TÉCNICA Y LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

 FACULTADES DE VERIFICACIÓN Y
FISCALIZACIÓN

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 Facultades de verificación y
fiscalización
 Introducción
◼ Principio de autodeterminación
◼ Reconocimiento de una obligación preexistente. No tiene
eficacia constitutiva.
◼ Al verificarse en la realidad el presupuesto de hecho o
hipótesis de incidencia, nace la obligación tributaria.
◼ Solo la cuantifica y la hace líquida y exigible. Eficacia
declarativa ¿Voluntariedad?. Intereses contrapuestos.

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 Administración Tributaria

 Realidad normativa vs realidad fáctica

 El contribuyente tiene la carga de tolerar (facultades
de fiscalización y verificación)
 Fiscalización reglada: CN, Ley 11.683, 19.549.
Estatuto del Contribuyente? Instrucciones. Poder de
Policía: facultad + deber
 La AT debe asegurar la renta fiscal y los derechos
de los contribuyentes en forma simultánea.

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 Administración Tributaria

 Selección discrecional de contribuyentes?

Contreras Hnos, Sala V, Cámara Nac. Cont.
Adm. Federal, 20/04/2011
 No existe violación al principio de igualdad
 No es posible fiscalizar a todos los
contribuyentes al mismo tiempo
 Se debe probar finalidad discriminatoria

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 Administración Tributaria

 Ejercicio de la Potestad Tributaria

 ¿Solamente importa recaudar?
 Art. 4º.- El Gobierno federal provee a los gastos de la
Nación con los fondos del Tesoro nacional, formado del
producto de derechos de importación y exportación, del de
la venta o locación de tierras de propiedad nacional, de la
renta de Correos, de las demás contribuciones que
equitativa y proporcionalmente a la población imponga
el Congreso General, y de los empréstitos y operaciones de
crédito que decrete el mismo Congreso para urgencias de la
Nación, o para empresas de utilidad nacional.

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 Administración Tributaria

 Facilitación del cumplimiento. ( brindar conocimientos

previos y en el cumplimiento mismo)
 Inducción al cumplimiento: 1)Probabilidad de detección del
incumplimiento y que sea obligado a cumplir una vez
detectad, 2) Conciencia tributaria
 Condiciones óptimas del sistema tributario
1-Simplicidad (cantidad de normas y diseño).
2- Pocas excepciones a las reglas generales
3- Claridad (evitar dificultad de interpretación)
4- Estabilidad (evitar cambios que provocan dificultades de
implementación, capacitación, adaptación de sistema

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 Verificación y Fiscalización

Reducción de brechas:
1. Brecha de registro. Contribuyentes no inscriptos.
2. Brecha de declaración. Contribuyentes que no declaran.
3. Brecha de declaración incorrecta. Generada por los
contribuyentes que estando inscriptos y habiendo
manifestado su situación impositiva declaran pero en forma
incorrecta, insuficiente o dolosa -
4. Brecha de recaudación. Generada por los contribuyentes que
declaran correctamente pero no pagan –

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 El proceso de Fiscalización

 Investigación:
[Link]ón de casos: objetiva y subjetiva
[Link]ón con Organismos
[Link]ón por equipos especializados
 Orden de intervención
 Inicio, desarrollo, finalización (descargo)
 Seguimiento: Control de gestión

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 Deberes de colaboración

◼ Datos con trascendencia tributaria

⚫ Solo cuando los datos solicitados

conduzcan directa o indirectamente
a la aplicación de los tributos...será
legítima la pretensión administrativa
de obtenerlos.

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 Facultades de la AFIP
art. 33 LPT
 Exigir la llevanza de libros y registros
⚫ Art. 321 a 328 C.C. y Co. Las empresas y comerciantes
deberán llevar los libros y registros contables, y
conservarlos 10 años desde el último asiento o anotación.

⚫ El art. 33 faculta a la AFIP-DGI a exigir los duplicados de

comprobantes durante el plazo de 10 años o
excepcionalmente por un plazo mayor.

⚫ Art. 48 Decreto establece 5 años después de operada la

prescripción. Extiende a Libros y Registros Extralimitación.

◼
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 Facultades de la AFIP
art. 33 LPT

 Exigir la emisión de comprobantes

⚫ Facturación y registro. RG 1415. RG. 100, RG
4291, RG 3561 y RG 4290. Art. 40 LPT.
⚫ Todas las personas o entidades que desarrollen algún
tipo de actividad retribuida, que no sea en relación de
dependencia, deberán llevar registraciones y emitir
comprobantes por las operaciones que realicen, que
permitan establecer clara y fehacientemente los
gravámenes que deban tributar. Discrecional: Sujetos
de pequeño tamaño económico./Índole de la actividad.

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 Facultades de la AFIP
art. 33 LPT
 Los libros y la documentación a que se
refiere el presente artículo deberán
permanecer a disposición de la AFIP en el
domicilio fiscal.
 Libros comerciales. Si se hallasen fuera de
la residencia del tribunal que decretó la
exhibición, se verificará ésta en el lugar
donde existan dichos libros, sin exigirse en
ningún caso su traslación al lugar del juicio.
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 Facultades de la AFIP
art. 35, inc. a) LPT
 Citar al contribuyente, tercero o responsable a
contestar o informar por escrito o verbalmente
(se dejará constancia en actas; inciso c) dentro de
un plazo que se fijará prudencialmente según
su lugar de domicilio
 Informar sobre: Rentas , ingresos, egresos, y
circunstancias u operaciones que a juicio de
AFIP se vinculen al hecho imponible.
Sujetos -Plazo prudencial-Discrecionalidad del
interrogatorio - Actas

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 Facultades de la AFIP
art. 35, inc. b) LPT

 Exigir de los responsables o terceros la presentación

de todos los comprobantes y justificativos que se
refieran al hecho imponible. Secuestro?
 Plazo de requerimiento? Art. 1° inc. e) L P
Administrativos. Art. 39, inciso 2 LPT (multa
agravada por resistencia a la fiscalización).
 Resist. Pasiva (Art. 49 DR): Ordenada y
clasificada en forma más adecuada a la
fiscalización que se realiza.

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 Facultades de la AFIP
art. 35, inc. c) LPT

 Inspeccionar libros y comprobantes.

 cuando se examinen libros, papeles, etc., se dejará
constancia en actas de la existencia e
individualización de los elementos exhibidos.
 Las labran los funcionarios y empleados de AFIP.
 Sean o no firmadas por el interesado, harán plena fe
mientras no se pruebe su falsedad. Redargución de
falsedad

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 Facultades de la AFIP
art. 35, inc. d) LPT

 Requerir el auxilio de la fuerza pública

cuando tropezasen con inconvenientes
en el desempeño de sus funciones,
cuando dicho auxilio fuera menester
para hacer comparecer a los
responsables y terceros o cuando fuera
necesario para la ejecución de las
órdenes de allanamiento.

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 Facultades de la AFIP
art. 35, inc. e) LPT

 Recabar órdenes de allanamiento al juez

nacional que corresponda, debiendo
especificarse en la solicitud el lugar y
oportunidad en que habrá de practicarse.
 En la ejecución de las mismas serán de
aplicación los artículos 224, siguientes y
concordantes del Código Procesal Penal
de la Nación.

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 Facultades de la AFIP
art. 35, inc. f) LPT
 Clausura preventiva. Requisitos
 Constatación de 2 o mas hechos del art. 40
 Exista un grave perjuicio o el responsable registre
antecedentes por haber cometido la misma infracción en un
período no superior a DOS años desde que se detectó la
anterior. Caso firme.
 Cámara Fed. Córdoba, sala A. “Barolo Guillermo”,
14/11/2005 declara su inconstitucionalidad por ser
inmediata. Art. 18 CN: Nadie puede ser penado sin
juicio previo. Revisable judicialmente según art 75 LPT

UNLP PATRICIO BAZÁN 18

 Facultades de la AFIP
art. 35, inc. g) LPT

 Agente fiscalizador encubierto (art. 35

inc. g) Ley 26.044).
 Se autoriza por orden de juez administrativo
fundada en los antecedentes fiscales
 Funcionarios actúan como compradores
 Y constaten el cumplimiento de la obligación
de emitir y entregar facturas

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 Facultades de la AFIP
art. 35, inc. g) LPT
 Una vez que los funcionarios se identifiquen, de no haberse
consumido los bienes o servicios adquiridos, se procederá a
anular la operación y, en su caso, la factura emitida. De no
ser posible la eliminación de dichos comprobantes, se
emitirá la pertinente nota de crédito.

 La constatación que efectúen los funcionarios deberá

revestir las formalidades previstas en el segundo párrafo del
inciso c) precedente y en el artículo 41 y, en su caso,
servirán de base para la aplicación de las sanciones previstas
en el artículo 40 y, de corresponder, lo estipulado en el
inciso anterior.

UNLP PATRICIO BAZÁN 20

 Facultades de la AFIP
art. 35, inc. h) LPT
 La AFIP podrá disponer medidas preventivas
 para evitar maniobras de evasión tributaria
 condición de inscriptos de los contribuyentes
 emisión de comprobantes y la habilidad de
dichos documentos para otorgar créditos
fiscales o deducciones a terceros.
 Reclamo de disconformidad (contribuyente)
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 Art. sin número a cont. del 33:

 Obligación de los contribuyentes de constatar

la validez de las facturas o documentos
equivalentes que reciban por sus compras o
locaciones se encuentren – debidamente –
autorizados por la Administración Federal de
Ingresos Públicos.
 Decreto 477/2007

UNLP PATRICIO BAZÁN 22

 Facultades de verificación y
fiscalización
 Límites constitucionales
◼ Derecho a la intimidad
◼ Inviolabilidad del domicilio
◼ Secreto de correspondencia
◼ Derecho a no declarar contra sí mismo
 Límites legales
◼ Secreto fiscal
◼ Secreto bancario
◼ Secreto profesional
◼ Secreto del protocolo notarial
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