CAJA Y BANCOS

Procedimientos de auditoría

Esta sección tiene por objeto describir los procedimientos de auditoría que comúnmente son aplicables para la
revisión del componente y enumerar otros procedimientos menos típicos, incorporándose además una referencia a
ciertas consideraciones que ayudarán a la selección y ejecución de los procedimientos de manera más eficiente y
efectiva.

Dada la importancia que tiene para el componente los procedimientos de arqueo de valores, confirmación de saldos
y revisión de conciliaciones bancarias, al final del capítulo se describe en detalle cada una de las pruebas y se
presenta un programa de trabajo estándar para su ejecución.

9.1. Procedimientos analíticos

Cuando un porcentaje significativo de las operaciones corresponde a un número reducido de entidades bancarias o
cuando se trata de un número reducido de operaciones, los procedimientos analíticos resultarán más efectivos para
obtener satisfacción de auditoría.

• Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestados y explicar
movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con respecto a:

— saldos de caja;

— saldos de bancos por entidad o cuenta;

— cuentas bancarias sobregiradas;

— flujo de fondos;

— desviaciones de las proyecciones de flujo de fondos.

Para llevar a cabo estos análisis comparativos pueden emplearse programas computadorizados que recuperen datos
para el análisis de las cajas y los bancos, por ejemplo:

— pruebas de acumulación de saldos de caja y bancos,

— preparación de informes de fondos inactivos excesivos,

— informes de cheques pendientes y su seguimiento.

• Revisar las conciliaciones de los listados auxiliares de Caja y Bancos con la cuenta control del mayor general.

La reconciliación entre los registros auxiliares y la cuenta de control del mayor general puede ser llevada a cabo por
funcionarios de la Sociedad, o bien en caso de no realizarlas, por el auditor. Si el auditor realiza esta prueba debe
considerar que cualquier partida conciliatoria que se presenta indica potenciales problemas. El análisis y seguimiento
de las partidas conciliatorias está en función de los conceptos en ellas involucrados.

Dadas las características del componente bajo análisis, se deberá verificar la existencia de partidas que pueden
compensarse parcialmente, teniendo un distinto tratamiento contable con el consiguiente impacto en la información
financiera. De otra forma, los saldos deudores se expondrán en el activo y los acreedores en el pasivo.

9.2. Pruebas de cumplimiento de controles

El auditor deberá obtener evidencia que respalde el cumplimiento efectivo de, entre otros, los siguientes controles:

• Revisión por la gerencia de los estados financieras interinos y las comparaciones con montos presupuestados u
otros datos financieros para verificar la razonabilidad de:

— efectivo en caja;

— saldos en bancos;
— valores a depositar;

— sobregiros.

• Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de:

— saldos de caja y bancos diarios o semanales;

— cuentas en moneda extranjera;

— valores a depositar;

— cuentas bancarias sobregiradas;

— flujo de fondos y análisis de desviaciones en caso de existir;

— los informes gerenciales de revisión deben emitirse en forma oportuna y deben relacionarse directamente con la
información contable para brindar efectiva y eficiente evidencia de auditoría.

• Aprobación y revisión de las conciliaciones bancarias por un funcionario de nivel apropiado.

El auditor debe asegurarse que el proceso de aprobación de las conciliaciones no es de carácter rutinario y basado
en la confianza hacia el personal que prepara las conciliaciones. Debe existir evidencia del trabajo de revisión y de la
aprobación posterior para que el auditor pueda confirmar que este control opera efectivamente.

• Realización de arqueos periódicos de efectivo y valores

La realización del recuento físico del dinero en caja y demás valores existentes constituye un adecuado control
siempre que sea efectuado por funcionarios que no realicen funciones de manejo de fondos. Generalmente, estos
procedimientos son practicados por el área administrativa del ente o bien por los auditores internos. El auditor
deberá verificar la existencia de evidencia del trabajo de arqueo a la vez de comprobar el análisis y verificación de las
diferencias que surjan de confrontar los montos y valores recontados con los saldos de las cuentas del mayor
general.9.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos

• Confirmación de los montos de fondos en poder de terceros, como así también las firmas autorizadas en el manejo
de los fondos y demás acuerdo con las entidades financieras, es uno de los principales procedimientos en la mayoría
de los trabajos de auditoría.

En la sección 10 se detallan los principales conceptos referidos a este procedimiento.

• Revisión de las conciliaciones bancarias según se describe en la sección 11.

• Realización de recuentos de efectivo y valores, cuando no son efectuados por la Sociedad. En la sección 12 se
presenta por separado este procedimiento, atendiendo a sus características especiales.

• Revisión de los tipos de cambio utilizados para la medición contable de los saldos en moneda extranjera.

• Examen de las cuentas de fondo fijo para determinar que todas las transacciones de gastos hayan sido
contabilizadas.

10.CUENTAS BANCARIAS

Programa de trabajo

A continuación se ejemplifican los pasos que debe contener un programa de trabajo detallado de este
procedimiento. La enumeración de los pasos trata de abarcar todas las circunstancias que puedan presentarse y
debe adaptarse a la medida de cada trabajo.

1. Obtener o preparar un lista completa de todas las cuentas bancarias existentes durante el período (las cuentas
corrientes, de depósito, préstamos, cartas de crédito, valores al cobro, etc., también deben ser incluidas).

2. Completar o hacer que el ente complete los formularios estándar (cuando se requiere un formato diferente del
formulario estándar, resultará más eficiente explicarlo en una carta aclaratoria).
3. Acordar que la empresa autorice al banco a cumplir con el requerimiento de auditoría. Esto puede hacerse
mediante la firma de la carta de pedido o escribiendo en forma separada al banco otorgando una autorización
especial válida hasta nuevo aviso.

4. Preparar un listado de control de las confirmaciones.

5. Despachar las cartas de pedido directamente, adjuntando una copia adicional de cada pedido para el banco.

6. Registrar las fechas de despacho y recepción en el listado de control.

7. Si fuera necesario, enviar un segundo pedido.

8. Controlar las respuestas a medida que son recibidas y realizar inmediatamente un seguimiento de las
discrepancias observadas de la siguiente manera:

a) Revisar el sobre y el formulario estándar para identificar cualquier posible evidencia de falta de autenticidad.

b) Identificar aspectos inusuales para realizar un seguimiento inmediato.

CONCILIACIONES BANCARIAS

Programa de trabajo

A continuación se detallan los posibles pasos a seguir en la realización del procedimiento mencionado.

1. Cuando se confía en el control proporcionado por la conciliación de las cuentas bancarias realizada por el personal
de la empresa:

a) Preguntar a la persona que realiza el trabajo de qué manera se recibe el resumen bancario y otra documentación
de respaldo, cómo se realiza el proceso de conciliación y de qué forma se tratan e informan la partidas conciliatorias
inusuales. Averiguar acerca de las demás tareas realizadas por esta persona.

b) Preguntar a la persona que revisa la conciliación acerca del alcance de los documentos presentados para su
revisión, los procedimientos de revisión que realiza y la forma en que se controlan y resuelven los ajustes, partidas
conciliatorias, etc. Examinar la evidencia reciente del proceso y resolución de dichos puntos. Averiguar acerca de las
demás tareas realizadas por esta persona.

c) Observar una conciliación concluida.

d) Examinar una muestra de las conciliaciones terminadas y los documentos de respaldo, incluyendo los relacionados
con los ajustes, partidas conciliatorias y su resolución, y examinar la evidencia de que la conciliación fue realizada y
revisada y que las partidas inusuales fueron investigadas.

2. Obtener la conciliación bancaria y los resúmenes bancarios correspondientes, cheques pagados y otras notas de
débito o crédito para la fecha respectiva y realizar lo siguiente:

a) Asegurarse de que la información de respaldo obtenida es completa.

b) Verificar la exactitud matemática de la conciliación.

c) Comparar el saldo de libros según la conciliación con los registros contables.

d) Comparar el saldo según banco de la conciliación con la confirmación recibida directamente del banco y con el
resumen bancario.

e) Controlar todos los fondos en tránsito para asegurarse de que el ente no los ha recibido después de la fecha de
corte. Si fuera necesario, se deberán examinar las copias de las boletas de depósito.

g) Analizar los conceptos y documentación de respaldo de otros conceptos inusuales en la conciliación.

h) Comparar los cheques pagados por el banco con el resumen bancario posterior observando el período
transcurrido entre la emisión y presentación del cheque (un período excesivo puede indicar que se emiten cheques
con fecha adelantada).
i) Investigar los cheques que permanecen pendientes durante un período prolongado de tiempo.

j) Verificar la existencia de la emisión de cheques de pago diferido y su correcta inclusión como pasivo.

3. Observar las conciliaciones bancarias por el resto del período e investigar las partidas conciliatorias inusuales.

ARQUEO DE FONDOS

Programa de trabajo

Seguidamente se establecen los pasos a seguir en un arqueo de fondos.

1. Recontar el efectivo y otros valores mantenidos en custodia en la caja principal, incluyendo cobranzas por
depositar, moneda extranjera, fondos ajenos mantenidos en custodia, etc.

2. Al concluir el recuento solicitar al cajero que confirme por escrito que los fondos bajo su custodia fueron
recontados en su presencia y le fueron devueltos intactos.

3. Listar todos los adelantos y gastos pagados con fondos de caja chica aún no rendidos. Verificar que se haya
cumplido con las normas y procedimientos en vigencia, en especial en lo que atañe a las autorizaciones. Analizar la
significatividad de los potenciales gastos activados.

4. Establecer los fondos sujetos a arqueo por cobranzas a depositar. Dicho procedimiento debe abarcar los
siguientes pasos, tanto para las cobranzas efectuadas por cobradores como para las recibidas por correspondencia:

a) control de los talonarios de recibos en uso o recién terminados;

b) verificación del último recibo utilizado en dichos talonarios y visualización de todos los recibos posteriores aún no
utilizados;

c) verificación del último recibo de dichos talonarios incluido en depósitos bancarios anteriores al arqueo;

d) determinación de los fondos sujetos a arqueo mediante la sumatoria de todos los recibos comprendidos entre el
último utilizado (ver punto b) y el último depositado (ver punto c), controlando la secuencia numérica de los mismos.

5. Verificar que todo cheque del ente incluido en fondos arqueados se haya emitido un recibo y que dicho recibo
haya sido considerado en la determinación de los fondos sujetos a arqueo.

6. Revisar el registro de cheques recibidos por correspondencia del día del arqueo y del día anterior al mismo y
comprobar que se hayan emitido los recibos correspondientes.

7. Controlar que los talonarios de recibos sin utilizar se encuentren intactos y bajo custodia de un empleado
responsable no vinculado a las funciones de caja y/o cuentas corrientes.

8. Determinar los fondos sujetos a arqueo.

9. Verificar que los comprobantes de gastos identificados de acuerdo con el punto 3 de este programa hayan sido
incluidos en la reposición inmediata posterior al arqueo, y que los anticipos hayan sido debidamente regularizados.

10. Verificar el depósito bancario de los fondos sujetos a arqueo por cobranzas a depositar.

11. Comprobar que el saldo de la cuenta de mayor general "Fondo Fijo" coincida con el importe incluido en el acta
de arqueo.
 VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
Esta sección tiene por objeto describir los procedimientos de auditoría que comúnmente son aplicables para la
revisión del componente y enumerar otros procedimientos menos típicos. Para facilitar la lectura los conceptos se
agrupan en tres subsecciones, una para cada subcomponente: Ingresos por ventas, Cobranzas de deudores y
Cuentas a cobrar por ventas. Dentro de cada subsección además de la descripción y enumeración de los
procedimientos se incorpora una referencia a ciertas consideraciones que ayudarán a la selección y ejecución de los
procedimientos de manera más eficiente y efectiva. Adicionalmente, se enumeran los usos potenciales de
programas computadorizados para la recuperación y análisis de datos relativos a los ingresos por ventas, cobranzas y
cuentas a cobrar en ambientes computadorizados.

Dada la importancia que tiene para el componente, el procedimiento de circularización de cuentas a cobrar se
describe al final del capítulo y se presenta un programa de trabajo estándar para su ejecución.9.1. Ingresos por
ventas.

9.1.1. Procedimientos analíticos

• Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período o ejercicio corriente, el anterior y los
presupuestados, en relación con:

— ventas por producto y línea;

— márgenes brutos por producto y línea;

— ventas del mes anterior y posterior al cierre;

— devoluciones y descuentos.

Para efectuar este análisis comparativo pueden emplearse los análisis que la gerencia efectúa sobre el control
presupuestario. Es necesario que todos ellos se basen en cifras incluidas en los registros contables. Es decir, si el
control presupuestario de las ventas no tiene lugar sobre datos contables, este procedimiento no brinda evidencia
de auditoría.

Para obtener mayores beneficios de este procedimiento analítico, el auditor debe conocer el negocio y las
tendencias de los ingresos por ventas. De esta manera el auditor puede comprobar la relación entre la información
contable y la operación del ente.

Para llevar a cabo esta prueba analítica el auditor puede recuperar datos relativos a los ingresos por ventas a través
de programas computadorizados que, aplicados sobre los archivos correspondientes, extraigan información relativa
a:

— resumen de ventas por líneas de producto,

— acumulación de ventas por períodos o ejercicios contables.

• Revisar las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las pedidas y las descargadas del costo
de ventas.

Debe recordarse que las pruebas de ingresos por ventas deben ser estrechamente coordinadas con la auditoría de
existencias y costos y gastos del estado de resultados para asegurar que todos los costos relacionados con las ventas
registradas son contabilizados en el mismo período. Si estas conciliaciones no son efectuadas por los entes, el
auditor puede emplear programas computadorizados para recopilar información de los archivos correspondientes
para prepararlas.

• Considerar la razonabilidad global de las ventas multiplicando las unidades vendidas por un precio de venta
promedio por producto.

Esta prueba analítica permite al auditor satisfacerse de la integridad del registro de las transacciones de venta. En
algunas industrias que venden una gran cantidad de productos con diversos precios unitarios llevar a cabo este
procedimiento analítico puede requerir muchos esfuerzos. Sin embargo, cuando los productos y los precios no son
muy variados esta prueba se caracteriza por su eficiencia y efectividad.

Algunos entes efectúan sus ventas por medio de la colocación de órdenes de compra abiertas. En general estas
órdenes detallan los plazos, cantidades y condiciones de venta. En estos casos una comprobación global de las
ventas de un período o ejercicio puede llevarse a cabo a partir de estos documentos.

La razonabilidad global de las ventas en esta prueba puede tener por objetivo comprobar sólo una porción del total
de las operaciones. En estas situaciones pueden emplearse programas computadorizados para dividir el universo de
las ventas y facilitar las comprobaciones globales parciales.

El auditor no debe olvidar que el resultado de las comprobaciones debe compararse con la información contable. En
contextos caracterizados por la inflación, donde las cifras contables son reexpresadas para reflejar la pérdida del
poder adquisitivo de la moneda, estas comprobaciones globales pueden llevarse a cabo en dos etapas. La primera
consiste en la prueba de los montos históricos sin reexpresar y la segunda la comprobación matemática del ajuste
por inflación.

• Comparar las ventas máximas posibles con las contabilizadas y con las compras de insumos o con estadísticas de
producción.

En muchas industrias la producción se mantiene estable en el tiempo y se relaciona directamente con la capacidad
de planta instalada. En otras ocasiones los productos vendidos son el resultado del proceso de unas pocas materias
primas. Cuando se presentan estas situaciones relacionar las ventas, el volumen de producción normal y las compras
de insumos, son procedimientos analíticos que brindan evidencia de auditoría efectiva y eficiente.

Otros entes se han comprometido a mantener niveles máximos o mínimos de producción o ventas para acogerse a
beneficios de carácter impositivo. Cuando esto tiene lugar, la información relativa a estos compromisos y su cotejo
con los registros contables brinda evidencia de auditoría.

9.1.2. Pruebas de cumplimiento de controles

Cuando una empresa posee un gran volumen de transacciones los planes de auditoría generalmente incluyen la
confianza en los controles como fuente de satisfacción de auditoría. No obstante, no siempre es necesario confiar en
los controles cuando:

— un porcentaje significativo de los negocios se realiza con un número reducido de deudores;

— los precios unitarios y cantidades vendidas permanecen estables;

— la necesidad operativa establece un límite de ventas determinable.

En general, las pruebas de cumplimiento de controles consisten en obtener evidencia para confirmar que ciertos
controles, considerados por el auditor como claves, operan en forma efectiva. Seguidamente se enuncian algunos
controles típicos del subcomponente ingresos por ventas y una breve referencia a los caminos a seguir para obtener
evidencia de auditoría.

• Revisión gerencial de los estados financieros y comparación con montos presupuestados u otros datos financieros
para verificar la razonabilidad de:

— ventas;

— márgenes brutos;

— devoluciones, descuentos o bonificaciones;

— gastos relacionados con las ventas.

• Revisión gerencial y seguimiento de la información de:

— fluctuaciones en volúmenes o montos de ventas por productos;

— márgenes por productos;

— ventas individualmente significativas;

— cambios en los precios o cantidades.

Estas revisiones generales constituyen controles establecidos por los entes para verificar la integridad, veracidad y
autorización de las ventas. El auditor debe obtener evidencia de que estos controles operan efectivamente y para
ello debe verificar, entre otras, las siguientes consideraciones:

— El nivel gerencial que efectúa las revisiones, el grado de independencia y conocimiento del negocio y sus
operaciones.

— El grado de detalle de los análisis. En general cuando los análisis son muy globales o generales las alteraciones que
se compensan no son detectadas.

— La relación de la información revisada con la registrada en la contabilidad.

— La periodicidad de las revisiones.

— Evidencia del seguimiento de las situaciones inusuales o inesperadas detectadas.

El auditor puede utilizar programas computadorizados para extraer información de los sistemas utilizados para
comprobar los controles. Entre ellos se incluyen los siguientes:

— informes de transacciones significativas;

— informes sobre precios o documentos inusuales;

— notas de crédito significativas.

• Las conciliaciones de cantidades facturadas con las despachadas, las pedidas y registradas en el costo de ventas
son revisadas y aprobadas por funcionarios de nivel apropiado.

En la medida que la revisión y aprobación de estas conciliaciones constituya un control clave, el auditor puede
descansar en la revisión gerencial. De lo contrario debe revisar él dicha conciliación. El control mencionado debe ser
comprobado por el auditor quien debe evaluar su oportunidad, el seguimiento de las diferencias detectadas, la
relación con la información contable y la independencia del funcionario que revisa y aprueba, entre otras
circunstancias.

Para facilitar el análisis de este control y su operación efectiva, el auditor puede emplear programas
computadorizados que preparan informes sobre las discrepancias entre cantidades despachadas y facturadas. Estas
discrepancias deben haber sido detectadas y adecuadamente analizadas por los encargados de preparar, revisar y
aprobar las conciliaciones.

• Las listas de precios y los cambios a las mismas son aprobados por un funcionario de nivel apropiado.

En general funcionarios de área comercial de los entes introducen modificaciones a las listas de precios. Las
modificaciones deben ser aprobadas por los niveles de supervisión adecuados y si ellos se incorporan a un archivo
computadorizado de información, el adecuado ingreso a dicho archivo debe ser comprobado.

Los precios de venta son un elemento esencial de la operatoria de las empresas, es por ello que existen
generalmente controles sobre su modificación.

Para comprobar el funcionamiento efectivo de este control el auditor puede seleccionar una muestra de
modificaciones en las listas de precios y verificar la autorización por los niveles correspondientes, la razonabilidad del
cambio y su incorporación al archivo de precios.

En algunos casos es importante no sólo un análisis del control sobre los precios sino sobre otras condiciones de
venta, como por ejemplo plazos de pago, descuentos, bonificaciones y cargos financieros. El auditor deberá evaluar
en cada circunstancia qué controles son necesarios para asegurar la correcta facturación de las ventas.
• Aprobación por parte de funcionarios del nivel apropiado de:

— los pedidos en cuanto a plazos, precios y crédito;

— documentos de despacho, antes de su envío;

— las facturas y notas de crédito;

— ajustes de facturas.

Para la aprobación de los documentos los funcionarios deben verificar que, entre otras, se presenten las siguientes
situaciones:

— Los documentos de despacho, que identifican al deudor, las cantidades, detalles de los productos son preparados
en forma completa y precisa, sólo sobre la base de pedidos aprobados.

— Las facturas son preparadas en la forma precisa en lo referente al deudor, condiciones, cantidades y precios.

— Los datos de las facturas y notas de crédito son apareados con la documentación de los pedidos, despachos,
prestación de servicios y recepción de bienes devueltos.

— La exactitud matemática de las facturas y notas de crédito es verificada.

— Las facturas y notas de crédito no apareadas son identificadas, analizadas y corregidas oportunamente.

El auditor debe confirmar que los procedimientos llevados a cabo para la aprobación de los documentos y los
controles previos que tienen lugar para permitir dicha aprobación operan efectivamente.

Para ello puede llevar a cabo entrevistas con los funcionarios a cargo de efectuar los controles y aprobaciones,
seleccionar documentos e informes para buscar la evidencia (constancia de la firma de aprobación) o efectuar el
seguimiento de las transacciones rechazadas.

Otros controles sobre los cuales el auditor debe obtener evidencia de que operan efectivamente son:

• Firma de los documentos de despacho (conocimientos de embarque, remitos) por los transportistas indicando la
aceptación de las cantidades.

• Apareamiento de los asientos de venta y costos e investigación de diferencias en forma oportuna.

• Procesamiento íntegro (completo y preciso y sólo una vez) de las órdenes de pedido, despachos de bienes y
prestaciones de servicios, facturas y notas de crédito.

• Registro de las facturas y notas de crédito en las cuentas individuales de los clientes.

9.1.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos

Las pruebas de transacciones incluyen la selección de una muestra de documentos sobre los cuales tendrán lugar
ciertas comprobaciones. En general los documentos que se seleccionan para este subcomponente son los
documentos de despacho, las facturas y las notas de crédito. Las comprobaciones que se efectúan tienen por
objetivo comprobar algunos controles y verificar el vuelco de las transacciones a los registros correspondientes. Con
el objeto de lograr mayor eficiencia y eficacia en el desarrollo de estas pruebas, generalmente abarcan a más de un
subcomponente. Así, por ejemplo, una prueba de transacción que se basa en una muestra de los remitos puede
incluir controles y registraciones referidas al despacho, facturación, créditos y cobranzas.

La selección de las facturas y los remitos puede tener lugar a partir de los archivos de documentos o de registros que
detallen estos documentos. Para facilitar la selección es necesario que los documentos estén numerados
correlativamente.

A continuación se detallan algunas de las pruebas que sobre una muestra de documentos pueden llevarse a cabo.
• Para una muestra de facturas:

— comparar con el listado de facturas emitidas;

— comparar los detalles con los documentos de despacho y de prestación del servicio, comparar el precio de venta
con el listado de precios autorizado;

— verificar la exactitud matemática;

— comparar con la cuenta individual de cada deudor;

— comparar con la anticuación de saldos de las cuentas a cobrar.

• Para los remitos y documentos de prestación de servicios seleccionados:

— comparar los detalles con las facturas correspondientes;

— comparar las facturas con el listado de facturas emitidas.

• Para las notas de crédito seleccionadas emitidas durante el período y con posterioridad al cierre del mismo:

— comparar con el listado de notas de crédito;

— comparar con la documentación de respaldo (incluyendo informes de recepción de bienes devueltos);

— verificar la exactitud matemática;

— rastrear en la cuenta individual de cada deudor.

La selección de los documentos a analizar puede llevarse a cabo mediante el empleo de programas
computadorizados. Ellos pueden incluir:

— selección de documentos superiores a un importe dado;

— selección al azar de un número dado de documentos.

Por otra parte el desarrollo de programas computadorizados permite comprobar para un grupo de transacciones
correspondientes a un período ciertos controles. Entre los posibles usos se incluyen los siguientes:

— comprobaciones de precios facturados;

— evidencia de los totales de unidades facturadas con los totales descargados de los registros de bienes de cambio y
los imputados en las cuentas corrientes de los clientes;

— totales facturados comparados con las imputaciones en las cuentas contables de ventas;

— apareamiento de facturas con remitos;

— apareamiento de las fechas de devolución de bienes y de las notas de crédito.

• Revisión del corte de las operaciones.

Un corte inadecuado puede ser el resultado de errores de procesamiento no intencionales o de esfuerzos

intencionales de acelerar o demorar el reconocimiento de ingresos, probablemente para alcanzar los objetivos de
venta o de ganancias previamente establecidos. Esto puede ser importante cuando está asociado con acuerdos de
compensaciones o de participación en las ganancias. Si el ente aplica procedimientos de corte efectivos en períodos
interinos y también en el cierre del período, se reduce el riesgo de errores no intencionales.

Las pruebas de corte deben ser coordinadas con el trabajo realizado en relación con los bienes de cambio poniendo
mayor énfasis en el corte del inventario físico. Los despachos pueden ser comparados con los asientos en los
registros de bienes de cambio y de venta a fin de determinar si las ventas han sido contabilizadas en el período
adecuado.
Las pruebas del corte deben efectuarse sobre los documentos emitidos antes y después del cierre del período
contable. Para la selección pueden emplearse muestras de documentos emitidos o de imputaciones en los registros
correspondientes.

El alcance de las revisiones posteriores debe extenderse hasta la fecha de finalización del trabajo del auditor. Sin
embargo en algunas circunstancias el trabajo de prueba del corte se limita al período donde, en base a la experiencia
acumulada, pueden producirse problemas.

Los documentos básicos sobre los cuales se efectúan las pruebas de corte son los remitos y facturas. Para efectuar
las pruebas es necesaria la identificación de los últimos documentos emitidos en cada período. La prenumeración
correlativa de tales instrumentos es requisito necesario para llevar a cabo este procedimiento.

En algunas industrias se presentan desfasajes entre la emisión de la documentación —facturación— y la entrega de

los bienes. En este caso las pruebas de corte de transacciones se basarán en los remitos y deberá analizarse la
imputación de la operación en las cuentas corrientes correspondientes.

En otras empresas la imputación contable de las ventas tiene lugar con la facturación y no con la entrega de los
bienes. En estas situaciones el corte será probado a partir de las facturas y deberá evaluarse la integridad del registro
de todas las transacciones.

9.2. Cobranzas de deudores

9.2.1. Procedimientos analíticos

• Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestados y explicar
movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con respecto a:

— cobranzas de deudores;

— cobranzas de deudores en relación con el nivel y tendencia de las ventas.

La información contable necesaria para realizar los análisis comparativos puede obtenerse de los registros de caja
entradas. Estos análisis comparativos pueden ser complementados por otros procedimientos que comparan el total
de las cobranzas con las ventas del período y la variación entre las cuentas a cobrar al inicio y al cierre de dicho
período.

Los análisis comparativos deben efectuarse con un adecuado grado de detalle para permitir detectar situaciones
inusuales. Es así que en determinados entes los análisis pueden llevarse a cabo por producto, vendedor, por línea de
productos, por condición de venta, etcétera.

Otras pruebas analíticas son:

• Revisar los asientos por cobranzas de deudores en las cuentas del mayor general para identificar ítems
significativos o inusuales.

• Comparar el nivel de cobranzas por cada vendedor.

Para realizar las pruebas analíticas pueden usarse programas computadorizados para la recuperación de datos. Entre
los posibles usos se incluyen:

— preparación de informes sobre cobranzas significativas o inusuales;

— acumulación de cobranzas por línea, producto o vendedor;

— preparación de informes sobre volumen y monto de las cobranzas por período.

9.2.2. Pruebas de cumplimiento de controles

Las pruebas sobre las cobranzas pueden realizarse en forma sorpresiva, haciéndose presente el auditor en el
momento en que se abre la correspondencia o interceptando los depósitos antes de que sean enviados al banco.
Esto permite que la información sobre los depósitos sea comparada con los asientos de los registros de cuentas a
cobrar.
En ciertas industrias es usual que el deudor remita el pago antes de recibir los bienes o los servicios. En estos casos
se debe evaluar cuidadosamente la razonabilidad del método del ente para asignar los montos recibidos a resultados
o a ingresos diferidos.

A continuación se describen algunos controles típicos del subcomponente cobranzas de deudores y una referencia a
los pasos a seguir para obtener evidencia de que operan efectivamente:

• Revisión y seguimiento gerencial de informes relativos a:

— cobranzas de deudores previas al despacho de bienes o prestación de servicios;

— cobranzas individualmente significativas;

— partidas inusuales en las conciliaciones bancarias.

El auditor debe evaluar la oportunidad, alcance y el nivel gerencial que lleva a cabo la revisión y seguimiento de los
informes de excepción.

• Los cheques son endosados en forma restrictiva al ser recibidos

El auditor puede evaluar este control cuando toma arqueos de fondos y valores de caja. El endoso restrictivo permite
asegurar el depósito en las cuentas corrientes bancarias de la Sociedad, de los fondos que provienen de las
cobranzas. En ciertas circunstancias el depósito en cuentas corrientes bancarias de las cobranzas se evita con el
objeto de reducir cargas tributarias, en estos casos el auditor debe analizar los controles establecidos para asegurar
el ingreso de los fondos y su empleo para cancelar otros pasivos, constituir inversiones o adquirir activos.

• Se emite un recibo que es entregado a los clientes por cada cobranza en el que se detallan los documentos
cancelados.

El recibo numerado constituye generalmente el documento que, si bien es de origen interno del ente auditado,
respalda todas las cobranzas. La emisión de estos recibos y su entrega a los clientes puede comprobarse haciéndose
presente el auditor cuando tiene lugar la cobranza si es que se produce en las oficinas de la empresa. Generalmente
los entes cuentan con una serie de cobradores que recorren las oficinas de sus clientes para cobrar las facturas de
venta. En estos casos el auditor comprobará la emisión del recibo mediante la visualización de las copias que se
archivan en las oficinas de la empresa.

• Las cobranzas son correctamente aplicadas a los saldos a cobrar

El auditor debe verificar los controles implantados y la evidencia existente que permitan a la gerencia asegurarse de
la integridad del vuelco de las cobranzas en los registros de cuentas corrientes.

Otros controles sobre los cuales el auditor debe obtener evidencia para confirmar que operan en forma efectiva son:

• Las cobranzas son adecuadamente identificadas e incluidas en un listado al ser recibidas e inmediatamente
depositadas intactas.

• Las cobranzas efectuadas por vendedores, a través de bancos o terceros, son depositadas directamente en la
cuenta bancaria del ente y contabilizadas inmediatamente.

• Todos los datos de las cobranzas son ingresados para su procesamiento en forma completa y precisa y sólo una
vez, utilizando controles de validación.

• Los datos de los recibos son procesados en forma completa y precisa en el período contable correcto, incluyendo la
transferencia de datos a otros sistemas.

9.2.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos

Generalmente las pruebas de transacciones se basan en una selección de documentos de cobranzas, típicamente
representados por los recibos. La selección puede complicarse cuando los centros emisores de recibos son varios,
por ejemplo, varios cobradores. En otras ocasiones la selección puede efectuarse a partir de las imputaciones en los
registros de caja ingresos o entradas.
Una vez seleccionada una muestra de cobranzas puede efectuarse el siguiente trabajo:

— comparar con el listado de cobranzas,

— comparar con la boleta de depósito y el estado de cuenta bancaria,

— comparar con la cuenta individual de cada deudor.

Otras pruebas, que comúnmente el auditor debe llevar a cabo, son las relacionadas con la prueba del correcto corte
de las transacciones de cobros. En general, estas pruebas se basan en el análisis de los recibos o de las imputaciones
en los registros de caja entradas correspondientes a operaciones que tuvieron lugar en fechas cercanas al cierre de
un período o ejercicio.

9.3. Cuentas a cobrar por ventas

9.3.1. Procedimientos analíticos

Cuando un porcentaje significativo de las operaciones de ventas y cuentas a cobrar corresponde a un número
pequeño de deudores o cuando se trata de un número reducido de operaciones, las pruebas globales y los
procedimientos analíticos resultarán más efectivos para obtener satisfacción de auditoría que depositar confianza en
los controles.

Cuando las cuentas a cobrar y las ventas entre empresas vinculadas son significativas, deben ser identificadas como
un componente por separado.

• Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestados y explicar
movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con respecto a:

— cuentas a cobrar;

— cuentas a cobrar por canales de venta y distribución o unidades de comercialización;

— días en la calle;

— anticuación de las cuentas a cobrar;

— previsión para deudores incobrables como porcentaje de las ventas;

— previsión para deudores incobrables como porcentaje de las cuentas a cobrar

— cargos por deudores incobrables.

Para llevar a cabo estos análisis comparativos pueden emplearse programas computadorizados que recuperen datos
para el análisis de las cuentas a cobrar, por ejemplo:

— pruebas de acumulación de saldos de cuentas a cobrar por canales de venta, líneas de distribución o unidades de
comercialización;

— preparación de informes sobre cuentas de deudores por magnitud de saldos;

— informes de antigüedad de saldos por clientes;

— informes sobre saldos acreedores.

Para la comparación de los días en la calle deben analizarse las condiciones de venta correspondientes al cierre del
período analizado y luego cotejarlas con las existentes al inicio de dicho período.

• Revisar las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con la cuenta control del mayor general.

La reconciliación entre los registros auxiliares de cuentas a cobrar y la cuenta control del mayor general puede ser
llevada a cabo por funcionarios de la Sociedad, o bien en caso de no realizarlas, por el auditor. Si el auditor realiza
esta prueba debe considerar que cualquier partida conciliatoria que se presenta indica potenciales problemas. El
análisis y seguimiento de las partidas conciliatorias está en función de las características propias de ellas. Así, por
ejemplo, el sistema auxiliar de cuentas corrientes y el mayor general pueden acumular transacciones a dos fechas
distintas. En tal caso las partidas conciliatorias se generan en las transacciones ocurridas entre las dos fechas de
corte. El auditor que realiza el análisis de las partidas conciliatorias no debe caer en la tentación de dejar de lado
partidas poco significativas sin asegurarse que no encierran problemas materiales que se compensan parcialmente.
En la medida que esto tenga lugar tales partidas compensatorias pueden tener un distinto tratamiento contable con
el consiguiente impacto en la información financiera.

El empleo de programas computadorizados que detallan saldos de los registros de cuentas a cobrar y transacciones
ocurridas en determinadas fechas facilitan la aplicación de este procedimiento analítico.

• Comparar las cobranzas posteriores al cierre con las cuentas a cobrar a dicha fecha.

La revisión de cobros posteriores constituye una prueba de auditoría que brinda evidencia efectiva y eficiente acerca
de la veracidad, medición contable e integridad de las cuentas a cobrar.

Para llevar a cabo este procedimiento pueden analizarse los comprobantes de caja ingresos o bien los registros
auxiliares de cuentas a cobrar posteriores al cierre del período. En general las dificultades con que cuenta el auditor
para llevar a cabo este procedimiento se presentan cuando no se identifican las cobranzas con la facturación
correspondiente, o bien cuando las imputaciones en los registros auxiliares no cuentan con toda la información
referida a la transacción.

Para llevar a cabo este procedimiento pueden emplearse programas de computación que agrupan las cobranzas
posteriores al cierre para facilitar la verificación de cobros subsecuentes.

9.3.2. Pruebas de cumplimiento de controles

El auditor deberá obtener evidencia que respalde el cumplimiento efectivo de, entre otros, los siguientes controles:

• Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos presupuestados u
otros datos financieros para verificar la razonabilidad de:

— cuentas a cobrar;

— previsiones para deudores incobrables;

— cargos por deudores incobrables.

• Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de:

— ventas individualmente significativas;

— notas de crédito significativas;

— saldos acreedores de cuentas a cobrar;

— cuentas dudosas, cuentas en litigio y reclamos de deudores;

— análisis de la anticuación de cuentas a cobrar;

— saldos vencidos significativos;

— cobranzas de cuentas previamente dadas de baja por incobrabilidad;

— cambios en los límites de crédito de los deudores;

— cuentas dadas de baja por incobrabilidad;

— saldos de deudores que exceden los límites de crédito acordados.

Los informes gerenciales de revisión deben emitirse en forma oportuna y deben relacionarse directamente con la
información contable para brindar efectiva y eficiente evidencia de auditoría.
• Aprobación y revisión de las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con la cuenta del mayor general por
un funcionario de nivel apropiado.

El auditor debe asegurarse que el proceso de aprobación de las conciliaciones no es de carácter rutinario y basado
en la confianza hacia el personal que prepara las conciliaciones. Debe existir evidencia del trabajo de revisión y de la
aprobación posterior para que el auditor pueda confirmar que este control opera efectivamente.9.3.3. Pruebas
detalladas de transacciones y saldos

• La circularización de cuentas a cobrar, facturas pendientes, clientes específicos, etc., es un procedimiento típico en
la mayoría de los trabajos de auditoría. La selección de las partidas a circularizar puede efectuarse a partir de
programas computadorizados que extraen información de los archivos correspondientes. En la sección 10 se detallan
los principales conceptos referidos a este procedimiento que se presentan por separado dado sus características
especiales.

• Obtener la anticuación de las cuentas a cobrar y efectuar sobre ellas algunas de las siguientes comprobaciones:

— comparar los totales con el mayor general;

— probar la exactitud matemática;

— observar la documentación respaldatoria de partidas individualmente significativas;

— evaluar globalmente la razonabilidad de la anticuación de las cuentas a cobrar.

• Realizar la previsión para deudores incobrables aplicando alguno de los siguientes procedimientos:

— comprobar la exactitud matemática;

— considerar con la gerencia los procedimientos y la razonabilidad de las presunciones utilizadas en la

determinación de la previsión para deudores incobrables;

— Revisar la documentación respaldatoria de las cuentas dadas de baja seleccionadas y comparar con las
registraciones efectuadas en las cuentas a cobrar individuales del deudor;

— revisar la documentación respaldatoria de las cobranzas de créditos dados de baja en períodos anteriores.

La determinación de una previsión para incobrables adecuada requiere la aplicación de criterios gerenciales con
respecto a:

— historia del deudor e influencia de las condiciones económicas reinantes;

— posición crediticia actualizada y experiencia con respecto a cobranzas;

— políticas y prácticas de cobranzas;

— estado de las cuentas específicas.

Otros factores importantes que deberán ser considerados al evaluar la previsión para deudores incobrables son:

— la historia del cliente con respecto a cuentas incobrables;

— la objetividad de las estimaciones gerenciales en años anteriores.

 COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR

Procedimientos de auditoría

Esta sección tiene por objeto describir los procedimientos de auditoría que comúnmente son aplicables para la
revisión del componente y enumerar otros procedimientos menos típicos. Para facilitar la lectura los conceptos se
agrupan en tres subsecciones, una para cada subcomponente: compras, pagos y cuentas a pagar. Dentro de cada
subsección además de la descripción y enumeración de los procedimientos se incorpora una referencia a ciertas
consideraciones que ayudarán a la selección y ejecución de los procedimientos de manera más eficiente y efectiva.
Adicionalmente, se enumeran los usos potenciales de programas computadorizados para la recuperación y análisis
de datos en ambientes con procesamiento computadorizado

.9.1. Compras de bienes y servicios

9.1.1. Procedimientos analíticos

• Efectuar un análisis comparativo entre los siguientes montos del período con los del ejercicio anterior y los
presupuestados:

— compras de bienes y servicios por producto o proveedor;

— saldos de las cuentas de gastos.

Para efectuar este análisis comparativo pueden emplearse los análisis que la gerencia efectúa sobre el control
presupuestario. Es necesario que todos ellos se basen en cifras incluidas en los registros contables. Es decir, si el
control no compara las compras presupuestadas con las contabilizadas, este procedimiento no brinda evidencia de
auditoría.

La revisión del control presupuestario se debería efectuar de la siguiente manera:

— cifras presupuestadas: cotejar con informes de los sectores productivos o del sector de planificación de la
producción;

— cifras reales: cotejar con los registros contables;

— variaciones: verificar la razonabilidad de las justificaciones de las gerencias y que en caso de corresponder a
errores contables se han efectuado los ajustes correspondientes.

Para obtener mayores beneficios de este procedimiento analítico, el auditor debe conocer el negocio y las
tendencias de las compras. De esta manera el auditor puede comprobar la relación entre la información contable y
la operación del ente.

Para llevar a cabo esta prueba analítica el auditor puede recuperar datos relativos a las compras a través de
programas computadorizados que, aplicados sobre los archivos correspondientes, extraigan información relativa a:

— resumen de compras por producto,

— informes sobre compras significativas.

• Considerar la razonabilidad global de las compras multiplicando las unidades compradas por un precio de compra
promedio por producto.

Esta prueba analítica permite al auditor satisfacerse de la integridad del registro de las transacciones de compra. En
algunas industrias que compran una gran cantidad de productos con diversos precios unitarios llevar a cabo este
procedimiento analítico puede requerir muchos esfuerzos. Sin embargo, cuando los productos y los precios no son
muy variados esta prueba se caracteriza por su eficiencia y efectividad.

• Comparar los totales de compras por mes e investigar fluctuaciones inusuales.

Este procedimiento tiene por objetivo detectar compras significativas o inusuales y posibles errores de corte de las
operaciones.
9.1.2. Pruebas de cumplimiento de controles

Cuando una empresa posee un gran volumen de transacciones los planes de auditoría generalmente incluyen la
confianza en los controles como fuente de satisfacción de auditoría. No obstante, no siempre es necesario confiar en
los controles cuando:

— un porcentaje significativo de los negocios se realiza con un número reducido de proveedores;

— los precios unitarios y cantidades compradas permanecen estables.

En general, las pruebas de cumplimiento de controles consisten en obtener evidencia para confirmar que ciertos
controles, considerados por el auditor como claves, operan en forma efectiva. Seguidamente se enuncian algunos
controles típicos del subcomponente "Compras" y una breve referencia a los caminos a seguir para obtener
evidencia de auditoría.

• Revisión gerencial de los estados financieros y comparación con montos presupuestados u otros datos financieros
para verificar la razonabilidad de:

— compras;

— gastos;

— descuentos o bonificaciones.

• Revisión gerencial y seguimiento de información de:

— fluctuaciones en volúmenes o montos de compras por productos;

— compras individualmente significativas;

— cambios en los precios o cantidades.

9.1.3.1. Revisión de la documentación

Como se ha mencionado en el capítulo sobre "Evidencia y procedimientos de auditoría" las pruebas detalladas de
transacciones pueden tener por objetivo obtener evidencia de control, es decir, satisfacerse de que los controles
existen y operan efectivamente, u obtener evidencia sustantiva, o sea, satisfacerse de la razonabilidad de un saldo o
conjunto de transacciones.

Para una mejor comprensión de la forma de revisar los controles existentes en el flujo de la documentación, se
describen a continuación las distintas pruebas para las siguientes actividades:

• Solicitud de compra.

• Orden de compra.

• Recepción.

• Pago.

Los siguientes pasos resumen las consideraciones usuales para llevar a cabo una prueba detallada de transacciones,
tanto sobre una base estadística como no estadística.

a) Determinar los objetivos de la prueba.

b) Determinar la relación del muestreo con otras revisiones.

c) Definir el universo y la unidad de muestreo.

d) Determinar el método para seleccionar la muestra.

e) Determinar el tamaño de la muestra.

f) Ejecutar el plan de muestreo.

g) Evaluar los resultados de la muestra.

Las transacciones analizadas originan la primera registración contable cuando se recibe el bien o servicio adquirido y
la última cuando se paga la deuda con el proveedor. Por lo tanto, para lograr una muestra que está contenida en el
universo de las transacciones realizadas por el ente, y poder controlar la equivalencia entre el marco y el universo, la
misma debe seleccionarse partiendo de los informes de recepción o de las órdenes de pago. El muestreo debería
abarcar el período bajo análisis. Una vez seleccionada la muestra se aplicarán los siguientes procedimientos:1. Cotejo
de la documentación.

Se debe revisar la coincidencia en cuanto a tipo de producto, cantidad, proveedor e importe de los siguientes
documentos:

— solicitud de compra;

— orden de compra;

— informe de recepción;

— factura del proveedor;

— orden de pago;

— débito en extracto bancario.

Adicionalmente, se debe verificar la adecuada autorización de cada transacción, la cual se debería evidenciar en los
comprobantes que la respaldan, y las sumas y cálculos de las facturas.2. Revisión de imputaciones en registros
contables y auxiliares.

Se debe revisar la correcta y oportuna imputación de las transacciones en:

—Recepción: auxiliares de inventarios o cuentas de gastos auxiliares de proveedores.

—Pagos: auxiliares de proveedores registros de caja-salida extracto bancario.

3. Cancelación de la documentación de respaldo

La documentación de respaldo de los pagos (informe de recepción, orden de compra, factura del proveedor y orden
de pago) debe ser cancelada para evitar que se efectúen más de un pago con la misma documentación. La
cancelación se debe efectuar mediante troquelados, sellos u otros medios que evidencien que la documentación fue
utilizada para respaldar un pago ya efectuado.
 BIENES DE CAMBIO Y COSTOS

Esta sección tiene por objeto describir los procedimientos de auditoría que comúnmente son aplicables en la
revisión del componente y enumerar otros procedimientos que no son tan comunes pero también pueden ser
aplicados. Para facilitar la lectura, los procedimientos a aplicar han sido agrupados en tres subsecciones:
procedimientos relacionados con los bienes de cambio, procedimientos relacionados con los costos de producción y
procedimientos relacionados con los costos de ventas. Asimismo, en cada subsección se incorpora una referencia a
ciertas consideraciones que pueden resultar de utilidad para que la selección de procedimientos a aplicar resulte
eficiente.

9.1. Costos de producción

9.1.1. Procedimientos analíticos

• Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período, de igual período del año anterior y los
presupuestados con respecto a:

— variaciones en la producción (unidades y valores);

— volumen de producción (unidades y valores) por producto o establecimiento;

— porcentaje de materias primas, mano de obra y gastos indirectos en los costos de producción por producto o
establecimiento;

— costos unitarios;

— utilización del material y desperdicios de producción;

— estándares de mano de obra, total de costos laborales y horas trabajadas;

— estándares de gastos indirectos y costos reales por concepto;

— total de los costos de producción incurridos y total de los costos de producción asignados a bienes de cambio;

• Efectuar un análisis de la razonabilidad global de los costos de producción multiplicando las unidades producidas
en un período determinado por el costo promedio de producción de este período.

La efectividad de esta prueba dependerá de situaciones tales como:

— La heterogeneidad de los artículos producidos.

— El nivel de fluctuaciones de los valores de los costos de los insumos utilizados en el proceso productivo.

De todas maneras, y aunque existan diversos factores que incidan sobre la mayor o menor exactitud que se obtenga
como resultado de esta prueba, éste puede resultar un procedimiento sumamente efectivo a efectos de verificar en
forma global la integridad y medición contable de los costos.

9.1.2. Pruebas de cumplimiento de controles

Algunos controles típicos del componente costo de producción y su posible contribución a la obtención de
satisfacción de auditoría, pueden ser los siguientes:

• Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de:

— costos y variaciones en la producción por producto o establecimiento;

— volumen de producción;

— modificaciones de los costos estándar o de otros datos permanentes;

— datos sobre calidad de producción (utilización, desperdicios, reprocesamiento, etc.);

— gastos departamentales;
— absorción de gastos indirectos.

• Revisión y modificación periódica y oportuna por un funcionario del nivel apropiado de los costos estándar de los
materiales, mano de obra y gastos de fabricación.

• Revisión y modificación periódica y oportuna por un funcionario del nivel apropiado de los índices de mano de
obra y gastos de fabricación en base a presupuestos de costos y proyecciones de producción.

• Revisión del método de asignación de costos de mano de obra y gastos de fabricación y su aplicación uniforme.

• Las conciliaciones de los costos de mano de obra asignados a los bienes de cambio con los costos de mano de obra
incurridos de acuerdo con los registros de remuneraciones, así como su revisión y aprobación por un funcionario del
nivel apropiado.

• Las conciliaciones de los gastos de fabricación asignados a los bienes de cambio con los gastos de fabricación
incurridos así como su revisión y aprobación por un funcionario del nivel apropiado.

• La utilización de documentos de requisición prenumerados siendo los documentos faltantes investigados en forma
oportuna.

9.1.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos

• Observar el proceso de producción y confirmar que el material, la mano de obra y los gastos de fabricación están
siendo utilizados en la producción.

Para que esta prueba sea efectiva, se requiere un amplio nivel de conocimiento por parte del auditor de las
características del proceso productivo de la empresa. Ese conocimiento será el que le permita detectar situaciones
tales como mayor o menor nivel de producción, fabricación de nuevos productos, obsolescencia de materiales, etc.

• Para productos seleccionados, revisar la formación de los costos estándar y examinar los datos de respaldo a fin de
determinar que:

— están basados en estudios de métodos y secuencias de producción que se ajustan razonablemente al proceso
productivo;

— los costos estándar de materiales son razonables en comparación con los montos reales incurridos;

— las horas y tarifas de mano de obra y los costos directos e indirectos son razonables en comparación con los
montos reales incurrirlos;

— los costos unitarios no incluyen cargos anormales por parada de planta, desperdicios, reprocesamientos,
capacidad subutilizada, etc.

— los componentes de costos estándar han sido determinados en forma uniforme con años anteriores.

Este procedimiento resultará también de utilidad al momento de revisión de la medición contable del rubro en los
estados contables, en cuyo caso será necesario efectuar la comparación y ajuste de los costos estándar a los costos
reales.

• Para productos seleccionados valorizados a costo promedio o a costo por proceso, probar la corrección
matemática de los costos unitarios.

En aquellos casos en que se utilice un sistema computadorizado, las pruebas sobre funcionamiento de los programas
pueden resultar de gran ayuda para el auditor.

• Para los costos indirectos seleccionados:

— comparar los costos con la documentación de respaldo (por ejemplo, registros de remuneraciones, listados de
depreciación);

— determinar que los costos incluidos son apropiados y uniformes con el período anterior;
— determinar la base de asignación de los costos indirectos a los bienes de cambio y compararla con el período
anterior para verificar su uniformidad;

— comparar la asignación con la imputación apropiada en el mayor general.

• Analizar la asignación de los gastos indirectos sobre o subabsorbidos a bienes de cambio o costo de ventas.

• Obtener análisis de las variaciones y:

— comparar los detalles con la documentación de respaldo;

— verificar la exactitud matemática;

— analizar con la gerencia las causas de las variaciones y el impacto sobre los costos estándar;

— determinar la razonabilidad de la asignación a bienes de cambio o costo de ventas;

— comparar los ajustes con la registración apropiada en el mayor general.

9.2. Costo de ventas

9.2.1. Procedimientos analíticos

• Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del período, de igual
período del año anterior y los presupuestados con respecto a:

— costo de ventas por producto o establecimiento;

— margen bruto por producto o establecimiento;

— costo de ventas de los meses anteriores y posteriores al cierre del período;— disminución de los bienes de
cambio, pérdida por desperdicios u otros costos importantes;— rotación de bienes de cambio.

Las consideraciones efectuadas en el punto

9.1.1.también son aplicables a este subcomponente, debiendo destacarse la necesidad de que el auditor conozca en
profundidad el negocio de su cliente a efectos que pueda analizar correctamente las variaciones observadas.

• Revisar los asientos por costo de ventas en las cuentas del mayor general para identificar ítems significativos o
inusuales.

Variaciones relevantes entre distintos meses sin una adecuada correlación con las fluctuaciones de los volúmenes
vendidos deberán ser investigadas. Asimismo la registración de asientos en las cuentas de costo de ventas debería
ser una cantidad fija por mes. La existencia de mayor o menor cantidad de imputaciones a esta cuenta, debería ser
analizada.

• Considerar la razonabilidad global del costo de ventas:

— multiplicando las unidades vendidas por un costo promedio por producto;

— calcular sobre una base anual los costos de venta mensuales;

La efectividad de este procedimiento aumentará en aquellos casos en que las clases de productos vendidos sean
relativamente homogéneas y no existan grandes dispersiones entre los costos unitarios de cada producto.

9.2.2. Pruebas de cumplimiento de controles

• Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos, y las comparaciones con montos presupuestados u
otros datos financieros para verificar la razonabilidad del:

— costo de ventas;

— margen bruto;

— costo de ventas por producto o establecimiento;

— margen bruto por producto o establecimiento;

— ajustes por inventario físico.

• Las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las pedidas y las registradas en el costo de
ventas son revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.

• Las conciliaciones de los costos de producción incurridos y el costo de ventas con las variaciones en los bienes de
cambio son revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.

Las consideraciones sobre los procedimientos de conciliaciones incluidas en el punto 9.1.2. de este capítulo son
también aplicables a este subcomponente.

• Los documentos de despacho son prenumerados y los documentos faltantes son investigados en forma oportuna.

Este procedimiento apunta a verificar información que afecta tanto al componente de "costo de ventas" como al de
"ventas". La prenumeración de los documentos de despacho cumple el objetivo de permitir identificar todas las
salidas de productos de la empresa. El control de la correlatividad es fundamental a efectos de verificar el
cumplimiento de ese objetivo.

9.2.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos

• Obtener un listado de costo de ventas por un período y:

— comparar los totales seleccionados (por ej., semanal o mensualmente) con el mayor general;

— verificar la exactitud matemática;

— investigar las partidas significativas o inusuales.

• Para los documentos de despacho seleccionados:

— comparar con el listado de costo de ventas del período;

— comparar con la documentación de respaldo para detectar la evidencia del despacho;

— comparar las cantidades y el costo unitario con la documentación de respaldo;

— verificar la exactitud matemática;

— comparar la baja de las cantidades en los registros de bienes de cambio permanentes.

• Para documentos de despacho seleccionados emitidos antes y después del cierre del período, realizar pruebas de
corte.

De esta forma se apunta a verificar el costeo de las mercaderías vendidas en el período en que se produjera la
efectiva entrega de las mismas.

9.3. Bienes de cambio

9.3.1. Procedimientos analíticos

• Explicar los movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del período, de igual
período del año anterior y los presupuestados con respecto a:

— bienes de cambio por producto o establecimiento;

— bienes de cambio por componente de costos (materiales, mano de obra y gastos de fabricación);

— bienes de cambio por categoría (materias primas, productos en proceso, productos terminados);

— costo promedio de los bienes de cambio;

— obsolescencia o devaluación de los bienes de cambio;

— anticuación de los bienes de cambio;

— variaciones del precio de adquisición de materiales;

— meses de disponibilidad de las materias primas;

— bienes de cambio comprados a empresas vinculadas, por producto o establecimiento;

— margen bruto del mes anterior y posterior al cierre del período.

Las variaciones en los saldos de bienes de cambio pueden responder a causas diversas como ser:

— políticas de reducción o aumentos de inventarios;

— variaciones en los costos de los productos;

— evolución de las políticas de ventas;

— necesidad de atender compromisos prefijados, etc.

Las explicaciones de las variaciones surgirán del conocimiento que tenga el auditor del negocio de su cliente.

• Revisar los asientos en las cuentas del mayor general de bienes de cambio y de previsión para bienes de cambio
obsoletos o de poco movimiento para identificar las partidas significativas o inusuales.

En general, este procedimiento se basa en la localización conceptual de aquellos asientos típicos como pueden ser
"compras", "ventas", "transferencias de producción" y un análisis posterior de las demás imputaciones que a
primera vista no responden a un concepto habitual.

• Revisar las conciliaciones de los registros permanentes de bienes de cambio con el mayor general.

En general, las partidas conciliatorias deberán ser conceptos recurrentes, producto de las distintas formas de
procesamiento de la información en uno u otro sistema. El auditor deberá evaluar la necesidad de ajustar estas
partidas y analizar cualquier otra partida que resultara atípica.

• Revisar los ajustes por inventarios físicos e investigar las partidas significativas o inusuales.

9.3.2. Pruebas de cumplimiento de controles

• Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos presupuestados u
otros datos financieros para verificar la razonabilidad de:

— bienes de cambio;

— bienes de cambio por componente de costos (materiales, mano de obra y gastos de fabricación);

— bienes de cambio por categoría (materias primas, productos en proceso, productos terminados);

— obsolescencia o devaluación de los bienes de cambio.

Las revisiones hechas por los niveles superiores del ente de información resumida sobre las principales variables de
este componente puede resultar un control adecuado, especialmente considerando el conocimiento que tendrá la
gerencia de los factores que debieron afectar la operatoria del ente.

• Revisión y seguimiento por parte de la gerencia de informes de:

— Rotación de bienes de cambio, incluyendo la de bienes de cambio obsoletos o de poco movimiento;

— anticuación de los bienes de cambio;

— devaluación de los bienes de cambio;

— cantidades y costos que exceden las pautas específicas o la demanda proyectada;

— variaciones de precio de materiales;

— ajustes por inventarios físicos;

— cantidad y valor de las devoluciones.

• Las conciliaciones de los registros permanentes de bienes de cambio con el mayor general son revisadas y
aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.

Son aplicables los comentarios sobre conciliaciones vertidos en el punto

9.1.2. de este capítulo.

• Los bienes de cambio son sometidos a recuentos físicos periódicos y los ajustes resultantes (cantidad y monto) son
revisados y aprobados por un funcionario del nivel apropiado.

En la medida que el auditor pueda satisfacerse de la confiabilidad de estos recuentos podrá evaluar reducir el
alcance de los recuentos que haga durante su revisión.

• Las estimaciones de los valores de recupero de bienes de cambio obsoletos, dañadas y de poco movimiento son
preparadas por personas experimentadas.

Dependiendo del grado de complejidad de cada empresa, la asignación de un valor a los bienes de cambio dañados u
obsoletos, puede traer aparejado cierto grado de dificultad. La participación de personal especialista de la empresa
en el proceso de estimación de valores será necesaria. El auditor deberá asegurarse que no exista un interés velado
de esos funcionarios en manipular el valor de estos bienes.

• Los bienes de cambio están depositados en áreas custodiadas.

• El acceso a las áreas de depósito de bienes de cambio está restringido.

Tanto la necesidad de custodia del área, así como los controles para el acceso a la misma, dependerán, en gran
medida, de las características de los bienes almacenados. Existencias de bienes de gran volumen y que no resultan
fácilmente transportables, requerirán un menor control.

• Los bienes de cambio son recibidos y transferidos a las áreas de depósito sólo en base a los documentos de
transferencia aprobados.

Los controles sobre la integridad de la documentación, la autorización de la misma, así como su procesamiento en
tiempo y forma adecuado serán necesarios para mantener el control de los bienes de cambio en almacén.

9.3.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos

• Asistir a los recuentos físicos y observar los procedimientos de recuento del cliente.

En la sección 10 de este capítulo se brindan mayores precisiones sobre los pasos a tener en cuenta en los recuentos
físicos.

• Obtener la conciliación del listado de bienes de cambio físicos con el mayor general y:

— verificar su exactitud matemática;

— comparar los montos con la documentación de respaldo adecuada;

— comparar los ajustes con los asientos correspondientes en el mayor general;

— investigar las partidas conciliatorias significativas o inusuales.

• Obtener el listado de bienes de cambio físicos y:

— verificar su exactitud matemática;

— investigar las partidas significativas o inusuales.

• Obtener una lista de los bienes de cambio en poder de terceros y:

— comparar el total con el mayor general;

— verificar su exactitud matemática;

— confirmar las cantidades directamente con los terceros;

— revisar los resultados o asistir a los recuentos de bienes de cambio físicos realizados por la empresa;

— inspeccionar los bienes de cambio;

— investigar las partidas significativas o inusuales.

• Obtener un análisis de la previsión por bienes de cambio obsoletos o de poco movimiento y:

— comparar el total con el mayor general;

— verificar su exactitud matemática;

— tratar con la gerencia los procedimientos y la razonabilidad de las presunciones adoptadas al establecer la
previsión;

— comparar las estimaciones del valor de realización o de recupero con antecedentes previos aprobados para
verificar su razonabilidad;

— comparar la información de bienes de cambio, ventas o presupuestos con la documentación de respaldo;

— determinar la razonabilidad de la previsión al cierre del período y de los cargos en el estado de resultados
correspondiente.

• Probar los registros de bienes de cambio detallados para detectar bienes de cambio excesivos o de poco
movimiento
 BIENES DE USO Y SUS DEPRECIACIONES
9. Procedimientos de auditoría

Esta sección tiene por objeto describir los procedimientos de auditoría que comúnmente son aplicables para la
revisión del componente y enumerar otros procedimientos menos típicos. Para facilitar la lectura los conceptos se
agrupan en tres subsecciones, una para cada subcomponente: adquisiciones y retiros, depreciaciones y saldos de
bienes de uso. Dentro de cada subsección además de la descripción y enumeración de los procedimientos se
incorpora una referencia a ciertas consideraciones que ayudarán a la selección y ejecución de los procedimientos de
manera más eficiente y efectiva. Adicionalmente, se enumeran los usos potenciales de programas para la
recuperación y análisis de datos relativos al componente en ambientes computarizados.

Dada la importancia que tiene para el componente la ejecución de las pruebas globales de saldos de activo fijo y
depreciaciones, al final del capítulo se describe en detalle este procedimiento.9.1. Adquisiciones y retiros9.1.1.
Procedimientos analíticos

• Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período o ejercicio anterior, el actual y los presupuestos con
relación a:

— adquisiciones por tipo de activos;

— retiros por tipo de activos;

— gastos de reparación y mantenimiento.

Para efectuar esta prueba pueden emplearse los propios análisis que la gerencia efectúa sobre el control
presupuestario.

Por otra parte, para llevar a cabo esta prueba analítica el auditor puede recuperar datos relativos a los movimientos
de activos fijos a través de programas computarizados que, aplicados sobre los archivos correspondientes, extraigan
información relativa a:

— transacciones significativas,

— activos incluidos en informes a una fecha y excluidos en una fecha futura,

— acumulación de adquisiciones y retiros en un período determinado.

En conversaciones con el personal de la empresa acerca de los procedimientos para la información de bajas,
abandonos y otros retiros de activos fijos se podrán identificar condiciones excepcionales ocurridas durante el
período. Por ejemplo, líneas de productos discontinuadas o abandonadas pueden dar lugar a equipos que dejaron de
ser útiles para el ente.

• Revisar los asientos por adquisiciones y retiros en las cuentas del mayor general para identificar partidas
significativas o inusuales.

9.1.2. Pruebas de cumplimiento de controles

Cuando una empresa posee un gran volumen de transacciones los planes de auditoría generalmente incluyen la
confianza en los controles como fuente de satisfacción de auditoría.

En general, las pruebas de cumplimiento de controles consisten en obtener evidencia para confirmar que ciertos
controles, considerados por el auditor como clave, operan en forma efectiva. Seguidamente se enuncian algunos
controles típicos del subcomponente y una breve referencia a los caminos a seguir para obtener evidencia de
auditoría.

• Revisión gerencial de los estados financieros de períodos intermedios y comparación con los montos
presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad de:

— adquisiciones por categoría, establecimiento o segmento del negocio;

— retiros por categoría, establecimiento o segmento del negocio;

— gastos de reparación y mantenimiento.

• Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de:

— erogaciones reales a la fecha por proyecto;

— proyectos de construcción que superan montos autorizados;

— proyectos de construcción en los que la actividad fue mínima durante un período determinado;

— costos de reparación y mantenimiento activados;

— leasings (arrendamientos financieros) activados.

En general estas revisiones gerenciales constituyen controles establecidos por los entes para asegurarse de la
integridad, veracidad y autorización de las transacciones. El auditor debe obtener evidencias de que estos controles
operan efectivamente y para ello debe verificar:

— El nivel gerencial que debe llevar a cabo las revisiones, su grado de independencia y conocimiento del negocio.

— La relación de la información registrada en la contabilidad con la analizada.

— El grado de detalle del análisis.

En el análisis pueden emplearse programas computarizados para extraer información de los sistemas involucrados y
comprobar el cumplimiento de los controles gerenciales. Entre ellos se incluyen:

— informes de transacciones significativas;

— informes de obras en curso sin movimiento;

— obras en ejecución con cargos incurridos superiores a un determinado importe;

— costos activados en cuentas de obras en curso.

Otros controles sobre los cuales el auditor debe obtener evidencia de que operan efectivamente son:

• Los presupuestos de adquisición de activos son revisados y aprobados por funcionarios de nivel apropiado.

• Las erogaciones son comparadas con los montos autorizados y cuando los costos superan el monto originalmente
autorizado se requieren aprobaciones adicionales.

• Los costos de construcción contratados y las erogaciones acumuladas son aprobadas por arquitectos o ingenieros
independientes.

9.1.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

Ciertas pruebas de transacciones incluyen la selección de una muestra de documentos sobre los cuales tendrán lugar
ciertas comprobaciones. En general los documentos que se seleccionan para este subcomponente son los
documentos de recepción y despacho de bienes de uso o facturas de proveedores. Las comprobaciones que se
efectúan tienen por objetivo comprobar algunos controles y verificar el vuelco de las transacciones a los registros
correspondientes.

La selección de los documentos puede tener lugar a partir de los archivos de documentos o de registros que detallen
las transacciones. Por ejemplo un auxiliar analítico de bienes de uso.

A continuación se detallan algunas de las pruebas que sobre una muestra de transacciones pueden llevarse a cabo.

• Para una muestra de adquisiciones, incluyendo cargos a los proyectos en proceso:

— comparar con el listado de adquisiciones y retiros;

— comparar los detalles con la documentación de respaldo;

— verificar la exactitud matemática;

— verificar los cálculos de intereses y otros costos financieros activados en los proyectos en proceso;

— realizar una inspección física de los activos;

— analizar el estado de los proyectos en los que la actividad fue mínima o nula.

• Para una muestra de retiros:

— comparar con el listado de adquisiciones y retiros;

— comparar los detalles con la documentación de respaldo;

— verificar la exactitud matemática de las pérdidas y ganancias resultantes;

— comparar las pérdidas y ganancias resultantes con los asientos correspondientes en el mayor general.

• Para adquisiciones y retiros seleccionados de actas de directorio, presupuestos o planes del ente, comparar con el
listado de adquisiciones y retiros.

Al llevar a cabo estas pruebas deben considerarse estas pautas:

— Las pruebas de las adquisiciones de activos fijos deberán ser estrechamente coordinadas con las pruebas de
auditoría de los créditos fiscales por inversiones o subsidios especiales para desarrollo regional, u otras formas de
incentivos a la inversión que se otorguen.

— Las pruebas de ganancias y pérdidas sobre retiros de activos fijos deben ser estrechamente coordinadas con las
pruebas sobre el tratamiento para el impuesto a las ganancias.

— Las pruebas de auditoría de adquisiciones, las inspecciones durante las visitas de planta y las observaciones
durante los inventarios físicos pueden proporcionar información sobre retiros que deberían haber sido
contabilizados.

• Para los gastos de reparación y mantenimiento revisar la documentación de respaldo para determinar si la
imputación contable es apropiada.

La determinación de si ciertas erogaciones deben ser registradas como activos fijos o consideradas como gastos de
mantenimiento y reparación, puede requerir reuniones con el personal operativo o de ingeniería del ente para
comprender más ampliamente la naturaleza de las erogaciones.

9.2. Depreciaciones

9.2.1. Procedimientos analíticos

• Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestos con respecto
a:

— cargos por depreciación

La información necesaria para realizar estos procedimientos analíticos surge en general de los resúmenes de los
listados de activos fijos. Adicionalmente deben considerarse los movimientos ocurridos en el período o ejercicio
analizado.

Como ya quedó expresado los análisis de activos fijos contienen un gran volumen de información, por ello son de
aplicación los programas computarizados que resumen los datos necesarios para las revisiones analíticas.

Otras pruebas analíticas son:

• Revisar las conciliaciones de los listados de depreciación con el mayor general.

• Considerar la razonabilidad global de los cargos por depreciación multiplicando las tasas promedio de depreciación
por los saldos de los distintos rubros del activo fijo.

• Comparar los cargos por depreciación con los saldos de los activos fijos en total o por tipo de activo o ubicación.
• Evaluar la justificación para el mantenimiento de las políticas de depreciación del ente y de las vidas útiles
estimadas.

Para realizar las pruebas analíticas pueden usarse programas computarizados para la recuperación de datos. Entre
los posibles usos se incluyen:

— Preparación de informes sobre vidas útiles distintas de las fijadas en las políticas del ente.

— Preparación de informes de cargos por depreciación por tipo, antigüedad y ubicación de los activos.

— Prueba de la acumulación de los montos de depreciación.

9.2.2. Pruebas de cumplimiento de controles

• Revisión y seguimiento gerencial de informes relativos a:

— variaciones en las tasas y en los métodos de depreciación,

— activos completamente de- preciados.

• Aprobación de las conciliaciones de los listados de depreciación con el mayor general.

• Existencia de políticas autorizadas para el cálculo de las depreciaciones y de las vidas útiles estimadas.

9.2.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

Las pruebas detalladas de transacciones y saldos generalmente se basan en la selección de una muestra de partidas
integrantes del activo fijo. La selección puede efectuarse en base a los parámetros de significatividad que el auditor
decida y pueden emplearse programas computarizados para la elección.

Una vez seleccionada la muestra pueden tener lugar los siguientes procedimientos:

— comparar con el listado de depreciaciones;

— comparar los costos depreciados con la documentación de respaldo;

— verificar la exactitud matemática del cargo por depreciación para confirmar el cumplimiento de las políticas
autorizadas, y— revisar que la imputación contable sea apropiada.

9.3. Saldos de bienes de uso.

9.3.1. Procedimientos analíticos

Cuando los movimientos de bienes de uso no son significativos y la estabilidad del equipamiento considerada, las
pruebas analíticas brindarán suficiente evidencia de auditoría para verificar la validez de las afirmaciones.

Algunos de los procedimientos analíticos usuales son:

• Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestados y explicar
movimientos e investigar relaciones inesperadas con respecto a:

— costos de los activos por tipo,

— depreciación acumulada por tipo de bien.

• Revisar las conciliaciones de los listados de activo fijo con el mayor general.

Como ya quedó expresado, el componente se caracteriza por el procesamiento computadorizado de sus

transacciones en la mayoría de las organizaciones. Esta circunstancia facilita el empleo de programas
computarizados de auditoría para realizar, entre otras, las pruebas sustantivas.

Por ejemplo, se pueden desarrollar programas que:

— comparen los valores residuales de un período con otro para todos los bienes de uso;
— comparen el resultado de relacionar la depreciación del ejercicio con el valor de origen y con porcentajes pre-
establecidos e informen las diferencias;

— totalicen por tipo de bien los valores de origen, residuales y las depreciaciones para comparar esta información
con la contenida en los estados contables;

— detallen los bienes de uso con vida útil extinguida y que continúan depreciándose;

El empleo de los programas computarizados permite la aplicación de las pruebas a la totalidad de las partidas que
forman el archivo de bienes de uso, y no limitarlas a una muestra de ellos.

9.3.2. Pruebas de cumplimiento de controles

El auditor deberá obtener evidencia que respalde el cumplimiento efectivo de, entre otros, los siguientes controles:

• Revisión y seguimientos por la gerencia de informe de:

— diferencias entre el resultado de recuentos físicos de activos fijos y los montos contabilizados,

— grado de utilización de los activos fijos

• Los activos fijos están sujetos a recuentos físicos periódicos y las diferencias son investigadas en forma oportuna.

• El acceso físico a los activos fijos está restringido y las protecciones físicas son adecuadas para evitar el traspaso no
autorizado.

9.3.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos

Las pruebas detalladas típicas del componente son:

• Asistir a los recuentos físicos de activos fijos y observar los procedimientos de recuento.

• Para los activos fijos observados en visita a las plantas:

— comparar con el listado de activos fijos,

— para los bienes fuera de uso, evaluar la previsión registrada.

• Para una muestra de bienes seleccionados:

— comparar con los listados de activos fijos,

— comparar con la documentación de respaldo,

— verificar la exactitud matemática y la razonabilidad de los costos estimados,

— realizar la inspección física,

— evaluar la razonabilidad de la política de depreciación.

• Para los bienes que han sufrido una comparación contra valores recuperables al cierre:

— analizar las premisas utilizadas por el ente para la detección de indicios de desvalorización,

— evaluar la razonabilidad y exactitud matemática de los procedimientos utilizados para el cálculo de la medición
contable a valores recuperables de dichos activos,

• Realizar procedimientos para la detección de la existencia de indicios de desvalorización de los bienes de uso que
ocasionaría la necesidad de realizar una comparación con valores recuperables de dichos activos:

— realizar indagaciones a la gerencia del ente,

— efectuar análisis de la composición de los bienes de uso del ente, en lo que respecta a antigüedad, utilización de
los mismos, etc.
• Investigar la existencia de posibles indicios, como la desaparición de expectativas de pérdidas operativas futuras,
que reversen las desvalorizaciones por comparaciones con valores recuperables de los activos registradas.

• Para aquellos bienes que hayan sido medidos contablemente a su valor razonable, deberán analizarse los criterios
utilizados por el profesional a cargo del trabajo para la determinación del nuevo valor del bien y sus depreciaciones.