y acabando con
billones 710 mil 635 millones de pesos en 2023, mientras ese primer piso.
que en 2024 se incrementó a 16 billones 405 mil 182.7
millones de pesos. Tal aumento fue justificado por el La aberrante reforma al Poder Judicial ha sido
propio presidente Obrador para cumplir con el pago total respaldada por la doctora de Palacio Nacional. Aunque
de las grandes obras de infraestructura. los rumores de que ella no estaba de acuerdo con
dicha reforma sean ciertos, tenemos que entender que,
La presidenta Sheinbaum afirma que invertir como toda profesional en política, no va a contrariar al
para explotar 2.6 millones de barriles es un crimen movimiento político al que ella se debe, al menos no
medioambiental, implícitamente, nos muestra que gran públicamente.
 CONTENIDO
36 Incompetencia de las Entidades
Federativas para actualizar multas
federales
Dr. Juan Valdovinos Lemus

44 La ilegalidad de los cuestionarios en

las facultades de comprobación
Mtro. Mauricio Reyna Rendón
Lic. Soledad Yareli Zárate Ramos

50 El derecho humano a la seguridad

jurídica del tercero interesado en el juicio
contencioso administrativo mexicano

14 60
Mtro. José Israel Alcántar Camacho

Los subdelegados y los jefes de las

Dr. Juan José Amores oficinas para cobros, ambos del instituto ENERO 2025
mexicano del seguro social, sin facultades
UN EXCELSO FISCALISTA
para solicitar el auxilio de la fuerza pública

Dr. Armando Calzada Martínez

Lic. Maria Elena Guzmán Gutiérrez

20 Implicaciones de la Reforma Judicial 2024

66 Tratamiento fiscal por los ingresos
en materia Fiscal obtenidos en estados unidos de américa
Mtro. Edgardo Cristerna Camacho por persona física residente en México

24 L.C y Mtra. Virginia Santiago Aguilar

Criterio Judicial más reciente en materia

de Reconsideración Administrativa 72 Iniciativa de Reformas Fiscales 2025
Mtro. Gustavo Sánchez Soto
Mtra. Gabriela Rivera Fernández

30 Fuentes del Derecho en materia 78

Fiscal (Parte 2: Tratados ¿Reforma constitucional o represión
internacionales y reglamentos) penal?
Mtra. Claudia López Corral Dr. Silvino Vergara Nava
J UA N J O S É
GA RCÍ A A MORES

UN ACENDR ADO FISCALISTA

POR: OSIRIS CUAMATZIN GUZMÁN

Hablar de Juan José

Oaxaca es un Estado maravilloso por su gente creativa hasta el infinito, mágico García Amores, es por
en cada recodo del camino o de las calles empedradas con aromas de flores, y de
olores y sabores de culturas poderosas que nos recuerdan la esperanza en la fuerza necesidad hablar de las
de las civilizaciones arcaicas, de sus manifestaciones en todas las formas, materiales,
virtudes humanas, de
colores y texturas. El fantástico universo de imágenes, formas e iconografías, signos y
señales, es un aporte del pueblo oaxaqueño a la cultura universal. En él está encerrada los hábitos operativos
la historia y el conocimiento, perpetuándose con lenguajes que se renuevan en el
crisol de las transformaciones constantes. De esos parajes místicos, de los Valles
que se adquieren al
Centrales de Oaxaca es el Doctor Juan José García Amores. practicarlos día con día
y momento a momento
en una constante de
perfección del ser
humano

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 17

 E N P O R TA DA

Hablar de Juan José García Amores, es por nece- las primeras letras en diversas escuelas primarias; a los sido articulista en esta casa editorial, recibiendo el reco-
sidad hablar de las virtudes humanas, de esos hábitos doce años de edad, continuó sus estudios secundarios nocimiento ininterrumpido como uno de los Fiscalistas
operativos que se adquieren al practicarlos día con día en la Escuela Secundaria Técnica N° 6, pasando des- Más Importantes de México. Es Asesor jurídico en di-
y momento a momento en una constante de perfección pués por la Preparatoria del Valle y el Instituto ILCA. versas Cámaras Empresariales, y expositor de diversos El ilustre abogado
del ser humano. Sería demasiado extenso e igualmente Inició la carrera de abogado en la icónica Universidad
obvio para quienes tenemos el privilegio de conocerlo, Autónoma Benito Juárez de Oaxaca; pero ambicioso
temas fiscales en el Instituto Benemérito de Ciencias
Jurídicas.
y doctor Juan José
hablar de su sentido de responsabilidad, de su discipli- de saber, pasó luego a estudiar diversas especialida- García Amores ha
na, de su moderación, de su sencillez, de su genero- des, seminarios, congresos y diplomados. Ha recibi-
sidad al brindar sus conocimientos dentro y fuera del do el Doctorado Honoris Causa por su contribución
El Estudio del derecho tributario como ciencia de
lo justo y de lo bueno es la pasión de Juan José García
dedicado su vida a
despacho y de los tribunales, y destacadamente de su a la férrea defensa del contribuyente. Con una loable Amores; en sus asesorías, charlas y simposios invita a amparar a quienes
sabiduría. trayectoria de más de treinta años de experiencia en
litigio fiscal, se ha convertido en paradigma de exce-
los jóvenes a “enamorarse de la norma” y decidido a
escribir en sus ensayos toda su erudición, también su
contribuyen con
Oaxaqueño de origen y poblano de corazón, el lencia. Es miembro fundador del Instituto Benemérito obra queda plasmada a través de su vida ejemplar, su el desarrollo del
Doctor Juan José vio la luz primera el 29 de marzo
de 1970 en la Ciudad de Oaxaca de su estado natal.
de Ciencias Jurídicas, Director Jurídico Fiscal a nivel
nacional en Tergum Consejería Empresarial y Direc-
imagen misma como reflejo de ese cúmulo de virtudes. país, a la pasión
¿Qué mejor homenaje a Juan José García Amores
Vivió sus primeros años entre juegos y al compás de tor Juridico Fiscal a nivel nacional de las firmas Inteli- que un monumento impreso, erigido en estas pági- de crear líneas
la natural curiosidad propia de la infancia, que lo llevó
a adquirir amor por la naturaleza. Ahí mismo conoció
gencia en Dirección de Negocios, Tailor Plan y Diestra
Business Coaching. Desde hace más de diez años ha
nas? Porque es imprescindible que nuestros queridos de pensamiento
lectores sepan de su siempre dispuesta generosidad
para compartir no solo los vastos conocimientos jurí- que sirvieran de
dicos adquiridos a lo largo de toda una vida dedicada herramientas
a la defensa fiscal, sino también ese profundo sentido
humanista que ha permeado toda su vida y que se ve
para enfrentar
reflejado en sus estrategias tributarias, tal vez puedan la sociedad de
explicarse desde la riqueza de su seno familiar, en el
que el cariño y la admiración forman parte de la expe-
control que en
riencia cotidiana. este momento se
Su padre, un hombre de números, fue contador pri-
está empezando a
vado que trabajó muchos años en la Secretaría de Ha- manifestarse
cienda, siendo para él su mayor influencia; su madre,
originaria de Chiapas, le enseñó desde el amor y la exi-
gencia, los retruécanos de la vida. Sus hermanos, cóm-
plices en el desarrollo laboral y también en la fraternal de la ley y estado de derecho un hombre íntegro, un
cohesión familiar. Y qué decir de su esposa, la Señora profesional de excelencia, y un patriota idóneo que sal-
Susana, empresaria multifacética y pilar y refugio de su vaguarde a los contribuyentes, y por ello, es menester
vida; sus hijos, el abogado Juan Carlos que acompaña loar a quien por más de tres décadas ha desenfundado
ya a su padre en la misión decorosa de Tergum; Luz de el arma del conocimiento y la experiencia para prote-
María, licenciada en Hotelería y Restaurantes; y María ger el patrimonio de los mexicanos, condenados a la
Susana, abogada de profesión. Una hermosa familia en autocracia por la autoridad tributaria, pero anhelantes
la que el amor funge como columna vertebral de sus de que la luz de los grandes fiscalistas, como el Doctor
íntimas acciones. García Amores, mantengan una impávida actuación y
una larga vigencia.
El nuevo orden tributario y legal requiere de un
tipo de fiscalista distinto al actuante en los años pre- Para el Doctor Juan José García Amores, en la vida
cedentes. En estas condiciones quedó para la defensa Profesional se tienen muchas satisfacciones, pero con-

18 DEFENSA FISCAL LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 19

 E N P O R TA DA

fiesa honestamente que una de las más grandes es ser

fiscalista. Satisfacción, por cierto, que trae aparejada
a su vez, una enorme y trascendente responsabilidad.
Ahora, en esta edición tan significativa para un egregio
experto, en que la bondad de ustedes, queridos lecto-
res, más que posibles merecimientos, han hecho que
los contribuyentes de México lo honren con su testi-
La labor profesional, monio de reconocimiento, que, insisto, es loable mere-
expositiva y creativa cedor, y estas palabras significan una ocasión propicia
para reflexionar sobre el ser y quehacer de los fiscalistas
del Doctor Juan comprometidos con la Patria.
José ha traído
El ilustre abogado y doctor Juan José García Amo-
repercusiones res ha dedicado su vida a amparar a quienes contribu-
enormes pero yen con el desarrollo del país, a la pasión de crear líneas
de pensamiento que sirvieran de herramientas para en-
imperceptibles frentar la sociedad de control que en este momento se
en nuestro medio está empezando a manifestarse: la sociedad de control
fundada en las identidades gubernativas, va a ser trans-
divulgativo: sus gredida desde el concepto de transcurso, que estudia

conferencias cómo se rompe la identidad y se pluralizan las voces

de quien habla con el eco de los gobiernos autoritarios.
magistrales, Pero Juan José no se intimida, mejor aún, todo esto
es un aliciente para seguir estudiando las estrategias y
siempre acogieron la prevención en pos de un saneamiento fiscal de las
un público inmenso empresas y un blindaje que sirva de coraza contra la
injusticia.
y entusiasta que
se transformó en La labor profesional, expositiva y creativa del Doc-
tor Juan José ha traído repercusiones enormes pero
ellas y es hoy en día imperceptibles en nuestro medio divulgativo: sus con-
el propagador de ferencias magistrales, siempre acogieron un público
inmenso y entusiasta que se transformó en ellas y es
ese pensamiento hoy en día el propagador de ese pensamiento en
en organismos y organismos y diversos estamentos jurídicos e investi-
gativos del país. Varios abogados de las nuevas genera-
diversos estamentos ciones, que han vivido esa experiencia profunda con el
jurídicos e fiscalista García Amores se han sumado al llamado de
defender al contribuyente cueste lo que cueste. Por ello
Sigamos robusteciendo la cultura fiscal mexicana a través de sus grandes representantes, que
figuran en la palestra de la dignidad como verdaderos prohombres, porque su desinteresado amor
investigativos del no es gratuito que tanta gente lo conozca pero, sobre por México así lo constata. El Doctor Juan José García Amores es y será siempre un excelso fiscalista
que empuña la bandera de la ley y el estado de derecho contra la iniquidad y el desasosiego, porque
país todo, le admiren por ese talante afable pero esa impe-
recedera vocación de servicio al contribuyente de a pie, laudable es su causa y meritorias sus acciones, todas, encaminadas al bien común de sus clientes. No
aptitud en la que se percibe el lenguaje, el tono y la olvidemos que existe un patriota que lo da todo por los contribuyentes y que hoy, la Patria, se devuelve
fuerza de los planteamientos que estamos empeñados con creces sus sagradas encomiendas.
en recuperar y difundir, porque representan el timbre
de gloria de las causas justas. ¡Larga vida a Juan José García Amores!

20 DEFENSA FISCAL LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 21

 Las implicaciones y afectaciones en materia fiscal afectarían en el profesionalismo, la experiencia, calidad y
de la Reforma al Poder Judicial, aunque a simple vista procedencia de los candidatos a juzgadores.

IMPLICACIONES DE LA REFORMA
pudieran ser obvias, no por eso dejan de ser relevantes
y variadas, y generarán de manera directa e indirecta, La elección popular de jueces, magistrados y ministros
graves consecuencias jurídicas, sociales, económicas y le permitirá a cualquier persona acceder a ocupar la

JUDICIAL 2024 EN MATERIA FISCAL

recaudatorias, entre muchas otras que a su vez generarán función de juzgador -entendiéndose por cualquier persona,
también amplios y delicados conflictos que transformarán a abogados que no cuenten con un recorrido dentro del
el modo en que se viene desarrollando la vida jurídica en Poder Judicial-, lo que impactará en la experiencia y
nuestro país, tanto para juzgadores, litigantes, ciudadanos especialización de los eventuales juzgadores, poniendo
en general y en lo que al ámbito fiscal se refiere, afectara en riesgo una correcta interpretación y aplicación de la
directamente a contribuyentes que tengan la necesidad legislación especializada, incidiendo directamente en
de recurrir al amparo y protección de la Justicia Federal. la calidad y consistencia de las decisiones en asuntos
tributarios y fiscales.
La llamada “Reforma Judicial” forma parte de
una transformación fraguada por el actual sistema Otra grave afectación que surgirá ante los cambios
gubernamental en diversos sentidos, pero específicamente de diversas índoles dentro del Poder Judicial, sería que
en el ámbito fiscal, no debemos perder de vista diversas en tratándose de manera específica de los amparos y

E
l pasado 11 de septiembre de 2024, se aprobó en el Senado de la situaciones que han ido sucediendo en estos 6 últimos años medios de defensa interpuestos en contra de todos esos
República por mayoría calificada de 86 votos, la polémica Reforma de gobierno, tales como la existencia e implementación procedimientos agresivos de persuasión de cumplimiento
al Poder Judicial, propuesta y promovida por el partido en el poder de medidas de persuasión agresivas para generar el de obligaciones alternativos al ejercicio de facultades de
y sus alados a finales del sexenio pasado que recién termina; dicha reforma se cumplimiento de obligaciones fiscales -que dan mejores comprobación, a que nos hemos referido recién líneas
publicó en el Diario Oficial de la Federación el día 15 del mismo mes y año resultados que las auditorías y sanciones económicas-, atrás, pudieran resultar improcedentes, ya sea por una
EDGARDO y a pesar de diversos amparos que prohibían tanto su votación, aprobación y como lo son la cancelación de sellos digitales, exclusión incorrecta o defectuosa interpretación de los mismos,
CRISTERNA CAMACHO
publicación, -mismos que fueron ignorados por el gobierno-, la misma entró de contribuyentes de regímenes preferenciales, suspensión o por la resolución viciada de parcialidad a favor de la
Maestría en Comercio
en vigor y hoy es ya una realidad. de permisos y autorizaciones. autoridad, lo que generaría mayor seguridad y confianza
Internacional por la
Universidad de Alicante, a la mencionada autoridad fiscal, para cometer atropellos
Lic. en Derecho de la Estos cambios a nuestro máximo poder juzgador, eran necesarios e incluso Y no olvidemos la reforma a la Ley de Amparo en complicidad y con el cobijo del nuevo Poder Judicial
UABC, Especialista en saludables, -y dicha situación era reconocida por todos los actores políticos-, que tuvo como consecuencia la perdida de los efectos Federal, siendo que el juicio de amparo era una de los
Derecho Corporativo
e Internacional por
ya que existían diversos vicios al interior de la institución -que todo mundo generales de dicho medio de protección a nuestras principales recursos al alcance de los ciudadanos para
CETYS, Editorialista señalaba-, tales como corrupción galopante, alto nivel de nepotismo, colusión, garantías, la eliminación de la suspensión provisional en contener los efectos perniciosos de ese actuar desplegado
del periódico Regional protección a favor de políticos corruptos y otros delincuentes, además de amparos contra leyes y la desaparición de la figura del por parte del Servicio de Administración Tributaria y otras
la Voz de la Frontera,
una evidente ineficacia y lentitud en la resolución de controversias judiciales, control difuso de la Constitución, así como la reforma autoridades fiscales.
Miembro activo de
Organismos empresariales así como exceso de privilegios con costos para el erario, sin embargo, las penal que prevé la prisión preventiva en delitos fiscales,
(COPARMEX, CCE modificaciones no dejaron contentos a todos, ya que a pesar de que los como contrabando, defraudación fiscal, asociación Por su parte, la reorganización de la Suprema
y COLEGIOS DE
cambios sean supuestamente con el fin de purificar a la institución, la verdad delictuosa, lavado de dinero. Corte de Justicia de la Nación generará importantes
PROFESIONISTAS
RELACIONADOS CON es que esto solo servirá para que todos esos vicios subsistan o empeoren, modificaciones en la estructura y funcionamiento de ese
EL AREA CONTABLE cambien de mano y beneficien a otros. Todo lo anterior dejando asomar al final del camino, máximo tribunal, que podrían influir en la resolución de
Y FISCAL, Colegio de el hecho de que por fin -y nos guste o no su eventual asuntos fiscales importantes y en la emisión y subsistencia
Contadores Públicos
de Mexicali y Colegio
Como reflexión inicial, y muy al margen del tema que se toca en la contenido y quien la emita y promulgue-, ahora si se de jurisprudencia emitida sobre temas de carácter fiscal,
Cachanilla de Contadores presente lectura, debo decir que la reforma fue propuesta en sustento a vislumbre como una realidad la tan esperada reforma y con la llegada de nuevos jueces provenientes y extraídos
Públicos), Titular de una ideología y defendida en sustento a otra, de manera visceral e irracional fiscal integral, que no será otra cosa que una manera muy directamente del pueblo y la ciudadanía, -digamos
canal de YouTube, Eddiés
respectivamente, -y por cierto cabe decir que la defensa fue efectuada de eficiente de recaudar por parte del gobierno con el fin de personas comunes y corrientes, en vez de ser seleccionados
Toy Car Garage, (Marca
Registrada), Vicepresidente manera muy deficiente y carente de oficio político por parte de la oposición-, contar con recursos y perpetuarse en el poder. de entre personas con experiencia y recorrido en el medio
de la Asociación de con la diferencia de que el oficialismo tiene las vísceras más grandes y al final juzgador-, podría haber inconsistencias y variaciones
Ejecutivos de Ventas y
de cuenta se salieron con la suya y será en junio del siguiente año de 2025, que Como una de las principales y más escandalosas en la forma de interpretar y aplicar las leyes fiscales,
Mercadotecnia de Mexicali,
A.C. y Socio de Cristerna y se empiecen a elegir a los nuevos jueces magistrados y ministros, a pesar de modificaciones, tenemos la elección mediante votación lo que eventualmente pudiera provocar la generación
Guajardo Abogados, S.C. que a la fecha no exista reglamentación secundaria alguna y no obstante ello, popular de jueces, magistrados y ministros de la Suprema de Jurisprudencias encontradas y cambios en Criterios
desde 2008. el Instituto Nacional Electoral (INE), ya puso manos a la obra para preparar Corte de Justicia de la Nación y otros entes judiciales, Jurisprudenciales ya existentes y definidos en temas
la elección de más de mil seiscientos nuevos cargos judiciales. con requisitos y exigencias mínimas que principalmente relevantes.

22 DEFENSA FISCAL LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 23

 Lo anterior, con la consecuencia de que en determinado generarían más retrasos en la emisión de sentencias, amén
momento se pudiera llegar a afectar la planificación y de cambios de criterios jurisprudenciales establecidos y
planeación fiscal de las empresas, incidiendo de manera contradicciones como consecuencia de la Inexperiencia
directa en detrimento de la economía de las mismas. de los nuevos Magistrados.

Aunado a lo anterior, la transición hacia el nuevo No podemos olvidar que ante los ojos de los
modo de operar, derivada de los criterios de selección inversionistas nacionales y extranjeros se refleja una
de jueces, magistrados y ministros, podría generar Incertidumbre jurídica que generará desafortunadamente
incertidumbre en la resolución de disputas fiscales tanto Inhibir la inversión y por el contrario provocará la
actuales como futuras, y a su vez la implementación de migración de empresas ya establecidas a latitudes en
la reforma podría provocar demoras temporales en los donde sus capitales se sientan más seguros, y al estar
tribunales en tanto se ajusta el nuevo sistema. cercana la próxima revisión del Tratado entre México
Estados Unidos y Canadá (TEMEC), los dos países del
Y no obstante que la citada reforma contenga la norte no desaprovecharán el momento y seguramente
obligación de resolución de juicios dentro de un plazo propondrán la modificación en acuerdos pactados en
máximo de 6 meses, -lo cual por cierto parece más una materia tributaria, aranceles, cuotas compensatorias,
broma de mal gusto que un benéfico posible y alcanzable-, cupos etc., lo que generar menos recaudación, trayendo
no es posible ni lógico esperar que esto suceda, ya que la aparejada la necesidad del gobierno mexicano de desplegar
carga de trabajo de los juzgadores es basta y si ni aún con más actos de fiscalización o aplicación e implementación
toda la experiencia con que estos cuentan actualmente de procedimientos coercitivos de cumplimiento de
los hace eficientes respecto del tiempo de resolución, en obligaciones fiscales e empresas nacionales o extranjeras
un escenario en donde contaremos con jueces inexpertos, que mantengan su domicilio en territorio nacional.
aunado al tiempo que tome la transición al nuevo sistema,
la situación empeoraría y estos tiempos se extenderían en En cuanto a la justificación y objetivo de la reforma
vez de acortarse. relativo a erradicar la corrupción en el Poder Judicial es
inevitable que esta razón se convertirá en una verdadera
La elección popular de jueces podría llevar a una falacia e ilusión, ya que este componente se verá
mayor influencia política en decisiones de carácter fiscal, agravado por la situación de los nuevos juzgadores, al
generando imparcialidad en la resolución de juicios, ver disminuidos sus sueldos como parte de la austeridad
esto sin contar la eventual creación de leyes tributarias republicana, y derivado también por el modo en que
persecutorias que generen supuestos de complicidad o serán electos como derivado del tipo de personas que
delincuencia organizada, desatando la implementación formarán parte del nuevo poder judicial, refiriéndonos
de persecuciones y venganzas a disidentes, adversarios, específicamente a la inexperiencia, posible ineptitud
tempresas grandes, e incluso contadores, abogados y y dudosa procedencia de los candidatos, e incluso de
asesores, que serían imposibles de combatir a través de quienes los promuevan o patrocinen con miras a que
medios constitucionales derivados de la Reforma al Poder ocupen cargos judiciales.
Judicial.
Sin embargo, y a pesar de lo obscuro y escalofriante
En lo que respecta al Tribunal Federal de Justicia que se vislumbre el panorama nacional en cuanto a juzgar
Administrativa, este queda intocado y no se incluye en la y ser juzgados se refiere, -como buen mexicano y abogado
reforma, sin embargo al depender del Poder Ejecutivo, no que soy-, no puedo dejar de pensar que alrededor de todo
podemos descartar la eventual remoción de magistrados este caos se pueden generar áreas de oportunidad, si
para sustituirlos por nuevos, que por lógicos compromisos evolucionamos, aprendemos y nos adaptamos a discurrir
políticos, se verían obligados a ajustarse a los nuevos dentro de este nueva corriente -que nos guste o no- llegó
lineamientos, generando retrasos en resoluciones en tanto para formar parte de la cotidianeidad de nuestro desarrollo
se sustituyen por otros juzgadores, resultando como letra profesional, eso sí, pensando siempre en la búsqueda de
muerta el plazo de 6 meses para la resolución de los juicios, la impartición de justicia pronta, expedita e imparcial en
todo esto sin contar que los eventuales juicios de amparo, favor de aquellos quienes ponen en nuestras manos y nos
-colectivos o particulares que obvias razones resultarían confían sus intereses.
improcedentes- por parte de Magistrados removidos,

24 DEFENSA FISCAL LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 25

 precedentes aislados, el instrumento que se ha encargado Tesis de jurisprudencia 169/2006. Aprobada por la
de definir el contenido, alcances, límites, sistema de Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada del

CRITERIO JUDICIAL MÁS RECIENTE

impugnación y naturaleza jurídica de la institución jurídica veintidós de noviembre de dos mil seis.
en trato. En efecto, en este sentido se destaca la siguiente
tesis de jurisprudencia: (El énfasis es nuestro)

EN MATERIA DE RECONSIDERACIÓN Registro digital: 173694

Jurisprudencia
Materias(s): Administrativa
El precedente supra citado, independientemente
de definir la naturaleza jurídica de la reconsideración
administrativa, deja claro que tal mecanismo excepcional

ADMINISTRATIVA Novena Época

Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su
no es un recurso administrativo ni una instancia
jurisdiccional. Esta afirmación, desde el punto de vista
del suscrito, constituye una de las directrices que más
Gaceta difícilmente se torna entender por el postulante en la
Tomo: Tomo XXIV, diciembre de 2006 materia, incluso los propios juzgadores confunden su
Tesis: 2a./J. 169/2006 naturaleza excepcional y en múltiples ocasiones niegan
Página: 213 su procedencia argumentando que se ha inobservado
el principio de definitividad que ordena los medios de
RECONSIDERACIÓN ADMINISTRATIVA defensa ordinarios y que desde luego resulta inaplicable
PREVISTA EN EL TERCER PÁRRAFO DEL a la reconsideración administrativa. Esto resulta a
ARTÍCULO 36 DEL CÓDIGO FISCAL DE todas luces producto del desconocimiento de la calidad

L
a reconsideración administrativa en su calidad de mecanismo LA FEDERACIÓN. NO CONSTITUYE UN extraordinaria del mecanismo excepcional ahora en
excepcional de autocontrol de la legalidad de los actos administrativos R E C U R S O A D M I N I S T R AT I V O N I U N A estudio y, por ende, redunda en un grave perjuicio
en materia fiscal, regulada en el artículo 36 párrafo tercero y cuarto I N S TA N C I A J U R I S D I C C I O N A L , S I N O que se causa al promovente del mismo que deberá de
del Código Fiscal de la Federación y también por algunas legislaciones de UN MECANISMO EXCEPCIONAL DE promover juicio de amparo indirecto a fin de que se
jurisdicción local como lo es, por ejemplo, el Código Fiscal de la Ciudad AUTOCONTROL DE LA LEGALIDAD DE LOS reconozca su derecho, sometiéndose al contribuyente
de México que la contempla en su artículo 111 posee una regulación ACTOS ADMINISTRATIVOS. Del citado precepto injustificadamente al deber de tramitar un juicio
extremadamente sucinta y superficial. En este contexto el primero de los que establece que las autoridades fiscales podrán constitucional, con el correspondiente gasto de recursos
dispositivos normativos ahora invocados precisa a la letra lo siguiente: discrecionalmente revisar las resoluciones administrativas temporales y materiales.
de carácter individual no favorables a los particulares
"Artículo 36. emitidas por sus subordinados jerárquicos, y en caso de Adicionalmente, también resulta un caso común el
demostrarse fehacientemente que aquellas se emitieron pretender introducir figuras jurídicas como la negativa
Las autoridades fiscales podrán, discrecionalmente, revisar las resoluciones en contravención a las disposiciones fiscales podrán, por ficta al ámbito de la tramitación de la reconsideración
administrativas de carácter individual no favorables a un particular emitido una sola vez, modificarlas o revocarlas en beneficio de los administrativa. Pretensión que resulta demostrativa de
por sus subordinados jerárquicamente y, en el supuesto de que se demuestre contribuyentes, siempre que estos no hubieren interpuesto la falta de conocimiento, una vez más, de la naturaleza
fehacientemente que las mismas se hubieran emitido en contravención a las medios de defensa, hubieren transcurrido los plazos excepcional de la propia reconsideración toda vez que no
disposiciones fiscales, podrán, por una sola vez, modificarlas o revocarlas para presentarlos y no haya prescrito el crédito fiscal, se le son aplicables ni por excepción las reglas que ordenan
GUSTAVO en beneficio del contribuyente, siempre y cuando los contribuyentes no advierte que la reconsideración administrativa que prevé, la tramitación de los medios de defensa ordinarios en
SÁNCHEZ SOTO hubieren interpuesto medios de defensa y hubieren transcurrido los plazos constituye un mecanismo excepcional de autocontrol materia tributaria. En este contexto, también estimo que
Licenciado en Derecho por para presentarlos, y sin que haya prescrito el crédito fiscal. de la legalidad de los actos administrativos, lo que resulta relevante invocar la siguiente tesis jurisprudencial:
la Universidad La Salle.
es congruente con la intención del legislador de
Especialista en Derechos
Fiscal, Constitucional, Juicio Lo señalado en el párrafo anterior, no constituirá instancia y las prever un procedimiento oficioso a través del Registro digital: 2007203
de Amparo y Comercio resoluciones que dicte la Secretaría de Hacienda y Crédito Público al respecto cual las autoridades fiscales revisen sus propios Aislada
Exterior. no podrán ser impugnadas por los contribuyentes.” actos para modificarlos o revocarlos cuando los Materias(s): Común, Administrativa
Correo electrónico:
gsanchezsoto@[Link]
contribuyentes estén imposibilitados para hacer Décima Época
Sitio Web: En este orden de ideas, como lo he sostenido en anteriores colaboraciones valer algún medio de defensa legal en contra de Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
[Link] y como consecuencia de la escueta, incipiente y restringida regulación legal aquellos que les fueron desfavorables, pero que Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la
Facebook:
que se efectúa de la reconsideración administrativa, es la interpretación notoriamente sean ilegales; por tanto, dicho Federación
Gustavo Sánchez Soto
jurisdiccional a través de la confección de sendas tesis de jurisprudencia y mecanismo no constituye un recurso administrativo Tomo: Libro 9, agosto de 2014 Tomo III
ni una instancia jurisdiccional.

26 DEFENSA FISCAL LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 27

 Tesis: II.3o.A.183 A (10a.) comprende al amparo como medio extraordinario de precedente el juicio de garantías en la vía indirecta, es
Página: 1929 defensa, razón por la cual, la resolución que recaiga al decir, cualquier determinación que se dicte en el marco
ejercicio de dicha reconsideración puede ser impugnable de la sustanciación de la reconsideración administrativa
RECONSIDERACIÓN ADMINISTRATIVA en la vía indirecta, independientemente del resultado es susceptible de atacarse a través de la interposición
PREVISTA EN EL ARTÍCULO 36 DEL CÓDIGO en cuanto al fondo. Sobre las bases anteriores, si la del juicio de amparo indirecto en el término de quince
FISCAL DE LA FEDERACIÓN. AUNQUE NO autoridad administrativa determina ejercer dicha días a partir de que la determinación que corresponda
CONSTITUYA UNA INSTANCIA EN FAVOR facultad para revisar resoluciones de sus subordinados se haga saber al interesado. Entre las determinaciones
DE LOS PARTICULARES, SU EJERCICIO SEA y, como resultado, emite resolución escrita que no está que más comúnmente deben de atacarse, se encuentra
DISCRECIONAL Y LA RESOLUCIÓN QUE debidamente fundada ni motivada, la cual es materia la consistente en el desechamiento de la propia
SE EMITA NO PUEDA CONTROVERTIRSE de impugnación en amparo indirecto, debe concederse reconsideración administrativa, misma que sin lugar a
POR MEDIOS ORDINARIOS, UNA VEZ la protección constitucional para el efecto de que dicha duda, sí se cumple con los requisitos de su procedencia,
DETERMINADO SU EJERCICIO, LA autoridad emita una nueva resolución de fondo que se será dejada sin efectos por el Juzgado de Amparo que
RESOLUCIÓN QUE SE DICTE DEBERÁ ajuste a la regularidad constitucional; lo anterior, porque resulte competente. En este orden de ideas, resulta
E S TA R D E B I D A M E N T E F U N D A D A Y si la autoridad ya decidió ejercer la referida facultad también aplicable la siguiente tesis de jurisprudencia:
MOTIVADA, PUES, DE LO CONTRARIO, EN discrecional -tanto así que ya emitió una resolución
CASO DE IMPUGNACIÓN EN AMPARO, de fondo al respecto- entonces, al igual que todo Registro digital: 175015
DEBERÁ CONCEDERSE LA PROTECCIÓN acto de autoridad, este solo podrá considerarse Jurisprudencia
CONSTITUCIONAL PARA EL EFECTO DE QUE constitucionalmente válido si se emite por escrito Materias(s): Administrativa
SE DICTE UNA NUEVA QUE CUMPLA CON con una fundamentación y motivación adecuadas Novena Época
DICHO REQUISITO. De los dos últimos párrafos del al caso, lo que significa que la resolución de Instancia: Segunda Sala
artículo 36 del Código Fiscal de la Federación, se advierte reconsideración no escapa al control constitucional Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su
que las autoridades fiscales podrán, discrecionalmente, de su legalidad y seguridad jurídica, ni puede ser Gaceta
revisar las resoluciones administrativas de carácter cualquiera la fundamentación y motivación que Tomo: Tomo XXIII, mayo de 2006
individual desfavorables a un particular emitidas por le sirva de sustento, máxime que las facultades Tesis: 2a./J. 61/2006
sus subordinados y, en el supuesto de que se hubieran discrecionales, para ser constitucionalmente Página: 325
emitido en contravención a las disposiciones fiscales, válidas y razonables, no deben ser caprichosas ni RECONSIDERACIÓN ADMINISTRATIVA
podrán, por una sola vez, modificarlas o revocarlas en arbitrarias. PREVISTA EN EL ARTÍCULO 36, TERCERO
beneficio del contribuyente, pero siempre que estos: a) Y C U A RT O PÁ R R A F O S , D E L C Ó D I G O
no hubieren interpuesto medios de defensa; b) hubieren TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN FISCAL DE LA FEDERACIÓN, VIGENTE A
dejado transcurrir los plazos para presentarlos; y, c) no MATERIA ADMINISTRATIVA DEL SEGUNDO PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 1996. EN
haya prescrito el crédito fiscal. A todo ello debe sumarse CIRCUITO. CONTRA DE LA RESOLUCIÓN QUE LE
que, conforme a dicho fundamento, esta reconsideración RECAE PROCEDE EL AMPARO INDIRECTO,
no constituirá una instancia a la que tengan derecho los Amparo en revisión 464/2011. Taxis Aéreos del Valle INDEPENDIENTEMENTE DEL RESULTADO
particulares y, además, las resoluciones que con motivo de Toluca, S.A. de C.V. 4 de octubre de 2012. Unanimidad EN CUANTO AL FONDO. La Segunda Sala de la
de su ejercicio se dicten no podrán ser controvertidas de votos. Ponente: Emmanuel G. Rosales Guerrero. Suprema Corte de Justicia de la Nación ha sostenido que
por los contribuyentes. No obstante, en la jurisprudencia Secretario: Enrique Orozco Moles. el ejercicio de las facultades conferidas a las autoridades
2a./J. 61/2006, publicada en el Semanario Judicial de la hacendarias para revisar y, en su caso, modificar o revocar
Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XXIII, mayo (El énfasis es nuestro) por una única vez las resoluciones administrativas que
de 2006, página 325, de rubro: "RECONSIDERACIÓN emitan sus inferiores jerárquicos que sean desfavorables
ADMINISTRATIVA PREVISTA EN EL ARTÍCULO 36, En efecto, no obstante la naturaleza especialísima de a los intereses de los particulares, que se prevé en el
TERCERO Y CUARTO PÁRRAFOS, DEL CÓDIGO la reconsideración administrativa, no se puede concluir artículo 36, tercero y cuarto párrafos, del Código Fiscal
FISCAL DE LA FEDERACIÓN, VIGENTE A PARTIR que las determinaciones que involucren su tramitación e de la Federación vigente a partir del 1o. de enero de 1996,
DEL 1o. DE ENERO DE 1996. EN CONTRA DE incluso su resolución queden intocadas desde el punto no constituye un recurso ni una instancia jurisdiccional a
LA RESOLUCIÓN QUE LE RECAE PROCEDE EL de vista de no ser susceptibles de poder recurrirse, al través del cual puedan combatirse tales determinaciones,
AMPARO INDIRECTO, INDEPENDIENTEMENTE contrario, se confirma la regla de que tal mecanismo en la medida en que la reconsideración administrativa se
DEL RESULTADO EN CUANTO AL FONDO.", no constituye una instancia o recurso administrativo instituyó como un mecanismo excepcional de autocontrol
la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la y por ende no le son aplicables las reglas que ordenan de la legalidad de los actos administrativos en materia
Nación determinó que la prohibición de impugnación a los medios de defensa ordinarios para efecto de fiscal, que tiene como fin otorgar un trato justo a los
a que se refiere la parte final del citado numeral no su impugnación, empero, indubitablemente resulta contribuyentes que notoriamente les asista la razón y

28 DEFENSA FISCAL LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 29

que hubieran perdido toda posibilidad de controvertirlos, Secretaria: Ma. de la Luz Pineda Pineda. La falta de regulación exhaustiva y precisa en la ley acto administrativo de corte definitivo sin importar su
siempre que el crédito no haya prescrito, lo que justifica aplicable, ha dado lugar a que tendenciosa e ilegalmente naturaleza o contenido.
el que estas resoluciones no puedan ser controvertidas a Tesis de jurisprudencia 61/2006. Aprobada por la la autoridad tributaria al momento de resolver una
través de algún medio ordinario de defensa. Ahora bien, Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada del reconsideración administrativa lo efectúe con base Resulta antijurídico y sin razón que se pretenda
la resolución que recaiga a dicha reconsideración diecinueve de abril de dos mil seis. en razonamientos e interpretaciones que carecen de limitar la procedencia de la reconsideración administrativa
está sujeta a los requisitos de fundamentación, sustento jurídico y uno de ellos lo configura la equivocada a actos de autoridad que exclusivamente contengan la
motivación, congruencia y exhaustividad exigidos (El énfasis es nuestro) interpretación en el sentido de que solo es procedente determinación de un crédito fiscal y afortunadamente
por la Constitución Política de los Estados Unidos en contra de actos administrativos cuyo contenido mediante publicación en el Semanario Judicial de la
Mexicanos, por lo que su incumplimiento puede Ahora bien, dejando precisados los anteriores sea la determinación de un crédito fiscal. Esta ridícula Federación de agosto treinta del dos mil veinticuatro, se
combatirse en amparo indirecto en términos de la rubros, es necesario destacar que uno de los rasgos que conclusión deviene del incorrecto análisis del párrafo establece criterio firme que destierra tal postura que por
fracción II del artículo 114 de la Ley de la materia, ha generado gran controversia, sobre todo porque la tercero del artículo 36 del CFF que señala como un cierto ya habíamos demostrado en litigio con antelación,
si se estima que aquella es violatoria de garantías. Lo autoridad impositiva lo interpreta desde una perspectiva requisito de procedibilidad del mecanismo excepcional pero que no contaba con un fundamento interpretativo
anterior porque el juicio de amparo no es un medio afecta a preservar injustificadamente sus intereses, lo en comento, el que el crédito fiscal que involucre, si es como el que ahora descansa en la tesis jurisprudencial
de defensa ordinario, sino un medio de control es el carácter discrecional que permea la tramitación que involucra alguno no haya prescrito. objeto de este texto y que se hace ineludible citar a
constitucional que conforme a su naturaleza tiene de la reconsideración administrativa. En este sentido, continuación:
el carácter de extraordinario, como se desprende se debe de entender a la discrecionalidad en comento, A mayor abundamiento, la reconsideración
de los artículos 103 y 107 constitucionales que lo no como la potestad de la autoridad para admitir o administrativa resulta procedente para recurrir cualquier Es por lo señalado que a manera de corolario me
regulan, por lo que procede únicamente respecto de desechar al mecanismo excepcional en trato según su actuación de corte tributario que resulte fehacientemente permito indicar que desde mi punto de vista se hace
aquellos actos contra los cuales la ley secundaria no parecer sino como la facultad de decidir libremente con ilegal siempre y cuando no haya sido atacada a través necesario tener bien claros cuáles son los elementos
concede recurso alguno, por virtud del cual puedan fundamento en los hechos, argumentos y elementos de de algún medio de defensa ordinario o extraordinario y distintivos del mecanismo excepcional de autocontrol de
repararse los perjuicios que dichos actos ocasionan convicción que aporte el promovente. Es un hecho que hayan fenecido los términos para ello y siempre y cando la legalidad de los actos administrativos en comento así
al particular. discrecionalidad no es sinónimo de arbitrariedad y por el crédito fiscal que involucran, en caso de que exista, no como su razón y finalidad que han sido, si no totalmente,
ende la resolución que suscriba la autoridad fiscal que haya prescrito. En este orden de ideas se puede recurrir en un alto grado de profundidad definida a través de la
Contradicción de tesis 36/2006-SS. Entre las conoce de una reconsideración administrativa debe de una determinación que consista en recaracterización interpretación jurisdiccional, con la finalidad de estar en
sustentadas por el Tercer Tribunal Colegiado en Materia encontrarse debidamente fundada y motivada y cumplir de operaciones para efectos fiscales, inexistencia de aptitud de reconocer cuando la autoridad fiscal pretende
Administrativa del Sexto Circuito y el Tribunal Colegiado con la observancia y preservación estricta de los derechos operaciones para los mismos efectos, simulación de desvirtuarla o tergiversar su naturaleza mediante la
del Décimo Noveno Circuito. 7 de abril de 2006. fundamentales de que goza un particular. operaciones, cancelación de certificado de sello digital, intención de desalentar su promoción o desechar su
Cinco votos. Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos. aseguramiento de cuentas bancarias o cualquier otro planteamiento sin fundamento jurídico alguno.

30 DEFENSA FISCAL LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 31

 Los tratados internacionales son celebrados por el libremente obligaciones frente a la comunidad internacional
Titular del Ejecutivo Federal y para su vigencia deben ser que no pueden ser desconocidas invocando normas de derecho

FUENTES DEL DERECHO EN

ratificados por la Cámara de Senadores en ejercicio de interno y cuyo incumplimiento supone, por lo demás, una
las facultades establecidas en el artículo 76 de la Carta responsabilidad de carácter internacional”.
Fundamental. Respecto a los tratados internaciones en

MATERIA FISCAL
materia fiscal como fuente del derecho en México, la El criterio anterior, en conjunción con otros criterios
Constitución General establece: del Poder Judicial de la Federación, permite señalar que
los Tratados Internacionales no sólo forman parte del
“Artículo 133. Esta Constitución, las leyes del Congreso Sistema Jurídico Mexicano, sino que se ubican en un

(PARTE 2: TRATADOS INTERNACIONALES de la Unión que emanen de ella y todos los tratados que estén
de acuerdo con la misma, celebrados y que se celebren por el
Presidente de la República, con aprobación del Senado, serán
orden superior a las leyes emanadas por el Congreso
de la Unión. Cabe advertir que ello, refiriéndose a los
Tratados Internacionales que no versen específicamente

Y REGLAMENTOS) la Ley Suprema de toda la Unión. Los jueces de cada entidad

federativa se arreglarán a dicha Constitución, leyes y tratados,
a pesar de las disposiciones en contrario que pueda haber en
sobre derechos humanos, en cuyo caso por mandato de
la Ley Suprema, se encuentran en el mismo nivel que la
Carta Fundamental:
las Constituciones o leyes de las entidades federativas”.
“Artículo 1o. En los Estados Unidos Mexicanos todas
En esos términos, la Carta Fundamental reconoce las personas gozarán de los derechos humanos reconocidos
a los Tratados Internacionales en general como parte en esta Constitución y en los tratados internacionales
del sistema jurídico mexicano, situación que se ha visto de los que el Estado Mexicano sea parte, así como de
reflejada en los criterios emitidos por el Poder Judicial de las garantías para su protección, cuyo ejercicio no podrá
la Federación en los siguientes términos: restringirse ni suspenderse, salvo en los casos y bajo las

C
omo fue referido en la primera parte del presente artículo, es indispensable condiciones que esta Constitución establece.
que los análisis jurídicos de las personas que aplican el derecho fiscal, tanto “TRATADOS INTERNACIONALES. SON Las normas relativas a los derechos humanos se
en la defensa de los particulares como en el seno de la Administración PARTE INTEGRANTE DE LA LEY SUPREMA DE interpretarán de conformidad con esta Constitución y con
Pública actuando como autoridades, se encuentren sustentados en un estudio LA UNIÓN Y SE UBICAN JERÁRQUICAMENTE los tratados internacionales de la materia favoreciendo
profundo de la Constitución, las normas y los principios jurídicos, de manera que POR ENCIMA DE LAS LEYES GENERALES, en todo tiempo a las personas la protección más
los casos se encuentren perfectamente sustentados y sean defendibles tanto ante FEDERALES Y LOCALES. INTERPRETACIÓN amplia”.
autoridades judicial y jurisdiccionales nacionales, como ante tribunales internacionales. DEL ARTÍCULO 133 CONSTITUCIONAL 2. La
Para ello, es indispensable conocer la naturaleza, alcance y limitaciones de las fuentes interpretación sistemática del artículo 133 de la Constitución En los términos descritos, tanto para la creación de
del derecho fiscal, con el objeto de que, ya sea actuando como autoridades fiscales Política de los Estados Unidos Mexicanos permite políticas públicas en materia fiscal federal, como para
o bien, en la defensa de los contribuyentes contra los actos que éstas emitan, las identificar la existencia de un orden jurídico superior, la definición de las estrategias a seguir por parte de las
acciones que realicen se enfoquen a la defensa del Estado de Derecho. de carácter nacional, integrado por la Constitución autoridades fiscales y la emisión de sus resoluciones, así
Federal, los tratados internacionales y las leyes como para el análisis de las políticas públicas, acciones y
I. TRATADOS INERNACIONALES generales. Asimismo, a partir de dicha interpretación, resoluciones de la autoridad por parte de los defensores
CLAUDIA armonizada con los principios de derecho internacional de los contribuyentes, es indispensable ampliar el análisis
LÓPEZ CORRAL
De acuerdo con el artículo 2 de la Convención de Viena Sobre el derecho de dispersos en el texto constitucional, así como con las normas jurídico a los Tratados Internacionales tanto en materia
Maestra en Finanzas
Públicas por el Instituto los Tratados, celebrada en mayo de 1969, puede definirse el concepto de tratado y premisas fundamentales de esa rama del derecho, se fiscal como en materia de derechos humanos celebrados
Nacional de Administración internacional, como “un acuerdo internacional celebrado por escrito entre Estados concluye que los tratados internacionales se ubican por el Estado Mexicano y ratificados por el Senado de la
Pública y Licenciada en y regido por el Derecho Internacional, ya conste en un instrumento único o en dos jerárquicamente abajo de la Constitución Federal y República, acto que puede derivar en el éxito de políticas
Derecho por la Universidad
Iberoamericana Plantel
o más instrumentos conexos y cualquiera que sea su denominación particular. De por encima de las leyes generales, federales y locales, en y estrategias gubernamentales o en fallos positivos para los
Golfo Centro. Cuenta acuerdo a la autora Sonia Venegas Álvarez, “Los tratados internacionales pueden la medida en que el Estado Mexicano al suscribirlos, de
con estudios en EUA, definirse como los convenios regidos por el derecho internacional público, celebrados conformidad con lo dispuesto en la Convención de Viena Sobre
en el INAP, en la UNAM 1
por escrito entre el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y uno o varios sujetos el Derecho de los Tratados entre los Estados y Organizaciones VENEGAS ÁLVAREZ SONIA; Derecho Fiscal; Ed. Oxford, UNAM;
y en la SHCP. Analista,
Docente y Directora de de Derecho internacional público, ya sea que, para su aplicación se requiera o no la Internacionales o entre Organizaciones Internacionales y, 1ª ed; México 2010, pág. 25.
2
Vinculación Institucional y celebración de acuerdos de manera específica cualquiera que sea su denominación, además, atendiendo al principio fundamental de derecho Registro digital: 172650; Instancia: Suprema Corte de Justicia de la
Gubernamental en Frame
mediante los cuales los Estados Unidos mexicanos asumen compromisos” 1. internacional consuetudinario "pacta sunt servanda", contrae Nación; Novena Época Materia(s): Constitucional; Tesis: P. IX/2007 Fuente:
Lawyers Global Firm.
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Tipo: Tesis Aislada.

32 DEFENSA FISCAL LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 33

contribuyentes, como puede observarse en los siguientes comercio entre países. En estas condiciones, si el Tratado
criterios del Poder Judicial Federal: de Libre Comercio de América de Norte concede un
trato arancelario preferencial a los Estados Parte, y un
“DEVOLUCIÓN DEL IMPUESTO GENERAL importador se acoge a sus disposiciones, debe cumplir
DE IMPORTACIÓN. ATENTO AL PRINCIPIO DE con éstas, en tanto que ese beneficio sólo se otorga con
JERARQUÍA NORMATIVA, SI UN PARTICULAR motivo de su aplicación, excluyendo la legislación
HACE VALER EL TRATO ARANCELARIO federal nacional, como puede ser la Ley de los Impuestos
PREFERENCIAL PREVISTO POR EL TRATADO Generales de Importación y Exportación. En tal virtud, si un
DE LIBRE COMERCIO DE AMÉRICA DEL particular hace valer dicho trato arancelario preferencial, con
NORTE, LA SOLICITUD RELATIVA DEBE motivo de la rectificación de los pedimentos de importación
PRESENTARSE EN EL PLAZO DE UN AÑO A presentados ante la autoridad aduanera, no puede alegar
QUE SE REFIERE EL ARTÍCULO 502, NUMERAL la contradicción del tratado internacional con la
3, DE ESTE INSTRUMENTO, EN RELACIÓN legislación federal, por lo que no tiene derecho a solicitar
CON LA REGLA 30 DE LAS DE CARÁCTER la devolución del impuesto general de importación en el plazo
GENERAL RELATIVAS A LA APLICACIÓN DE de cinco años, establecido en el precepto 22, párrafo primero,
LAS DISPOSICIONES EN MATERIA ADUANERA en relación con el diverso 146, párrafo primero, ambos del
DEL PROPIO CONVENIO, Y NO EN EL DE Código Fiscal de la Federación, por ser aplicable la previsión
CINCO AÑOS, ESTABLECIDO EN EL PRECEPTO expresa de un año a que se refiere el artículo 502, numeral
22, PÁRRAFO PRIMERO, EN RELACIÓN CON 3, del convenio internacional mencionado, en relación con la
EL DIVERSO 146, PÁRRAFO PRIMERO, AMBOS regla 30 de las de carácter general relativas a la aplicación
DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN 3. de las disposiciones en materia aduanera del propio tratado”. 1, inciso d), del tratado citado (en el entendido de que el no se traduce en una afectación grave de sus propiedades,
Si bien es cierto que el Congreso de la Unión tiene artículo 2103, párrafos 1 y 6, de ese instrumento internacional, porque el numerario a enterar es en concepto de pago de
facultad para legislar en materia tributaria, conforme “CONSOLIDACIÓN FISCAL. LOS excepcionalmente permite la aplicación de aquel precepto a contribuciones que, en el caso del impuesto sobre la renta,
al artículo 73, fracción XXIX, de la Constitución ARTÍCULOS DE LA LEY DEL IMPUESTO medidas tributarias), dispone que las partes no podrán adoptar presupone la obtención de un ingreso suficiente para hacer
Política de los Estados Unidos Mexicanos, de la cual SOBRE LA RENTA, QUE COMO SISTEMA ninguna medida equivalente a la expropiación, salvo que sea frente a la obligación contributiva, sin que haya elementos
deriva la expedición del Código Fiscal de la Federación REGULAN LA DETERMINACIÓN Y EL ENTERO -entre otros requisitos- mediante indemnización. Al respecto, para considerar que ésta destruye la fuente de riqueza o resulta
y de la Ley de los Impuestos Generales de Importación DEL IMPUESTO DIFERIDO CONFORME AL puede comprenderse que una medida de ese tipo incluye ruinosa. En esos términos, se concluye que los artículos 70-A,
y Exportación, también lo es que esa potestad no está DECRETO DE REFORMAS PUBLICADO EN EL actos a través de los cuales un Estado parte priva directa o 71, 71-A y 78 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente
exclusivamente reservada a nivel federal, ya que los DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN EL 7 indirectamente a un inversionista de otro Estado parte, de los a partir de 2010, y el artículo cuarto, fracciones VI, VII, VIII
tratados internacionales suscritos por el presidente de DE DICIEMBRE DE 2009, NO IMPLICAN UNA derechos que razonablemente pudo haber anticipado, o le y IX, de las Disposiciones Transitorias de ese ordenamiento, al
la República y aprobados por la Cámara de Senadores, MEDIDA EQUIVALENTE A LA EXPROPIACIÓN produce una afectación grave a sus derechos de propiedad. prever el sistema que regula la obligación de entero del impuesto
también pueden contener disposiciones en dicha materia, EN TÉRMINOS DEL TRATADO DE LIBRE Ahora, si al ingresar al régimen de consolidación diferido con motivo de la consolidación y los procedimientos
circunscritas al tráfico internacional de mercancías. Así, debe COMERCIO DE AMÉRICA DEL NORTE, POR fiscal y hasta el ejercicio fiscal de 2009, las sociedades aplicables para su determinación, no violan el artículo 1110,
acudirse al principio de jerarquía normativa, previsto en el LO QUE NO VIOLAN EL DERECHO A LA controladoras pudieron prever que mantendrían párrafo 1, inciso d), en relación con el artículo 2103, párrafos
artículo 133 constitucional (interpretado en la tesis aislada LEGALIDAD NI EL PRINCIPIO DE SUPREMACÍA diferido el pago del impuesto hasta en tanto no 1 y 6, del Tratado de Libre Comercio de América del Norte,
P. LXXVII/99 y en la jurisprudencia P./J. 13/94, del CONSTITUCIONAL (LEGISLACIÓN VIGENTE ocurriera alguno de los supuestos previstos hasta ese porque si el beneficio anticipado de manera razonable por
Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación), para DEL 1o. DE ENERO DE 2010 AL 31 DE año para proceder a su entero, ello no significa que dichas sociedades en torno a la subsistencia del diferimiento
entender en qué rango se encuentran las leyes federales, en DICIEMBRE DE 2013)4 . El artículo 1110, párrafo obtuvieran para sí la prerrogativa de continuar con el del impuesto conforme a las normas vigentes hasta 2009,
relación con un tratado internacional y, de ahí, comprender diferimiento en esas condiciones aunque su pronóstico no constituye un derecho adquirido y la obligación de pago
su ámbito material de aplicación. Acorde con lo anterior, resultara razonable conforme a las disposiciones aludida no produce una afectación grave en sus propiedades,
3
los tratados internacionales se ubican jerárquicamente Tesis; Registro digital: 2017892; Instancia: Tribunales Colegiados relativas, ya que sobre tal cuestión (definición del ello significa que el Estado Mexicano, a través de esas
por encima de las leyes federales, y en un segundo de Circuito; Décima Época Materia(s): Constitucional, Administrativa; Tesis: momento en que ha de concluir el diferimiento), normas tributarias, no establece una medida equivalente a
plano respecto de la Constitución Federal, motivo por I.4o.A.113 A (10a.) Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación. prevalecen las facultades del legislador para modificar la expropiación. Consecuentemente, en tanto los preceptos
el cual, no es posible, desde un punto de vista lógico-formal, Libro 58, Septiembre de 2018, Tomo III, página 2320 Tipo: Aislada. la época de pago del tributo, sin que ello implique legales mencionados no contravienen el tratado señalado,
que una de éstas pueda contradecir a aquéllos, no solamente desconocer derechos de los contribuyentes. Asimismo, tampoco violan el derecho a la legalidad ni el principio de
4
en virtud de que ambos ordenamientos se encuentran en un Registro digital: 2009133; Instancia: Segunda Sala; Décima Época; el hecho de que las disposiciones vigentes a partir de 2010 supremacía constitucional, contenidos en los artículos 16 y 133
plano jerárquico diferente, sino también por el ámbito jurídico Materia(s): Administrativa, Constitucional; Tesis: 2a. XXVIII/2015 (10a.); impongan la obligación de entero del impuesto diferido y, por de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos,
al que pertenecen, pues un tratado prevé cuestiones jurídicas Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación. Libro 18, Mayo de ello, las sociedades controladoras deban renunciar a cierta porque no conllevan la incorrecta aplicación del orden legal
vinculadas con el derecho internacional, entre otras, con el 2015, Tomo II , página 1706 Tipo: Aislada. cantidad de dinero para otorgársela al Estado Mexicano, mexicano ni la inobservancia de la normativa establecida en

34 DEFENSA FISCAL LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 35

 II. REGLAMENTO el reglamento tiene como finalidad establecer medidas Secretarías de Estado.
necesarias para ejecutar preceptos legales, no pueden
De acuerdo con los autores Rafael de Pina y Rafael alterar, modificar o superar los preceptos legales, al ser En ejercicio de la reserva de Ley descrita, el Poder
de Pina Vara, Podemos definir los Reglamentos de la su objeto el proveer su exacta observancia. Legislativo expidió la Ley Orgánica de la Administración
siguiente forma: Pública Federal, misma que señala en su artículo 18:
“Conjunto de normas obligatorias de carácter general De ello que los Reglamentos deben atender a los “En el reglamento interior de cada una de las Secretarías de
emanadas del Poder Ejecutivo, dictadas para el cumplimiento principios jurídicos de subordinación jurídica y reserva de Estado que será expedido por el Presidente de la República, se
de los fines atribuidos a la administración pública” 5 ley, situación reconocida por el Poder Judicial Federal a determinarán las atribuciones de sus unidades administrativas,
través de la Tesis FACULTAD REGLAMENTARIA. así como la forma en que los titulares podrán ser suplidos en
La fracción I del artículo 89 de la Constitución SUS LÍMITES 7, mediante la cual estableció que sus ausencias”.
Política de los Estados Unidos Mexicanos, establece la el principio de reserva de ley se presenta cuando una
facultad Reglamentaria del Poder Ejecutivo Federal, que norma constitucional reserva expresamente a la ley la Los reglamentos interiores de las secretarias de
permite a dicho poder emitir Reglamentos de las leyes que regulación de una determinada materia, excluyendo estado se constituyen por tanto, como los instrumentos
emanan del Congreso de la Unión: la posibilidad de que los aspectos de esa reserva sean normativos a través de los cuales, el Presidente de la
regulados por disposiciones de naturaleza distinta a la República determina la competencia material de las áreas
“Artículo 89. Las facultades y obligaciones del ley, es decir, el legislador ordinario ha de establecer por adscritas a las dependencias, señalando las atribuciones
Presidente, son las siguientes: sí mismo la regulación de la materia determinada y la de las unidades administrativas 8. Los reglamentos
I. Promulgar y ejecutar las leyes que expida el Congreso materia reservada no puede regularse por otras normas interiores deben sujetarse por supuesto a los principios
de la Unión, proveyendo en la esfera administrativa a su exacta secundarias, en especial el reglamento. Por cuanto jurídicos antes citados, y contemplar específicamente la
observancia”. al principio de subordinación jerárquica o jerarquía competencia material de las facultades que son atribuidas
normativa, acorde al citado criterio, este consiste en a las dependencias acotándose a lo señalado en la Ley,
Ahora bien, a fin de conocer el alcance del Reglamento que el ejercicio de la facultad reglamentaria no puede sin poder exceder el límite las mismas. El hecho de no
como fuente del derecho fiscal, es necesario conocer el modificar o alterar el contenido de una ley, por lo que contemplar en el Reglamento Interior, como atribución
alcance de los mismos, sobre el particular, el autor los reglamentos tienen como límite natural los alcances para el Secretario o para un área específica de la
Galindo Garfias establece respecto a su contenido: “En los de las disposiciones que dan cuerpo y materia a la ley dependencia, una facultad establecida en Ley, implicaría
reglamentos administrativos, el Presidente de la República dicta que reglamentan, limitándose a detallar sus hipótesis su incapacidad para desarrollar el ejercicio de la función,
en forma general y abstracta, las reglas generales conforme a y supuestos normativos de aplicación, sin que pueda al amparo del principio de seguridad jurídica.
las cuales se ha de llevar a cabo la interpretación y ejecución observar mayores posibilidades o imponer distintas
de la Ley a la que se refiere el reglamento” 6 limitantes a las de la propia ley que va a reglamentar. De Por cuanto al Servicio de Administración Tributaria
ello que el reglamento desenvuelve la obligatoriedad de (SAT), el artículo 4 de Ley del Servicio de Administración
Ahora bien, desde el punto de vista material, los un principio ya definido por la ley y, por tanto, no puede Tributaria, faculta al Ejecutivo Federal para expedir su
reglamentos no difieren de las leyes en cuanto a que deben ir más allá de ella, ni extenderla a supuestos distintos ni Reglamento Interior, indicando que el SAT contará con
contar con las características de generalidad, abstracción mucho menos contradecirla, y debe concretarse a indicar oficinas en todas las entidades federativas y sus plazas
y obligatoriedad, no obstante, los reglamentos difieren de los medios para cumplirla. más importantes, así como en el extranjero, a efecto de
las leyes en los siguientes puntos: garantizar una adecuada desconcentración geográfica,
Otro aspecto relevante a considerar en cuanto a la operativa y de decisión en asuntos de su competencia
a) Desde el punto de vista formal, atendiendo al facultad reglamentaria, lo constituye la emisión de los conforme a dicha Ley, al reglamento interior y a las demás
órgano que los crea, ya que mientras la ley emana del reglamentos interiores de la Administración Pública. El disposiciones jurídicas que emanen de ellos.
un ordenamiento de mayor jerarquía que la ley tributaria Poder Legislativo, el Reglamento es un acto formalmente artículo 90 de la Constitución General de la República
indicada”. legislativo pero materialmente emana del Poder Ejecutivo. indica que la Administración Pública Federal es
7
centralizada y paraestatal conforme a la Ley Orgánica Registro digital: 172521; Instancia: Pleno; Novena Época;
Cabe señalar que el Estado Mexicano ha celebrado b) Existe una relación de subordinación jerárquica expedida por el Congreso, a través de la cual se distribuyen Materia(s): Constitucional; Tesis: P./J. 30/2007; Fuente: Semanario Judicial
diversos Tratados Internacionales en materia fiscal, en el que la Ley tiene un rango superior, y toda vez que los negocios del orden administrativo de la Federación de la Federación y su Gaceta. Tomo XXV, Mayo de 2007, página 1515 Tipo:
mismos que pueden consultarse en la siguiente página que estarán a cargo de las Secretarías de Estado y se Jurisprudencia
de internet del servicio de administración tributaria: definirá las bases generales de creación de las entidades
5 8
[Link] DE PINA RAFAEL Y DE PINA VARA RAFAEL; Diccionario de paraestatales y la intervención del Ejecutivo Federal en Registro digital: 2001721; Instancia: Segunda Sala; Décima Época;
en-materia-fiscal-y-cuestiones-relacionadastratados-en- Derecho; 19ª ed; Ed. Porrúa; México 1993; pág. 436. su operación. Dicho precepto establece también que Materia(s): Administrativa; Tesis: 2a./J. 87/2012 (10a.); Fuente: Semanario
6
materia-fiscal-y-cuestiones-relacionadas GALINDO GARFIAS IGNACIO; Derecho Civil; 12ª ed.; Ed. Porrua; las leyes determinarán las relaciones entre las entidades Judicial de la Federación y su Gaceta. Libro XII, Septiembre de 2012, Tomo 2,
México 1993; pág. 127. paraestatales y el Ejecutivo Federal, o entre éstas y las página 865 Tipo: Jurisprudencia.

36 DEFENSA FISCAL LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 37

 INCOMPETENCIA DE LAS ENTIDADES
FEDERATIVAS PARA ACTUALIZAR
MULTAS FEDERALES

D
e conformidad con los artículos 13 y 14, de la Ley de Coordinación contemplen el ámbito, espacio o circunscripción territorial inciso a), del Convenio de Colaboración Administrativa en
Fiscal, las Entidades federativas que se encuentren al Sistema en que pueda ejercer esas atribuciones; de manera que el Materia Fiscal Federal celebrado por el Gobierno Federal
Nacional de Coordinación fiscal, podrán celebrar convenios interesado esté en posibilidad de constatar que quien le a través de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público y
de coordinación en materia de administración de ingresos federales, que molesta, se encuentra facultado para ello. el Gobierno del estado, las cuales señalan:
comprenderán las funciones de Registro Federal de Contribuyentes,
recaudación, fiscalización y administración, que serán ejercidas por las Lo que no sucede en el caso de las actualizaciones TERCERA.- La administración de los ingresos
autoridades fiscales de las Entidades o de los Municipios cuando así se pacte de las multas emitidas por la Subsecretaria de lngresos, coordinados y el ejercicio de las facultades a que se refiere la
expresamente. de la Secretaria de Finanzas y Administración de los cláusula segunda de este Convenio se efectuarán por la entidad,
Gobiernos de los Estados o como se les denomine en relación con las personas que tengan su domicilio fiscal
Con base en lo anterior, el Gobierno Federal podrá delegar a las entidades que actúan como autoridades federales con base dentro de su territorio y estén obligadas al cumplimiento de las
federativas las facultades de comprobación, recaudación, fiscalización y en las facultades delegadas del CONVENIO DE disposiciones fiscales que regulen dichos ingresos y actividades.
administración, a través de Convenios de Colaboración Administrativa en COLABORACIÓN ADMINISTRATIVA EN MATERIA Lo anterior, con las salvedades que expresamente se establecen
Materia Fiscal Federal celebrado a través de la Secretaría de Hacienda y FISCAL FEDERAL, CELEBRADO ENTRE EL en este Convenio.
Crédito Público, en el que se especificarán los ingresos de que se trate, las GOBIERNO FEDERAL, POR CONDUCTO DE
facultades que ejercerán y las limitaciones de estas. Dichos convenios se LA SECRETARIA DE HACIENDA Y CRÉDITO En el caso de que el ejercicio de facultades se refiera a
publicarán en el Periódico Oficial de la Entidad y en el Diario Oficial de PÚBLICO, Y EL GOBIERNO DEL ESTADO DE QUE personas que no se encuentren inscritas en el Registro Federal
la Federación, y surtirán sus efectos a partir de las fechas que en el propio SE TRATE, toda vez que todos los Convenios tienen las de Contribuyentes, se estará a lo previsto en el artículo 10 del
convenio se establezcan o, en su defecto, a partir del día siguiente de la mismas 36 Cláusulas. Código Fiscal de la Federación.
publicación en el Diario Oficial de la Federación.
Ahora bien, si el Subsecretario de Ingresos de la Por ingresos coordinados se entenderán aquellos ingresos
De la interpretación sistemática de los artículos 16 de la Norma Suprema Secretaría de Finanzas y Administración del Gobierno federales en cuya administración participe la entidad, ya sea
JUAN y 38 fracciones IV y V del Código Fiscal de la Federación, se desprende que del Estado emitió la multa mínima de $9,661.00 y integral o parcialmente, en los términos de este Convenio.
VALDOVINOS LEMUS
todo acto de molestia que invada la esfera jurídica de los gobernados debe procedió a actualizarla determinando la multa mínima
Contador Público, Maestro
en Impuestos; Maestro y reunir, entre otros requisitos, el de ser emitido por autoridad competente, lo actualizada de $22,400.00, fundando su determinación CUARTA.- Las facultades de la Secretaría, que conforme
Doctor en Derecho Fiscal. cual se satisface cuando se señalan el artículo o artículos, párrafo o párrafos, en las Cláusulas TERCER, CUARTA, párrafos primero, a este Convenio se delegan a la entidad, serán ejercidas por el
fracción o fracciones, inciso o incisos y subinciso o subincisos que le otorguen segundo y cuarto; OCTAVA, párrafo primero, fracción II, gobernador de la entidad o por las demás autoridades fiscales
facultades para actuar en determinado sentido; así como aquellos que

38 DEFENSA FISCAL LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 39

de la misma que, conforme a las disposiciones jurídicas locales, A D M I N I S T R AT I VA E N M AT E R I A F I S C A L determinación y cobro, relativas a notificar los actos De lo anterior resulta, que el Subsecretario de
estén facultadas para administrar, comprobar, determinar y FEDERAL, CELEBRADO ENTRE EL GOBIERNO administrativos y las resoluciones dictadas por la entidad, Ingresos de la Secretaria de Finanzas y Administración del
cobrar ingresos federales. FEDERAL, POR CONDUCTO DE LA SECRETARIA incluso a través de medios electrónicos, relativos al Gobierno del Estado, al emitir la resolución para imponer
DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO, Y EL impuesto de que se trate y sus accesorios, requerimientos la multa en importe actualizado de $22,400.00; sí fundó
A falta de las disposiciones a que se refiere el párrafo GOBIERNO DEL ESTADO, la Secretaría de Hacienda o solicitudes de informes emitidos para la entidad, así su competencia material y territorial.
anterior, las citadas facultades serán ejercidas por las y Crédito Público delegó al Estado en treinta y seis como recaudar, en su caso, el importe correspondiente
autoridades fiscales de la propia entidad que realicen Cláusulas, sus facultades, entre otras, de administración par sí misma o a través de los terceros habilitados que Sin embargo, de todo el clausulado que ya
funciones de igual naturaleza a las mencionadas en el presente de los ingresos federales en materia del impuesto al valor autorice la entidad; que tratándose de la administración de se ha transcrito, no se advierte que al Estado,
Convenio, en relación con ingresos locales. En ese contexto, la agregado, impuesto sobre la renta, al activo, impuesto los ingresos coordinados y el ejercicio de la competencia la Secretaria de Hacienda y Crédito Público le
entidad ejercerá la coordinación y control de las instituciones especial sobre producción y servicios e impuesto y facultades contenidas en el propio Reglamento lnterno haya delegado la facultad para que al momento de
de crédito y de las oficinas recaudadoras o auxiliares que empresarial a tasa única. De donde resulta que la de la Secretaria de Finanzas y Administración de que imponer las sanciones, actualizara el monto de esa
autorice la misma para efectos de la recaudación, recepción autoridad fiscal del Estado, que llegaré a ejercer se trate, se efectuarían respecto de las personas que multa; pues la autoridad fiscal del Estado, omitió
de declaraciones, avisos y demás documentos a que se refiere alguna de esas facultades delegadas, dado que se tengan su domicilio fiscal dentro del territorio del Estado señalar el párrafo, fracción, inciso o subinciso que
el presente Convenio, incluso por medios electrónicos. comprenden, entre otras, las de determinación correspondiente, y que estén obligadas al cumplimiento contemplara la facultad de actualizar el monto
... o liquidación de contribuciones; liquidación de de las disposiciones fiscales que regulen dichos ingresos de la sanción impuesta, al momento de ejercer
recargos; imposición de multas; requerimientos y actividades; y que el Subsecretario de Ingresos se esa facultad, que por cierto, al no encontrarse
En lo referente a las obligaciones y el ejercicio de las de presentación de declaraciones; ordenar visitas encuentra facultado para aplicar las medidas de apremio contemplada en el Convenio, no podía delegarse.
facultades conferidas conforme al presente instrumento domiciliarias; ordenar revisiones de gabinete establecidas en las disposiciones fiscales a todos aquellos
en materia de ingresos coordinados y del ejercicio de las o escritorio; requerimientos de información contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos Ello es así, pues la cláusula DÉCIMA, primer párrafo,
facultades relacionadas con las actividades referidas en la o documentación; ordenar el procedimiento relacionados, que se opongan u obstaculicen el ejercicio fracción I, del Convenio de Colaboración Administrativa
cláusula segunda de este Convenio, la Secretaría y la entidad administrativo de ejecución para hacer efectivos de las facultades de comprobación que se lleven a cabo en Materia Fiscal Federal, celebrado entre el Gobierno
convienen en que esta última las ejerza en los términos de los créditos fiscales que procedan; verificar mediante actos de fiscalización, así como imponer multas Federal, por conducto de la Secretaria de Hacienda y
las disposiciones jurídicas federales aplicables, incluso la el cumplimiento de las obligaciones fiscales y por infracciones a las disposiciones fiscales en materia Crédito Público, y el Gobierno del Estado; refiere que:
normatividad, lineamientos, políticas y criterios que para tal aduaneras, derivadas de la introducción al territorio de contribuciones estatales; ejercer las atribuciones
efecto emita la Secretaría. nacional de las mercancías y los vehículos de derivadas de los Convenios de Colaboración celebrados "DÉCIMA.- En materia de los impuestos al valor
procedencia extranjera; el ejercicio de las facultades con la Federación; e imponer las sanciones fiscales que agregado, sobre la renta y especial sobre producción y servicios,
OCTAVA.- Tratándose de la administración de los relacionadas con derechos federales establecidos correspondan en términos de la legislación fiscal aplicable. la entidad tendrá las siguientes obligaciones:
ingresos federales coordinados y del ejercicio de las actividades en la Ley de Derechos; etcétera, etcétera; deberá
a que se refieren las cláusulas novena, décima, décima primera, precisar cuál es la facultad delegada que está
décima tercera, décima quinta y décima sexta del presente ejerciendo.
Convenio, en lo conducente, la entidad ejercerá las siguientes
facultades: Así, del clausulado transcrito se desprende que las
…. funciones de administración de los ingresos federales,
II. En materia de multas relacionadas con los ingresos que se delegaron, se asumirían por parte del Estado; que
coordinados de que se trata: la Secretaria de Hacienda y Crédito Público y la Entidad
se coordinaron en el impuesto al valor agregado, así como
a) Imponer, notificar y recaudar las que correspondan que su administración se efectuaría por la propia Entidad,
por infracciones al Código Fiscal de la Federación y demás en relación con las personas que tuvieran su domicilio
disposiciones fiscales federales relacionadas con el cumplimiento fiscal dentro de su territorio; que las facultades delegadas
de las obligaciones fiscales, cuando dichas infracciones hayan serían ejercidas por el Gobernador de la Entidad o por
sido descubiertas por la entidad. las autoridades fiscales de la misma que conforme a las
disposiciones jurídicas locales, estuvieran facultadas para
La entidad podrá efectuar las notificaciones incluso a administrar, comprobar, determinar y cobrar ingresos
través de medios electrónicos y podrá habilitar a terceros para federales, pero que a falta de esas disposiciones, tales
que las realicen en términos de lo previsto por el Código Fiscal facultades serían ejercidas por las autoridades fiscales
de la Federación. de la propia entidad que realizaran funciones de igual
naturaleza a las mencionadas en el propio Convenio, en
Como se observa de la parte CONSIDERATIVA relación con ingresos locales; que la entidad ejercería las
del CONVENIO DE COLABORACIÓN facultades en materia de recaudación, comprobación,

40 DEFENSA FISCAL LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 41

 de que se trate, al atender al valor jurídicamente protegido a fin de dar el valor real al monto de las mismas en el
por la exigencia constitucional, que es la posibilidad de momento del pago para que el fisco reciba una suma
otorgar certeza y seguridad jurídica al particular frente equivalente a la que hubiera recibido de haberse cubierto
a los actos de las autoridades que afecten o lesionen su en tiempo, es necesario que para el cálculo de la misma
interés jurídico y, por tanto, asegurar la prerrogativa de exista esa facultad reglamentada a fin de respetar las
su defensa, ante un acto que no cumpla con los requisitos garantías individuales de legalidad y seguridad jurídica
legales necesarios. En congruencia con lo anterior, resulta que consagran los artículos 14 y 16 Constitucionales,
inconcuso que para estimar satisfecha la garantía de la que exigen que todo acto de molestia debe emitirse por
debida fundamentación, que establece dicho precepto quien para ello esté facultado. Ahora bien de conformidad
constitucional, por lo que hace a la competencia de la con el artículo 17 fracción XVII, del Reglamento Interior
autoridad administrativa para emitir el acto de molestia del Servicio de Administración Tributaria, transcrito con
es necesario que en el documento que se contenga se antelación, compete a la Administración General de
invoquen las disposiciones legales, acuerdo o decreto que Auditoria Fiscal Federal, determinar los impuestos y sus
otorgan facultades a la autoridad emisora y, en caso de accesorios de carácter federal que resulten a cargo de los
que estas normas incluyan diversos supuestos, se precisen contribuyentes, responsables solidarios y demás obligados,
con claridad y detalle, el apartado, la fracción o fracciones, así coma determinar los derechos, contribuciones de
incisos y subincisos, en que apoya su actuación; pues de no mejoras, aprovechamientos y sus accesorios que deriven
ser así, se dejaría al gobernado en estado de indefensión, del ejercicio de sus facultades de comprobación; en
toda vez que se traduciría en que este ignorara si el tanto que la Administración General de Recaudación,
I. Vigilar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en importe de $22,400.00 proceder de la autoridad se encuentra o no dentro del conforme lo prevé el artículo 25 fracción VIII, del
y llevar a cabo la determinación y cobro de los ámbito competencial respective por razón de materia, Reglamento Interior del Servicio de Administración
impuestos, su actualización y accesorios, a cargo de Tiene aplicación, por analogía, la jurisprudencia grado y territorio y, en consecuencia, si está o no ajustado Tributaria, únicamente cuenta con facultades, para
los contribuyentes, responsables solidarios y demás sujetos número 2ª./J. 57/2001, sustentada por la Segunda Sala de a derecho. Esto es así, porque no es permisible abrigar determinar y cobrar a los contribuyentes, responsables
obligados, con motivo del ejercicio de sus facultades." la Suprema Corte de Justicia de la Nación, publicada en el en la garantía individual en cuestión ninguna clase de solidarios y demás obligados, el monto de los recargos,
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena ambigüedad, ya que su finalidad consiste, esencialmente, gastos de ejecución, honorarios y gastos extraordinarios
De la cláusula transcrita, se advierte que la Secretaria Época, Tomo XIV, Noviembre del 2001, localizable con en una exacta individualización del acto de autoridad, que se causen en los procedimientos de ejecución que
de Hacienda y Crédito Público delegó al Gobierno el registro No. 188432, visible en la Pág. 31; que es del de acuerdo a la hipótesis jurídica en que se ubique el lleve a cabo, así como determinar y hacer efectivo el
del Estado, entre otras facultades, la de vigilar el tenor siguiente: gobernado en relación con las facultades de la autoridad, importe de los cheques no pagados de inmediato y de
cumplimiento de las obligaciones fiscales y llevar a cabo la por razones de seguridad jurídica.” las indemnizaciones correspondientes. De lo anterior se
determinación y cobro de los impuestos (no las multas) “COMPETENCIA DE LAS AUTORIDADES colige que los Administradores Locales de Recaudación
su actualización y accesorios, a cargo, además de otros, ADMINISTRATIVAS. EN EL MANDAMIENTO En apoyo a las anteriores consideraciones se invoca, carecen de competencia para actualizar los créditos
de los contribuyentes; actualización, en cuanto a su ESCRITO QUE CONTIENE EL ACTO DE por analogía, la jurisprudencia VII-J-SS-187 del Pleno fiscales al momento de requerir su pago, pues, tratándose
imposición; por tanto, si en la resolución se llevó MOLESTIA, DEBE SEÑALARSE CON de la Sala Superior de este Tribunal, publicada en la de determinación, únicamente están facultados para
a cabo el procedimiento de la actualización de una PRECISIÓN EL PRECEPTO LEGAL QUE LES revista del entonces Tribunal Federal de Justicia Fiscal y determinar y cobrar a los contribuyentes, responsables
multa que se impuso en importe de $22,400.00; OTORGUE LA ATRIBUCIÓN EJERCIDA Y, Administrativa, Séptima Época. Año VI. No. 54. Enero solidarios y demás obligados, el monto de los recargos,
se concluye que en el Convenio de Colaboración EN SU CASO, LA RESPECTIVA FRACCIÓN, 2016. p. 7, que dice: gastos de ejecución, honorarios y gastos extraordinarios
Administrativa que se analiza, ni siquiera se contempló INCISO Y SUBINCISO.- De lo dispuesto en la tesis de que se causen en los procedimientos de ejecución que
la facultad de actualizar el monto de las multas; con lo jurisprudencia P./J. 10/94 del Tribunal Pleno de la Suprema ADMINISTRADORES LOCALES lleve a cabo, sin que se advierta que puedan actualizar los
que se confirma la ilegalidad de la multa en lo relativo a Corte de Justicia de la Nación, publicada en la Gaceta del DE RECAUDACIÓN DEL SERVICIO DE créditos fiscales al momento de requerir su pago, pues se
su actualización. Semanario Judicial de la Federación, Número 77, mayo ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA. CARECEN considera que si efectúa la actualización correspondiente,
de 1994, página 12, de rubro: “COMPETENCIA. SU D E FA C U LTA D E S PA R A A C T U A L I Z A R por la omisión en el pago de la contribución, se están
Más aunque, como ya vimos no fue invocada la FUNDAMENTACIÓN ES REQUISITO ESENCIAL CRÉDITOS FISCALES EXIGIDOS A TRAVÉS ejerciendo facultades liquidadoras, que no les fueron
fracción I, de la cláusula DÉCIMA, del Convenio DEL ACTO DE AUTORIDAD.”, así como de las DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE conferidas.
de Colaboración Administrativa en Materia Fiscal consideraciones en las cuales se sustentó dicho criterio, se EJECUCIÓN.- Si bien es cierto, conforme a los artículos
Federal, celebrado entre el Gobierno Federal, por desprende que la garantía de fundamentación consagrada 17-A y 21 del Código Fiscal de la Federación, opera la Por lo que la nulidad de la multa actualizada debe
conducto de la Secretaria de Hacienda y Crédito en el artículo 16 de la Constitución Política de los Estados actualización cuando no se cubran las contribuciones ser lisa y llana con fundamento en el artículo 52 fracción
Público, y el Gobierno del Estado; para que, en su Unidos Mexicanos, lleva implícita la idea de exactitud y o los aprovechamientos en la fecha o dentro del plazo II de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
caso, pudiera llevar a cabo el procedimiento de la precisión en la cita de las normas legales que facultan a la fijado por las disposiciones fiscales, desde el mes en que Administrativo, ya que carece de la facultad delegada
actualización de una multa mínima que se impuso autoridad administrativa para emitir el acto de molestia debió hacerse el pago y hasta que el mismo se efectúe, para actualizarla.

42 DEFENSA FISCAL LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 43

 LA ILEGALIDAD DE LOS
CUESTIONARIOS EN
MAURICIO
REYNA RENDÓN
Abogado postulante y LAS FACULTADES DE
COMPROBACIÓN
consultor en Derecho Fiscal
y Administrativo, con trece
años de experiencia, se ha
desempeñado en Tribunales
Locales y Federales.
Articulista permanente y
colaborador de reconocidas
revistas especializadas a
nivel nacional.
Actualmente es Director
de la firma Consultores en
Impuestos. Poseedor de la Introducción
Venera Gran Defensor del
• Que la contabilidad debe integrarse por los libros integraciones mensuales, análisis o con cualquier otra

E
Contribuyente otorgada
por el Supremo Consejo de l artículo 42 del Código Fiscal de la Federación otorga a las diario y mayor y que deben cumplirse ciertos formalidad específica a efecto de llevar a cabo su revisión.
Grandes Defensores de la autoridades fiscales la facultad discrecional de verificar el requisitos tales como que la información que
Patria. cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes, se lleve debe identificar cada operación, acto o Por ejemplo, la ilegalidad se hace patente cuando
responsables solidarios o terceros relacionados, a través de diversas acciones, actividad, relacionándolas con la documentación se requieren las balanzas de comprobación al último
incluyendo las revisiones de gabinete. Aunque la autoridad tiene la libertad comprobatoria. nivel, incluyendo sendos interrogatorios que vulneran la
de decidir si ejercita tales facultades, una vez que opta por llevar a cabo una esfera jurídica del sujeto revisado; sobre todo, cuando
verificación, debe ceñirse estrictamente al procedimiento legal, si se trata de Partiendo de esas premisas, si el contribuyente no está los requerimientos están fuera de los límites material,
la revisión de gabinete, desde el requerimiento inicial de información hasta la obligado a entregar información elevada a detalle o con temporal y procesal de la ley, aunado a que no se cita
emisión del oficio de observaciones, pudiendo incluso solicitar datos a otras especificidad, para que el funcionario de auditoría conozca de manera precisa el fundamento legal que faculta a
SOLEDAD YARELI autoridades para conocer a detalle la situación del contribuyente. todos los movimientos de las cuentas contables durante la autoridad, actuando sin contar con las atribuciones
ZÁRATE RAMOS sus facultades de comprobación, entonces, tal solicitud establecidas.
Licenciatura en Derecho No obstante, es importante señalar que la información solicitada debe se tornaría ilegal y violatoria del artículo 38, fracción
por la Universidad
estar limitada a la verificación de las obligaciones fiscales, excluyendo aspectos IV, del Código Fiscal de la Federación, por su indebida ILEGALIDAD DE LOS CUESTIONARIOS
Autónoma Benito Juárez
de Oaxaca. confidenciales o privados del particular. Este principio ha sido ratificado por fundamentación y motivación, al requerir una forma La práctica de interrogatorios y cuestionarios durante
Conferencista en temas de la tesis VIII-P-SS-384 del Tribunal Federal de Justicia Administrativa, que especial de configuración que implique la elaboración de el ejercicio de sus facultades de revisión ha suscitado
emprendimiento, liderazgo, establece que el contribuyente no está obligado a presentar documentación "integraciones especiales" que no tenía, porque esa exigencia un importante debate sobre la legalidad y los límites de
derechos políticos,
derechos humanos y
adicional o integraciones especiales para demostrar la procedencia de sus no es requisito, ni se desprende del contenido de la Ley. dichas acciones. En el contexto de las comprobaciones
acceso a la justicia. deducciones. Al respecto, el contenido de los artículos 28 del Código Fiscal Es así que la contabilidad se integra por todos aquellos de gabinete o visitas domiciliarias, resulta fundamental
Certificada como de la Federación, y 26 a 29 de su Reglamento, establece dos hipótesis documentos que el particular lleve de la manera en que examinar si la autoridad fiscal tiene la competencia para
"Promotora Intercultural"
de los derechos de las
interesantes: sean de su utilidad, siempre y cuando cumplan con los imponerlas sin exceder sus atribuciones legales. Este
mujeres indígenas y requisitos exigidos por la ley, sin que existan parámetros análisis adquiere mayor relevancia cuando dichas técnicas
afrodescendientes, en el • Que la contabilidad y los documentos que la integran, la componen o datos específicos que la conformen; de esa manera, al son utilizadas como sustento para rechazar deducciones,
marco del proyecto "Todos
los registros y cuentas especiales a que obligan las disposiciones margen del contenido de los artículos 42, fracción II y presumir la inexistencia de operaciones o imponer
los derechos, todas las
personas, inclusión de fiscales, los que llevan los contribuyentes aun cuando no sean 48, fracciones IV y VI, del Código Tributario, no existe sanciones, lo que podría constituir una violación de los
las mujeres indígenas de obligatorios, y los libros y registros sociales a que obliguen otras facultad que permita a una autoridad fiscalizadora requerir principios de legalidad y seguridad jurídica.
Loma Bonita, Oaxaca". leyes, los papeles de trabajo, registros, cuentas especiales, equipos al sujeto revisado, informes y documentos a manera de
y sistemas electrónicos, así como la documentación comprobatoria.

46 DEFENSA FISCAL LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 47

 aquel entonces, el artículo 36, fracción III, inciso b), se obligaría a practicar en todos los casos visitas para
permitía explícitamente a la autoridad fiscal requerir a los requerir la exhibición de los documentos originales
contribuyentes que respondieran cuestionarios de carácter que, por su idoneidad, permitan constatar que el
económico, sin embargo, la ausencia de una disposición producto importado a territorio nacional reúne la
equivalente en la legislación actual subraya la intención calidad de originario, sin distinguir que en algunos
del legislador de limitar el alcance de las facultades de casos la materialidad del bien no requiere de un
comprobación, excluyendo la práctica de interrogatorios proceso técnico complejo para su elaboración y
o cuestionarios como método de verificación. bastan determinados documentos en copia, por lo
que es innecesario que la autoridad mexicana se
Un ejemplo de la aplicación estricta del principio constituya en el establecimiento del productor para
de legalidad en materia fiscal se encuentra en la exhibir documentos originales o que haga la revisión
jurisprudencia del Pleno en Materia Administrativa de los registros contables y constate la realización del
del Primer Circuito. En la tesis PC.I.A. J/99 A (10a.), proceso productivo con sus sentidos. Lo anterior no
se analizó la legalidad de los cuestionarios en el marco implica que si después de recibir la respuesta a los
del Tratado de Libre Comercio de América del Norte cuestionarios, así como la documentación en copia
(TLCAN), destacándose que, a diferencia del artículo simple, la autoridad mantiene la incertidumbre sobre
42 del Código Fiscal de la Federación, el artículo 506 del la calidad de originario, pueda decretar una visita de
TLCAN sí prevé expresamente el uso de cuestionarios verificación como medio más estricto y extenso de
como un procedimiento de verificación. Esta distinción comprobación.
subraya la importancia de que cualquier facultad
Existe el criterio correspondiente que pone de infracciones y sanciones respecto del actuar irregular ejercida por la autoridad fiscal debe estar claramente La jurisprudencia ha establecido que no se puede
relieve la falta de fundamento legal para la realización del contador público registrado ante la Secretaría de definida y limitada por la ley, y cualquier desviación exigir al contribuyente que proporcione documentación
de interrogatorios en ciertos procedimientos fiscales. Hacienda y Crédito Público. En el caso de la revisión de este principio genera incertidumbre jurídica. o información que vaya más allá de lo necesario, ni que
Particularmente, la Tesis aislada VII-CASR-NOIII-22 de los dictámenes emitidos por contadores públicos se realicen integraciones especiales o análisis detallados
subraya que los artículos 42, fracción IV, 52 y 52-A, registrados, se está ante una facultad reglada en lo “ C U E S T I O N A R I O E S C R I T O PA R A que no estén específicamente contemplados en la ley,
fracción I, del Código Fiscal de la Federación establecen que concierne a las acciones que la autoridad realice VERIFICAR EL ORIGEN DEL BIEN por ende, es completamente ilegal que las autoridades
un marco reglado para la verificación del cumplimiento de para verificar el cumplimiento de las obligaciones de IMPORTADO, PREVISTO EN EL ARTÍCULO practiquen cuestionarios durante sus facultades de
las obligaciones fiscales. Dentro de este marco, la autoridad los contribuyentes, así como la correcta actuación de 506, FRACCIÓN 1, INCISO (A), DEL comprobación, porque carecen de esa atribución.
solo puede llevar a cabo aquellas acciones específicamente dichos contadores, por lo que esta debe llevar a cabo TRATADO DE LIBRE COMERCIO DE
previstas por el legislador. En consecuencia, cualquier únicamente aquello que se encuentra establecido AMÉRICA DEL NORTE. ENTENDIDO En efecto, el artículo 16 de la Constitución Política
intento de la autoridad fiscal por realizar por el legislador para tal fin. Dado lo anterior, si la COMO UN PROCEDIMIENTO EFICAZ de los Estados Unidos Mexicanos, ha sido interpretado
interrogatorios personales o cuestionarios que no autoridad citó al contador público a comparecer a DE VERIFICACIÓN, COMPRENDE LA por la Suprema Corte de Justicia de la Nación en el
estén expresamente contemplados en la legislación sus instalaciones para efectuarle un interrogatorio FACULTAD DE REQUERIR COPIA SIMPLE sentido de que protege la inviolabilidad del domicilio del
vigente, se considera una extralimitación de sus personal respecto a lo asentado en los papeles de DE LA DOCUMENTACIÓN RESPECTIVA. gobernado, como el más conocido asiento de su persona,
facultades, comprometiendo así la seguridad trabajo que exhibió a requerimiento de la autoridad Del precepto indicado se advierte que el uso de familia, papeles y posesiones; por tanto, el Constituyente
jurídica del contribuyente. (requerimiento de papeles que sí está previsto en cuestionarios escritos dirigidos al exportador o partió de esta premisa fundamental dando atribuciones
el Código Fiscal de la Federación), se aparta de productor en el territorio de otro Estado Parte a la autoridad administrativa para practicar visitas
VII-CASR-NOIII-22 las facultades que el legislador le otorgó dentro del (Estados Unidos de Norteamérica o Canadá), tiene domiciliarias para cerciorarse de que se han cumplido los
INTERROGATORIO REALIZADO A UN procedimiento establecido en el artículo 52-A del como materia regular el procedimiento para verificar reglamentos sanitarios y de policía, así como para exigir
CONTADOR PÚBLICO REGISTRADO EN Código Fiscal de la Federación, lo cual contraviene que un bien tenga la calidad de originario para seguir la exhibición de los libros y papeles indispensables para
EL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR. ES la seguridad jurídica del afectado, cuestión que otorgándole un trato preferencial. Ahora bien, el comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales,
ILEGAL LA SANCIÓN QUE SE BASA EN trasciende al sentido de la resolución combatida si la término "cuestionario", que en su sentido corriente sujetándose en estos casos a las leyes respectivas y a las
DICHO CUESTIONARIO.- Los artículos 42, autoridad se apoya en el cuestionario de mérito para solo se refiere a un conjunto de preguntas, ha de tener formalidades prescritas para los cateos; en concordancia
fracción IV, 52 y 52-A, fracción I, del Código Fiscal imponer la sanción”. un alcance más amplio, útil o funcional, por lo que con ello estableció, además, diversos requisitos formales
de la Federación establecen los procedimientos para debe comprender la facultad de la autoridad mexicana tendentes al sano ejercicio de su práctica.
verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales Este enfoque se refuerza con la revisión de para requerir, en copia simple, la documentación
de los contribuyentes que dictaminen sus estados disposiciones históricas, como las contenidas en la relacionada con el origen de los bienes importados Resulta indispensable transcribir el artículo 42,
financieros, así como el procedimiento y las posibles Ley del Impuesto sobre la Renta de 1951 y 1952. En a nuestro territorio. De otro modo, se frustraría la fracción II, del Código Fiscal de la federación.
facultad de verificación a través de cuestionarios y

48 DEFENSA FISCAL LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 49

 “Artículo 42. Las autoridades fiscales a fin de los visitadores, valorar las pruebas que el contribuyente y objeto de las contribuciones revisadas. Es imperativo requerimiento, solicitan información y documentación
comprobar que los contribuyentes, los responsables solidarios, ofrezca durante la práctica de una visita domiciliaria con que las autoridades fiscales respeten los límites de sus que evidentemente resulta autoincriminatoria en perjuicio
los terceros con ellos relacionados, los asesores fiscales, las la finalidad de desvirtuar irregularidades detectadas en la competencias y se ciñan estrictamente a las disposiciones del contribuyente, ya que la autoridad no tiene permitido
instituciones financieras; las fiduciarias, los fideicomitentes última acta parcial, pues solo les compete hacer constar su establecidas por el legislador, a fin de garantizar la elaborar un pliego de posiciones.
o los fideicomisarios, en el caso de los fideicomisos, y las exhibición, levantando el acta circunstanciada donde se protección de los derechos de los contribuyentes y evitar
partes contratantes o integrantes, en el caso de cualquier otra asiente la existencia de los documentos aportados por el la imposición de sanciones basadas en procedimientos
figura jurídica, han cumplido con las disposiciones fiscales y contribuyente, ya que como auxiliares de las autoridades irregulares. Este análisis no solo es crucial para la defensa FUENTES DE INFORMACIÓN
aduaneras y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas fiscales solo están facultados para asentar los hechos u de los contribuyentes, sino también para la preservación 1. Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
o los créditos fiscales, así como para comprobar la comisión omisiones que observen durante la visita, pero dentro de del Estado de derecho en materia fiscal. 2. Código Fiscal de la Federación
de delitos fiscales y para proporcionar información a otras sus atribuciones no se encuentra la de determinar créditos 3. Ley del Impuesto sobre la Renta
autoridades fiscales, estarán facultadas para: fiscales, a través de la valoración de los documentos, libros Las preguntas efectuadas a manera de cuestionario 4. Reglamento del Código Fiscal de la Federación
o registros que como prueba exhiba el particular. y de una confesional requeridos por la autoridad fiscal, 5. Tesis VII-CASR-NOIII-22 publicada en la RTFJA Octava Época. Año
II. Requerir a los contribuyentes, responsables a través de la solicitud de informes y documentos son III. No. 26. septiembre 2018. p. 357.
solidarios o terceros con ellos relacionados, para que CONCLUSIONES notoriamente violatorias de lo dispuesto por el artículo 6. Jurisprudencia PC.I.A. J/99 A (10a.) emitida por el Pleno en Materia
exhiban en su domicilio, establecimientos, en las Finalmente, la autoridad hacendaria carece de 133 Constitucional, en relación con los numerales 14.3, Administrativa del Primer Circuito.
oficinas de las propias autoridades o dentro del buzón competencia material para practicar interrogatorios literal g, del Pacto Internacional de Derechos Civiles 7. Tesis aislada administrativa, con número de registro 266377, emitida
tributario, dependiendo de la forma en que se efectuó y cuestionarios durante el ejercicio de las facultades y Políticos y 8.2, literal g, de la convención Americana por la Segunda Sala.
el requerimiento, la contabilidad, así como que de comprobación fiscal y representa una violación de sobre Derechos Humanos “Pacto de San José de Costa 8. Expediente 359/18-13-01-6, instruido por la Sala Regional del Pacifico
proporcionen los datos, otros documentos o informes los principios de legalidad y seguridad jurídica, sin Rica”, toda vez que le confiere al contribuyente el derecho del Tribunal Federal de Justicia Administrativa.
que se les requieran a efecto de llevar a cabo su que el vicio determinado se considere ilegalidad no de no ser obligado a declarar en su contra, cuando, en 9. Expediente 14/25767-16-01-01-7. OT, instruido por la Sala Regional
revisión”. invalidante, ya que es un elemento que incide en el sujeto la especie, las autoridades demandadas a través de su Peninsular del Tribunal Federal de Justicia Administrativa.

Indiscutiblemente, el precepto legal invocado,

no establece competencia o atribución a la autoridad
para llevar a cabo un cuestionario, ni la obligación a
los contribuyentes de declarar o responderlo; sumado a
que los visitadores carecen de competencia para llevar
a cabo interrogatorios a las personas que comparecen
al levantamiento de las actas parciales. Es ilegal porque
en el caso de los visitadores, únicamente se encuentran
autorizados para ejercer facultades de comprobación en
relación con la contabilidad

Es útil para reforzar el presente análisis, la

jurisprudencia 2a./J. 1/2015 (10a.) de segunda sala de
la Suprema Corte de Justicia de la Nación, cuyo rubro y
texto indican:

“VISITA DOMICILIARIA. LOS DOCUMENTOS,

LIBROS O REGISTROS, QUE COMO
PRUEBA EXHIBA EL CONTRIBUYENTE
PARA DESVIRTUAR IRREGULARIDADES,
NO PUEDEN SER VALORADOS POR LOS
VISITADORES, PUES SOLO LES COMPETE
D E TA L L A R L O S Y H A C E R C O N S TA R
HECHOS U OMISIONES EN LAS ACTAS
CIRCUNSTANCIADAS. El artículo 46 del Código
Fiscal de la Federación no establece, como facultad de

50 DEFENSA FISCAL LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 51

 Ahora bien, la participación del tercero interesado Derechos Humanos, o también conocida como “Pacto de
en el procedimiento contencioso federal, bajo la óptica San José” suscrito desde el año 1961, y que fue ratificado

EL DERECHO HUMANO
del derecho humano a la seguridad jurídica de por México hasta el año de 1989; originó que el sistema
esta parte del juicio, actualmente tiene una deficiente judicial mexicano se viera obligado a consolidar el
regulación que impide la defensa adecuada de sus paradigma de los derechos humanos en las resoluciones

A LA SEGURIDAD
derechos y carece de un papel igualmente relevante al jurisdiccionales, destacándose los siguientes eventos:
que desempeñan las partes actora y demandada en los
también llamados coloquialmente “juicios de nulidad”, “En México se encuentran visos de su instalación desde la
a pesar de que la afectación de sus derechos tiene la Novena Época de la jurisprudencia emitida por la Suprema

JURÍDICA DEL TERCERO misma entidad jurídica que el resto de las partes del
procedimiento contencioso.
Corte de Justicia de la Nación (SCJN), pero se consolida a
través de tres momentos:
a) La reforma constitucional del 10 de junio de 2011.

INTERESADO EN EL II. EL DERECHO HUMANO A LA SEGURIDAD

JURÍDICA Y LA REGULACIÓN PROCESAL
ACTUAL
b) La posterior resolución del expediente VARIOS
912/2010.
c) La emisión de la Ley de Amparo de 2013”.

JUICIO CONTENCIOSO El derecho humano a la seguridad jurídica, como

todos los demás derechos humanos incorporados tanto
“Derechos Humanos y la Interpretación de la Corte en
México, Primera Edición” (Luisa Gabriela Morales Vega y

ADMINISTRATIVO
JOSÉ ISRAEL
en la Constitución Política de los Estados Unidos Carolina Campos Serrano, Thomson Reuters, Junio 2018).
ALCÁNTARA CAMACHO Mexicanos, como en los diversos tratados internacionales
Socio Director de la de derechos humanos suscritos por México, pero Ahora bien, como bien se dice en la referencia

MEXICANO
firma de abogados AFA particularmente la Convención Americana Sobre bibliográfica antes transcrita, desde la Novena Época de
Laguna, S.C., Proyectista
de sentencias en el Poder
Judicial de la Federación,
y en el Tribunal Federal
de Justicia Administrativa,
Coordinador Jurídico
en el Banco HSBC
región Coahuila-
Durango, Asociado en el
despacho internacional
Pricewaterhouse Coopers
de la Ciudad de México, I. RESUMEN INTRODUCTORIO
Licenciado en Derecho
por la Universidad
En el más reciente ordenamiento que rige el juicio seguido ante el ahora
Iberoamericana Torreón,
Maestría en Derecho denominado Tribunal Federal de Justicia Administrativa, consistente en la
Corporativo por la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, encontramos
Universidad Anáhuac
que en su artículo 3, fracción III, se establece con el carácter de parte al
México-Norte, Asistente
de cursos y diplomados “El tercero que tenga un derecho incompatible con la pretensión del demandante”
en varias materias, (Congreso de la Unión, 2017, [Link]
Docente en licenciaturas, htm), también conocido como tercero interesado, mismo instituto procesal
diplomados y maestrías
en la región Laguna desde
que a partir de las características determinadas por dicho precepto, nos
1999, Organización de permite identificar que la incompatibilidad con las pretensiones
cursos y talleres prácticos perseguidas por el demandante, se constituye en el requisito sine qua
en AFA Laguna Capacita
non indispensable para que al tercer interesado se le reconozca el carácter de
®, Anterior miembro de
la Asociación Nacional de parte en el contencioso administrativo, al igual que prácticamente en todas
Abogados de Empresa las legislaciones procesales estatales que regulan los juicios contenciosos
(Anade), y del Colegio de
administrativos en las entidades federativas, promulgadas al amparo del
Abogados de la Laguna
(Calac). marco normativo de las leyes anticorrupción reguladas por el artículo 113
Constitucional.

52 DEFENSA FISCAL LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 53

 los individuos como para las personas colectivas y, que De donde se desprende, que la actuación de la
en el caso de la Convención Americana Sobre Derechos administración pública de cualquier nivel de gobierno,
Humanos, se encuentra inmerso en varias partes del al aplicar legislaciones formales o materiales para crear
articulado de dicho tratado internacional, especialmente actos administrativos, establecen derechos y obligaciones
en la parte que establece los derechos civiles y políticos complejas que en muchas ocasiones involucran a diversos
para los países miembros de este pacto internacional. sujetos de derecho, afectando sus esferas jurídicas en
sentido positivo o negativo, según su especial posición
El contexto normativo vigente en donde se encuentra frente a la norma que regule el acto administrativo en
insertada la figura procesal del tercero interesado, concreto.
como se dijo previamente, se encuentra prevista
principalmente es el artículo 3, fracción III, y en otras En esas condiciones, la afectación al interés
disposiciones de la Ley Federal de Procedimiento jurídico o legítimo debe constituir el criterio
Contencioso Administrativo. Sin embargo, actualmente principal por el cual una legislación procesal
dicho ordenamiento carece de calidad regulatoria para tendría que atribuirle el carácter de tercero
tutelar los derechos y obligaciones con que cuenta la interesado a una persona física o moral, que
parte tercero interesada, especialmente en lo tocante a cuente con un derecho incompatible con la pretensión
la manera en que el Tribunal podría corroborar que una perseguida por la parte demandante.
persona jurídica cuente con un derecho incompatible
con la pretensión perseguida por el demandante, ya Sin embargo, este requisito establecido como
que además del numeral antes transcrito, el creador condicionante para legitimar la participación de un
de la ley no ha estimado necesario hacer muchas tercero interesado en el juicio de nulidad, en la actualidad
más precisiones a favor del tercero interesado en la se encuentra regulado principalmente en el artículo
legislación contenciosa administrativa, particularmente 3, fracción III, de la Ley Federal de Procedimiento
de normas que determinen con estricto apego al Contencioso Administrativo, de tal manera que no es
derecho humano a la seguridad jurídica previsto en el posible asegurar el eficaz llamamiento a juicio de dicho
artículo 16 de la Constitución Política de los Estados tercero interesado, puesto que la norma en comento
la jurisprudencia mexicana, el Máximo Tribunal de este que se funde en una real y efectiva certeza de los Unidos Mexicanos, LA FORMA EN QUE LOS asume o presupone que será el propio demandante que
país ha venido perfilando el marco y alcance del derecho derechos y libertades fundamentales. TERCEROS INTERESADOS SE INCORPOREN en observancia al principio de lealtad en el proceso,
humano a la seguridad jurídica (antes denominada como EFICAZMENTE A LA RELACIÓN JURÍDICO- quien debe identificar y proporcionar los datos de
“garantía”), que en la Constitución Política de este país Por su parte, la Suprema Corte de Justicia de la PROCESAL ENTABLADA EN EL JUICIO DE localización del tercero interesado, para que el Tribunal
se encuentra prevista en el artículo 16 de dicho cuerpo Nación ya había fijado mediante jurisprudencia los NULIDAD, conforme su especial posición frente a la Administrativo en ejercicio de sus funciones le notifique
normativo, misma disposición que a la letra dice lo alcances de la antes denominada garantía de seguridad ley que rija el acto administrativo impugnado en el juicio la tramitación del contencioso administrativo, que
siguiente: jurídica, al señalar que debe permitir que la persona de nulidad. podría conducir a la posible afectación de sus derechos
conozca los elementos mínimos para hacer valer su u obligaciones, quizá de igual o mayor entidad jurídica
Artículo 16. Nadie puede ser molestado en su persona, derecho y para que, sobre este aspecto, la autoridad III. ANÁLISIS DE LA VIOLACIÓN AL que las pretensiones perseguidas por el demandante
familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de no incurra en arbitrariedades, por lo que para respetar DERECHO HUMANO A LA SEGURIDAD
mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde el principio de seguridad y certeza jurídicas, no basta JURÍDICA Aunado a lo anterior, tampoco es garantía de debida
y motive la causa legal del procedimiento. En los juicios que una autoridad funde su actuación en una ley que y oportuna integración de la relación jurídico-procesal,
y procedimientos seguidos en forma de juicio en los que se formalmente le dé competencia para actuar en tal o Ahora bien, actualmente el llamamiento a juicio de el hecho de que sea el propio tribunal quien al radicar
establezca como regla la oralidad, bastará con que quede cual sentido; sino que además, es preciso que la ley en un tercero interesado, constituye una carga procesal que el juicio de nulidad, tenga que examinar el contenido
constancia de ellos en cualquier medio que dé certeza de su que sustenta su actuar, contenga todos los elementos en principio corresponde cumplir a la parte demandante, formal y material de la resolución impugnada en el juicio
contenido y del cumplimiento de lo previsto en este párrafo. normativos tomados en cuenta por el legislador, para sin que ello constituya obstáculo procesal para que la de nulidad, para posteriormente confrontar el objeto del
que los gobernados puedan conocer en un ámbito de parte demandada, o incluso el propio Tribunal Federal acto administrativo con la pretensión perseguida por el
Como se puede observar, el principio de seguridad racionalidad la justificación de las normas. de Justicia Administrativa, se encuentren en aptitud actor en el escrito de demanda, para así determinar la
jurídica busca, entre otras cosas, la estabilidad en procesal de invocar la participación de una persona existencia de un derecho incompatible que legitime la
las situaciones jurídicas, y es parte fundamental de A nivel internacional, la seguridad jurídica ha jurídica con el carácter de tercero interesado en un juicio participación de un tercero interesado.
la confianza de la ciudadanía en la institucionalidad sido identificado como derecho humano de “primera de nulidad, siempre y cuando constaten la existencia
democrática, misma que es uno de los pilares esenciales generación”, pues junto a la vida y a la libertad se de algún derecho incompatible con la pretensión del Pues como es de explorado derecho, ese análisis de
sobre los cuales descansa un Estado de derecho, siempre considera uno de los derechos fundamentales tanto para demandante. fondo la mayoría de las veces está reservado al momento

54 DEFENSA FISCAL LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 55

procesal de juzgar las pretensiones entabladas entre y localización del tercero interesado en un juicio
las partes del juicio, esto es, cuando se dicta sentencia contencioso administrativo.
definitiva, con lo cual se inhibe la participación oportuna
del tercero interesado desde el inicio del proceso IV. RECOMENDACIONES PARA RESPETAR
EL DERECHO HUMANO A LA SEGURIDAD
Guardando toda proporción, similares reflexiones JURÍDICA DEL “TERCERO INTERESADO”
pueden hacerse para el caso de que sea la autoridad
demandada quien al contestar la demanda, tuviera Debido a que en los actos administrativos la
que identificar y/o incluso proporcionar los datos Administración Pública instrumenta o gestiona los
de localización de un tercero interesado, para que fines políticos o de interés y servicio público, que se
sea llamado al juicio de nulidad promovido por su establecen a través de la legislación administrativa, es
contraparte, ya que aún en ese caso, la incorporación por esta razón que una solución eficaz a la problemática
tardía de dicho tercero interesado atrasaría la tramitación planteada en el presente trabajo, en principio no debería
del contencioso administrativo, porque tendría que provenir únicamente de la modificación a la Ley Federal
esperarse a que transcurra el plazo para que la ley de Procedimiento Contencioso Administrativo, sino
otorgue al tercero interesado para que pueda contestar principalmente de las adecuaciones normativas
la demanda, so pena de que posteriormente se tenga que que puedan realizarse a las distintas legislaciones la pretensión del demandante” (Congreso de la Unión, 2017, realmente dicho tercero podría resultar jurídicamente
reponer el procedimiento por la falta de emplazamiento que rigen la creación de los actos fiscales y [Link] perjudicado, si se derriba la presunción de legalidad
a todas las partes del contencioso administrativo. administrativos, y que a nivel federal se podrían que reviste a todos los actos fiscales y administrativos.
resumir en dos cuerpos normativos esenciales: el De ahí que una solución jurídica, ordenada y
Y es que como ha sido reiteradamente resuelto por Código Fiscal de la Federación y la Ley Federal de práctica, para identificar eficazmente a los terceros Y es que a final de cuentas, la última palabra para
los Tribunales de la Federación, la omisión de llamar a Procedimiento Administrativo. interesados, así como sus datos legales de localización, determinar el carácter de tercero interesado en un juicio
juicio a una de las partes del juicio de nulidad, como vendría a ser la reforma del artículo 38 del Código Fiscal de nulidad, corre a cargo de los tribunales administrativos
vendría a ser un tercero interesado precisamente por Es en estos dos ordenamientos marco, que el legislador de la Federación, y del artículo 3 de la Ley Federal mediante decisión jurisdiccional.
tener un derecho incompatible con las pretensiones federal estableció las disposiciones jurídicas que regulan de Procedimiento Administrativo, para que en esos
del actor; constituye una violación procesal grave que los requisitos generales de los actos administrativos, sin numerales se introduzca una hipótesis jurídica que Sin embargo, dicha determinación sería más acorde
amerita la reposición del procedimiento contencioso perjuicio de otros requerimientos establecidos en las establezca como uno más de los requisitos generales de con la tutela del derecho humano a la seguridad jurídica
administrativo, incluso aún después de concluido el demás leyes y reglamentos administrativos especiales que los actos fiscales y administrativos, la determinación previsto en el artículo 16 de la Constitución Política de
juicio, si esta situación es detectada en un posterior pudieran aplicar a dichos actos administrativos, según de las personas jurídicas afectadas con las los Estados Unidos Mexicanos, si fuera tomada después
medio ordinario (recursos tramitados ante la alzada), o se trate de cada materia específica. resoluciones emitidas por las dependencias y de haber sido llamados a juicio todas las partes del
incluso en el juicio de amparo directo entidades federales, tanto en forma directa como juicio de nulidad, incluyendo al tercero interesado que
En ese contexto, debe reconocerse que al estar a por incompatibilidad de derechos de un tercero, según la resolución impugnada, cuente con un derecho
En ese contexto judicial, es muy evidente que esa cargo de las distintas dependencias y entidades federales, según la decisión adoptada con carácter de autoridad. incompatible con la decisión tomada por la autoridad
carga procesal de tener que identificar y proporcionar la creación de los actos fiscales y administrativos que enjuiciada, lo cual redundaría en una significativa
los datos de localización del tercero interesado, no se rigen la esfera jurídica de los administrados, mediante Ya que con esa determinación contenida como mejora de la calidad del servicio de impartición de
le debería dejar solamente al libre albedrío de la parte la aplicación de la codificación y ley mencionadas en el requisito general de los actos fiscales y administrativos justicia proporcionado por el Tribunal Federal de Justicia
demandante, ni tampoco al tardío análisis de fondo párrafo precedente; para que en consecuencia, se pueda que se controviertan en un juicio de nulidad, el Tribunal Administrativa.
que haga la autoridad demandada en el escrito de llegar a la conclusión de que son precisamente Federal de Justicia Administrativa se encontraría en
contestación, ni incluso al propio Tribunal Federal de esas mismas dependencias y entidades federales aptitud procesal desde el inicio del procedimiento
Justicia Administrativa en la sentencia que recaiga al quienes se encuentran en mejor posición para contencioso administrativo, para llamar al litigio a todas FUENTES DE INFORMACIÓN
culminar el contencioso administrativo. conocer los alcances y límites de los derechos y las partes que posteriormente pudieran resultar afectadas 1. (Congreso de la Unión, 2017, [Link]
obligaciones de las partes involucradas en los actos con la sentencia dictada en el juicio, sin perjuicio de ref/[Link]).
Pues la incorporación de la parte tercero interesada fiscales y administrativos emitidos con carácter que el propio tribunal administrativo, en ejercicio de 2. “Derechos Humanos y la Interpretación de la Corte en México, Primera
viene a constituirse con un grado de importancia de autoridad, particularmente cuando puedan afectar su facultad de arbitrio, pueda ir estableciendo criterios Edición” (Luisa Gabriela Morales Vega y Carolina Campos Serrano,
similar al cumplimiento de las formalidades esenciales derechos de terceros interesados con la característica jurídicos al aplicar las legislaciones administrativas Thomson Reuters, Junio 2018).
del procedimiento, por lo que en esas condiciones, es fijada por el artículo 3, fracción III, de la Ley Federal de y fiscales federales, para determinar si una persona 3. La Nulidad de los Actos Administrativos (Jean Claude Tron Petit, 2005,
menester indispensable introducir las reformas legales Procedimiento Contencioso Administrativo, consistente determinada como tercero interesado en la resolución p. 59).
que aseguren la correcta y oportuna identificación en que dicho tercero “… tenga un derecho incompatible con combatida, tiene incompatibilidad de derechos o no con 4. (Suprema Corte de Justicia de la Nación, 2024, [Link]
la pretensión perseguida por el demandante, esto es, si busqueda-principal-tesis)

56 DEFENSA FISCAL LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 57

 • Ingresos no directamente relacionados con una declarar, sin embargo, se tiene la facilidad de solicitar Para el caso en específico se deberán tomar en cuenta
ocupación o negocio de los Estados Unidos. Sujetos a una prórroga de hasta 6 meses para cumplir con esta los siguientes montos y consideraciones:
una tasa fija del 30% conforme a legislación local, o menor Las personas que sean artistas obligación (15 de octubre).
atendiendo a tratado. o atletas extranjeros no residentes • Al momento de ser sujeto de retención, se tenía
que presten servicios personales en • 30 de Abril. Las personas físicas mexicanas deberán contemplado el ingreso de la gira iba a ser por 755,000
Si la persona física presta servicios personales en los los Estados Unidos deben solicitar presentar su declaración anual a más tardar el 30 de abril USD, por lo que la retención asciende a 226,500.
Estados Unidos en cualquier momento durante el año un número de seguro social (SSN) del ejercicio siguiente al que obtuvo los ingresos. • Una vez terminada la gira, el ingreso real (percibido)
fiscal, normalmente se considera que participa en una al entrar en territorio americano. fue de 664,192.
ocupación o negocio de los Estados Unidos, por lo que En ese sentido, se debe recordar que, como residente
todo ingreso, ganancia o pérdida para el año tributario que fiscal en México, se encuentra obligado a manifestar como
obtiene de fuentes estadounidenses (que no sean ciertos parte de sus ingresos ante el Servicio de Administración FORMATO 1040-NR
Concepto Monto
ingresos de inversión) se trata como ingreso directamente Tributaria, a más tardar el 30 de Abril, los obtenidos
Ingreso 664,192
relacionado. El CWA es un acuerdo tripartito entre el artista o de fuente extranjera. Si se solicita prórroga en Estados
Gastos (164,251)
atleta, el agente retenedor y un representante autorizado Unidos, se deberá considerar que la persona física deberá,
Otros Gastos (77,582)
Los extranjeros no residentes que reciban pagos del IRS. Este acuerdo no surte efectos hasta que cada a través de una declaración complementaria, manifestar
Ingreso gravable 422,359
de residentes fiscales americanos por las operaciones una de las tres partes involucradas lo haya firmado. El los ingresos obtenidos en Estados Unidos, posterior a su
ISR (28.35%) aproximado 119,739
celebradas serán sujetos a retenciones, en este caso en acuerdo comprende un evento específico, o una serie de declaración en dicho país. ISR Retenido a nivel federal (acreditable) (226,500)
concreto, atendiendo a lo establecido por la legislación eventos. Si dichos eventos transcurren durante más de ISR a favor (a solicitar) 106,761
local. Se podrá acreditar el impuesto retenido durante el un año natural, puede ser necesario que tenga más de un 3.2 Presentación de Formatos de Retención por agente
año como un pago contra el impuesto estadounidense. CWA. Previo a la solicitud del CWA, es importante que retenedor
el artista o atleta se cerciore de estar al corriente con sus El formato 1042 – S corresponde al certificado
Es obligación del extranjero informar a la persona obligaciones fiscales frente al IRS (en caso de haberlas de retención a la que está siendo sujeto el residente
obligada a pagar la contraprestación si es un extranjero tenido previamente). extranjero, este formato permite al IRS conocer los
residente o no, para que se puedan efectuar las retenciones ingresos que el extranjero no residente está obteniendo
correctas. Los extranjeros no residentes deberán presentar En el caso que estamos analizando, por ser la en territorio americano y, por tanto, el impuesto causado
un Formulario W-8BEN al agente retenedor para que primera gira del cantante mexicano en Estados Unidos, y por los mismos. Este formato se trata de una declaración
se efectúe la retención del ISR a la tasa del 30% (menor desconocer de la facilidad del CWA, no solicitó el mismo de impuestos a nivel federal, atendiendo a la legislación
atendiendo a tratado). al ISR, por lo que a continuación se detalla el proceso americana, en algunos casos deberá ser complementada
que deberá seguir para el correcto cálculo y entero de por una declaración de impuestos (y, por tanto, de pago
2.1 Acuerdos de Retención Central (CWA) impuestos, tanto en Estados Unidos de América como de ISR) a nivel estatal.
Para el caso específico de artistas o atletas en México.
extranjeros que son considerados no residentes En el caso específico el cantante mexicano, sólo fue
que realizan o participan en eventos en los Estados 3. Pago del Impuesto americano sujeto a retención federal. No debemos perder de vista que
Unidos, se podría entrar en un acuerdo de retención Este proceso se realiza a través del formulario 1040- el formato 1042-S indica la totalidad de ingresos obtenidos
central (CWA, por sus siglas en inglés) con el IRS para ser NR (declaración de impuestos de no residentes). Entre por el extranjero no residente en Estados Unidos de
sujetos a una retención reducida, siempre que se cumplan otros, un extranjero no residente debe presentar un América, y el pago de impuesto que el retenedor enteró
con ciertos requisitos. formulario 1040-NR si desea reclamar un reembolso del al ISR por concepto de impuesto federal.
impuesto retenido en exceso o pagado en exceso, tal es
La solicitud tiene que ser recibida por el IRS por lo el caso que nos ocupa. Por su parte, los formatos de retenciones estatales
menos 45 días antes de que el acuerdo entre en vigor reflejan únicamente los ingresos obtenidos en el estado
para asegurar que el mismo esté en su lugar antes de 3.1 Fechas importantes a considerar correspondiente, y, por tanto, el ISR enterado en esta
que la gira comience o el primer evento ocurra, y debe Al tener que cumplir con declaración de impuestos en localidad. Los ingresos que deberá declarar el extranjero
contener toda la documentación soporte especificada en ambos países (por residencia y por fuente de ingresos), la ante el IRS serán los manifestados en el formato 1042-S.
las instrucciones de elaboración del CWA. Las personas persona física debe tomar en cuenta las siguientes fechas
que sean artistas o atletas extranjeros no residentes para el cumplimiento de sus obligaciones: 3.3 Presentación de formato 1040-NR
que presten servicios personales en los Estados Como parte del 1040-NR, se pueden considerar
Unidos deben solicitar un número de seguro social • 15 de Abril. La fecha límite para la presentación deducciones que correspondan a gastos realizados por
(SSN) al entrar en territorio americano. de los impuestos el 15 de abril del ejercicio inmediato el extranjero relacionados con los ingresos obtenidos en
siguiente a aquel en el que se obtuvieron los ingresos a territorio americano.

58 DEFENSA FISCAL LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 59

 4.1 Tipos de cambio a considerar
Ingreso
El Código Fiscal de la Federación, a través del artículo
20, indica las contribuciones se causan y pagan en moneda
nacional. En ese sentido, el mismo ordenamiento indica
que para determinar las contribuciones se estará sujeto
al tipo de cambio que se publique en el Diario Oficial de
la Federación el día anterior a aquél en que se causen
las contribuciones. Por lo que, para el caso el cantante
mexicano deberá atender al T.C. publicado en el DOF
un día antes de recibir el mismo en su cuenta.

Impuesto pagado
De manera específica, el artículo 5 señala el tipo de
cambio a considerar para determinar el ISR acreditable
pagado en el extranjero, debiendo ser el promedio mensual
de los tipos de cambio diarios publicados en el Diario
Oficial de la Federación en el mes de calendario en el
Al momento de determinar que se pague el impuesto en el extranjero. Por lo tanto,
el impuesto real que se encuentra se deberá considerar el promedio de los tipos de cambio
a cargo del extranjero no residente, publicados en el DOF del mes en el que el cantante
se puede tener un impuesto a mexicano presente su declaración 1040-NR en Estados
favor (que podrá ser solicitado en Unidos.
devolución), o bien, un impuesto a
cargo que deberá cubrirse. A modo de ejemplo se presenta el siguiente cálculo de
los montos a considerar por el residente mexicano como
ingresos y como ISR acreditable:

4. Presentación de declaración anual ante el Servicio Ingreso neto (después de gastos) 184,341
de Administración Tributaria Impuesto pagado en el extranjero 119,739
Total ingreso acumulable a manifestar en México 304,080
Como se comentó previamente, las personas físicas T.C. DOF día previo a la recepción del recurso 18.4128
residentes en México: Ingreso acumulable en MXN $5,598,964
• Tienen la obligación de acumular la totalidad de Impuesto pagado en el extranjero 119,739
T.C. (promedio de tipos de cambio del mes en que se pagó el impuesto) 16.7971
sus ingresos, sin importar la fuente de la cual provengan; Impuesto pagado en el extranjero MXN $2,011,268
• Pueden acreditar el impuesto pagado en el
extranjero contra el impuesto causado por la obtención
de ingresos provenientes de esta fuente;
Ahora bien, tal como se observa en el ejercicio de la
Atendiendo al artículo 102 de la Ley del Impuesto declaración del formato 1040-NR, el impuesto pagado
Sobre la Renta vigente, las personas físicas residentes en en Estados Unidos de América por el ingreso percibido
México deberán acumular los ingresos en el momento en dicho territorio, fue gravado a una tasa menor a la
en que sean efectivamente percibidos. La misma ley, que corresponde en México (tasa máxima de pago de
en su artículo 5, señala que se podrá acreditar contra el impuesto en México del 35%), por lo que, al momento
ISR que corresponda pagar, el impuesto pagado en el de presentar en su declaración anual el ingreso obtenido
extranjero, siempre que el ingreso acumulado incluya en el extranjero deberá pagar el diferencial de tasas ante
el impuesto sobre la renta efectivamente pagado. la autoridad fiscal mexicana.

60 DEFENSA FISCAL LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 61

 LOS SUBDELEGADOS Y LOS JEFES DE
LAS OFICINAS PARA COBROS, AMBOS
DEL INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO
SOCIAL, SIN FACULTADES PARA
SOLICITAR EL AUXILIO DE LA FUERZA
PÚBLICA
II. Recibir los escritos de inconformidad y con sus derechos y obligaciones previstos en la
turnarlos a la Delegación con los antecedentes Ley y sus reglamentos;
y documentos del caso, para su resolución por
el Consejo Consultivo Delegacional; VIII. Recaudar las cuotas de los seguros de
riesgos de trabajo, enfermedades y maternidad,
III. Registrar a los patrones y demás sujetos invalidez y vida, guarderías y prestaciones
obligados, clasificar a los patrones de acuerdo sociales, salud para la familia y adicionales, los
con su actividad y determinar la prima del seguro capitales constitutivos y sus accesorios legales;

E
ARMANDO l numeral 40 del Código Fiscal de la Federación, de aplicación de riesgos de trabajo, así como inscribir a los imponer y recaudar las multas, los gastos
CALZADA MARTÍNEZ
supletoria a la Ley del Seguro Social, en forma por demás trabajadores y demás sujetos de aseguramiento erogados por servicios prestados a personas
Presidente de la Escuela contumaz, es muy claro al señalar que cuando los contribuyentes, y precisar su base de cotización; no derechohabientes, los gastos erogados por
Libre de Derecho Tributario,
SociedadCivil.
los responsables solidarios o los terceros impidan de cualquier forma o por inscripciones improcedentes, así como percibir
Catedrático en la División cualquier medio el inicio o desarrollo de sus facultades, las autoridades IV. Certificar la vigencia de derechos para el los demás recursos del Instituto. De igual forma,
de Estudios de Posgrado fiscales podrán emplear, dentro de otras, la medida de apremio consistente otorgamiento de las prestaciones en especie y recaudar y cobrar las cuotas y sus accesorios
de la Universidad Marista
en solicitar el auxilio de la fuerza pública; siendo el caso que el Reglamento en dinero; legales del seguro de retiro, cesantía en edad
Campus Ciudad de México.
Litigante en las Interior del Instituto Mexicano del Seguro Social, en sus artículos 150 y 154, avanzada y vejez;
especialidades de Derecho en ninguna de sus 28 y 8 fracciones (romanas) que contienen, les dotan de V. Autorizar la asignación del registro patronal
Fiscal, Constitucional y esa facultad o atribución. único cuando el patrón que lo solicite cumpla IX. Determinar, emitir, notificar y cobrar
Administrativo.
con los requisitos establecidos por el Consejo cédulas de liquidación por concepto de cuotas
Para una mayor comprensión de lo que aquí se dice y se sostiene a Técnico; obrero patronales, capitales constitutivos,
continuación se transcriben los numerales en cita: actualización, recargos y multas, así como
VI. Ratificar o rectificar la clase, fracción y la de gastos por servicios prestados a personas
REGLAMENTO INTERIOR DEL INSTITUTO prima de riesgo de las empresas para efectos de no derechohabientes o por inscripciones
MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL la cobertura de las cuotas del seguro de riesgos improcedentes;
de trabajo;
Numeral 150. Son atribuciones de las subdelegaciones, dentro de su X. Determinar, emitir y notificar dictámenes,
MARIA ELENA circunscripción territorial: VII. Dar asistencia a los patrones y demás resoluciones de rectificación de clase, fracción
GUZMÁN GUTIÉRREZ
sujetos obligados, a los trabajadores y demás y prima del seguro de riesgos de trabajo;
Vicepresidenta de la
I. Ejecutar los acuerdos y resoluciones emitidos por el Consejo sujetos de aseguramiento, con respecto a los
Escuela Libre de Derecho
Tributario, Sociedad Civil. Técnico, la Dirección General, la Dirección de Incorporación y trámites relativos a su registro, clasificación y XI. Recibir las solicitudes presentadas por los
Recaudación, el Consejo Consultivo Delegacional y la Delegación; determinación de la prima del seguro de riesgos patrones y demás sujetos obligados, relativas a
de trabajo e inscripción, así como en relación la autorización de prórroga para el pago diferido

62 DEFENSA FISCAL LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 63

 o en parcialidades de los créditos fiscales a XIX. Dar de baja del régimen obligatorio a los programas de fiscalización y de corrección
favor del Instituto y resolver las que sean de su patrones, sujetos obligados y asegurados, una patronal;
competencia en los términos que disponga el vez verificada por el Instituto la desaparición o
Consejo Técnico; inexistencia del supuesto que haya dado origen X X V. C a n c e l a r p o r i n c o b r a b i l i d a d ,
a su aseguramiento, aun cuando el patrón o incosteabilidad o por no localización del deudor
XII. Ordenar y llevar a cabo, con el personal que sujetos obligados hubiesen omitido presentar o responsables solidarios, los créditos fiscales a
en cada caso designe, las visitas domiciliarias que el aviso de baja respectivo; favor del Instituto, en los términos que apruebe
considere necesarias, y requerir la exhibición el Consejo Técnico;
de libros y documentos, a fin de comprobar el XX. Determinar la existencia, contenido y
cumplimiento de las obligaciones que se derivan alcance de las obligaciones incumplidas por XXVI. Autorizar la renovación extemporánea
de la Ley y sus reglamentos; los patrones y demás sujetos obligados en los del aseguramiento en la incorporación voluntaria
términos de la Ley, aplicando en su caso, los al régimen obligatorio y el seguro de salud para
XIII. Llevar a cabo, conforme a la normatividad datos con los que cuente o con apoyo en los la familia, dentro de los plazos que establece
aplicable, los programas de corrección patronal y hechos que conozca con motivo del ejercicio de el Reglamento de la Ley del Seguro Social
de regularización de pago de cuotas, aprobados las facultades de comprobación, de la revisión en Materia de Afiliación, Clasificación de
por la Dirección de Incorporación y Recaudación del dictamen de contador público autorizado, o Empresas, Recaudación y Fiscalización;
y el Consejo Técnico; bien, a través de los expedientes o documentos
proporcionados por otras autoridades fiscales; XXVII. Declarar la prescripción de créditos
XIV. Integrar y someter a la consideración de la fiscales o la extinción de las facultades de
Dirección de Incorporación y Recaudación, los XXI. Ordenar y practicar las investigaciones comprobación del Instituto, en los términos de
expedientes de los asuntos en que se presuma la correspondientes en los casos de sustitución la Ley y demás disposiciones aplicables, y
comisión de delitos en contra de los regímenes patronal y de responsabilidad solidaria previstos
del Seguro Social; en la Ley y en el Código Fiscal de la Federación XXVIII. Las demás que señalan la Ley, sus
y emitir los dictámenes respectivos; reglamentos, y demás disposiciones aplicables.
XV. Resolver las aclaraciones administrativas
presentadas por patrones y demás sujetos XXII. Revisar los dictámenes formulados por Artículo 154. Las Oficinas para Cobros del
obligados, en relación con los créditos emitidos contadores públicos sobre el cumplimiento de Instituto son órganos integrantes de las subdelegaciones
por concepto de cuotas obrero patronales, las disposiciones contenidas en la Ley y sus y, dentro de su circunscripción territorial, tendrán las
capitales constitutivos, actualización, recargos reglamentos; atribuciones siguientes:
y multas;
XXIII. Rectificar los errores aritméticos, I. Hacer efectivos los créditos fiscales por
XVI. Resolver las solicitudes presentadas por omisiones u otros que aparezcan en las solicitudes, concepto de cuotas, capitales constitutivos,
los patrones y demás sujetos obligados, relativas avisos o cédulas de determinación presentados actualización, multas, gastos realizados por el
a dejar sin efectos las multas impuestas por por los patrones, para lo cual podrá requerirles la Instituto por inscripciones improcedentes y
incumplimiento del pago de los conceptos presentación de la documentación que proceda; los que tenga derecho a exigir de las personas
fiscales señalados en la Ley; requerir a los patrones, responsables solidarios no derechohabientes, así como los accesorios
o terceros con ellos relacionados, sin que medie legales correspondientes;
XVII. Tramitar y resolver las solicitudes de visita domiciliaria, para que exhiban, a efecto II. Aplicar el procedimiento administrativo
suspensión del procedimiento administrativo de de llevar a cabo su revisión, la contabilidad, de ejecución en los términos del Código Fiscal
ejecución, cuando se interpongan los recursos así como que proporcionen los datos, otros de la Federación;
previstos en el Código Fiscal de la Federación documentos o informes que se les requieran;
relativos a dicho procedimiento; III. Tramitar y resolver los recursos previstos
XXIV. Contratar, conforme a lo autorizado en el Código Fiscal de la Federación relativos al
XVIII. Aplicar las políticas, criterios, normas, por las unidades administrativas competentes procedimiento administrativo de ejecución que
metodologías y programas, según corresponda, y en apego a las disposiciones aplicables, al lleven a cabo;
establecidos por las unidades administrativas personal que participe en el desarrollo de las
competentes, de conformidad con lo previsto labores relativas a notificación, aplicación del IV. Tramitar las solicitudes presentadas
en los artículos 72, fracción I, 73, fracción I, y procedimiento administrativo de ejecución, por los patrones y demás sujetos obligados,
74, fracción II, de este Reglamento;

64 DEFENSA FISCAL LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 65

 relativas a la autorización de prórroga para el VII. Integrar los expedientes de las
pago diferido o en parcialidades de los créditos solicitudes presentadas por los patrones y demás
fiscales a favor del Instituto; integrar y presentar sujetos obligados, relativas a dejar sin efectos
al Titular de la Subdelegación los expedientes las multas impuestas por incumplimiento del
de los casos que le competa resolver, e integrar pago de los conceptos fiscales señalados en la
los expedientes de las solicitudes que se Ley, así como las solicitudes de condonación
deban turnar para su atención a las unidades de dichas multas, y turnarlos a la unidad
administrativas competentes para resolverlas, administrativa competente para resolver sobre
conforme a lo establecido en la Ley y demás dichas peticiones, y
disposiciones aplicables;
VIII. Las demás que señalan la Ley, sus
V. Calificar las garantías de los créditos reglamentos, y demás disposiciones aplicables.
fiscales a favor del Instituto ofrecidas por los
patrones y demás sujetos obligados, verificando De lo antes transcrito se aprecia claramente que
que en cada caso se cumplan los requisitos las autoridades fiscales no gozan de atribuciones o
para su constitución y que su monto cubra el
interés fiscal, conforme a lo que señalen las
disposiciones legales aplicables;

VI. Requerir a las compañías afianzadoras el Las autoridades fiscales no

pago de fianzas otorgadas en favor del Instituto gozan de atribuciones o aptitudes
para garantizar las obligaciones fiscales a para solicitar el auxilio de la fuerza
cargo de terceros, e instaurar el procedimiento pública, ya que ninguna de las
administrativo de ejecución conforme a lo fracciones en los numerales en
previsto en el Código Fiscal de la Federación, cita lo establecen, en virtud de que
cuando así se requiera para hacer efectivo el dicha facultad debe ser expresa y
cobro del importe garantizado; no tácita.

aptitudes para solicitar el auxilio de la fuerza pública, ya de cometer el delito de uso ilegal de la fuerza pública,
que ninguna de las fracciones en los numerales en cita previsto en el numeral 262 primer párrafo fracción II
lo establecen, en virtud de que dicha facultad debe ser del Código Penal para el Distrito Federal hoy Ciudad
expresa y no tácita. de México.

En ese sentido, cabe destacar que los Subdelegados,

o bien, los Jefes de las Oficinas para Cobros, ambos
del Instituto Mexicano del Seguro Social, al practicar
este tipo de actos administrativos violan en perjuicio Amigo lector: si usted está en
de los patrones los artículos 38 primer párrafo fracción este supuesto, haga valer su derecho
V del Código Tributario en concordancia con el 16 a través del Recurso Administrativo
Constitucional. de Inconformidad, o bien, el Juicio
Contencioso Administrativo ante
Amigo lector: si usted está en este supuesto, haga el Tribunal Federal de Justicia
valer su derecho a través del Recurso Administrativo Administrativa, donde obtendrá
de Inconformidad, o bien, el Juicio Contencioso una resolución o sentencia favorable
Administrativo ante el Tribunal Federal de Justicia a los intereses del recurrente o del
Administrativa, donde obtendrá una resolución o actor(a)
sentencia favorable a los intereses del recurrente o del
actor(a), por incompetencia de la autoridad que dictó
la medida cautelar (auxilio de la fuerza pública), amén

66 DEFENSA FISCAL LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 67

 la totalidad de sus ingresos, sin importar la fuente de la Unidos durante 120 días en cada uno de los años 2023,
cual procedan. 2022 y 2021.

TRATAMIENTO FISCAL POR LOS El convenio para evitar la doble tributación existente
entre México y Estados Unidos señala de manera
Para determinar si cumple con el requisito de
presencia sustancial para 2023, se cuenta:

INGRESOS OBTENIDOS EN ESTADOS

específica a través del artículo 18, las rentas obtenidas
en calidad de artista serán sometidas a imposición en el Días transcurridos Días a considerar Año
estado donde se celebre la actividad. El presente análisis físicamente
se realizará bajo el supuesto de los ingresos obtenidos

UNIDOS DE AMÉRICA POR PERSONA

120 120 2023
en Estados Unidos de América correspondientes a una 120 40 2022
gira celebrada durante el ejercicio 2023, por un cantante 120 20 2021
mexicano. Suma total 180

FÍSICA RESIDENTE EN MÉXICO 1. Extranjeros NO residentes en Estados Unidos

de América
Dado que el total para el período de 3 años es de
180 días, no se le considera residente bajo el requisito de
Se considera extranjero a una persona que no es presencia sustancial para 2023.
ciudadano estadounidense. Clasificados como extranjeros
no residentes y extranjeros residentes. Una vez que se determine la situación de los
extranjeros como no residentes, estos únicamente
Introducción • Los extranjeros residentes generalmente son serán gravados por ingreso proveniente de fuentes
gravados por su ingreso mundial, al igual que los estadounidenses y por cierto ingreso relacionado con una

C
omo parte de la globalización en la que hoy en día estamos inmersos, ciudadanos estadounidenses. operación o negocio de los Estados Unidos.
existen cada vez más personas residentes de un país que prestan • Los extranjeros no residentes sólo son gravados
servicios personales independientes en territorios ajenos al de su por sus ingresos de fuentes estadounidenses y por ciertos 2. Tipos de ingresos
residencia. ingresos directamente relacionados con una ocupación o Los ingresos de un extranjero no residente, se dividen
negocio de los Estados Unidos. en dos categorías:
Los convenios para evitar la doble tributación existentes, de manera
general permiten esclarecer el tratamiento que deberán seguir las partes para Como regla general, los extranjeros son considerados • Ingresos directamente relacionados con una
el pago de sus impuestos, ya sea: no residentes, a menos que cumplan con uno de los dos ocupación o negocio de los Estados Unidos. Estos
requisitos siguientes: ingresos, después de deducciones autorizadas, están
• A través de la retención en el país de fuente de riqueza y el acreditamiento sujetos a impuestos conforme a tasas graduadas (tasas
en el país de residencia, o • Green Card: Residencia permanente legal de los aplicables a ciudadanos y residentes americanos, que van
• Exención en país de fuente de riqueza y el pago de impuesto en el país Estados Unidos (formulario I-551, U.S. Permanent hasta al 37%).
de residencia. Resident Card).
• Presencia sustancial (para esta regla se debe
Sin embargo, existen supuestos bajo los cuales el cálculo del impuesto en considerar año natural del 1 de enero al 31 de diciembre):
el país de fuente debe seguir las reglas locales, por lo que, el presente busca Para cumplir con este requisito, la persona tiene que estar
VIRGINIA analizar la situación fiscal a la que se enfrenta una persona física residente fiscal físicamente presente en los Estados Unidos durante al La legislación fiscal mexicana
SANTIAGO AGUILAR
en México, que realiza, en su carácter de artista (cantante) presentaciones menos: refiere que las personas físicas
L.C y Mtra. Contaduría
en Estados Unidos de América. o 31 días en 2023; residentes en México deberán pagar
por la Universidad La
Salle e Impuestos por la o 183 días durante el periodo de 3 años que incluyen el impuesto sobre la renta respecto
Universidad Panamericana. Desarrollo los años 2023,2022 y 2021; contando: de la totalidad de sus ingresos,
Directora de Consultoría • Todos los días que estuvo presente en 2023 sin importar la fuente de la cual
Fiscal de Tax Advisors
Con más de 8 años de
Atendiendo a la legislación fiscal americana, los extranjeros que • 1/3 de los días que estuvo presente en 2022 procedan.
experiencia en consultoría lleven a cabo operaciones en dicho territorio deberán pagar el impuesto • 1/6 de los días que estuvo presente en 2021
e investigación fiscal. correspondiente a los ingresos obtenidos por dichas actividades.
Docente en la
Atendiendo al ejemplo analizado, el cantante
Universidad de Ciencias y
Administración. Por su parte, la legislación fiscal mexicana refiere que las personas físicas mexicano estuvo físicamente presente en los Estados
residentes en México deberán pagar el impuesto sobre la renta respecto de

68 DEFENSA FISCAL LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 69

 • Ingresos no directamente relacionados con una siguiente a aquel en el que se obtuvieron los ingresos a por una declaración de impuestos (y, por tanto, de pago
ocupación o negocio de los Estados Unidos. Sujetos a declarar, sin embargo, se tiene la facilidad de solicitar de ISR) a nivel estatal.
una tasa fija del 30% conforme a legislación local, o menor Las personas que sean artistas una prórroga de hasta 6 meses para cumplir con esta
atendiendo a tratado. o atletas extranjeros no residentes obligación (15 de octubre). En el caso específico el cantante mexicano, sólo fue
que presten servicios personales en sujeto a retención federal. No debemos perder de vista que
Si la persona física presta servicios personales en los los Estados Unidos deben solicitar • 30 de Abril. Las personas físicas mexicanas deberán el formato 1042-S indica la totalidad de ingresos obtenidos
Estados Unidos en cualquier momento durante el año un número de seguro social (SSN) presentar su declaración anual a más tardar el 30 de abril por el extranjero no residente en Estados Unidos de
fiscal, normalmente se considera que participa en una al entrar en territorio americano. del ejercicio siguiente al que obtuvo los ingresos. América, y el pago de impuesto que el retenedor enteró
ocupación o negocio de los Estados Unidos, por lo que En ese sentido, se debe recordar que, como residente al ISR por concepto de impuesto federal.
todo ingreso, ganancia o pérdida para el año tributario que fiscal en México, se encuentra obligado a manifestar como
obtiene de fuentes estadounidenses (que no sean ciertos parte de sus ingresos ante el Servicio de Administración Por su parte, los formatos de retenciones estatales
ingresos de inversión) se trata como ingreso directamente Tributaria, a más tardar el 30 de Abril, los obtenidos reflejan únicamente los ingresos obtenidos en el estado
relacionado. El CWA es un acuerdo tripartito entre el artista o de fuente extranjera. Si se solicita prórroga en Estados correspondiente, y, por tanto, el ISR enterado en esta
atleta, el agente retenedor y un representante autorizado Unidos, se deberá considerar que la persona física deberá, localidad. Los ingresos que deberá declarar el extranjero
Los extranjeros no residentes que reciban pagos del IRS. Este acuerdo no surte efectos hasta que cada a través de una declaración complementaria, manifestar ante el IRS serán los manifestados en el formato 1042-S.
de residentes fiscales americanos por las operaciones una de las tres partes involucradas lo haya firmado. El los ingresos obtenidos en Estados Unidos, posterior a su
celebradas serán sujetos a retenciones, en este caso en acuerdo comprende un evento específico, o una serie de declaración en dicho país. 3.3 Presentación de formato 1040-NR
concreto, atendiendo a lo establecido por la legislación eventos. Si dichos eventos transcurren durante más de Como parte del 1040-NR, se pueden considerar
local. Se podrá acreditar el impuesto retenido durante el un año natural, puede ser necesario que tenga más de un 3.2 Presentación de Formatos de Retención por deducciones que correspondan a gastos realizados por
año como un pago contra el impuesto estadounidense. CWA. Previo a la solicitud del CWA, es importante que agente retenedor el extranjero relacionados con los ingresos obtenidos en
el artista o atleta se cerciore de estar al corriente con sus El formato 1042 – S corresponde al certificado territorio americano.
Es obligación del extranjero informar a la persona obligaciones fiscales frente al IRS (en caso de haberlas de retención a la que está siendo sujeto el residente
obligada a pagar la contraprestación si es un extranjero tenido previamente). extranjero, este formato permite al IRS conocer los Para el caso en específico se deberán tomar en cuenta
residente o no, para que se puedan efectuar las retenciones ingresos que el extranjero no residente está obteniendo los siguientes montos y consideraciones:
correctas. Los extranjeros no residentes deberán presentar En el caso que estamos analizando, por ser la en territorio americano y, por tanto, el impuesto causado
un Formulario W-8BEN al agente retenedor para que primera gira del cantante mexicano en Estados Unidos, y por los mismos. Este formato se trata de una declaración • Al momento de ser sujeto de retención, se tenía
se efectúe la retención del ISR a la tasa del 30% (menor desconocer de la facilidad del CWA, no solicitó el mismo de impuestos a nivel federal, atendiendo a la legislación contemplado el ingreso de la gira iba a ser por 755,000
atendiendo a tratado). al ISR, por lo que a continuación se detalla el proceso americana, en algunos casos deberá ser complementada USD, por lo que la retención asciende a 226,500.
que deberá seguir para el correcto cálculo y entero de
2.1 Acuerdos de Retención Central (CWA) impuestos, tanto en Estados Unidos de América como
Para el caso específico de artistas o atletas en México.
extranjeros que son considerados no residentes
que realizan o participan en eventos en los Estados 3. Pago del Impuesto americano
Unidos, se podría entrar en un acuerdo de retención Este proceso se realiza a través del formulario 1040-
central (CWA, por sus siglas en inglés) con el IRS para ser NR (declaración de impuestos de no residentes). Entre
sujetos a una retención reducida, siempre que se cumplan otros, un extranjero no residente debe presentar un
con ciertos requisitos. formulario 1040-NR si desea reclamar un reembolso del
impuesto retenido en exceso o pagado en exceso, tal es
La solicitud tiene que ser recibida por el IRS por lo el caso que nos ocupa.
menos 45 días antes de que el acuerdo entre en vigor
para asegurar que el mismo esté en su lugar antes de 3.1 Fechas importantes a considerar
que la gira comience o el primer evento ocurra, y debe Al tener que cumplir con declaración de impuestos en
contener toda la documentación soporte especificada en ambos países (por residencia y por fuente de ingresos), la
las instrucciones de elaboración del CWA. Las personas persona física debe tomar en cuenta las siguientes fechas
que sean artistas o atletas extranjeros no residentes para el cumplimiento de sus obligaciones:
que presten servicios personales en los Estados
Unidos deben solicitar un número de seguro social • 15 de Abril. La fecha límite para la presentación
(SSN) al entrar en territorio americano. de los impuestos el 15 de abril del ejercicio inmediato

70 DEFENSA FISCAL LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 71

 cantante mexicano presente su declaración 1040-NR en
Estados Unidos.
Al momento de determinar
el impuesto real que se encuentra A modo de ejemplo se presenta el siguiente cálculo de
a cargo del extranjero no residente, los montos a considerar por el residente mexicano como
se puede tener un impuesto a ingresos y como ISR acreditable:
favor (que podrá ser solicitado en
devolución), o bien, un impuesto a Ingreso neto (después de gastos) 184,341
cargo que deberá cubrirse. Impuesto pagado en el extranjero 119,739
Total ingreso acumulable a manifestar en México 304,08
T.C. DOF día previo a la recepción del recurso 18.4128
Ingreso acumulable en MXN $5,598,964
Impuesto pagado en el extranjero 119,739
• Pueden acreditar el impuesto pagado en el T.C. (promedio de tipos de cambio del mes en el que 16.7971
extranjero contra el impuesto causado por la obtención se pago el impuesto)
de ingresos provenientes de esta fuente; Impuesto pagado en el extranjero MXN $2,011,268

Atendiendo al artículo 102 de la Ley del Impuesto

Sobre la Renta vigente, las personas físicas residentes en Ahora bien, tal como se observa en el ejercicio de la
México deberán acumular los ingresos en el momento declaración del formato 1040-NR, el impuesto pagado
en que sean efectivamente percibidos. La misma ley, en Estados Unidos de América por el ingreso percibido
en su artículo 5, señala que se podrá acreditar contra el en dicho territorio, fue gravado a una tasa menor a la
ISR que corresponda pagar, el impuesto pagado en el que corresponde en México (tasa máxima de pago de
extranjero, siempre que el ingreso acumulado incluya impuesto en México del 35%), por lo que, al momento
el impuesto sobre la renta efectivamente pagado. de presentar en su declaración anual el ingreso obtenido
La legislación fiscal mexicana 3.3.1 Diferencias entre Formato 1042-S y 1040-NR en el extranjero deberá pagar el diferencial de tasas ante
refiere que las personas físicas En ocasiones, los montos manifestados como ingresos 4.1Tipos de cambio a considerar la autoridad fiscal mexicana.
residentes en México deberán pagar en los formatos de retenciones a las que el contribuyente
el impuesto sobre la renta respecto fue sujeto no coinciden con los ingresos a manifestar Ingreso
de la totalidad de sus ingresos, en la declaración como extranjero (1040-NR). Esto se El Código Fiscal de la Federación, a través del artículo
sin importar la fuente de la cual debe principalmente a que los formatos de retenciones 20, indica las contribuciones se causan y pagan en moneda
procedan. se pueden realizar con ingresos estimados, mismos que nacional. En ese sentido, el mismo ordenamiento indica
pueden tener una variación con el flujo real recibido por que para determinar las contribuciones se estará sujeto
el contribuyente (ingreso a manifestar). al tipo de cambio que se publique en el Diario Oficial de
la Federación el día anterior a aquél en que se causen
Al momento de determinar el impuesto real que se las contribuciones. Por lo que, para el caso el cantante
• Una vez terminada la gira, el ingreso real (percibido) encuentra a cargo del extranjero no residente, se puede mexicano deberá atender al T.C. publicado en el DOF
fue de 664,192. tener un impuesto a favor (que podrá ser solicitado en un día antes de recibir el mismo en su cuenta.
devolución), o bien, un impuesto a cargo que deberá
FORMATO 1040-NR cubrirse. Impuesto pagado
Concepto Monto De manera específica, el artículo 5 señala el tipo de
Ingreso 664,192 4. Presentación de declaración anual ante el Servicio cambio a considerar para determinar el ISR acreditable
Gastos (164,251) de Administración Tributaria pagado en el extranjero, debiendo ser el promedio
Otros Gastos (77,582) Como se comentó previamente, las personas físicas mensual de los tipos de cambio diarios publicados en el
Ingreso gravable 422,359 residentes en México: Diario Oficial de la Federación en el mes de calendario
ISR (28.35% aproximado 119,739 en el que se pague el impuesto en el extranjero. Por lo
ISR Retenido a nivel ferederal (acreditable) (226,500) • Tienen la obligación de acumular la totalidad de tanto, se deberá considerar el promedio de los tipos
ISR a favor (a solicitar) 106,761 sus ingresos, sin importar la fuente de la cual provengan; de cambio publicados en el DOF del mes en el que el

72 DEFENSA FISCAL LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES 73

 Se propone adicionar al artículo 27, una fracción siniestros y por vencimientos, así como de las reservas
XXIII, señalando que tratándose de pagos por de riesgos catastróficos.
servicios prestados, los mismos serán deducibles,
siempre que se cumpla con los siguientes requisitos: 3.2. Por la deducción de créditos incobrables para las

INICIATIVA DE REFORMAS FISCALES

a) Que quien preste el servicio cuente con el personal, instituciones de crédito.
infraestructura o capacidad y los activos necesarios Se propone adicionar al artículo 76, la fracción XXI,
para tal fin. para señalar la obligación de presentar una declaración

2025
b) Que quien realice el pago, conserve la informativa, a efecto de verificar la correcta aplicación
documentación que acredite que el servicio ha sido de la deducción de pérdidas por créditos incobrables.
efectivamente prestado
4. Retenciones del impuesto sobre la renta.
2.2. Pérdida en la enajenación de acciones entre
sociedades del mismo grupo. 4.1. Instituciones de tecnología financiera.
Se propone reformar el artículo 28, fracción Se propone adicionar en el artículo 54, un tercer
XVII, segundo párrafo de la LISR para precisar párrafo que contenga la obligación expresa para
que la posibilidad de deducir la pérdida derivada las Instituciones de Tecnología Financiera (ITF),
de enajenación de acciones no será aplicable de realizar la retención del impuesto sobre la renta
tratándose de aquellas generadas a través de respecto de los intereses que se generan en las
sociedades pertenecientes a un mismo grupo, operaciones que controlan.
evitando planeaciones fiscales que ocasionen evadir
el pago del impuesto. 4.2. Intereses devengados.

E
l eje rector del gobierno federal, relativo a aumentar la recaudación 2.3. Regalías pagadas por el uso o goce temporal de Se propone reformar el artículo 166, décimo tercer
sin la creación de nuevos impuestos disminuyendo la evasión y la activos intangibles. párrafo, a efecto de que se realice la retención del
elusión fiscal, medidas encaminadas a facilitar el cumplimiento de Se propone adicionar al artículo 28, la fracción XXXIV, impuesto sobre la renta por los intereses obtenidos
obligaciones fiscales de los contribuyentes, así como implementar medidas a efecto de prohibir la deducción de las erogaciones de títulos de crédito colocados entre el gran público
de control en aquellos casos donde se ha detectado abuso por parte de los realizadas por concepto de regalías pagadas a partes inversionista, así como los percibidos de certificados,
contribuyentes son la base de los criterios económicos dados a conocer por relacionadas o a los sujetos a que se refiere el Título aceptaciones, títulos de crédito, préstamos u otros
la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. VI, Capítulo I de la Ley del Impuesto sobre la créditos a cargo, en el momento en que sea exigible
Renta cuya propiedad se atribuía anteriormente al el interés (devengado) en todos los casos, con el
Al respecto, la presente administración prevé ingresos tributarios para contribuyente que deduce, o a alguna de sus partes compromiso, de implementar las acciones señaladas
2025 ligeramente superiores a los programados como resultado de la base de relacionadas residentes en México, y que al momento en el Plan BEPS. 1
comparación en 2024, así como el desempeño proyectado para la recaudación de la transmisión de dichos activos intangibles, no se
del impuesto sobre la renta y el impuesto al valor agregado, entre otros hubiese recibido contraprestación alguna, o se hizo 5. Apoyos económicos otorgados por decreto
factores, por los efectos positivos de las medidas de eficiencia recaudatoria. a un precio inferior al de mercado. presidencial.
Se propone reformar el artículo 90, quinto párrafo
En este sentido se propone el siguiente compendio de reformas, a saber: 3. Declaraciones informativas. de la LISR, a efecto de señalar que tampoco se
GABRIELA considerarán ingresos los apoyos económicos o
RIVERA FERNÁNDEZ
A. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Con la finalidad de implementar medidas de control monetarios provenientes del Fondo de Pensiones
Maestra en impuestos
que permitan a la autoridad fiscal contar con para el Bienestar que se concedan a las personas
por la Universidad
Panamericana, Contadora 1. Destrucción de libros. información completa, veraz y fidedigna, se propone físicas en virtud del Decreto del Fondo de Pensiones
Publica por la Escuela presentar una declaración informativa: para el Bienestar publicado en el Diario Oficial de la
Superior de Comercio y Deducción del valor de libros que por deterioro u otras causas no Federación el 01 de mayo de 2024.
Administración del Instituto
Politécnico Nacional y Lic.
imputables al contribuyente, hubieran perdido su valor, siempre que antes 3.1. Sobre reservas por obligaciones pendientes de
Derecho por la Facultad de de destruirlos, se ofrezcan en donación a organismos descentralizados cumplir por siniestros a cargo de las aseguradoras. 6. Potencializar el Régimen Simplificado de
Administración y Ciencias dedicados a la promoción y fomento a la cultura que tributen en términos Adicionar un último párrafo al artículo 50, para Confianza en favor de la población
Sociales.
del Título III de la Ley del Impuesto sobre la Renta. establecer la obligación de presentar una declaración Se propone reformar el artículo 113-E, tercer párrafo
Socia y Directora Fiscal
de García Hidalgo TAX informativa para verificar las deducciones por la de la LISR, a efecto de eliminar como causal de salida
Advisors, S.C. 2. Deducciones de erogaciones por concepto de prestación de creación o incremento de las reservas de riesgos en
servicios. curso, por obligaciones pendientes de cumplir por

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 1
Exposición de motivos referente a la reforma del 9 de diciembre de del impuesto sobre la renta, siempre que sus ingresos
2019, foja 16. no excedan de 900 mil pesos durante el ejercicio y Se propone adicionar un segundo párrafo a la fracción D. CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN.
emitan los CFDI por el total de ingresos percibidos, I del artículo 32 de la LIVA para señalar que los Fortalecimiento de las facultades de la autoridad
del Régimen Simplificado de Confianza, el contribuyentes que tributen para efectos del impuesto fiscal.
incumplimiento de obligaciones formales, como no 6.3. Ingresos a través de plataformas. sobre la renta en términos del Régimen Simplificado
contar con [Link] o buzón tributario activo. Se establece la opción para estos contribuyentes de Confianza, tendrán por cumplida la obligación a 1. Nuevos supuestos para restricción temporal
que, en caso de que también realicen otro tipo de que se refiere el párrafo anterior, siempre que emitan del sello digital para facturar.
Asimismo, se propone que los pagos mensuales que actividades empresariales, profesionales u otorguen los Comprobantes Fiscales Digitales por Internet Se propone la adición de una fracción XII y XIII al
realicen los contribuyentes que tributen en el Régimen el uso y goce de bienes inmuebles, puedan por por todos los actos o actividades sujetos al gravamen artículo 17-H Bis del CFF, para establecer como
Simplificado de Confianza, sean considerados como dichos ingresos tributar en el Régimen Simplificado establecido en esta Ley. causal de restricción temporal del certificado de sello
pagos definitivos eliminando la obligación de realizar de Confianza, siempre que los ingresos por ambas digital, las siguientes:
el cálculo del impuesto sobre la renta del ejercicio. actividades no excedan el monto de 3.5 millones de C. LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE
pesos. PRODUCCIÓN Y SERVICIOS. I. Cuando los contribuyentes cuenten con créditos
Los contribuyentes que omitan tres pagos mensuales, fiscales exigibles que no hubieren sido cubiertos o
consecutivos o no, dejarán de tributar en el Régimen B. LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. 1. Obligaciones de los contribuyentes. garantizados dentro de los plazos señalados por la
Simplificado de Confianza y deberán hacerlo en Ley o la garantía resulte insuficiente.
el régimen que les corresponda, pudiendo volver a 1. Retención del impuesto. Se propone adicionar un segundo párrafo a la II. La emisión de CFDI sin la clave ingreso
cumplir con sus obligaciones fiscales en el referido fracción I del artículo 19 de la Ley del Impuesto correspondiente, es decir, con una clave incorrecta o
régimen, a partir del ejercicio siguiente, siempre 1.1. Retención del impuesto por la adquisición Especial sobre Producción y Servicios, en el que se diferente a la que le corresponde.
que sus ingresos en el ejercicio inmediato anterior de bienes de un residente en el extranjero sin establece que se tiene por cumplida la obligación III. La emisión de CFDI en materia de hidrocarburos,
no hubieran excedido de 3.5 millones de pesos y se establecimiento permanente en el país. de llevar contabilidad, siempre que se emitan los en los siguientes supuestos:
encuentre al corriente en el cumplimiento de sus Se propone, modificar el artículo 1o.-A, segundo Comprobantes Fiscales Digitales por Internet por
obligaciones fiscales. párrafo de la LIVA, a fin de precisar que no se la totalidad de las operaciones sujetas al impuesto • Sin el número de permiso otorgado por la CRE.
encuentran obligados a efectuar las retenciones especial sobre producción y servicios. • El número de permiso otorgado por la CRE no
Se propone reformar el artículo 113-G, fracción V, establecidas en el referido artículo las personas físicas
segundo párrafo, para establecer que los comprobantes o morales que efectúen la importación de bienes,
fiscales que amparan operaciones con el público en siempre que el destino de dichos bienes sea para
general, se podrán cancelar a más tardar en el mes consumo propio, y los bienes importados en ningún
siguiente al cierre del ejercicio en el que se hayan caso sean destinados a la realización de los actos o
emitido. actividades gravados por esta Ley.

Por otro lado, se propone derogar el segundo párrafo 1.2. Instituciones de Tecnología Financiera.
de la fracción VI del artículo 113-G, para eliminar el Se adiciona el artículo 14-A a la IVA, que también
supuesto de salida del citado Régimen Simplificado se considera prestación servicios independientes,
de Confianza, por no emitir comprobantes fiscales. la aportación de bienes, en efectivo o servicios que
realicen las personas físicas o morales a las ITF.
6.2. Beneficios para el sector primario. Asimismo, se considera necesario precisar que el
Se propone reformar el artículo 113-E, octavo valor para el cálculo del impuesto será el monto que
párrafo, fracción I de la LISR, a efecto de permitir corresponda a los intereses o ganancia recibida por
que las personas físicas dedicadas exclusivamente a el aportante.
actividades del sector primario, que sean socios o
integrantes de personas morales, puedan tributar en En ese tenor de ideas, se considera indispensable
el Régimen Simplificado de Confianza, siempre y establecer como obligación para las ITF, la retención
cuando no reciban de dichas persona morales ingresos del impuesto al valor agregado respecto del monto de
de ningún tipo. los intereses o ganancias recibidas por las personas
físicas y morales que realicen las aportaciones a las
Se releva a los contribuyentes con ingresos provenientes ITF.
exclusivamente de actividades del sector primario, de
presentar las declaraciones de los pagos mensuales 2. Obligaciones de los contribuyentes.

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 se encuentra vigente. trato arancelario preferencial. el contador público, una vez que tenga conocimiento
• El número de permiso es distinto al otorgado Se propone adicionar el artículo 115-Ter dentro del de que el contribuyente ha incumplido con las
por la CRE. “Capítulo II De los Delitos Fiscales” del “Título IV disposiciones fiscales y aduaneras, informe a la
• Se enajenan combustibles sin acreditarse la De las Infracciones y Delitos Fiscales” del CFF, para autoridad fiscal dicha circunstancia.
importación o adquisición legal de los mismos. efecto de sancionar a quien declare hechos o datos
falsos o incompletos, presente documentación falsa o 7. Multa atenuada para contribuyentes del
2. Uso de herramientas tecnológicas en visitas alterada, en los procedimientos previstos en el Título régimen simplificado de confianza.
domiciliarias y verificación de bienes en V del CFF (recursos de revocación y procedimiento Se propone reformar el artículo 84, fracción IV,
transporte. administrativo de ejecución) o cuando promuevan inciso b) del CFF, para incluir a los contribuyentes
Se propone adicionar un tercer párrafo al artículo 42 cualquier medio de defensa en contra de los actos o que tributan en el RESICO dentro de la sanción
del CFF, a efecto de establecer que en el ejercicio resoluciones de las autoridades fiscales. atenuada que se impone a los contribuyentes que
de las facultades de comprobación las autoridades tributan en el RIF.
fiscales podrán hacer uso de herramientas tecnológicas 5. Garantía del interés fiscal.
para obtener audios, fotografías y videos del inicio y Se propone reformar el primer párrafo del artículo E. LEY FEDERAL DE PROCEDIMIENTO
desarrollo de las diligencias que practiquen, respecto 141 del Código Fiscal de la Federación, a fin de CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO.
de los hechos y omisiones que se hubieren conocido, establecer un orden obligatorio en las formas en que
así como de los bienes descubiertos al amparo de la los contribuyentes pueden garantizar el interés fiscal 1. Juicio de resolución exclusiva de fondo.
orden respectiva. comenzando por el billete de depósito que ampara un Se propone eliminar el requisito para su procedencia
depósito en efectivo, y que es emitido exclusivamente de la cuantía determinada por la autoridad sea
3. Infracciones y sanciones. por el Banco del Bienestar S.N.C. mayor a 200 veces el valor de la Unidad de Medida
Se propone la modificación de los artículos 81, y Actualización (UMA) elevada al año eliminando la
fracción I y 82, fracción II, con un nuevo inciso 6. Purgar vicios de inconstitucionalidad. dispensa de garantizar el crédito fiscal al promover el
e) para incluir la conducta infractora y su sanción 6.1. Identidad de los usuarios. juicio de resolución exclusiva de fondo.
correspondiente, a aquellas personas que incumplan Se propone reformar el artículo 17-F, último párrafo
con los requerimientos de información respecto de del CFF, a fin de que los particulares que determinen Recurso de revisión fiscal.
los reportes a que se refiere el artículo 28, fracción I, el uso de la firma electrónica avanzada como medio Se propone reformar la fracción III del artículo 63
apartado B del citado Código o medios electrónicos, de autenticación o firmado de documentos digitales, de la LFPCA, a fin de adicionar el párrafo segundo
o cumplirlos fuera de los plazos señalados en los podrán solicitar al Servicio de Administración en el que se establezca la procedencia del recurso
mismos. Tributaria que preste el servicio de verificación y de revisión fiscal para aquellos asuntos en los
autenticación de los certificados de firmas electrónicas que se decrete la nulidad por vicios de forma y/o
Con la finalidad de impedir la falta de cumplimiento, avanzadas. procedimiento, sin que sea necesario acreditar los
se propone adicionar las fracciones XLVII y XLVIII al requisitos de procedibilidad señalados en los incisos
artículo 81 del CFF, para establecer como infracción 6.2. Cancelación de CFDI. a), b) y c), de la citada fracción III, siempre que
el no presentar la declaración informativa con la Se propone reformar el cuarto párrafo del artículo excedan de la cuantía señalada en la fracción I del
determinación del monto de la reserva de seguros 29-A del CFF, para establecer que los contribuyentes artículo 63.
deducidos, de conformidad con el artículo 50, pueden cancelar los CFDI que emitan, a más tardar
último párrafo de la LISR, o presentarla incompleta en el mes en el cual se deba presentar la declaración La presente iniciativa con proyecto de decreto por
o con errores, y con la determinación de las pérdidas anual del impuesto sobre la renta. el que se reforman, adicionan y derogan diversas
por créditos incobrables deducidas en el ejercicio disposiciones al marco jurídico actual, pretenden en
inmediato anterior, de conformidad con el artículo 76, 6.3. Revisión o reconsideración administrativa. esencia, cerrar la brecha de las conductas de abuso y
fracción XXI, de la LISR, o presentarla incompleta En otro orden de ideas, se propone una reforma al simulación por parte de algunos contribuyentes con
o con errores. artículo 36, tercer párrafo del CFF, que regula la la finalidad de obtener un beneficio fiscal indebido al
revisión o reconsideración administrativa siempre disminuir la base imponible del impuesto, conductas
4. Delitos fiscales. ha estado sujeta a esta condición: que sea una que las autoridades fiscales en el ejercicio de sus
Se sugiere adicionar una fracción XVIII al artículo determinante de crédito fiscal. facultades de comprobación, han identificado como
105 del CFF, para establecer como delito que se una práctica común y las cuales pretenden frenar a
sancionara con las mismas penas de contrabando 6.4. Contadores públicos inscritos. través de la implementación de medidas de control y
cuando el importador de mercancías certifique Se propone reformar el tercer párrafo de la fracción III eficiencia recaudatoria.
falsamente su origen con el objetivo de obtener un del artículo 52 del CFF para mantener solamente que

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 ¿REFORMA CONSTITUCIONAL O
REPRESIÓN PENAL?
“Debemos aclarar que es obvio que
la prisión preventiva es una pena.
Seria absurdo que la prohibición de penas
crueles, inhumanas o degradantes o
de torturas, se limitase a las penas a
condenados y excluyese la prisión de
procesados beneficiarios
del principio de inocencia.”

Eugenio Raúl Zaffaroni

S
e está cocinando una reforma constitucional más en el Congreso
de la Unión, ahora que se han puesto de moda nuevamente, como
si se tratara de una miscelánea fiscal que se publica a raudales las
reformas, así tenemos las reformas constitucionales, y ahora, le corresponde
al artículo 19 de la Constitución, que establece entre otras cosas, los delitos
que son considerados de prisión preventiva oficiosa, algo que se ha criticado
tanto desde la academia e incluso, por la propia Corte Interamericana de
los Derechos Humanos, que la prisión preventiva oficiosa es propiamente
una medida excepcional, pero que no puede generalizarse y en este sexenio
que está por terminar, está sería la segunda reforma al artículo 19 de la
Constitución, desde luego que, no disminuyendo delitos que requieren de la
prisión preventiva oficiosa, sino, por el contrario, aumentando esos delitos,
demostrando que la academia, los libros, las universidades, los centros de
investigación y la teoría jurídica, están muy alejados del actual poder político.

Ahora, corresponde que se reforme el referido artículo 19 de la

Constitución, incorporando los delitos fiscales de prisión preventiva oficiosa,
SILVINO dentro de los que se establecen son: defraudación fiscal, contrabando y
VERGARA NAVA
operaciones inexistentes, por tanto, se aumentará el número de delitos, pero
Doctor en Derecho Fiscal. lo peor es que, sin establecer mayores elementos para restringir esa prisión
Director General del
despacho Consultoría
preventiva oficiosa.
Contencioso Administrativa,
C.C.A. El problema es muy grave para la población y para cualquier contribuyente
(Web: [Link])
de a pie, porque con ese afán de recaudar “a como de lugar” por el próximo
gobierno federal, se han establecido una serie de reformas, incluso,

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constitucionales, debido a que se recibirá un gobierno casi El otro problema consiste en que estos delitos
quebrado y, sobre todo, que cuenta con un gasto corriente de defraudación fiscal, contrabando y operaciones
impresionantemente alto, además de la corrupción que inexistentes, pueden usarse como un arma política, es
existe en las licitaciones, obras públicas, etc., por ello es decir, como una serie de venganzas contra la oposición,
que, se están desapareciendo los organismos autónomos, con los partidos políticos opuestos al que sustenta el poder,
no por su ineficacia, sino por el gasto que representa, la por ello es que, resulta aún más delicado que se trate de
misma situación ha sucedido con la reforma constitucional un arma esta reforma constitucional para la persecución
del Poder Judicial, y ahora esta reforma al artículo 19 de punitiva a los políticos de oposición.
la Constitución, que versa sobre establecer e imponer el
miedo a los contribuyentes de a pie, para obtener mayor Finalmente, nuestra nación se verá nuevamente
recaudación por parte del Estado. ante el concierto mundial de los países occidentales muy
desmejorada jurídicamente, pues en tanto en el mundo se
Sin embargo, es por todos conocido que, el sistema sostiene que se debe de ir disminuyendo en la legislación
fiscal es in-equitativo, des-proporcional, sin cumplir los delitos de prisión preventiva oficiosa, sustentado en las
con el principio de legalidad, que implica que muchos teorías del “minimalismo penal”, el derecho penal mínimo,
contribuyentes en grandes áreas de la economía el el garantismo penal, etc., aquí sucede lo contrario, se están
implementar el pago estricto de sus contribuciones incrementando, muy a pesar de que existen sentencias en
hace imposible el sostenimiento de esas actividades contra de México en que la Corte Interamericana de los
económicas, por ello es que, existe tanto incumplimiento Derechos Humanos, ha sostenido que se deben de reducir
de la obligación fiscal por los contribuyentes, así que, en el sistema jurídico mexicano esos delitos de prisión
incrementar en el artículo 19 de la Constitución más preventiva oficiosa, es decir, estamos ante un desacato de
delitos, sobre todo en este caso los delitos fiscales, no va ese órgano jurisdiccional internacional con esta pretendida
a llevar a buenos resultados, porque dentro del propósito reforma constitucional, con lo que se pone en entre dicho
de simplemente implementar el miedo, pasaran a traer a la credibilidad de nuestras instituciones y sobre todo del
muchos contribuyentes de a pie con la aplicación de esa Estado de derecho. En resumen: ¿reforma constitucional
medida de terrorismo fiscal. o represión penal?

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