Principio de favorabilidad tributaria
Portada Impuestos Procedimiento tributario Por [Link] en 02/07/2020
El principio de favorabilidad tributaria sólo tiene efectos en aspectos tributarios
procedimentales más no sustantivos, es decir, en aquellos que tienen que ver con
el tributo como tal.
Tabla de contenido
Qué es el principio de favorabilidad.
Favorabilidad en asuntos tributarios.
Favorabilidad en la aplicación de sanciones tributarias.
Principio de favorabilidad puede ser aplicado de oficio.
Qué es el principio de favorabilidad.
El principio de favorabilidad consiste en que al contribuyente o ciudadano se les
aplica la ley más favorable a sus intereses, o la menos restrictiva.
Esto sucede cuando la ley que regula un aspecto específico cambia, y la nueva ley
resulta más favorable para el contribuyente o ciudadano.
El principio de favorabilidad es de amplia utilización en el campo penal, pero
también se aplica en otros campos como el laboral, disciplinario, y por supuesto,
en el tributario.
Favorabilidad en asuntos tributarios.
En temas de impuestos el principio de favorabilidad sólo aplica en cuanto a lo
procedimental más no en lo sustancial como bien lo señaló la Dian en concepto
DIAN 18128 de junio de 2015:
«no es de recibo la aplicación inmediata de una norma que modifica alguno de los
elementos constitutivos de un impuesto de periodo alegándose el principio de
favorabilidad, pues en derecho tributario éste únicamente es predicable en materia
sancionatoria. Por el contrario, la modificación legal en comento sólo es aplicable
a partir del periodo fiscal siguiente a la fecha de su promulgación en aras de los
principios constitucionales de legalidad e irretroactividad.»
Así, cuando la tarifa del impuesto de renta disminuye, si el contribuyente corrige la
declaración de renta del año en que la tarifa era superior, debe aplicar esa tarifa
superior aun cuando la nueva tarifa sea inferior.
Al respecto señaló la sección cuarta del Consejo de estado en sentencia 15584
del 21 de noviembre de 2007 con ponencia de la magistrada Ligia López:
«No tiene sustento alguno en el derecho tributario que se aplique el principio de
favorabilidad propio de la legislación penal, pues los impuestos no constituyen un
castigo, ni un agravio al contribuyente, sino que surgen de un deber de solidaridad
de los ciudadanos, para coadyuvar con las cargas públicas. No puede
considerarse desfavorable una norma fiscal que por principio pretende el bien
común.»
El pago del impuesto en un periodo gravable determinado debe hacerse de
acuerdo a la norma vigente en ese periodo, incluso si la declaración y pago se
hace en un periodo posterior cuando ese impuesto resulta menos gravoso.
Favorabilidad en la aplicación de sanciones
tributarias.
En el régimen sancionatorio tributario sí aplica el principio de favorabilidad propio
del sistema penal, porque la sanción tributaria, contrario al tributo, sí es un castigo,
y en tal caso se debe aplicar la norma más beneficiosa para el contribuyente
sancionado.
El caso tipo de aplicación del principio de favorabilidad en la imposición de
sanciones tributarias lo encontramos con la ley 1819 de 2016 que disminuyó la
sanción por inexactitud en algunos casos.
Sanción por inexactitud
Esta aplicación al encontramos por ejemplo en la sentencia 22339 del 7 de mayo
de 2020 con ponencia del magistrado Milton Chávez, de la sección cuarta del
Consejo de estado:
«Sin embargo, de acuerdo con los artículos 29 de la Constitución Política y 282
de la Ley 1819 de 2016, que modificó el artículo 640 del Estatuto Tributario, se
estableció que el principio de favorabilidad debe aplicar en materia sancionatoria
en temas tributarios, aun cuando la norma favorable sea posterior.»
Cuando la Dian liquidó la sanción lo hizo con base a la antigua versión del artículo
del artículo 647 que contemplaba una sanción por inexactitud del 160%, y para
cuando el Consejo de estado decidió aplica la sanción del 100% por ser más
favorable al contribuyente.
Principio de favorabilidad puede ser aplicado de
oficio.
Lo normal y lógico es que el mismo contribuyente solicite dentro del proceso la
aplicación del principio de favorabilidad, pero si no lo hace le corresponde al juez
aplicarlo de oficio.
Es lo que regularmente hace el Consejo de estado cuando decide en sus
sentencias, donde resulta evidente la existencia de una norma más favorable para
el contribuyente.
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Una opinión
1. prudencio Arevalo Buitrago Dice:
febrero 27th, 2020 a las 10:07 am
en que consiste el principio de favorabilidad que esta en el articulo 120 de la ley
2010 de 2019. por favor puede aplicarse a deuda del iva del año 2019 que se
presento a tiempo pero no se ha pagdo
Responder
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