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Revista Dilemas Contemporáneos: Educación, Política y Valores.

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Año: IX Número: Edición Especial. Artículo no.:84 Período: Octubre, 2021

TÍTULO: Control interno jurídico administrativo para la toma de decisiones en el sector público.

AUTORES:

1. Abg. Carlos René Toctaquiza Narváez.

2. Dra. Verónica Leonor Peñaloza López.

RESUMEN: El control interno es un proceso diseñado con la finalidad de dar seguridad a la

ejecución de las actividades y las encamina a la consecución de los objetivos institucionales, además

permite evitar la corrupción y el desvío de recursos en estricto cumplimiento de la normativa legal

establecida, involucrando para ello a toda la organización. El estudio centra su objetivo en analizar

el impacto del control interno en la toma de decisiones de los servidores públicos, a través de la

metodología de enfoque mixto, esto es, el análisis documental y de campo. Los resultados están

orientados a determinar que una adecuada implementación de los elementos de control interno en

los procedimientos administrativos, mejoraran los objetivos institucionales.

PALABRAS CLAVES: Control interno, decisión, corrupción, recursos.

TITLE: Internal administrative legal control for decision making in the public sector.

AUTHORS:

1. Atty. Carlos Rene Toctaquiza Narváez.

2. PhD. Verónica Leonor Peñaloza López.

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ABSTRACT: Internal control is a process designed in order to give security to the execution of

activities and directs them to the achievement of institutional objectives, it also allows to avoid

corruption and the diversion of resources in strict compliance with the established legal regulations,

involving for this to the entire organization. The study focuses its objective on analyzing the impact

of internal control on the decision-making of public servants, through the mixed approach

methodology, that is, documentary and field analysis. The results are oriented to determine that an

adequate implementation of the internal control elements in the administrative procedures will

improve the institutional objectives.

KEY WORDS: internal control, decision, corruption, resources.

INTRODUCCIÓN.

La necesidad de que los gobiernos mejoren la gestión pública es un tema que ha cobrado importancia

en los últimos tiempos, debido al interés de perfeccionar las prácticas organizacionales que permitan

al Estado su estabilidad social y económica, lográndolo mediante su nivel de legitimidad, estabilidad,

formulación e implementación de políticas públicas (Sandoval et al, 2017).

Es tarea y función de la máxima autoridad controlar las actividades de una entidad, tanto internas

como externas, se encuentran dentro de sus obligaciones administrativas de control de la gestión, lo

que debe tributar al logro de los objetivos institucionales orientado por principios de economía,

eficiencia y eficacia, con los cuales se busca la optimización de recursos.

El control siempre ha estado presente en las leyes y decretos en la mayoría de los países, con la

finalidad de garantizar la correcta aplicación de los fondos, bienes y recursos estatales dentro de la

ley, a los efectos de modernizar la administración financiera latinoamericana, según expone

(Arciniegas, 2018), lo que coincide con la realidad de toda sociedad y Estado; por lo que la empresa

pública que aplique el control interno en sus operaciones podrá conocer con seguridad la situación
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real de la misma, debido a la importancia de tener una planificación que sea capaz de examinar que

los controles se cumplan para darle una mejor visión sobre su gestión, como manifestara (Zamora,

2018). Además, es importante tener un adecuado sistema que a través de sus elementos salvaguarde

los recursos de la entidad.

Según las normas de control interno para el sector público emitidas por la Contraloría General del

Estado, las consideran como una herramienta que abarca el proceso integral efectuado por el titular,

funcionarios y servidores de una entidad, diseñado para enfrentar los riesgos y para asegurar que se

alcancen sus objetivos. La aplicación de este requiere, de parte de todos ellos, el compromiso, la

planificación sistemática, y la verificación del cumplimiento de las tareas asignadas (Martínez,

2016).

Las instituciones han restablecido sus estructuras en observancia a los cambios exigidos, entre los

cuales han resaltado el diseño de elementos de control, que fomenten la eficiencia en las actividades,

la protección de recursos y la mitigación de los riesgos, lo que asegura la confiabilidad de los estados

financieros en función al cumplimiento de las leyes y normas establecidas.

La contratación pública a través del tiempo ha generado una larga corrosión económica, cuyo

impacto se refleja en la sociedad, pues deben minorarse los presupuestos de inversión y sumado a

esto está la ineficiencia en la administración de los pocos recursos asignados. El riesgo de desviación

de recursos persiste, aun cuando existen leyes y organismos diseñados para el control fiscal de los

recursos del Estado. De esta manera es necesario establecer métodos que controlen rigurosamente

cada recurso asignado y que este sea administrado con efectividad.

Las decisiones que toman los directivos financieros cumplen un rol fundamental, ya que la toma de

decisiones en la gestión de la entidad posibilita que los recursos sean destinados para la necesidad

principal de la institución.
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Se deduce de lo antes expuesto, que la implementación, el cumplimiento e impulso del control

interno es responsabilidad de todos y cada uno de los integrantes de una entidad, con el propósito de

lograr una optimización de recursos en el tiempo apropiado, validez de la información financiera y

cumplimiento de las leyes y normas (Contraloría General del Estado, 2009).

La importancia de este sistema enraíza en la aplicación, funcionamiento, seguimiento y evaluación

de los procedimientos de control de acuerdo con la naturaleza de las actividades, las cuales

representan el soporte para ejecutar los cambios requeridos bajo marcos de eficiencia, eficacia,

efectividad, economía, ecología y ética en los procesos. Es una herramienta de vital importancia en

una entidad, porque brinda confiabilidad de la información financiera y eficiencia en el cumplimiento

de las leyes y reglamentos establecidos; pues, sin este existiría un caos total en la sociedad, ya que

habría un sin número de fraudes financieros y no se utilizarían adecuadamente los recursos

previamente destinados al desarrollo de las actividades de cada institución.

Las instituciones gubernamentales son creadas con el propósito de alcanzar el desarrollo territorial

y social, con la utilización eficiente de los recursos, en busca de optimizar las actividades destinadas

al crecimiento de la sociedad. Para lo que es fundamental poner en práctica habilidades y capacidades

directivas que permitan a la institución alcanzar sus metas y objetivos. La búsqueda de eficiencia es

constante en las entidades públicas.

Las empresas o instituciones públicas deben implementar instrumentos que les permitan evitar la

corrupción y el desvío de recursos, partiendo de las normas establecidas por los organismos rectores,

los cuales establecen la creación de códigos de ética para los funcionarios involucrados en los

procesos, la planificación estratégica y el establecimiento de normas de control; todo esto surge,

inducido por los cambios en las formas de producción y organización.

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En la actualidad, las entidades públicas y las privadas que manejan recursos públicos no aplican

adecuadamente los procedimientos de control, lo que conlleva a la incorrecta aplicación de las leyes

y reglamentos, en este contexto, no se toman decisiones apropiadas en los procesos administrativos,

incrementándose así, las irregulares e inconsistencias que afectan el resultado final de la entidad

pública.

Es así, como la presente investigación se plantea como objetivo principal el analizar el impacto que

tiene la implementación de los elementos de control interno en los procedimientos administrativos

en las entidades públicas, para mejorar la toma decisiones y prevenir la corrupción y desvío de

recursos en la provincia de Pastaza.

Para desarrollar un análisis profundo sobre este tema se debe partir abordando el gran reto que ha

representado siempre su estudio e implementación por parte de las organizaciones como lo

manifestara Montoya (2016) en su investigación, donde examina la evolución del control interno

partiendo de lo expuesto por los autores Taylor y Fayol, los precursores del desarrollo de la

administración científica y clásica, el primero estudia el trabajo humano y el segundo introduce que

los componentes para ejecutar una correcta administración son planear, organizar, dirigir, coordinar

y controlar. Además de analizar sus componentes y elementos actuales y el papel que juega la

máxima autoridad en el proceso.

Mediante este estudio, se logra un acercamiento a los elementos favorables que perciben las

organizaciones mediante su implementación, y por consiguiente, la reducción de riesgos,

demostrando su importancia para el logro de un desempeño empresarial eficiente, eficaz y efectivo

con altos estándares de productividad y calidad, los que permiten el cumplimiento de los objetivos y

metas institucionales.
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Otros estudios importantes realizados en el sector público son los expuestos por los autores Poveda

I2016); López & Cañizares (2018) y Zamora et al, (2018), donde se analiza su función como una

herramienta que le permite a la administración obtener seguridad razonable para ejecutar su gestión

de administrar y controlar los recursos públicos para el desarrollo social e informar a las personas

interesadas de manera acertada.

Todas las investigaciones coinciden que, en el sector público, las actividades y procedimientos

dirigidos hacia esta actividad se definen en marcos legales de aplicación obligatoria, presentados a

través de normas internas, reglamentos, manuales, disposiciones, entre otros, cuya inobservancia

acarrea una responsabilidad administrativa por parte del órgano de control público, Contraloría

General del Estado.

Evolución del control interno para la toma de decisiones en las instituciones del sector público.

La Revolución Industrial efectuó una transformación económica, social y tecnológica en el Reino

Unido a mitad del siglo XVIII; décadas después, se amplió a gran parte de Europa occidental y

Norteamérica, y finalizó entre 1820 y 1840. Durante ese proceso, el mundo pasó de una economía

rural basada fundamentalmente en la agricultura y el comercio a una economía de carácter urbano,

industrializada y automatizada según reflejan autores como (De La Torre, 2018).

A finales del siglo XIX, se demostró la importancia del control sobre la gestión de los negocios y

que este se había quedado rezagado frente a un acelerado proceso de la producción. Es así como en

el siglo XX Henry Fayol al crear la teoría clásica de la administración relaciona cuatro fases

fundamentales, planear, organizar, dirigir y controlar, donde define el control como la función de

verificar si cada actividad se ejecuta según lo planificado.

En el año 1992, el Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión Treadway, crea el

COSO I “Marco Integrado del Control Interno”; luego en el año 2004 el COSO II “Marco Integrado

de Gestión de Riesgos Corporativos” y en 2013 se emite el COSO III “Control Interno Marco
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Integrado”, donde se mantiene el nombre y la definición de control formulada en el COSO I, pero

involucra una visión más clara y actualizada. La visión se ha extendido y aplicado como práctica

universal en las organizaciones sin importar su naturaleza y tamaño. (Ochoa, 2019)

Para la administración moderna, el tener una clara comprensión del concepto y el alcance de un

sistema para controlar las actividades internas, constituye un factor clave para los propósitos de

alcanzar una utilización eficaz de los recursos, al evitar o disminuir las pérdidas por concepto de

desvíos y despilfarros, fraudes, conductas corruptivas y la producción de un bien sin la calidad

requerida por el mercado al que está dirigido. Es una herramienta útil mediante la cual la

administración logra asegurar, la conducción ordenada y eficiente de las actividades de la empresa,

aspectos en los que coinciden varios autores que han abordado este tema como Martínez (2016);

Poveda (2016); Valqui & Aguinaga (2016); López & Cañizares (2018); Zamora, et al (2018) y

Carapaz & Zambrano (2019).

El contar con elementos que permitan controlar adecuadamente la ejecución de las tareas es de

importancia para la estructura administrativa de una empresa, es un proceso que constituye un medio

para un fin, no un fin en sí mismo; es ejecutado por personas, no son solamente manuales de políticas

y formas, sino personas en cada nivel de una organización (Valqui & Aguinaga, 2016).

Se puede decir, que los aspectos relacionados con el control son claves para el progreso y efectividad

de cualquier entidad, la cual constituye una meta organizacional, porque con su práctica se evitan

desvíos de recursos, lo que favorece la productividad y la disminución de gastos, permitiendo ofrecer

un servicio o producto de calidad. Administrar haciendo uso de este permite determinar el nivel de

organización institucional general y por áreas, así como las medidas que se deben establecer para

que llegue a ser óptimo.

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La Contraloría General del Estado es la principal institución de control de la utilización de los

recursos estatales del Ecuador. Este organismo tiene como misión asegurar la correcta utilización de

los recursos públicos destinados al desarrollo de las respectivas actividades, mediante auditorías

gubernamentales en todas las entidades públicas y privadas que empleen fondos y bienes

pertenecientes al Estado, previendo de esta manera, el logro de los objetivos de cada institución;

verifica y evalúa la confiabilidad de toda la información emitida por las entidades (Contraloría

General del Estado, 2009).

El control interno gubernamental para las entidades del sector público, emitido por el órgano rector

ecuatoriano, se basa en el marco integrado emitido por el Comité de Organizaciones que patrocina

la Comisión Treadway (COSO), que plantea cinco componentes interrelacionados e integrados al

proceso de administración, con la finalidad de ayudar a las entidades a lograr sus objetivos (Congreso

Nacional del Estado, 2002).

Constituyen sus componentes el ambiente de control, la evaluación de riesgos, las actividades de

control, los sistemas de información y comunicación y el seguimiento. Está orientado a cumplir con

el ordenamiento jurídico, técnico y administrativo, promover eficiencia y eficacia de las operaciones

de la entidad y garantizar la confiabilidad y oportunidad de la información, así como, la adopción de

medidas oportunas para corregir las deficiencias de control.

Implementación del Control Interno en las instituciones del sector público.

Este se aplica en las organizaciones públicas, donde están presentes regulaciones jurídicas, normas,

técnicas o prácticas administrativas que la singularizan; tales como, el proceso jurídico de

aprobación, programación, administración y el sistema legal de control fiscal.

En la actualidad, es considerado como un instrumento indispensable dentro del sector público, ya

que permite observar y evaluar todos los elementos relacionados con la gestión administrativa, su
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objetivo es satisfacer las necesidades de información destinada al control para transparentar la

información.

La implementación, en los organismos y entidades públicas, es responsabilidad del representante

legal de la entidad, para lo que se deben aplicar métodos y procedimientos con calidad, la eficiencia

y eficacia; es también responsabilidad de los jefes de cada una de las dependencias de la entidad, sin

embargo, la responsabilidad de la buena marcha de la entidad pública es de todas las personas que

laboran en ella.

Con la reglamentación, en el sector público, se busca sensibilizar a los funcionarios públicos sobre

la importancia en el ejercicio de sus competencias, proporcionándoles un instrumento adicional para

el buen manejo, custodia, control y aplicación de los recursos públicos de las entidades, así como, la

consecución de los objetivos institucionales contenidos en su plan de desarrollo, de conformidad con

las leyes y demás disposiciones legales aplicables, lo cual contribuye también a fortalecer los

principios de transparencia, rendición de cuentas y fiscalización de los recursos públicos.

Se entiende por control interno el sistema integrado por el esquema de organización y el conjunto de

los planes, métodos, principios, normas, procedimientos y mecanismos de verificación y evaluación

adoptados por una entidad, con el fin de procurar que todas las actividades, operaciones y

actuaciones, así como la administración de la información y los recursos, se realicen de acuerdo con

las normas constitucionales y legales vigentes, dentro de las políticas trazadas por la dirección y en

atención a las metas u objetivos previstos.

En su ejercicio debe contemplar los principios de igualdad, moralidad, eficiencia, economía,

celeridad, imparcialidad, publicidad y valoración de costos ambientales, en consecuencia, deberá

concebirse y organizarse de tal manera, que su ejercicio sea intrínseco al desarrollo de las funciones

de todos los cargos existentes en la entidad, y en particular, de las asignadas a aquellos que tengan

responsabilidad del mando, por lo que se expresará a través de las políticas aprobadas por los niveles
 10

de dirección y administración de las respectivas entidades y se cumplirá en toda la escala de la

estructura administrativa, mediante la elaboración y aplicación de técnicas de dirección, verificación

y evaluación de regulaciones administrativas, de manuales de funciones y procedimientos, de

sistemas de información y de programas de selección, inducción y capacitación de personal. En un

sentido amplio, incluye, por consiguiente, controles que pueden ser contables o administrativos.

Se debe diferenciar lo que es el control interno contable y el administrativo, que son dos estancias

distintas, pero de mucho interés para el funcionamiento del aparato estatal; así, el primero, es un

proceso que adelanta las entidades públicas con el fin de lograr la existencia y efectividad de los

procedimientos de control y verificación de las actividades propias del proceso contable, capaces de

garantizar razonablemente que la información financiera cumple con las características cualitativas

y cuantitativas de confiabilidad, relevancia y comprensibilidad de que trata el Régimen de

Contabilidad Pública; mientras que el administrativo es el proceso que no tiene relación directa con

la confiabilidad de los registros contables, más bien, comprende el plan organizacional y todos los

métodos y procedimientos que están relacionados principalmente con la eficiencia de las operaciones

y el cumplimiento de las políticas de la entidad. Es importante recordar, que la ausencia o ineficiencia

de un sistema de control administrativo es signo de una administración débil e inadecuada.

Las entidades públicas requieren del cumplimiento de varias leyes y regulaciones, y en estas se

ordenan la obtención de ingresos y ejecución de gastos con los dineros públicos y la forma de operar,

entre ellos se puede citar la ley de presupuesto, tratados internacionales, ley general de contratación

pública, leyes sobre la administración y gestión pública, normas de contabilidad, ley de derechos

civiles y protección del medio ambiente, regulaciones sobre el manejo de los impuestos y acciones

que eviten el fraude y la corrupción, que tanto mal le ha causado al patrimonio público, entre otros

elementos que son fundamentales para el buen uso de los recursos.

 11

La máxima autoridad, los directivos y demás servidoras y servidores, según sus competencias,

dispondrán y ejecutarán un proceso periódico, formal y oportuno de rendición de cuentas sobre el

cumplimiento de la misión y de los objetivos institucionales y de los resultados esperados.

Se deberá establecer un ambiente o en torno de control que es el conjunto de circunstancias y

conductas que enmarcan el accionar de una entidad. Un ambiente propicio para el control estimula

e influencia las tareas del personal con respecto al control de sus actividades; en este contexto, el

personal es la esencia de cualquier entidad, al igual que sus atributos individuales como la integridad

y valores éticos y el ambiente donde operan, constituyen el motor que la conduce y la base que

soporta el sistema.

DESARROLLO.

Metodología.

De acuerdo con las características de la investigación, se optó por una modalidad mixta, cualitativa

y cuantitativa, enfocándose en el análisis de la correcta aplicación del control interno administrativo

como herramienta para evitar el desvío de recursos en el sector público, además de la recolección de

datos e información de carácter medible y cuantificable, lo que permitirá determinar las herramientas

para la realización del análisis.

Por su enfoque, se define el tipo de investigación como descriptiva, ya que se detallan las

características que identifican los diferentes elementos del análisis. De igual forma, es posible

analizar la importancia del tema en todas las organizaciones, con el fin de determinar el correcto uso

de los recursos del Estado.

Para el procedimiento de búsqueda y procesamiento de datos se destina a la máxima dirección de la

institución, así como al personal responsable, de hacer uso de los recursos que se les predisponen

para la ejecución de sus actividades pertinentes.

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Mediante el análisis documental, se precisaron cuestiones de las investigaciones realizadas sobre el

tema tratado. El estudio de campo se lo efectuó mediante la recolección y registro sistemático de la

información primaria, mediante la realización de entrevistas donde se pudo precisar las acciones de

control y sus resultados.

Para la obtención de información relacionada con las acciones de control ejecutadas por la Dirección

Provincial de Pastaza de la Contraloría General del Estado, se aplicó encuestas a los directores

financieros de tres empresas públicas que fueron auditadas por esta Dirección Provincial en los

periodos 2018, 2019 y 2020.

La finalidad de aplicación de estos instrumentos fue evaluar la estructura del control interno actual

de las instituciones seleccionadas y conocer el nivel de implementación de los diferentes

componentes.

Resultados.

Mediante la metodología planteada se obtuvo información de las acciones de control ejecutadas a las

instituciones públicas del ámbito de control de la Dirección Provincial de Pastaza de la Contraloría

General del Estado durante los periodos 2018 y 2019, validando que existieron un total de 24

acciones de control, las cuales sirvieron como insumo para el presente caso de estudio.

A continuación, se muestra la tabla en la que se detalla el número de las acciones de control

ejecutadas por la Dirección Provincial de Pastaza.

Tabla 1. Acciones de control 2018-2019.

Plan anual de control Acciones de Control

N.º de Orden
Año Financieros Ambiental Obras
0001-DPP X
0002-DPP X X
2019 0003-DPP X
0004-DPP X
0005-DPP X X
 13

0006-DPP X
0007-DPP X
0008-DPP X
0009-DPP X
0010-DPP X
0011-DPP X
0012-DPP X
0001-DPP X
0002-DPP X
0003-DPP X
0004-DPP X
0005-DPP X X
0006-DPP X
2018
0007-DPP X
0008-DPP X
0009-DPP X
0010-DPP X X
0011-DPP X
0012-DPP X

Como se puede apreciar en ambos años se ejecutaron 12 acciones de control para un total de 24, las

que se clasifican en auditorias financieras, auditorías ambientales y auditorias de obras, siendo el

mayor número de auditorías realizadas de carácter financiero, de las cuales diez se realizaron en el

2018 y ocho en el 2019; cuatro auditorías mixtas (financieras y de obras); una auditoria de obras y

una de carácter ambiental.

Posterior a la aprobación de los informes correspondientes a los exámenes especiales realizados por

la Dirección Provincial de Pastaza, en los cuales se evidencian los hallazgos, inobservancias y

recomendaciones dirigidas a los servidores relacionados. A continuación, se muestra la tabla en la

que se detalla el número de sanciones administrativas, sanciones civiles culposas (glosas), sanciones

por órdenes de reintegro e informes por indicios de responsabilidad penal (peculado), ejecutadas por

la Dirección Provincial de Pastaza.

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Tabla 2 Sanciones aplicadas años 2018-2019.

Sanciones
Plan anual
de control N.º de orden Indicios de
Ordenes de
Año Administrativas Glosas Responsabilidad
Reintegro
Penal
0001-DPP 29 26 159 0
0002-DPP 14 3 2 0
0003-DPP 9 0 5 0
0004-DPP 5 2 1 0
0005-DPP 10 5 1 0
0006-DPP 16 12 0 0
2019
0007-DPP 37 3 1 2
0008-DPP 9 5 1 0
0009-DPP 28 17 0 0
0010-DPP 2 1 0 0
0011-DPP 5 0 0 0
0012-DPP 10 0 0 0
0001-DPP 11 10 7 0
0002-DPP 5 3 21 2
0003-DPP 6 2 0 0
0004-DPP 15 12 40 1
0005-DPP 12 10 3 0
0006-DPP 16 17 48 0
2018
0007-DPP 11 5 0 0
0008-DPP 9 0 13 0
0009-DPP 2 0 0 0
0010-DPP 15 12 9 1
0011-DPP 5 3 1 1
0012-DPP 4 11 5 1

De acuerdo con los hallazgos detectados en las instituciones auditadas, se aplicaron varias

responsabilidades, en el periodo de 2018 el total de responsabilidades fueron 349, de las cuales, 111

corresponden a sanciones administrativas, 85 a sanciones civiles culposas (glosas), 147 a sanciones

por órdenes de reintegro y 6 informes por indicios de responsabilidad penal (peculado).

 15

En el periodo 2019, el total de responsabilidades fueron 420, de las cuales, 174 fueron sanciones

administrativas, 74 sanciones civiles culposas (glosas), 170 sanciones por órdenes de reintegro y 2

informes con indicios de responsabilidad penal (peculado).

La determinación de las responsabilidades es producto de la omisión o de la violación o aplicación

incorrecta de las normas de control y disposiciones legales estipuladas para el sector público. Lo que

deteriora la gestión institucional y la credibilidad de las autoridades ante la sociedad. Para mitigar

estos resultados se debe implementar de forma correcta y completa todo lo relacionado con el control

interno y realizar periódicamente las evaluaciones de forma interna, lo que permitirá establecer los

riesgos que presenta la institución y así elaborar un plan para su mitigación, donde consten las

medidas a ejecutar.

En la tabla siguiente, se muestran las acciones realizadas en el año 2020, en el cual la institución de

igual forma realizó acciones de control, pero producto de la pandemia (COVID-19) se debieron

cancelar dos de las acciones y reprogramar el resto, por lo que, se aprecian acciones imprevistas, de

las planificadas tres fueron de carácter financiero, una ambiental y tres mixtas (financiera y de obras),

mientras que de las imprevistas en su totalidad fueron de carácter financiero. Los informes

correspondientes a estas acciones de control aún se encuentran pendientes de aprobación.

Tabla 3. Acciones de control 2020.

Plan Acciones de Control

Anual de
N.º de Orden Observaciones
Control
Financieros Ambiental Obras
Año
0001-DPP X Pendiente de aprobación
0002-DPP X X Cancelada
0003-DPP X X Cancelada
0004-DPP X Pendiente de aprobación
2020 0005-DPP X X Pendiente de aprobación
0006-DPP X Pendiente de aprobación
0007-DPP X Pendiente de aprobación
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Imprevistos
0001-DPP X
0002-DPP X Pendiente de aprobación
0003-DPP X Pendiente de aprobación
Se aprobaron solo los informes de
indicios de responsabilidad penal,
0004-DPP X
se encuentra pendiente de
aprobación el informe general
0005-DPP X Pendiente de aprobación
0006-DPP X Pendiente de aprobación
0007-DPP X Pendiente de aprobación
0008-DPP X Pendiente de aprobación
0009-DPP X Pendiente de aprobación
0010-DPP X Pendiente de aprobación
0011-DPP X Pendiente de aprobación

En este contexto y de los resultados obtenidos, de las instituciones evaluadas, que coinciden en los

tres períodos, se procedió a realizar una evaluación preliminar de control interno para la validación

de su entorno y el desarrollo de las áreas de control para determinar el avance de estas en cuanto al

cumplimiento de sus objetivos. Los resultados que se obtuvieron fueron los siguientes:

De la aplicación del cuestionario de control interno preliminar y basándonos en el Manual de

Auditoría de Financiera Gubernamental de la Contraloría General del Estado se procedió a

determinar el nivel de confianza y riesgo asociados a la estructura de cada una de las instituciones

evaluadas. En la cual, además se consideran las respuestas dadas por las autoridades una vez

aplicados cuestionarios que permiten identificar el grado de conocimiento y utilización de cada uno

de los documentos que estructuran las actividades y funciones de cada área.

En la siguiente tabla se puede apreciar el resultado obtenido de la aplicación de los cuestionarios a

una de las instituciones.

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Tabla 4. Resultado de evaluación del Control Interno institución A.

Método de calificación para el control interno.

Control Criterio Valor
1. Valoración
Ponderación total: 15
Calificación total: 9
Calificación porcentual 60%
2. Determinación de los niveles de riesgo
Calificación ponderada Grado de confianza Niveles de riesgo
15-50% 1 Bajo 3 Alto
51-75% 2 Medio 2 Medio
76-100% 3 Alto 3 Bajo
3. Comentario:
La calificación de 60%, evidencia un grado de confianza para la gestión institucional que se ubica

entre 51% y 75%, que demuestra un grado de confianza medio y un nivel de riesgo medio.

Las causas son: No contar con manuales de funciones para todas las áreas, no disponer de un

sistema de comunicación interna que permita al personal conocer los planes establecidos, no tener

identificada la institución una matriz DAFO, no aplicar controles preventivos ni disponer con un

sistema de control y gestión de calidad, elementos que limitan al cumplimiento delos objetivos

institucionales y el control de los recursos.

De un total de 15 puntos ponderados, calificación máxima, la entidad obtuvo como resultado nueve

puntos dando por resultado un nivel de riesgo medio, debido a inconsistencias en cuanto al diseño e

implementación de documentación que respalden el desempeño de los trabajadores y oriente a la

administración para el logro de las metas y objetivos.

En el caso de la segunda institución los resultados obtenidos fueron similares como se aprecia en la

tabla que se detalla seguidamente.

 18

Tabla 5 Resultado de evaluación del Control Interno institución B.

Método de calificación para el control interno

Control Criterio Valor
1. Valoración
Ponderación total: 15
Calificación total: 9
Calificación porcentual 60%
2. Determinación de los niveles de riesgo
Niveles de
Calificación ponderada Grado de confianza
riesgo
15-50% 1 Bajo 3 Alto
51-75% 2 Medio 2 Medio
76-100% 3 Alto 3 Bajo
3. Comentario:
La calificación de 60%, evidencia un grado de confianza para la gestión institucional que se ubica

entre 51% y 75%, que demuestra un grado de confianza medio y un nivel de riesgo medio.

Las causas son: No disponer para medir los resultados y evaluar la gestión en términos de

eficiencia, eficacia y economía de parámetros e indicadores de gestión, no contar con manuales de

funciones para todas las áreas, no elaborar planes direccionales y estratégicos, no disponer de un

sistema de comunicación interna que permita al personal conocer los planes establecidos,

elementos que limitan al cumplimiento de los objetivos institucionales y el control de los recursos

De igual forma obtiene nueve puntos de calificación de 15 posibles, en este caso no se cuenta con

indicadores que permitan medir la gestión administrativa, así como el uso de los recursos lo que

dificulta la determinación del grado de cumplimiento además de no disponer de planes estratégicos

actualizados, por lo que, no se conocen las metas y objetivos por parte de los involucrados.

Por otra parte, en la tabla siguiente, se aprecia el nivel de riesgo de la tercera entidad, la que obtuvo

mejor puntaje, por cuanto sus resultados fueron más consistentes debido a que su nivel de riesgo es

bajo y su grado de confianza es alto, producto de tener deficiencia en la documentación que respalda
 19

la ejecución de funciones en las diferentes áreas y no contar con un adecuado sistema de calidad que

le permita medir el desempeño y los resultados.

Tabla 6. Resultado de evaluación del Control Interno institución C.

Método de calificación para el control interno.

Control Criterio Valor
1. Valoración
Ponderación total: 14
Calificación total: 12
Calificación porcentual 86%
2. Determinación de los niveles de riesgo
Calificación ponderada Grado de confianza Niveles de riesgo
15-50% 1 Bajo 3 Alto
51-75% 2 Medio 2 Medio
76-100% 3 Alto 3 Bajo
3. Comentario:
La calificación de 86%, evidencia un grado de confianza para la gestión institucional que se ubica

entre 75% y 100%, que demuestra un grado de confianza alto y un nivel de riesgo bajo.

Las causas son: No contar con manuales de funciones para todas las áreas, no aplicar controles

preventivos ni disponer con un sistema de control y gestión de calidad, elementos que limitan al

cumplimiento de los objetivos institucionales y el control de los recursos.

Discusión.

No cabe duda, de que el control interno fomenta métodos de dirección y comunicación e instruye

sobre la actividad de autocontrol y desarrollo de actividades de cada servidor público. Este criterio

está en concordancia con lo expresado por Sandoval, et al (2017), pues estos autores abordan la

obligación que tiene la dirección de guiar a la institución en el logro de sus objetivos y su óptimo

perfeccionamiento.
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Combatir la corrupción no es compromiso solo del Estado, sino también, de la sociedad civil y del

sector privado. Es cierto que se necesita un buen liderazgo del presidente de la República, pero es

fundamental que la comunidad debe contribuir un poco más en asuntos públicos, cumpliendo un

importante papel la educación en valores éticos y el cambio de cultura, como lo manifestó Rodríguez

(2016) en su proyecto.

Después de haber hecho este trabajo, se llegó a precisar con los resultados obtenidos que lo planteado

por Biderbost et al (2019) sobre la importancia que tiene para las instituciones un adecuado sistema

de control de las actividades de la entidad, es fundamental resaltar además, que mediante este se

previene la corrupción en las organizaciones y permite la obtención de buenos resultados, aunque la

lucha anticorrupción es un aspecto fundamental de toda empresa.

Las máximas autoridades de las instituciones, de acuerdo con sus competencias, deberán

implementar la aplicación de las Normas de Control Interno emitidas por la Contraloría General del

Estado para las Entidades, Organismos del Sector Público y Personas Jurídicas de Derecho Privado

que dispongan de Recursos Públicos, para lo cual es imprescindible diseñar, establecer, mantener,

perfeccionar y verificar su correcta aplicación, como lo plantearon Correa, et al (2020). Cabe indicar,

que este ciclo permite que la gestión institucional refuerce su sistema siempre y cuando sea diseñado

desde la propia gestión de las actividades como parte integrada de estas, lo que evita procedimientos

y costos innecesarios. Además, se hace necesario que las entidades dispongan de normativas que

reglamenten las funciones, así como, los indicadores que permitan medir el cumplimiento de cada

tarea.

Valqui & Aguinaga (2016) manifiestan que el control está diseñado para propiciarle a la entidad

información totalmente confiable y de esta manera cooperar a alcanzar sus objetivos administrativos,

además de asegurar que los bienes, los cuales fueron otorgados para el desarrollo de las actividades,

sean administrados correcta y conscientemente, pero se debe acotar, que el sistema por sí solo no
 21

llega a permitir lo antes referido, el éxito radica en su correcta aplicación, mediante un monitoreo

continuo de las actividades que permitirá establecer las acciones preventivas o correctivas que

conduzcan a solucionar los problemas detectados.

La administración o la dirección son los encargados de aplicar los procesos concernientes a este tema

dentro de la institución, los que sin duda alguna tienen repercusión sobre los servidores, toda vez

que son los involucrados en la ejecución de cada actividad y de esta forma cumplir con las metas

planteadas de forma eficiente y eficaz.

CONCLUSIONES.

Las instituciones públicas, así como las instituciones privadas, que manejen recursos públicos, tienen

la necesidad de implementar un sistema integral de control interno en todos sus niveles, el cual formé

la ejecución de las actividades realizadas por cada uno de los servidores, enfocadas en la legalidad,

veracidad, conveniencia, oportunidad y pertinencia de las operaciones y sobre todo encaminadas a

lograr sus objetivos institucionales.

En una entidad de cualquier índole sea esta pública o privada que maneje recursos públicos, la

aplicabilidad exitosa de un sistema de control interno que integre las operaciones administrativas,

financieras, contabilidad entre otras, garantiza el éxito de las operaciones, satisfaciendo los

requerimientos, proporcionando información para el apoyo a las tomas de decisiones y disminuyendo

significativamente el nivel de riesgo.

La Contraloría General del Estado realiza el control de las operaciones de las entidades públicas y

privadas que manejan recursos públicos, y posterior a la evaluación crítica de las acciones, establece

responsabilidades a los servidores por sus actividades realizadas conforme a sus funciones, situación

que se evitaría con un sistema integral de control interno a través de la prevención de riesgos e

implantación de alertas, garantizando una mayor eficiencia, eficacia y calidad en la gestión pública.
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DATOS DE LOS AUTORES.

1. Carlos Rene Toctaquiza Narváez. Abogado de los Juzgados y Tribunales del Ecuador,

Especialista Provincial Jurídico de la Dirección Provincial de Pastaza de la Contraloría General

del Estado, Ecuador. Pontificia Universidad Católica del Ecuador. PUCE-Ambato, Ecuador. E-

mail: [email protected]

2. Verónica Leonor Peñaloza López. Doctora en Contabilidad. Docente Investigador de la

Pontificia Universidad Católica del Ecuador. PUCE-Ambato, Ecuador. E-mail:

[email protected]

RECIBIDO: 10 de agosto del 2021. APROBADO: 9 de septiembre del 2021.