Módulo 1: Nociones generales del derecho

fiscal
Introducción:

En este módulo comenzaremos conceptualizando el marco del derecho fiscal haciendo foco
en la jerarquía de las leyes en materia fiscal y la naturaleza jurídica.
Luego abordaremos temas que forman parte de las nociones que permiten comprender las
acciones del derecho fiscal, a fin de guiar las prácticas de los ciudadanos, contribuyendo al
desarrollo del país de forma equitativa, participativa y democrática.
Por último analizaremos las funciones del Estado y división de poderes; la hacienda pública
Federal, Estatal y Municipal; y la estructura de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.

Objetivo:

Contar con el conocimiento acabado de las nociones generales del derecho fiscal.
1.1. Nociones generales del derecho fiscal
parte I
Introducción:

Los temas a revisar son:

 Marco conceptual del derecho fiscal

 Jerarquía de las leyes en materia fiscal
 Naturaleza jurídica

Un ejemplo sobre la implementación del Derecho fiscal, se encuentra en la organización y

funcionamiento de los Estados, en donde es indispensable fijar reglas para la participación
de los contribuyentes, lo cual se encuentra vinculado con el desarrollo económico del país.

Objetivo:

El objetivo de esta sesión es comprender los fundamentos básicos del derecho fiscal, a
través de su conceptualización, origen jurídico y la forma en que se ordenan
jerárquicamente las leyes que comprenden.

1.1.1. Marco conceptual del derecho fiscal

En materia fiscal, la ley fundamental prevé normas específicas que le otorgan a las leyes
fiscales ciertas características.
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 31, fracción IV de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos (2020): es obligación de los mexicanos “contribuir para los
gastos públicos, asimismo, de la federación como del estado y municipio en que residan, de
la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes”.
El derecho fiscal se refiere a los ingresos del estado, los cuales provienen de los
contribuyentes, en cuanto a sus relaciones con el estado.
Contribuir al derecho fiscal es parte de las obligaciones de todos los mexicanos respecto a
los gastos públicos, lo cual se lleva a cabo de forma proporcional y equitativa, a través de
las disposiciones legales.
El Derecho Fiscal es parte del Derecho Financiero, debido a que regula las relaciones
económicas del Estado, a fin de recaudar tributos de los contribuyentes.
1.1.2. Jerarquía de las leyes en materia
fiscal
El artículo 73, fracción VII de la Constitución, menciona que es facultad del Congreso de la
Unión, imponer las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto.(Ibídem).
En el artículo 72 de la Constitución Política, en el inciso h) se establece que la formación de
las leyes o decretos puede comenzar indistintamente en cualquiera de las dos Cámaras, con
excepción de los proyectos que versen sobre empréstitos, contribuciones o impuestos o
sobre reclutamiento de tropas, todos los cuales deberán discutirse primero en la Cámara de
Diputados.(Ibídem).
Esta disposición prevé que, en el caso de iniciativas fiscales, será la Cámara de Diputados
quien se encargará de examinar y aprobar de forma anual los egresos de la Federación.
De lo anterior se desprende que las normas en materia fiscal contarán con una jerarquía de
la siguiente manera.
1. Constitución y Tratados Internacionales de Derechos Humanos (según lo dispuesto por el
artículo 133 constitucional).
2. Ley de Ingresos de la Federación.
3. Leyes específicas (Como lo son la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Ley del IVA, Ley
del Seguro Social y Ley del IEPS).
4. Derecho Común (Como lo son los Códigos Penales y de Procedimientos Civiles
Federales.)
5. Reglamentos.
6. Resolución Miscelánea.
7. Acuerdos y reglamentos internos del SAT (Cfr. Código Fiscal de la Federación, 2019).
El artículo 74 constitucional que establece las facultades exclusivas de la Cámara de
Diputados determina en su fracción IV la de examinar, discutir y aprobar anualmente el
presupuesto de egresos de la Federación, discutiendo primero, las contribuciones, que a su
juicio deben decretarse para cubrirlos, así como cubrir la Cuenta Pública del año anterior
(Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, 2020).

1.1.3. Naturaleza Jurídica

La naturaleza del derecho fiscal es de derecho público, debido a que regula la forma de
organización económica, actuando con potestad pública o soberana; esto quiere decir que el
estado actúa frente al gobierno como un ente superior y no en plano de igualdad.
Toda organización, empresa y la sociedad en general se encuentran vinculados al derecho
fiscal, el cual debe llevarse a cabo de forma soberana y equitativa, a fin de cumplir con las
obligaciones hacia el estado, promoviendo el desarrollo económico del país.
Lo anterior se encuentra formulado a partir de la ley correspondiente, determinando la
forma de actuar de las personas físicas y morales. Comprender e identificar sus
fundamentos, así como la forma en que se lleva a cabo es la base principal para su
efectividad.
1.2. Nociones generales del derecho fiscal
parte II
Introducción:

Los temas que se abordarán en esta sesión forman parte de las nociones
que permiten comprender las acciones del derecho fiscal, a fin de guiar
las prácticas de los ciudadanos, contribuyendo al desarrollo del país de
forma equitativa, participativa y democrática.

Objetivo:

El propósito de esta sesión es reconocer los principales fundamentos de

los siguientes temas:
● Potestad Tributaria del Estado
● Relación del derecho fiscal con otras ramas del derecho
● Ordenamientos fiscales

1.2.1. Potestad Tributaria del Estado

La Federación tiene competencia fiscal ilimitada. Al respecto, la fracción
VII del artículo 73 Constitucional, establece lo siguiente: El Congreso
tiene facultad: Para imponer las contribuciones necesarias que cubran el
impuesto. Con base en esta disposición, la Suprema Corte de Justicia de
la Nación ha hecho caso omiso en materia fiscal del artículo 124
Constitucional, y el máximo tribunal solo ha variado su interpretación en
casos excepcionales.
De esta forma, la Federación ha creado tanto el Impuesto Sobre la
Renta, como el Impuesto al Valor Agregado y siguiendo esta
interpretación, podría establecer cualquier otro gravamen que
considerase necesario para cubrir el presupuesto.
Otro aspecto directamente vinculado con las normas constitucionales de
contenido tributario son las facultades que en materia hacendaria tienen
las Cámaras integrantes del Congreso de la Unión, los ingresos en
general y las contribuciones en particular están sujetas al principio de
legalidad.
Al igual que los ingresos, las erogaciones de la Federación se encuentran
dentro del marco del Estado de derecho, aunque están sujetas al
principio de legalidad. El presupuesto de egresos es la norma jurídica
que contiene la mayor parte de los gastos públicos que realiza la
Federación.
Respectivamente, algunas facultades del Congreso en materia de
derecho fiscal son establecer contribuciones para beneficiar el comercio
exterior, aprovechar y explotar los recursos naturales, entre otras
acciones que determinan la función de las empresas.

1.2.2. Relación del derecho fiscal con otras

ramas del derecho
El derecho fiscal se encuentra vinculado con otras ramas del derecho, de
las que ha tomado principios generales, conceptos e instituciones
jurídicas. Esta adaptación, en ocasiones, tiene por resultado ampliar,
restringir o modificar tanto el significado como el alcance que los
conceptos y las instituciones tienen en las otras ramas del derecho.
A continuación se mencionan algunas ramas del derecho:
 “Derecho constitucional: De esta rama obtiene su fundamento jurídico dentro del sistema
normativo general del Estado, a través de los preceptos constitucionales que prevén el ejercicio de
la propiedad tributaria del propio Estado [...].

 Derecho civil: De esta rama ha tomado numerosos conceptos, entre ellos obligación, sujetos de
la obligación, responsabilidad, domicilio, residencia, pago, prescripción, compensación, etcétera

 Derecho mercantil: De esta rama ha tomado conceptos como sociedad mercantil, empresa,
título de crédito, etcétera.

 Derecho procesal: De esta rama ha tomado los principios e instituciones relativos tanto a los
procedimientos para el control de legalidad de los actos del fisco como el procedimiento
administrativo de ejecución [...].

 Derecho penal: De esta rama ha tomado los principios básicos para tipificar las infracciones a los
ordenamientos fiscales y, para aplicar las sanciones correspondientes [...].

 Derecho administrativo: De esta rama ha tomado los principios básicos y las instituciones
necesarias para la administración fiscal [...].

 Derecho internacional: De esta rama ha tomado los principios básicos y las instituciones
(tratados internacionales) conforme a los cuales pretende resolver los problemas relativos a la
doble o múltiple tributación internacional” (Rodríguez, s.f.).

Derecho Fiscal y su relación con el Derecho Público

Ahora que la materia fiscal y por ende la rama de Derecho respectiva
está perfectamente precisada, sabiendo que se refiere únicamente a los
ingresos del Estado que provienen de las contribuciones, corresponde
ver la relación que tiene con el Derecho Público.
Para ello es necesario comprender que el derecho público es aquel que
reglamenta las acciones de las personas, a partir de la legislación
correspondiente.
El Derecho Fiscal se encuentra en relación de colaboración o
subordinación con el Derecho Constitucional, el Derecho Administrativo,
con el Derecho Procesal, con el Derecho Penal y con el Internacional.
A continuación se describe cómo es esta relación con algunos de los
derechos mencionados:
Derecho Constitucional
De esta rama el Derecho Fiscal obtiene su fundamento jurídico dentro del
sistema normativo general del estado, porque comprende las normas referidas
a las garantías constitucionales en materia fiscal, los principios de las
contribuciones (proporcionalidad y equidad, gasto público, generalidad y
legalidad), las facultades del gobierno en sus distintos poderes, para imponer,
recaudar y administrar las contribuciones.

Derecho Administrativo
De esta rama del Derecho toma los principios básicos y las instituciones
necesarias para la estructura, organización y funcionamiento de la
administración fiscal, debido a que las funciones que realizan los servidores
públicos encargados de la aplicación de las leyes fiscales y de la vigilancia de
su cumplimiento, son de carácter administrativo.

Derecho Procesal
De esta rama ha tomado los principios y las bases fundamentales para
establecer los medios de defensa de los cuales pueden disponer los
particulares afectados por una disposición administrativa; para impugnar los
actos o resoluciones de las autoridades fiscales que consideren ilegales, tanto
los procedimientos que controlan la legalidad de los actos del fisco (recursos
administrativos o juicio ante los tribunales administrativos) como el
procedimiento administrativo de ejecución.

Derecho Civil
Su relación se basa en las obligaciones, responsabilidades, pagos, prestación
de servicios, entre otras acciones de los ciudadanos, concernientes al interés
público.

Derecho Mercantil
Al Derecho Fiscal le interesa conocer la forma de operar y gravar las utilidades
de las empresas, los actos o actividades relacionados con supuestos que
derivan de la operación de las mismas.

De esta rama han retomado conceptos como sociedad mercantil,

empresa, título de crédito, entre otros. Asimismo, el Derecho Mercantil
establece las formas de Constitución de las Sociedades, lo cual en su
momento es de suma importancia para definir el régimen de tributación
de las personas.

1.2.3. Ordenamientos fiscales

Dentro de los ordenamientos en materia fiscal podemos encontrar los
siguientes:
 Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

 Presupuesto de Egresos de la Federación.

 Ley de Ingresos de la Federación.

 Código Fiscal de la Federación.

 Resolución Miscelánea Fiscal.

 Ley de Impuesto sobre Hidrocarburos.

 Ley de Impuesto Sobre la Renta.

 Ley de Impuesto Especial a Producción y Servicios.

 Ley de Impuesto Sobre Automóviles Nuevos.

 Ley del Impuesto al Valor Agregado.

Durante esta sesión se abordaron las nociones generales que se deben

comprender para incursionar en la rama del derecho fiscal, en cuanto a
los ingresos del estado, proveniente de las contribuciones y obligaciones
de los mexicanos para contribuir con los gastos públicos de conformidad
con nuestra carta magna, las jerarquías de las leyes que fundamentan a
la materia y las relaciones entre el estado y los particulares en su
calidad de contribuyentes sin olvidar la importancia de su relación con
otras ramas del Derecho.
Cada uno de los aspectos señalados en esta sesión representan las
bases para actuar respecto al marco legal y determinar acciones
concretas que guíen el actuar de los ciudadanos y las empresas.
1.3. Actividad financiera del Estado parte I
Introducción:

La administración financiera y la transparencia deben regir en todos los niveles de

gobierno,en el sector público y privado y en los contribuyentes en general, declarar los
bienes y la distribución de los recursos es una política de rendición de cuentas que debe
permear las relaciones económicas, por tanto, los temas a desarrollar son:
 Funciones del Estado y división de poderes

 Hacienda pública Federal, Estatal y Municipal

 Estructura de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público

Actividad financiera del estado

La actividad financiera del Estado ha sido definida por el fiscalista mexicano Joaquín B.
Ortega como “la actividad que desarrolla el Estado con el objeto de procurarse los medios
necesarios para los gastos públicos destinados a la satisfacción de las necesidades públicas
y en general a la realización de sus propios fines.

1.3.1. Funciones del Estado y división de

poderes
El ejercicio del Poder Soberano se divide en tres grandes agrupamientos de órganos del
Estado que conforman el Poder Legislativo, el Poder Ejecutivo y el Poder Judicial, cada
uno con su ámbito de acción, con su propia y característica estructura organizativa y con su
conjunto de funciones y responsabilidades.
En efecto, la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en su artículo 49,
dispone: El Supremo Poder de la Federación se divide para su ejercicio en Legislativo,
Ejecutivo y Judicial.
De donde deriva que dos o más poderes no pueden residir en una sola persona, por lo que
se decanta que cada uno de los poderes tiene facultades exclusivas y que los otros poderes
no pueden intervenir en el ejercicio de sus facultades, con las únicas excepciones de los
casos de estado de emergencia y la imposición de contribuciones a las exportaciones e
importaciones, en que el Ejecutivo está facultado a legislar expresamente, sin que esto
signifique que su actividad está libre de todo control.

1.3.2. Hacienda pública Federal, Estatal y

Municipal
En principio definiremos lo que debe de entenderse por hacienda pública, siendo esta el
conjunto de órganos y personas del Estado y de las Administraciones públicas que tienen
como función la obtención de los ingresos públicos a través de diversos procedimientos y la
gestión, administración y ordenación de los mismos con vistas a que sean destinados a
realizar gastos públicos. (González,2013).
Al respecto podemos precisar que la Ley de Coordinación Fiscal, establece la coordinación
de la Federación con los Estados y sus Municipios, a efectos de distribuir entre ellos dichas
participaciones, fijar las reglas de colaboración administrativa entre las diversas autoridades
fiscales, constituir los organismos en materia de coordinación fiscal y dar la bases de su
organización y funcionamiento.
Al respecto, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, podrá celebrar convenio con las
entidades que soliciten adherirse al Sistema Nacional de Coordinación Fiscal, para que las
entidades que decidan adherirse puedan participar del total de los impuestos federales y en
los otros ingresos que señalen las leyes mediante la distribución de los fondos que en la
misma se establecen.
A su vez, las secretarías de hacienda estatales y municipales recaudan y administran el
conjunto de recursos y bienes con los que cuenta la entidad o ayuntamiento, así como la
forma en que se administran, aplican y supervisan, para lograr sus fines; que incluyen la
difusión de sus resultados, a través de la cuenta pública, como un elemento fundamental en
la rendición de cuentas.

1.3.3. Estructura de la Secretaría de

Hacienda y Crédito Público
La Secretaria de Hacienda y Crédito Público se encuentra en proceso de reestructuración
derivado de las modificaciones a la Ley Orgánica de la APF, por lo que una vez que se
modifique el reglamento interior se comenzará con la alineación de la estructura.
A continuación, se describe la estructura orgánica de la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público.
 El fisco

Gregorio Rodríguez Mejía*

*
Investigador del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM.

Resumen

Este artículo tiene por objeto realizar un estudio de la integración y funciones del fisco,
entendido como órgano en el que se deposita el poder para integrar la hacienda del
Estado. En la primera parte, el autor se refiere al Estado y a la soberanía para después
dar un concepto de fisco. Posteriormente, analiza las funciones del fisco en México
tanto a nivel federal, identificándolo con la Secretaría de Hacienda y Crédito Público,
como a nivel estatal y municipal, y cuál es su regulación en la Constitución y las leyes
de la materia. Finalmente, el autor analiza brevemente las funciones del Servicio de
Administración Tributaria.

Palabras clave: hacienda pública, finanzas públicas, derecho tributario.

Abstract

The aim of this article is to study the structure and functions of the treasury,
understood as the public institution which has been given the power to administer the
tax revenues that correspond to the State. Firstly, the author refers to the State and
the concept of sovereignty, in order to be able to produce a definition of the "treasury".
Secondly, he examines the functions of the treasury in Mexico at the federal, state and
municipal levels, focusing on the Constitutional and legal frameworks. Finally, the
author analises the specific functions of the Mexican (federal) Tax Administration
Service (Servicio de Administración Tributaria).

Keywords: treasury, public finances, tax law.

Sumario

I. Introducción. II. Ideas previas. III. El Estado. IV. Soberanía. V. Concepto de fisco.
VI. Funciones específicas del fisco. VII. Formulación de proyectos de leyes fiscales y de
ingresos de la Federación y del Distrito Federal. VIII. Cobro de contribuciones y demás
cantidades que como ingreso debe recibir el Estado. IX. Organización y dirección de los
servicios aduanales y de inspección fiscal. X. Representación de la Federación en
controversias fiscales. XI. Programa del gasto público federal. XII. Control presupuestal
de los servicios personales. XIII. Resto de las funciones del fisco federal. XIV. Fiscos
estatales y municipales. XV. El fisco municipal. XVI. Organismos fiscales autónomos.
XVII. Servicio de Administración Tributaria. XVIII. Reflexión final.

I. INTRODUCCIÓN

Para estudiar el derecho fiscal de cualquier Estado es indispensable hacer alusión al

órgano en que se deposita el poder que hace posible la integración de la hacienda de
aquél; ese órgano es el fisco, elemento de dicho Estado que, como tal, posee
soberanía. En este estudio nos referimos a ese órgano, a su integración, a sus
funciones derivadas de la ley y a su funcionamiento en diversas jurisdicciones.
Asimismo aludiremos a ciertos organismos que sin ser el fisco, ni dependencias del
mismo, llevan a cabo actividades que pertenecen a éste.

Al referirnos a las funciones que la ley señala para el fisco federal, lo haremos
sintéticamente, pues no es nuestro propósito detenernos en su análisis. Ojalá que esta
breve nota motive a quien la lea, para que efectúe un estudio más detallado del fisco y
de la hacienda pública.

II. IDEAS PREVIAS

Empecemos la exposición de este tema aludiendo al concepto de fisco. La expresión

fisco tiene antecedente en la latina fiscus, cuyo significado, según el diccionario es:
caja de caudales; erario; cesta de junco; dinero; fisco.

Los datos históricos de la mencionada palabra parecen ser los siguientes: fue fiscus la
cesta, bolsa o caja en que se depositaban los dineros de los tributos que los obligados
pagaban al soberano; ese objeto en que se contenían los dineros estaba a cargo de un
funcionario, al que un día se le dio como apodo el nombre de dicho objeto, por lo que
se le designó "fisco".

De la manera anterior, tanto fue fisco el funcionario encargado de cobrar las

contribuciones y guardarlas, en tanto no se entregaban a la autoridad encargada de
administrarlas, como dichos fondos y el lugar (canasta, caja, bolsa, etcétera) en que los
mismos se conservaban. Así surgió también el nombre de una dependencia del Estado
encargada tanto de cobrar, como de administrar los tributos. 1 A la aludida dependencia
hoy llamamos fisco. En los Estados de todo el mundo existe el órgano que cumple la
mencionada función. En México, ese órgano existe en tres territorios: el federal, el
estatal y el municipal. En lo federal corresponde a la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público la función fiscal, en las entidades federativas a las tesorerías o dependencias
con otro nombre, y en lo municipal otro tanto.

Nuestra Constitución Federal y la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal

establecen las atribuciones y facultades de la Secretaría de Hacienda; 2 en las entidades
federativas y en los municipios también, la Constitución Política local y las otras leyes
administrativas para esas jurisdicciones se encargan de dar el marco legal en que se
desempeñan los organismos mencionados.
 III. EL ESTADO

El Estado, como es ampliamente conocido, ha sido creado por los hombres para que los
gobierne, es decir para que en servicio de los mismos haga efectivo el derecho.

Pero la función de dicho ente no sólo beneficia a sus creadores, sino también a otros
hombres que por diversas razones lo necesitan; así no sólo quienes ostentan la
nacionalidad del Estado de que se trate, sino también todos los que se ubiquen en la
situación prevista por las leyes, han de colaborar para que aquél cumpla su función.

La aludida colaboración se cumple por medio de las aportaciones económicas, y por

medio de la realización de actividades, y a veces omisiones, que son a cargo de los
hombres y de otros entes que la ley debe identificar.

IV. SOBERANÍA

Puesto que para cualquier persona hacer una aportación económica, o realizar
actividades u omitir ciertas conductas, implica privarse de satisfacciones, aunque a
veces no sean lícitas, en lo general, no lo hace espontáneamente, por lo que es
necesario que el Estado, que es el ente que necesita de esas prestaciones, disponga de
poder para establecerlas y exigir el cumplimiento de las mismas. Para lo anterior, se ha
investido de soberanía a ese ente, con lo que no sólo tiene el derecho de establecer y
recibir las aludidas prestaciones, sino de exigir su cumplimiento, aun por la fuerza.

Son muy variadas las formas de manifestación de la soberanía fiscal administrativa,

sirvan de ejemplo el procedimiento administrativo de ejecución con el que la Secretaría
de Hacienda cobra por la fuerza sus créditos mediante embargo de bienes de sus
deudores, remate de los mismos y aplicación del producto del remate; o bien la
práctica de las visitas domiciliarias que con apoyo en el artículo 16 constitucional se
llevan a cabo en el domicilio del contribuyente para comprobar el cumplimiento de las
obligaciones fiscales de éste; y qué decir de la facultad de dicho organismo para
aplicar penas económicas por infracciones de los contribuyentes; todo ello es clara
expresión de soberanía.

V. CONCEPTO DE FISCO

Creo que con los antecedentes expuestos estamos en oportunidad de conceptuar el

fisco. He encontrado diversos conceptos de fisco y he formulado el que me parece más
adecuado; así diremos que el fisco es el órgano del Estado encargado de obtener los
ingresos de aquél para la integración de la hacienda pública, la administración y la
disposición de tales bienes.

El mencionado órgano dispone de diversas facultades conexas con la de organización,

administración y disposición de la hacienda pública. 3 Para hacer más comprensible el
concepto anterior es indispensable también expresar la idea de lo que es la hacienda
pública. Por hacienda pública (escrito con minúscula) se entiende el conjunto de
elementos económicos de que el Estado dispone para el cumplimiento de sus
funciones. Hacienda pública es sinónimo de erario o de tesoro público. Es pertinente
aclarar que la hacienda pública no es un organismo estatal, como algunas veces se
concibe.4

De acuerdo con el concepto vertido, corresponde al fisco la función genérica de

obtener en lo económico lo necesario para que el Estado-gobierno cumpla la función
que se le ha dado.

Alrededor y como necesario complemento de la aludida función, el fisco debe realizar

diversas acciones que permitan que aquella se cumpla con eficacia; por ejemplo, llevar
control de las actividades que sean el hecho generador de contribuciones y de toda
conducta de los contribuyentes relacionada con dichas actividades.

VI. FUNCIONES ESPECÍFICAS DEL FISCO

El fisco federal, como ha quedado apuntado, se identifica con la Secretaría de Hacienda

y Crédito Público. Las funciones de la Secretaría de Hacienda se enuncian en el artículo
31 de la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal, del que a continuación se
analizan las fracciones III, XI, XII, XIII, XIV y XXV, en las que directa o indirectamente se
enuncian las que a lo fiscal federal se refiere.

Como se verá, es evidente que la ley ha puesto en manos de la citada dependencia del
Ejecutivo, prácticamente cuanto al interés económico del Estado alude.

A continuación, sintéticamente se analizan las mencionadas fracciones de la ley citada.

VII. FORMULACIÓN DE PROYECTOS DE LEYES FISCALES Y DE INGRESOS DE LA

FEDERACIÓN Y DEL DISTRITO FEDERAL

Puesto que es la Secretaría de Hacienda el órgano estatal federal que mejor conoce las
necesidades económicas, en los diversos campos de la administración pública de esta
jurisdicción, porque al mismo se le reportan, ya sea directamente o a través de la
presidencia de la república o de dependencias especializadas en ello, a la misma
corresponde, según la fracción III del citado artículo 31 de la Ley Orgánica de la
Administración Pública Federal, "Estudiar y formular los proyectos de leyes y
disposiciones fiscales y de las leyes de ingresos de la Federación y del Departamento
del Distrito Federal (hoy Distrito Federal)".5

Lo anterior no elimina la posibilidad de que personas o instituciones privadas puedan

sugerir los aludidos proyectos, como en algunos casos acontece; pero el fisco reúne
técnicos especialistas en la materia, dedicados constantemente a esta labor.

Mas tomando en cuenta el interés de los contribuyentes y de otros especialistas, se

considera prudente que los colaboradores directos con la secretaría del ramo atiendan
sugerencias.

También al respecto, nos permitimos recomendar que teniendo en cuenta el contenido

de los artículos 33, 34 y demás relacionados con este punto, los proyectos de leyes y
las leyes mismas, sean concebidos "utilizando en lo posible un lenguaje llano alejado
de tecnicismos" y de expresiones inventadas o importadas a nuestro idioma, las que
hacen muy difícil el cumplimiento de las obligaciones fiscales.

No se olvide en relación con lo dicho, que la generalidad de los contribuyentes son

desconocedores de las leyes de esta materia, aunque sepan que tienen obligación de
contribuir, y que para dar cumplimiento a su deber fiscal han de pagar adicionalmente
los servicios de técnicos, para quienes, también, a veces, la interpretación de la ley, es
difícil; así, nos consta que muchos de los calificados de evasores fiscales, lo son no por
ser intencionados infractores, sino porque son desconocedores de sus deberes.

VIII. COBRO DE CONTRIBUCIONES Y DEMÁS CANTIDADES QUE COMO INGRESO

DEBE RECIBIR EL ESTADO

Indica la fracción XI del citado artículo de la Ley Orgánica de la Administración Pública

Federal que a la Secretaría de Hacienda corresponde: "Cobrar los impuestos,
contribuciones de mejoras, derechos, productos y aprovechamientos federales en los
términos de las leyes aplicables y vigilar y asegurar el cumplimiento de las
disposiciones fiscales".

La función enunciada implica el cobro de las contribuciones, incluso por la fuerza. 6

Para la generalidad de las gentes, la función que se acaba de enunciar constituye

prácticamente todo el quehacer del fisco, y la consideran de tal trascendencia que sola
es suficiente para calificar a la Secretaría de Hacienda como la dependencia de mayor
importancia del Ejecutivo.

Sin calificar el criterio popular sobre la función de la dependencia que se estudia, sí

entendemos que el cobro de los ingresos del Estado que se menciona es de tal
importancia, que sin el mismo resulta imposible el funcionamiento de dicha entidad.

Cuando la fracción transcrita indica que dicho cobro ha de ser "en los términos de las
leyes aplicables", está reiterando lo que expresa la fracción IV del artículo 31
constitucional, que, como ha de recordarse, señala que la obligación de los mexicanos
de contribuir para los gastos públicos, ha de ser de la manera proporcional y equitativa
que establezcan las leyes.

Por lo que hace a vigilar y asegurar el cumplimiento de las obligaciones fiscales, tal
aseguramiento es complementario de la función de cobro de los ingresos estatales,
pues esta última función (de cobro) resultaría poco eficaz si el fisco no vigilase y
asegurase el cumplimiento de las disposiciones relativas a dicho cobro, ya que la
obligación de hacer efectivo éste, se quedaría falsamente sustentada en la buena
voluntad de los contribuyentes, y dicha buena voluntad no existe generalmente.

La fracción que en este punto se analiza es, como se ha expresado, de esencial

importancia para señalar las facultades del fisco, y su análisis ameritaría casi todo el
capítulo de estudio que al fisco se refiere, por lo que se sugiere estudiarla y analizarla
detenidamente.
 IX. ORGANIZACIÓN Y DIRECCIÓN DE LOS SERVICIOS ADUANALES Y DE
INSPECCIÓN FISCAL

Complementando lo dicho en la fracción XI del artículo 31 de la Ley Orgánica de la

Administración Pública Federal, la fracción XII del mismo indica que corresponde a la
Secretaría de Hacienda "Organizar y dirigir los servicios aduanales y de inspección, así
como la Unidad de Apoyo para la Inspección Fiscal y Aduanera".

Como se ve, también las acciones que el fisco federal ha de satisfacer en cumplimiento
de lo que indica esta fracción, constituye complemento de la obligación de cobrar las
contribuciones aduaneras, pues la inspección a que la misma alude no es sino con el
propósito de evitar la evasión del pago de las contribuciones relativas al comercio
internacional.

Como es del conocimiento generalizado, la práctica del contrabando, tanto en lo que

mira a la evasión del pago de los impuestos relativos, como a la introducción a nuestro
territorio de mercancías de importación prohibida, constituye práctica frecuente que
perjudica a la economía mexicana, por lo que la inspección que es necesaria para
evitar dichas ilícitas conductas, es indispensable. 7

La inspección permite detectar el contrabando en sus diversos aspectos, y como está

de por medio el cobro de las contribuciones y, en algunos casos, el interés económico,
de salud, de ecología, etcétera, de México, y puesto que está íntimamente conectado
esto último con el contrabando por evasión fiscal, la ley ha hecho responsable a la
Secretaría de Hacienda de la inspección necesaria en ambos contrabandos.

En relación con lo dicho ha de recordarse que se comete contrabando no sólo cuando

se evade el impuesto por la importación o exportación de mercancías, sino en general,
cuando tales actividades se realizan sin satisfacer los requisitos legales; luego en
ambos casos corresponde a Hacienda la inspección necesaria para evitarlo.

X. REPRESENTACIÓN DE LA FEDERACIÓN EN CONTROVERSIAS FISCALES

En los procesos que ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, y ante
cualquiera otra autoridad, incluso ante autoridades extranjeras, de acuerdo con la
fracción XIII del artículo 31 de la ley que se analiza en los últimos párrafos, la
representación de la Federación corresponde a la Secretaría de Hacienda.

A ninguna dependencia o persona, mejor que a la Secretaría de Hacienda,

corresponde, por naturaleza, la representación de la Federación, especialmente cuando
el interés fiscal está de por medio.

Así aparece tal dependencia en los procesos ante el mencionado tribunal como parte,
ya sea demandada o demandante, y a la misma corresponde la impugnación de
resoluciones de las salas de dicho tribunal, ante la autoridad judicial federal, mediante
el recurso de revisión fiscal.8

XI. PROGRAMA DEL GASTO PÚBLICO FEDERAL

A la Secretaría de Hacienda, de acuerdo con el concepto de derecho fiscal, en forma
genérica, y, específicamente, con ajuste a la ley, corresponde programar el gasto
público.

La fracción XV del artículo 31 de la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal

indica que a esta secretaría corresponde "Formular el programa del gasto público
federal y el proyecto de presupuesto de Egresos de la Federación y presentarlos, junto
con el del Departamento del Distrito Federal, (Distrito Federal) a la consideración del
Presidente de la República".

Como bien sabido es, alrededor del presupuesto de egresos gira el establecimiento y el
cobro de los ingresos estatales, por lo que la función que en la fracción transcrita se
enuncia es de interés y preocupación de todos aquellos que han de contribuir para el
gasto público,9 por lo que ha de haber prudencia al establecerlo.

La fracción transcrita coincide en contenido con el artículo 13 de la Ley del

Presupuesto, Contabilidad y Gasto Público Federal, que vale la pena leer, el cual dice
así en la parte que interesa: "El gasto público federal se basará en presupuestos que se
formularán con apoyo en programas que señalen objetivos, metas y unidades
responsables de su ejecución. Los presupuestos se elaborarán para cada año de
calendario y se fundarán en costos".

Existen diversas consideraciones que procede hacer al tratar lo relativo a la función del
fisco que se apunta; sea suficiente la siguiente: todo mundo sabe que los ingresos,
especialmente vía contribuciones, que logra el Estado, deben ajustarse en cuantía a los
egresos que representa el plan de operaciones que precede a la aprobación del
presupuesto; esos ingresos, como queda apuntado, afectan la economía de nacionales
y extranjeros que se ubican en el llamado hecho generador del crédito fiscal, y si tales
exacciones son demasiado onerosas puede producirse el retiro de capital extranjero
y/o la suspensión de actividades productivas de nacionales.

En vista de lo dicho, es recomendable que al formularse la programación del gasto

público haya prudencia. De sobra es sabido que existen gastos impostergables que la
esencia de las necesidades de los servicios que presta el Estado, demandan; pero
también con frecuencia se formula crítica a gastos superfluos o excesivos de la
administración pública; críticas que, cuando son lógicas, deben ser atendidas y hacer
que tales gastos sean reprimidos.10

Véase que hablamos de críticas lógicas, no de aquellas que tienen propósitos de

partidarismo "político", o mal fundadas, pues el gasto público hecho con inteligencia y
honestidad a todos ha de beneficiar.

A lo anterior obliga la fracción XIV del mismo precepto que se analiza, cuando dice que
a la misma secretaría corresponde "Proyectar y calcular los egresos del Gobierno
Federal y de la Administración Pública paraestatal, haciéndolos compatibles con la
disponibilidad de recursos y en atención a las necesidades y políticas del desarrollo
nacional".

La fracción que precede representa la guía para el gasto público. Dicho gasto nadie
mejor que la Secretaría de Hacienda puede prever y medir, ya que es la institución que
debido al conocimiento de las posibilidades económicas de México, que maneja, puede
mejor determinar.
Desgraciadamente, al cumplimiento de lo que lo transcrito indica resulta muy difícil
darle normas precisas y queda, en buena parte, a criterios de funcionarios, que,
algunas veces, como la experiencia nos enseña, no han actuado con la inteligencia y
rectitud que el pueblo quisiese.

La fracción XVII del mismo precepto también es complemento de las analizadas; dice la
misma que igualmente corresponde a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público
"Llevar a cabo las tramitaciones y registros que requiera la vigilancia y evaluación del
ejercicio del gasto público federal y de los presupuestos de egresos".

Como antes se dijo: nadie mejor que dicha secretaría para desempeñar la función que
se apunta, debido al conocimiento que sus funcionarios deben tener de todo ello.

No hay la menor duda: la ley es buena guía para los encargados de hacerla efectiva, lo
difícil en este campo es, precisamente, hacerla efectiva, algunas veces por deficiencia
humana y otras por razones criticables.

Al decir lo anterior, hemos de reconocer que en la dependencia del Estado a que

venimos refiriéndonos ha habido y hay también preparados, inteligentes y honestos
funcionarios, y que dicha dependencia se ha preocupado por la preparación y
actualización de tales servidores.

XII. CONTROL PRESUPUESTAL DE LOS SERVICIOS PERSONALES

Otra fracción del precepto que en los últimos párrafos se viene estudiando, es la XXIV,
que establece una función y responsabilidad de la Secretaría de Hacienda, que es de
constante discusión en el pueblo; se trata del deber de dicho organismo de establecer
control presupuestal de los servicios personales; dice la misma, que es función y
obligación de esta secretaría

Ejercer el control presupuestal de los servicios personales así como en forma conjunta
con la Secretaría de la Contraloría y Desarrollo Administrativo, aprobar las estructuras
orgánicas y ocupacionales de las dependencias y entidades de la Administración
Pública Federal y sus modificaciones, así como establecer normas y lineamientos en
materia de administración de personal...

Como es del conocimiento general, uno de los aspectos de la administración pública

que siempre ha sido motivo de disputa y crítica, es el relativo a la remuneración de
empleados y funcionarios del gobierno. En todos los ambientes se crítica, no tanto los
salarios, sino las prestaciones complementarias que muchos servidores de
determinados niveles reciben. Dichas prestaciones complementarias constituyen, con
frecuencia, causa de repulsa por el pueblo, especialmente cuando no representan
gastos justificados en el ejercicio de las funciones de quienes las reciben.

Si esta secretaría maneja, en buena parte, el presupuesto público, a ella debe

corresponder la vigilancia de su ejecución.

XIII. RESTO DE LAS FUNCIONES DEL FISCO FEDERAL

Termina el artículo 31 de la mencionada Ley Orgánica de la Administración Pública
Federal indicando que igualmente corresponde a la Secretaría de Hacienda el despacho
de "Los demás (asuntos) que le atribuyan expresamente las leyes y reglamentos".

Se reitera lo dicho al inicio del estudio de este artículo: realmente las funciones del
fisco, puesto que el cumplimiento de las mismas implica la protección de los intereses
económicos de los contribuyentes, son de suma trascendencia.

Pero si observamos que los gastos del Estado no sólo benefician a los contribuyentes,
sino a toda la población, la cual, pagando o no pagando contribuciones, tiene derecho a
los servicios que implica la función de gobernar, la aseveración se apalanca más.

Y si lo anterior aun resultase para alguien poco argumentado, han de recordar los
funcionarios encargados del manejo y destino de los fondos del presupuesto, que tales
fondos pertenecen al pueblo que un día los llevó al puesto que ocupan y que cubre la
remuneración que perciben.

XIV. FISCOS ESTATALES Y MUNICIPALES

En atención a nuestra organización política se dan en nuestro territorio el fisco federal,

los estatales y los municipales.

Cada una de las mencionadas dependencias opera en la jurisdicción que la ley le

asigna, si bien la federal lo hace en toda la república, en asuntos de naturaleza
igualmente federal.

En algunos casos se da la concurrencia entre la Federación y las entidades federativas,

en la materia.

El artículo 124 de la Constitución federal establece que "Las facultades que no están
expresamente concedidas por esta Constitución a los funcionarios federales, se
entienden reservadas a los Estados".11

Los fiscos de las entidades federativas, en el territorio de cada cual, disponen de las
facultades que el federal ejerce en el territorio nacional, con las limitaciones de que las
contribuciones que por prohibición constitucional no puede imponer cada legislador, no
son de su incumbencia.

El artículo 117 de la Constitución federal prohíbe a las entidades federativas establecer

diversas contribuciones, las cuales sus respectivos fiscos no manejarán.

Por su parte, el artículo 118 establece que tampoco los Estados podrán sin
consentimiento del Congreso de la Unión: "Establecer derechos de tonelaje ni otro
alguno de puertos, ni imponer contribuciones o derechos sobre importaciones o
exportaciones", por lo que estos gravámenes tampoco corresponden a los fiscos
locales.

Luego, el artículo 131 de la misma ley suprema declara que: "Es facultad privativa de
la Federación gravar las mercancías que se importen o exporten, o que pasen por el
territorio nacional", lo que implica otra limitante para los fiscos de los Estados. 12
 XV. EL FISCO MUNICIPAL

De acuerdo con la fracción IV del artículo 115 constitucional, los municipios

administrarán libremente su hacienda, la cual se formará de los rendimientos de los
bienes que les pertenezcan, así como de las contribuciones y otros ingresos que las
legislaturas establezcan a su favor, y en todo caso: "a) Percibirán contribuciones,
incluyendo tasas adicionales, que establezcan los Estados sobre la propiedad
inmobiliaria, de su fraccionamiento, división, consolidación, traslación y mejora, así
como las que tengan por base el cambio de valor de los inmuebles...". 13

Además los municipios tendrán percepciones por participaciones federales que

establece la fracción XXIX del artículo 73 constitucional y las derivadas de los
convenios de coordinación fiscal que se celebran entre la Federación y las entidades
federativas.

La administración de la hacienda pública municipal corresponde al fisco del propio

municipio.

Puesto que los municipios no tienen Poder Legislativo, será el Congreso del Estado a
que correspondan, el que dicte las leyes que integren el régimen legal de su fisco.

XVI. ORGANISMOS FISCALES AUTÓNOMOS

Es interesante para este estudio aludir, así sea brevemente, a ciertos entes que
realizan actividades fiscales, sin que sean el fisco o dependencias del mismo.

Dichos entes son los llamados organismos fiscales autónomos, uno de los cuales es el
Instituto Mexicano del Seguro Social.

De acuerdo con la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal, El Poder

Ejecutivo federal se auxiliará en sus funciones de la administración pública paraestatal
por dependencias de la misma, como:

I. Organismos descentralizados.

II. Empresas de participación estatal, instituciones nacionales de crédito,

organizaciones auxiliares nacionales de crédito e instituciones nacionales de seguros y
de fianzas.

III. Fideicomisos (artículo 3o.).

El Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) es un organismo descentralizado, por lo

que según el artículo 45 de la mencionada Ley Orgánica de la Administración Pública
Federal, tiene "personalidad jurídica y patrimonio propios".

El mencionado precepto, por lo que mira a personalidad y patrimonio propios,

concuerda con el artículo 5o. de la Ley del Seguro Social, el cual además indica que
dicho órgano "tiene también el carácter de organismo fiscal autónomo".
Como es sabido, de acuerdo con el artículo 271 de la Ley del Seguro Social, las cuotas
del IMSS corresponden a las aportaciones de seguridad social, que son contribuciones
conceptuadas por la fracción II del artículo 2o. del Código Fiscal de la Federación.

El IMSS tiene, dentro de sus funciones, la de cobrar las mencionadas cuotas; esta
función es fiscal; por lo que a dicho órgano se le califica de fiscal.

El mencionado instituto, de acuerdo con el artículo 251 de su ley, en la fracción XII

tiene facultad para:

Recaudar y cobrar las cuotas de los seguros de riesgos de trabajo, enfermedades y

maternidad, invalidez y vida, guarderías y prestaciones sociales, salud para la familia y
adicionales, los capitales constitutivos, así como sus accesorios legales, percibir los
demás recursos del Instituto, y llevar a cabo programas de regularización de pagos de
cuotas. De igual forma, recaudar y cobrar las cuotas y sus accesorios legales del
seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez.

En la fracción XV, el mismo artículo califica de "autoridad fiscal" al IMSS; luego en la

fracción XVIII faculta a dicho órgano para realizar visitas domiciliarias, como se faculta
por el Código Fiscal de la Federación a las autoridades fiscales, y en la fracción XXV le
autoriza para "aplicar el procedimiento administrativo de ejecución para el cobro de las
liquidaciones que no hubiesen sido cubiertas oportunamente, con sujeción a las
normas del Código [Código Fiscal de la Federación] y demás disposiciones aplicables".

Posteriormente, el mismo artículo en la fracción XXXIV faculta al IMSS a "tramitar y, en

su caso resolver el recurso de inconformidad a que se refiere el artículo 294 de esta
ley, así como los recursos previstos en el Código, respecto al procedimiento
administrativo de ejecución".

Por otra parte, el artículo 271 de la misma ley indica que las facultades aludidas "serán
ejercidas de manera ejecutiva por el Instituto, sin la participación de ninguna otra
autoridad fiscal".

En las palabras transcritas se manifiesta la naturaleza de organismo fiscal autónomo a

que antes se hizo referencia.

Sin discutir si es de otorgarse facultad ejecutiva, que implica ejercicio de soberanía, a

organismos, como el Instituto Mexicano del Seguro Social, no cabe la menor duda que
la ley respectiva lo considera con plenas facultades fiscales. 14

XVII. SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

La Secretaría de Hacienda y Crédito Público, según la Ley Orgánica de la

Administración Pública Federal, reúne facultades que no tienen fondo fiscal auténtico,
pues con excepción de las enunciadas en las fracciones II, III, VI, IX, XI, XII, XIV, XV,
XVII, XVIII y XXV del artículo 31 de la mencionada ley, las otras, en general, son de un
organismo que no es el fisco.

Con la Ley del Servicio de Administración Tributaria (SAT) las funciones fiscales de
aquella secretaría se han desvinculado del resto y al SAT le han sido entregadas.
De acuerdo con la ley respectiva (artículo 1o.), "El Servicio de Administración Tributaria
es un órgano desconcentrado de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, con
carácter de autoridad fiscal (ejerce soberanía) y con las atribuciones y facultades
ejecutivas que señala esta ley".

Las facultades del mencionado órgano desconcentrado se apuntan desde el artículo 2o.
de su ley, pues indica que "tiene por objeto la realización de una actividad del Estado
consistente en la determinación, liquidación y recaudación de impuestos,
contribuciones de mejoras, derechos, productos y aprovechamientos federales", para
que luego el artículo 7o. de la misma ley, en trece fracciones las detalle.

Así, la parte medular de las funciones del fisco federal han sido entregadas al órgano a
que se viene aludiendo.

Según expresa la ley, la organización del SAT es la de un órgano que realmente goza
de autoridad fiscal (artículo 1o.), de autonomía de gestión presupuestal y técnica para
lograr su objeto (artículo 3o.).

A su vez, el SAT cuenta con órganos para cumplir sus funciones; dichos órganos son:

a) La Junta de Gobierno.

b) Su presidente.

c) Las unidades administrativas que se establezcan en su Reglamento Interior, según

sus autoridades consideren necesario.

La Junta de Gobierno se integra por el titular de la Secretaría de Hacienda y Crédito

Público y dos representantes de esta dependencia, más el presidente del SAT y dos
titulares de unidades administrativas del mismo.

La Junta de Gobierno asume las más interesantes funciones de este órgano, como
coadyuvar con autoridades de la Secretaría de Hacienda en la elaboración de medidas
de política fiscal para la formulación del plan nacional de desarrollo, y colaborar con el
titular de esta dependencia en asuntos que le encomiende; igualmente se ocupará de
formular proyectos de ley en la materia, que someterá a la consideración de
autoridades competentes de dicha secretaría; también le corresponde estudiar y
aprobar programas y presupuestos del SAT; como igualmente es su función aprobar la
estructura orgánica de esta dependencia, e igualmente aprobar los informes que la
misma someta a su presidente; por otra parte, debe estudiar y aprobar las medidas
que incrementen la eficiencia del SAT, y cumplir y hacer cumplir cualquier medida que
haga posible el objetivo del mismo (artículo 10). Para lo anterior, la Junta de Gobierno
se reunirá ordinariamente, por lo menos, cuatro veces al año, y extraordinariamente
cuantas el funcionamiento del SAT lo reclame (artículo 11).

Por lo que atañe a la Presidencia del SAT, ésta se ocupará por un individuo que nombre
el jefe del Ejecutivo federal; tal persona debe cumplir los siguientes requisitos: a) ser
ciudadano mexicano, b) haber desempeñado cargos de decisión en materia fiscal
y c) no haber sido sentenciado a pena privativa de la libertad de más de un año, o
inhabilitado para ejercer el comercio o cargos del servicio público (artículo 13).
Desde luego el presidente del SAT es el responsable del funcionamiento del organismo
y representante del mismo; ello sin eludir la autoridad de la Junta de Gobierno (véase
artículo 10-V)

Corresponde al Servicio de Administración Tributaria otra función de relevancia para

que la acción del fisco sea lo más satisfactoria posible; se trata de la que realiza el
Servicio Fiscal de Carrera.

Siempre se indicó que era indispensable que los responsables de la función fiscal,
fuesen personas con conocimientos en esta no fácil tarea.

Organismos como el Colegio Nacional de Profesores e Investigadores de Derecho Fiscal

y Finanzas Públicas, A. C., desde tiempo anterior a que fuese dictada la Ley de Servicio
de Administración Tributaria, pugnaron porque se instruyese con amplitud a quienes
debían llevar a cabo aquella actividad y porque se crease una dependencia eficaz de la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público, a la que se encomendase la tarea de hacerlo.

Igualmente desde entonces se pensó en las características que deben satisfacer

quienes sirven al fisco; por ejemplo, se pensó en la inamovilidad de ciertos
especialistas en la materia, en sus retribuciones, según su capacidad y productividad,
etcétera.

La Ley del SAT en el artículo 17 recogió aquellas ideas e hizo hincapié en el régimen
del Servicio Fiscal de Carrera y en sus características y régimen.

Se aclara que desde antes del mencionado congreso del colegio citado, que pugnó por
la preparación de funcionarios fiscales, la idea ya existía y se realizaban actividades
tendentes a ello. La ley vino a fortificar y definir el propósito de aquella idea y a indicar
en el artículo 18 que "El servicio de Administración Tributaria contará con una comisión
responsable de la organización y funcionamiento del Servicio Fiscal de Carrera",
agregando que el régimen específico de dicho servicio "quedará establecido en el
Estatuto del Servicio Fiscal de Carrera que para tales efectos expida la junta de
Gobierno".

XVIII. REFLEXIÓN FINAL

No existe duda: la función específica del fisco es de seria preocupación para el Estado;
lo cual es de fácil comprensión, pues del ejercicio eficaz de la misma depende la
existencia de una hacienda pública suficiente para el mantenimiento de dicha
institución (el Estado), de la que depende una vida social humana que se ajuste a las
aspiraciones de la población.

Así, el fisco es órgano de tal importancia, que sin el cumplimiento de la función que al
mismo corresponde, resulta imposible la existencia y acción del Estado.

Notas

1
Garza, Sergio Francisco de la, Derecho financiero mexicano, México, Porrúa, 1994, p.
67. [ Links ]
2
El Servicio de Administración Tributaria, creado según la ley que entró en vigor el 1o.
de julio de 1997, asume desde su creación las funciones del fisco federal.

3
En relación con el concepto de fisco, es ilustrativo leer: Flores Zavala, Ernesto, Libro
de finanzas públicas mexicanas, México, Porrúa, 1993, p. 19. [ Links ]

4
En cuanto a lo dicho, se recomienda leer: Ballesteros, Pío, "Hacienda pública", Revista
de Derecho Privado, Madrid, 1940, cap. II. [ Links ]

5
Una ampliación del enunciado y estudio de las funciones del fisco se localizan en
Jarach, Dino, Derecho tributario, Buenos Aires, Liceo Profesional, Cima, s. f., t. I, caps. II
y III, pp. 23 y 101, [ Links ] respectivamente.

6
Estudio detallado del cobro de las contribuciones por la fuerza, se encuentra en el
capítulo VII, 4a. parte, en Garza, Sergio Francisco de la, op. cit., nota 1, pp. 727-756.

7
Para el estudio del contrabando, véase Carvajal Contreras, Máximo, Derecho
aduanero, [ Links ] en el capítulo relativo.

8 El artículo 36 del Código Fiscal de la Federación alude al caso en el cual el fisco

puede demandar a un contribuyente, que es cuando aquél ha dictado una resolución
administrativa de carácter individual que beneficia a éste; resolución que crea un
derecho para el sujeto pasivo, que aquella dependencia no puede desconocer, por lo
que sólo mediante una demanda ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, que la misma presente, puede lograr su anulación.

9
Véase Faya Viesca, Jacinto, Finanzas públicas, 3a. ed., México, Porrúa, pp. 70 y 71.
[ Links ]

10
Ante las reiteradas impugnaciones al presupuesto, en 1975, siendo secretario de
Hacienda, José López Portillo, se realizó en México el Primer Congreso Nacional de
Presupuesto Público, del cual se derivó el nuevo "Presupuesto por programas" con el
cual parcialmente se han eliminado las razones de quienes critican la acción relativa
del Estado. Ya antes habían escrito sobre este sistema presupuestario diversos
autores, entre los que aparecen Gonzalo Martner (Planificación y presupuesto por
programas) y Francisco Vázquez Arrollo (Presupuestos por programas para el sector
público de México).

11
En relación con el citado artículo 124 constitucional, sugerimos leer el comentario al
mismo en: Carpizo, Jorge, Derechos del pueblo mexicano (México a través de sus
Constituciones), H. Cámara de Diputados, LV Legislatura, t. XII, [ Links ] en donde
se muestra con evidencia la división de competencias de toda índole (nos interesa lo
fiscal para este trabajo) entre la Federación y las entidades federativas. Asimismo se
sugiere leer a Garza, Sergio Francisco de la, op. cit., nota 1, núms. 6 y 7, 3a. parte, cap.
I, en donde se trata detalladamente este tema.

12
Para aclaración de este subtema, se sugiere la lectura de: Margain Manautou,
Emilio, Introducción al derecho tributario, 1969, caps. XX y XXI, [ Links ] del cual,
a pesar de la fecha de su edición, sigue siendo de actualidad. Por interesante, en
materia similar, se recomienda leer a Jarach, Dino, Curso superior de derecho
tributario, 2a. ed., Buenos Aires, Liceo Profesional, Cima, s. f., t. I, pp. 23 y ss.
[ Links ]
13
Respecto a los derechos que por servicios en calidad de fisco cobra el municipio,
debe consultarse a: Fernández Ruiz, Jorge, Servicios públicos municipales, México,
Instituto Nacional de Administración Pública, A. C.-UNAM, Instituto de Investigaciones
Jurídicas, p. 200. [ Links ]

14
Para ampliación de este apartado: Moreno Padilla, Javier, Régimen fiscal de la
seguridad social, México, Themis, 1997, pp. 241 y ss. [ Links ]