Universidad Mariano Gálvez de Guatemala

Facultad Ciencias Económicas

Contaduría Pública y Auditoría
Normas Internacionales de Información
Financiera 2

NIC 12
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NIC 12
IMPUESTO A LAS GANANCIAS

 Objetivo
Analizar las directrices establecidas en la NIC 12 sobre el tratamiento contable del
impuesto a las ganancias. El principal problema al contabilizar el impuesto a las
ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de:

I. la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos

(pasivos) que se han reconocido en el estado de situación financiera de la
entidad.

II. Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros.

Tras el reconocimiento, por parte de la entidad que informa, de cualquier activo o

pasivo, está inherente la expectativa de que recuperará el primero o liquidará el
segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes partidas.
Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de los valores contabilizados
vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de los que se tendrían si
tal recuperación o liquidación no tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma
exige que la entidad reconozca un pasivo por el impuesto diferido.

 Alcance
I. Esta Norma se aplicará en la contabilización del impuesto a las ganancias.

II. Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a las ganancias incluye
todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las
ganancias sujetas a imposición. El impuesto a las ganancias incluye también
otros tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por
parte de una entidad subsidiaria, asociada o acuerdo conjunto sobre las
distribuciones de la entidad que informa.

III. Esta Norma no aborda los métodos de contabilización de las subvenciones del
gobierno (véase la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e
Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales), ni de los créditos
fiscales por inversiones. Sin embargo, la Norma se ocupa de la contabilización
de las diferencias temporarias que pueden derivarse de tales subvenciones o
deducciones fiscales
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 Definiciones

 Resultados Contables: Utilidad o Pérdida Neta.

 Ganancia Fiscal: Base imponible resultante de tomar la Utilidad neta +/-

partidas conciliatorias.

 Gastos por Impuestos a la Renta: Impuesto a la renta corriente + impuesto a la

renta diferido.

 Impuesto Corriente: Valor a pagar o cobrar del ejercicio.

 Pasivo por Impuesto Diferido: Se genera por diferencias temporales imponibles.

 Activos por Impuesto Diferidos: Se genera por:

o Diferencias temporales deducibles.
o Compensación de pérdidas.
o Compensación de créditos no utilizados en ejercicios anteriores.

 Diferencias Temporarias: son las que existen entre el importe en libros de un

activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal. Las
diferencias temporarias pueden ser:
o diferencias temporarias imponibles: son aquellas que dan lugar a
cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo
sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
o diferencias temporarias deducibles: son aquellas que dan lugar a
cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo
sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

 Base Fiscal:
o Base del activo: es el importe que será deducible a efectos fiscales de los
beneficios económicos imponibles que, obtenga la entidad en el futuro,
cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios
económicos no tributan, la base fiscal del activo será igual a su importe
en libros.
o Base del Pasivo: es igual a su importe en libros menos cualquier importe
que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida
en periodos futuros. En el caso de ingresos de actividades ordinarias que
se reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente
es su importe en libros, menos cualquier eventual importe de ingresos de
actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros
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 Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos corrientes

El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser
reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado. si la
cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede
el importe a pagar por esos períodos, el exceso debe ser reconocido como un activo.

El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si ésta puede ser
retrotraída para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en periodos anteriores,
debe ser reconocido como un activo.

 Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos

Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia
temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por:
I. El reconocimiento inicial de una plusvalía.

II. El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:

a. No sea una combinación de negocios.

b. En el momento de la transacción, no afecte ni a la ganancia contable ni
a la ganancia (pérdida) fiscal.

Sin embargo, debe ser reconocido un pasivo diferido de carácter fiscal, con las
precauciones establecidas, por diferencias temporarias imponibles asociadas con
inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y asociadas, o con participaciones en
acuerdos conjuntos.

 Combinaciones de negocios
Con limitadas excepciones, los activos identificables adquiridos y pasivos asumidos en
una combinación de negocios se reconocerán según sus valores razonables en la
fecha de la adquisición. Las diferencias temporarias aparecerán cuando las bases
fiscales de los activos identificables adquiridos y los pasivos identificables asumidos no
se modifiquen por la combinación de negocios o lo hagan de forma diferente.

 Activos contabilizados por su valor razonable

Las NIIF permiten o requieren que ciertos activos se contabilicen a su valor razonable,
o bien que sean revaluados, en algunas jurisdicciones, la revaluación o cualquier otra
reexpresión del valor del activo a valor razonable afecta a la ganancia (pérdida)
fiscal del periodo corriente. Como resultado de esto, se ajusta la base fiscal del
activo, y no surge ninguna diferencia temporaria. En otras jurisdicciones, sin embargo,
la revaluación o reexpresión de un activo no afecta a la ganancia fiscal del periodo
en que una u otra se llevan a efecto, y por tanto no se ajusta la base fiscal. No
obstante, la recuperación futura del importe en libros producirá un flujo fiscal de
beneficios económicos para la entidad, y los importes que serán deducibles para
efectos fiscales serán diferentes de las cuantías de esos beneficios económicos. La
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diferencia entre el importe en libros de un activo revaluado y su base fiscal, es una

diferencia temporaria, y da lugar a un activo o pasivo por impuestos diferidos. Esto se
cumple incluso cuando:

I. La entidad no desea disponer del activo. En estos casos, el importe en libros del
activo se recuperará mediante el uso, lo que generará beneficios fiscales por
encima de la depreciación deducible fiscalmente en periodos futuros.

II. se difiera el pago de impuestos sobre las ganancias, a condición de que el

importe de la disposición de los activos se reinvierta en otros similares. En estos
casos el impuesto se acabará pagando cuando se vendan los nuevos activos,
o bien a medida que vayan siendo utilizados.

 Plusvalia
La plusvalía que surja en una combinación de negocios se medirá como el exceso
del apartado sobre el siguientes:

I. Suma de:
a. La contraprestación transferida medida de acuerdo con la NIIF 3, que,
generalmente, se requiere que sea el valor razonable en la fecha de la
adquisición
b. El importe de cualquier participación no controladora en la adquirida
reconocida de acuerdo con la NIIF 3.
c. En una combinación de negocios llevada a cabo por etapas, el valor
razonable en la fecha de adquisición de la participación previa de la
adquirente en el patrimonio de la adquirida.

II. El neto de los importes en la fecha de la adquisición de los activos identificables

adquiridos y de los pasivos asumidos medidos de acuerdo con la NIIF 3.

 Reconocimiento inicial de un activo o pasivo

En el reconocimiento inicial de un activo o de un pasivo puede surgir una diferencia
temporaria, si, por ejemplo, una parte o la totalidad del costo de un activo no es
deducible a efectos fiscales. El método de contabilización de esta diferencia
temporaria dependerá de la naturaleza de la transacción que haya llevado al
reconocimiento inicial del activo o del pasivo:

I. En una combinación de negocios, una entidad reconocerá cualquier pasivo o

activo por impuestos diferidos y esto afecta al importe con que se reconoce la
plusvalía o la ganancia por una compra en condiciones muy ventajosas.

II. Si la transacción afecta a la ganancia contable o a la ganancia fiscal, una

entidad reconocerá cualquier pasivo o activo por impuestos diferidos, y
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reconocerá el correspondiente ingreso o gasto por impuesto diferido, en el

resultado del periodo

III. Si la transacción no es una combinación de negocios, y no afecta ni a la

ganancia contable ni a la fiscal, la entidad podría reconocer el correspondiente
activo o pasivo por impuestos diferidos, siempre que no se diese la exención a la
que se refieren los párrafos 15 y 24 de la norma, y ajustar por tanto el importe en
libros del activo o del pasivo por el mismo importe. Tales ajustes podrían volver
menos transparentes los estados financieros. Por lo tanto, esta Norma no permite
a las entidades reconocer el mencionado activo o pasivo por impuestos
diferidos, ya sea en el momento del registro inicial o posteriormente. Además, las
entidades no reconocerán tampoco, a medida que el activo se deprecie, los
cambios subsiguientes en el activo o el pasivo por impuestos diferidos que no se
haya registrado inicialmente.

 Diferencias temporarias deducibles

Se reconocerá un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las diferencias
temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad
disponga de ganancias fiscales futuras contra las que cargar esas diferencias
temporarias deducibles, salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca por
causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:

I. No sea una combinación de negocios.

II. En el momento de la transacción, no afecte ni a la ganancia contable ni a la

ganancia (pérdida) fiscal.

No obstante, debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, de acuerdo con lo

establecido en el párrafo 44 de la norma, para las diferencias temporarias deducibles
asociadas con inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y asociadas, así como
con participaciones en acuerdos conjuntos.

 Reconocimiento inicial de un activo o pasivo

Un caso donde aparecerá un activo por impuestos diferidos, tras el reconocimiento
inicial de un activo, es cuando la subvención del gobierno relacionada con el mismo
se deduce del costo para determinar el importe en libros del activo en cuestión, pero
sin embargo no se deduce para efectos del importe depreciable fiscalmente en este
supuesto el importe en libros del activo será inferior a su base fiscal, lo cual hará
aparecer una diferencia temporaria deducible.

 Pérdidas y créditos fiscales no utilizados

Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan
compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, pérdidas o créditos
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fiscales no utilizados que la ganancia impositiva futura estará disponible contra la que
puedan utilizarse las pérdidas fiscales no utilizadas y los créditos fiscales no utilizados.

 Inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, y participaciones en acuerdos

conjuntos
Aparecen diferencias temporarias cuando el importe en libros de las inversiones
financieras en subsidiarias, sucursales y asociadas, o de las participaciones en acuerdos
conjuntos sea diferente de su base fiscal. Estas diferencias pueden surgir en las más
variadas circunstancias, como por ejemplo:

I. Por la existencia de ganancias no distribuidas en las subsidiarias, sucursales,

asociadas o acuerdos conjuntos.

II. Por las diferencias de cambio, cuando la controladora y su subsidiaria estén

situadas en diferentes países.

III. Por una reducción en el importe en libros de las inversiones en una asociada,
como consecuencia de haber disminuido el importe recuperable de la misma.

En los estados financieros consolidados, la diferencia temporaria puede ser diferente de

la diferencia temporaria registrada en los estados financieros individuales de la
controladora, sí ésta contabiliza, en sus estados financieros, la inversión al costo o por su
valor revaluado.

Una entidad debe reconocer un pasivo por impuestos diferidos en todos los casos de
diferencias temporarias imponibles asociadas con inversiones en subsidiarias, sucursales
y asociadas, o con participaciones en acuerdos conjuntos, excepto que se den
conjuntamente las dos condiciones siguientes:

I. La controladora, inversor, participante en un negocio conjunto u operador

conjunto sea capaz de controlar el momento de la reversión de la diferencia
temporaria.

II. Es probable que la diferencia temporaria no revierta en un futuro previsible.

 Medición
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de
períodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar
(recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se
hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, al
final del periodo sobre el que se informa.
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Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas
impositivas que se espera sean de aplicación en el período en el que el activo se
realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del
periodo de presentación hayan sido aprobadas, o prácticamente aprobadas,
terminado el proceso de aprobación.

La medición de los pasivos por impuestos diferidos y los activos por impuestos diferidos
reflejará las consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en que la entidad
espera, al final del periodo sobre el que se informa, recuperar o liquidar el importe en
libros de sus activos y pasivos.

 Reconocimiento de impuestos corrientes y diferidos

La contabilización de los efectos fiscales, tanto en el periodo corriente como los

diferidos para posteriores periodos, de una determinada transacción o suceso
económico, ha de ser coherente con el registro contable de la transacción o el
suceso correspondiente. Los párrafos 58 a 68C desarrollan este principio.

El impuesto corriente y el diferido se reconocerá como ingreso o gasto e incluirá en el

resultado del periodo, excepto en la medida en que el impuesto surja de:

I. Una transacción o suceso que se reconoce en el mismo periodo o en otro

diferente, fuera del resultado, ya sea en otro resultado integral o directamente
en el patrimonio.

II. Una combinación de negocios.

 Partidas reconocidas fuera del resultado

Los impuestos corrientes y los impuestos diferidos deberán reconocerse fuera del
resultado si se relacionan con partidas que se reconocen, en el mismo periodo o en otro
diferente, fuera del resultado. Por lo tanto, los impuestos corrientes y los impuestos
diferidos que se relacionan con partidas que se reconocen, en el mismo periodo o en
otro diferente:

I. En otro resultado integral, deberán reconocerse en otro resultado integral.

II. Directamente en patrimonio, deberán reconocerse directamente en el

patrimonio.

 Presentación
Compensación Una entidad compensará los activos por impuestos corrientes y los
pasivos por impuestos corrientes si, y solo si, la entidad:
I. Tiene el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes reconocidos.
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II. Tiene la intención de liquidar por el importe neto, o de realizar el activo y liquidar el
pasivo simultáneamente.

Una entidad debe compensar activos por impuestos diferidos con pasivos por
impuestos diferidos si, y solo si:

I. Tiene reconocido legalmente el derecho de compensar, activos corrientes por

impuestos contra pasivos corrientes por impuestos.

II. Los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos se
derivan del impuesto a las ganancias correspondientes a la misma autoridad
fiscal, que recaen sobre:
a) la misma entidad o sujeto fiscal.
b) Diferentes entidades o sujetos a efectos fiscales que pretenden, ya sea
liquidar los activos y pasivos fiscales corrientes por su importe neto, ya sea
realizar los activos y pagar los pasivos simultáneamente, en cada uno de
los periodos futuros en los que se espere liquidar o recuperar cantidades
significativas de activos o pasivos por los impuestos diferidos.

 Gastos por el impuesto a las ganancias

El gasto por impuesto relacionado con el resultado del periodo procedente de
actividades ordinarias se presentará como parte del resultado del periodo en los estados
del resultado del periodo y otro resultado integral.

 Información a revelar
Los componentes principales del gasto por el impuesto a las ganancias se revelarán por
separado en los estados financieros.

Los componentes del gasto por el impuesto a las ganancias pueden incluir:

 Gasto (ingreso) por impuesto corriente.

 Cualesquiera ajustes reconocidos en el periodo para el impuesto corriente de
periodos anteriores.
 El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el
nacimiento y reversión de diferencias temporarias.
 El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en
las tasas fiscales o con la aparición de nuevos impuestos.
 El importe de los beneficios de carácter fiscal procedentes de pérdidas fiscales,
créditos fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en periodos anteriores,
que se han utilizado para reducir el gasto por impuestos del presente periodo.
 El importe de los beneficios de carácter fiscal procedentes de pérdidas fiscales,
créditos fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en periodos anteriores,
que se han utilizado para reducir el gasto por impuestos diferidos.
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 El impuesto diferido surgido de la baja, o la reversión de bajas anteriores, de saldos

de activos por impuestos diferidos, de acuerdo con lo establecido en el párrafo 56
de la norma.
 El importe del gasto (ingreso) por el impuesto, relacionado con los cambios en las
políticas contables y los errores que se han incluido en la determinación del
resultado del periodo, de acuerdo con la NIC 8, porque no ha podido ser
contabilizado de forma retroactiva.