Universidad Nacional Mayor de San Marcos

Universidad del Perú. Decana de América

Dirección General de Estudios de Posgrado

Facultad de Ciencias Contables
Unidad de Posgrado

Auditoría de desempeño y su influencia en la ejecución

presupuestal en las entidades públicas del Perú,
periodo 2020-2022

TESIS

Para optar el Grado Académico de Magíster en Contabilidad con

mención en Auditoría

AUTOR
Maglorio ACEVEDO MARZANO

ASESOR
Dr. Alberto Benjamín ESPINOZA VALENZUELA

Lima, Perú

2024
Reconocimiento - No Comercial - Compartir Igual - Sin restricciones adicionales

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comercial, siempre y cuando se dé crédito al autor del documento y se licencien las nuevas
creaciones bajo las mismas condiciones. No se permite aplicar términos legales o medidas
tecnológicas que restrinjan legalmente a otros a hacer cualquier cosa que permita esta licencia.
Referencia bibliográfica

Acevedo, M. (2024). Auditoría de desempeño y su influencia en la ejecución

presupuestal en las entidades públicas del Perú, periodo 2020-2022. [Tesis de
maestría, Universidad Nacional Mayor de San Marcos, Facultad de Ciencias
Contables, Unidad de Posgrado]. Repositorio institucional Cybertesis UNMSM.
 Metadatos complementarios

Datos de autor

Nombres y apellidos Maglorio Acevedo Marzano

Tipo de documento de identidad DNI

Número de documento de
08457242
identidad

URL de ORCID https://orcid.org/0009-0007-0304-0605

Datos de asesor

Nombres y apellidos Alberto Benjamín Espinoza Valenzuela

Tipo de documento de identidad DNI

Número de documento de
07335395
identidad
URL de ORCID 0000-0001-8577-1717

Datos del jurado

Presidente del jurado

Nombres y apellidos Victor Dante Ataupillco Vera

Tipo de documento DNI

Número de documento de
06274261
identidad
Miembro del jurado 1

Nombres y apellidos Adrián Alejandro Flores Konja

Tipo de documento DNI

Número de documento de
10477034
identidad
Miembro del jurado 2

Nombres y apellidos Bernardo Javier Sánchez Barraza

Tipo de documento DNI

Número de documento de
09594228
identidad
Datos de investigación
Línea de investigación D.11.0.1 Auditoria Gubernamental

Grupo de investigación No aplica

Agencia de financiamiento Sin financiamiento
País: Perú
Ubicación geográfica de la
Departamento: Lima
investigación
Provincia: Lima
Año o rango de años en que se
2023
realizó la investigación
https://purl.org/pe-repo/ocde/ford#5.06.02
URL de disciplinas OCDE
 2

Dedicatoria
Doy gracias a Dios por haberme dado la inteligencia, fortaleza y valor para
culminar y obtener el resultado de este grado académico de mi vida
universitaria, por lo que extiendo mi satisfacción y alegría a mis padres
Benigno, Julia Victoria, a mi hijo Fernando y a mi padrino Emilio Loli
(QEPD), a mi esposa, mis hijos(as), mis hermanos(as) y a toda mi familia.
Asimismo, esta tesis les dedico como fuente de referencia a los futuros
estudiantes y profesionales como instrumento de auditoría de desempeño
aplicable para mejorar la calidad de gestión pública en el Perú.
 3

Agradecimiento

Agradezco a la UNMSM, mi alma mater, a las autoridades y docentes por

sus sabias enseñanzas y experiencias compartidas en las aulas
sanmarquinas; a la Contraloría General de la República del Perú y a las
diversas instituciones públicas del Estado, por haberme dado la
oportunidad de obtener la información y compartir experiencias que
contribuyó al logro de los objetivos de mi investigación científica.
 4

RESUMEN

La presente investigación tiene por objeto demostrar la influencia de la auditoría de

desempeño en términos de eficiencia, eficacia, economía y efectividad en la ejecución

presupuestal y su contribución en la mejorar de la gestión en las entidades públicas

del Perú, periodo 2020-2022. La metodología aplicada fue cuantitativa de tipo

descriptiva y correlacional, y de tipo aplicada, la técnica de muestreo utilizado fue

encuesta, y revisión documental. Los resultados se halló un coeficiente de

determinación de 0.487 (el modelo explica en un 48.7% la variabilidad de la ejecución

presupuestal a través del manejo de los instrumentos de la dimensión normas y

procedimientos de la auditoría de desempeño y un ANOVA con p=0.000 y p<0.05 (lo

que nos garantiza que existe el modelo), también se tiene que para el coeficiente que

acompaña a la dimensión de normas y procedimientos de la variable de auditoría de

desempeño se logra un p=0.000 (p<0.05), consecuentemente se admite la hipótesis

alternativa y se prescinde de la hipótesis nula. La conclusión, es evidencia que la

auditoría de desempeño posee una influencia significativa en la ejecución y los

resultados derivados de la asignación de recursos presupuestarios en las entidades

públicas del Perú. Esta influencia se manifiesta cuando dichos recursos se utilizan

siguiendo criterios de eficiencia, eficacia, economía y calidad en diversos sectores y

áreas como proyectos de inversión, infraestructuras públicas, programas sociales,

educativos, salud, saneamiento, agricultura, conservación de recursos naturales,

protección ecológica, seguridad ciudadana, alineados con las políticas públicas, metas

y objetivos institucionales. Asimismo, conduce a un uso óptimo del gasto público,

mejorando la gestión pública y generando un impacto positivo y beneficioso para la

sociedad y el país.

Palabras clave: Auditoría de desempeño, ejecución presupuestal, informes de

auditoría, entidades públicas
 5

Abstract

This research aims to determine the influence of the performance audit on budget

execution in public entities in Peru, period 2020-2022. The methodology applied was

quantitative, descriptive and correlational, and applied, the sampling technique used

was a survey and documentary review. The results found a coefficient of determination

of 0.487 (the model explains 48.7% of the variability of budget execution through the

Standards and Procedures dimension of the performance audit) and an ANOVA with

p=0.000 and p<0.05 (which guarantees that the model exists), we also have that for the

coefficient that accompanies the dimension of standards and procedures of the

performance audit variable, p=0.000 (p<0.05) is achieved, consequently the alternative

hypothesis is admitted. and the null hypothesis is dispensed with. The conclusion is

evidence that the performance audit has a significant influence on the execution and

results derived from the allocation of budget resources in public entities in Peru. This

influence is manifested when said resources are used following criteria of efficiency,

effectiveness, economy and quality in various sectors and areas such as investment

projects, public infrastructures, social and educational programs, health, sanitation,

agriculture, conservation of natural resources, ecological protection. , citizen security,

aligned with public policies, institutional goals and objectives. Likewise, it leads to

optimal use of public spending, improving public management and generating a positive

and beneficial impact for society and the country.

Keywords: Performance audit, budget execution, audit reports, public entities

 6

Lista de acrónimos o siglas y significados

ADE : Auditoría de Desempeño

AEI : Acciones Estratégicas Descentralizadas

CEPLAN : Centro Nacional de Planeamiento Estratégico

CGR : Contraloría General de la República

CPP : Constitución Política del Perú

DL : Decreto Legislativo

ENC : Escuela Nacional de Control

EFS : Entidades Fiscalizadoras Superiores

INTOSAI : Organización Internacional de Entidades

Fiscalizadoras Superiores

ISSAI : Normas internacionales autorizadas en materia de

auditoría del sector público

LOSNC : Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la

Contraloría General de la República

MEF : Ministerio de Economía y Finanzas

NGCG : Normas Generales de Control Gubernamental

OCI : Órgano de Control Institucional

OEI : Objetivo Estratégico Institucional

PEI : Planeamiento Estratégico Institucional

POI : Plan Operativo Institucional

SINAPLAN : Sistema Nacional de Planeamiento Estratégico

SNC : Sistema Nacional de Control

SOA : Sociedades de Auditoría

TIC : Tecnología de la Información y Comunicación

 7

INDICE
Pág.

RESUMEN..................................................................................................................... 4
CAPÍTULO 1: INTRODUCCIÓN ................................................................................. 11
1.1 Situación Problemática ................................................................................... 11
1.2. Formulación del problema .............................................................................. 21
1.2.1. Problema general..................................................................................... 21
1.2.2. Problemas específicos ............................................................................. 21
1.3. Justificación de la investigación ..................................................................... 22
1.3.1. Justificación teórica.................................................................................. 22
1.3.2. Justificación práctica ................................................................................ 23
1.4. Objetivos de la investigación .......................................................................... 24
1.4.1. Objetivo general ....................................................................................... 24
1.4.2. Objetivos específicos ............................................................................... 24
CAPÍTULO 2: MARCO TEÓRICO .............................................................................. 26
2.1. Marco filosófico o epistemológico de la investigación ....................................... 26
2.2. Antecedentes de investigación .......................................................................... 29
2.2.1 Antecedentes nacionales ............................................................................. 29
2.2.2 Antecedentes internacionales ...................................................................... 36
2.3. Bases teóricas ................................................................................................... 40
2.3.1 Auditoría de desempeño .......................................................................... 41
2.3.2. Normas, principios y procedimientos de ADE .......................................... 56
2.3.3 Proceso de auditoría de desempeño ....................................................... 68
2.3.4 Dimensiones de la auditoría de desempeño ........................................... 72
2.3.5 Enfoque de la auditoría de desempeño ................................................... 73
2.3.6 Equipo de Auditoría de Desempeño ......................................................... 74
2.3.7 Entidades Públicas del Estado ................................................................. 84
2.3.8 Ejecución Presupuestal ........................................................................... 93
2.3.9 Ejecución presupuestal de gastos corrientes y gastos de capital ............. 99
2.3.10 Ejecución del plan estratégico institucional – PEI .................................. 101
2.3.11 Ejecución y evaluación del plan operativo institucional multianual ......... 104
 8

2.3.12 Informes de auditoría a la Cuenta General de la República ................... 106

CAPÍTULO III: METODOLOGÍA ............................................................................... 108
3.1 Tipo y Diseño de Investigación ..................................................................... 108
3.2 Población de Estudio .................................................................................... 110
3.3 Tamaño de muestra ..................................................................................... 110
3.4 Técnicas de recolección de datos ................................................................ 111
CAPITULO IV. RESULTADOS Y DISCUSIÓN ......................................................... 115
4.1 Análisis descriptivo de los resultados ........................................................... 115
4.2 Resultados de análisis inferencial ................................................................ 120
CAPITULO V. RESUMEN DE LOS INFORMES DE AUDITORÍA DE DESEMPEÑO
DE LA CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA DEL PERÚ ..................... 129
5.1. Análisis descriptivo de los informes de ADE producidos por la CGR ........... 129
5.2. DISCUSIÓN ................................................................................................. 155
CAPITULO VI: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ................................... 158
BIBLIOGRAFIA ......................................................................................................... 162
Anexo 1. Matriz de consistencia ............................................................................. 169
Anexo 2. Operacionalización de variables.............................................................. 170
Anexo 3. Cuestionario de investigación.................................................................. 173
Anexo 4. Lista de informes de ADE – CGR ............................................................ 176
Anexo 5. Resumen Ejecutivo de los Informes de ADE – CGR ............................... 180
 9

ÍNDICE DE TABLAS

Tabla 1. Resumen de Informes ................................................................................. 18

Tabla 2. Presupuestos Anuales de Gastos del Sector Publico ............................. 19
Tabla 3. Universidades Públicas del Perú ............................................................... 75
Tabla 4. Universidades privadas del Perú ............................................................... 75
Tabla 5. Presupuestos Anuales de Gastos del Sector Público ............................. 94
Tabla 6. Cuadro Consolidado de Presupuestos Anuales de Ingresos del Sector
Público........................................................................................................................ 95
Tabla 7. Confiabilidad del cuestionario de auditoria de desempeño .................. 112
Tabla 8. Confiabilidad del cuestionario de ejecución presupuestal ................... 113
Tabla 9. Auditoría de desempeño .......................................................................... 115
Tabla 10. Ejecución presupuestal .......................................................................... 116
Tabla 11. La auditoría de desempeño y su influencia en la ejecución
presupuestal ............................................................................................................ 116
Tabla 12. Normas y procedimientos de la auditoría de desempeño en la
ejecución presupuestal ........................................................................................... 117
Tabla 13. Procesos de la auditoría de desempeño en la ejecución
presupuestal ............................................................................................................ 118
Tabla 14. Políticas de entidades públicas ............................................................. 119
Tabla 15. Informes de auditoría de desempeño .................................................... 129
Tabla 16. Resumen de Informes ............................................................................. 130
 10

ÍNDICE DE FIGURAS

Figura 1. Enfoque de la auditoría de gestión .......................................................... 17

Figura 2. Liderazgo y gestión desde el Gobierno Central...................................... 50
Figura 3. Mejores resultados a un costo reducido ................................................. 51
Figura 4. Gestión por resultados ............................................................................. 52
Figura 5. Criterios de la ADE .................................................................................... 53
Figura 6. Proceso de auditoría de desempeño ....................................................... 68
Figura 7. Conocimientos y habilidades del auditor de una auditoría de
desempeño................................................................................................................. 77
Figura 8. Perfil del equipo de auditoría.................................................................... 82
Figura 9. Instrumentos de planificación de metas y objetivos .............................. 85
Figura 10. Política Nacional de Modernización de la Gestión Pública .................. 87
Figura 11. Proceso presupuestario .......................................................................... 97
Figura 12. Indicadores de desempeño de la gestión pública ................................ 99
Figura 13. Marco estratégico de los tres niveles de gobierno ............................. 101
Figura 14. Plan estratégico institucional ............................................................... 102
Figura 15. Nivel de auditoría de desempeño ......................................................... 115
Figura 16: Nivel de ejecución presupuestal .......................................................... 116
Figura 17: La auditoría de desempeño y su influencia en la ejecución
presupuestal ............................................................................................................ 117
Figura 18. Normas y procedimientos de la auditoría por desempeño en la
ejecución presupuestal ........................................................................................... 118
Figura 19. Procesos de ADE en la ejecución presupuestal ................................. 119
Figura 20. Políticas de entidades públicas del Estado ........................................ 120
 11

CAPÍTULO 1: INTRODUCCIÓN

1.1 Situación Problemática

La auditoría de desempeño (ADE) en el sector estatal tiene como antecedentes

las auditorías de: administrativa, de gestión, operativa, operacional, 3Es, valor por

dinero, integral, entre otras. Estas surgieron cuando auditoría financiera no respondía

a las necesidades y expectativas de los gestores de la actividad pública y privada,

debido a que los informes de auditoría financiera no reportaban la evaluación de los

procesos y los resultados de la gestión institucional utilizando indicadores y criterios de

eficiencia, eficacia y economía, los mismos que fueron establecidos progresivamente

en el marco normativo constitucional y legal de la CGR del Perú.

En este sentido, una serie de maro legal y constitucional del Perú, indican la

obligatoriedad de la ejecución de estos tipos de auditoria. Así tenemos en la CPP de

1993, en su artículo 82° establece que la CGR del Perú debe «(…) inspeccionar la

legalidad de la ejecución presupuestal del Estado, los servicios de la deuda pública y la

gestión de los organismos públicos» (p.130). Asimismo, la Ley Orgánica del Sistema

Nacional Control y de la Contraloría General República (LOSNC CGR) Ley (27785, Art.

6) indica: «(…) La observación, control y comprobación de las acciones y

consecuciones en la administración pública se llevan a cabo considerando el nivel de

rendimiento, efectividad, claridad y eficiencia en la utilización y asignación de los

recursos y activos estatales» (p. 226885).

El Gobierno del Perú expide la Ley Marco de Modernización de Gestión del

Estado, (Ley N° 27658 – 2002 Art. 4), “cuya finalidad es obtener mayores estándares

de eficiencia y eficacia de la administración estatal, con el propósito de brindar una

 12

mejor atención a la población, priorizando y optimizando la utilización de los fondos

públicos”. (p. 216537).

El objetivo fundamental es lograr un Estado que: i) Sirva a la ciudadanía, ii) Establezca

vías efectivas para la participación ciudadana, iii) Se descentralice y desconcentre, iv)

Lleve a cabo su gestión de manera transparente, v) Cuente con servidores públicos

capacitados y con remuneraciones adecuados, vi) Mantenga un equilibrio fiscal.

Además, se busca asegurar el cumplimiento de funciones y la evaluación de los

resultados obtenidos.

Igualmente, a través del D.S. N° 004-2013-PCM, se emite la Política Nacional de

Modernización de la Gestión Pública con el objetivo de «Dirigir, coordinar y fomentar en

cada entidad gubernamental el avance hacia una administración pública moderna

orientada a resultados, con el propósito de producir un impacto positivo tanto en el

bienestar de los ciudadanos como en el progreso general del país» (pp. 485770-

485771).

Por su parte, la CGR del Perú, como organismo rector del SNC, encargada de

realizar la auditoría y control gubernamental en relación a la utilización de fondos

presupuestales y recursos públicos, ha desarrollado y actualizado periódicamente su

plan estratégico, siendo su ultimo Planeamiento Estratégico 2022-2024 ampliado a

2026 acorde a los lineamientos establecidos por el CEPLAN y sus modificatorias,

adaptables para las entidades que forman parte del SINAPLAN en el gobierno central,

los gobiernos regionales y municipales; así como el establecimiento de las directrices

para la formulación, aplicación, monitoreo, supervisión, evaluación constante de las

políticas y planes institucionales de las entidades, las políticas de Estado, el Plan

Estratégico de Desarrollo Nacional, la Visión del Perú al año 2050, la Política General
 13

de Gobierno durante el periodo presidencial de cinco años, y las políticas a nivel

nacional, sectorial y territorial.

Los grandes cambios que vienen produciéndose en forma progresiva en el

mundo y en el país, como la globalización de la economía, la utilización de

herramientas de la tecnología de información y comunicación(TIC) como internet, big

data, inteligencia artificial y robótica, etc. De acuerdo con García Wolff (2022), este

enfoque de alto nivel de competitividad profesional, hacia la búsqueda constante de

calidad y excelencia, fundamentado en el capital intelectual y el talento humano, se ve

reflejado en la movilización social y los cambios en la política gubernamental, que ahora

se orienta hacia la meritocracia y tecnocracia; así como hacia servicios públicos que

respondan de manera efectiva a las necesidades de la población. Los ciudadanos, cada

vez más exigentes, demandan productos y servicios públicos de alta calidad con un

valor agregado. Estos factores, junto con otros elementos del entorno organizacional,

han dado lugar a la necesidad de reconsiderar la visión, misión, valores y objetivos

estratégicos, rediseño de las organizaciones, competitividad y calidad de los servicios

que debe brindar el Estado a la población.

Estas modernizaciones del Estado comprometen a la CGR del Perú a asumir la

competitividad y retos establecidos en su política institucional, misión, visión, objetivos

estratégicos y valores, directrices generales de política del SNC y adopte nuevos

enfoques en auditoría y control. De esta manera, se busca elevar la eficacia, eficiencia,

economía y efectividad de la gestión pública, con el objetivo de generar un mayor valor

público en favor de los ciudadanos.

La CGR del Perú en el contexto del proceso de adopción de un nuevo enfoque

y modelo de auditoría realiza el «Primer Taller Regional de Auditorías de Desempeño

en América Latina y el Caribe», en de agosto de 2015. En este evento se reunieron en

 14

la ciudad de Lima, ente otros, funcionarios públicos peruanos, la CGR del Perú,

representantes de las EFS y de organismos de la cooperación internacional con el fin

de compartir experiencias de los diversos tipos de auditoría de gestión, auditoría

operacional y similares. Este cónclave permitió evidenciar que el Perú, se venía

efectuando una auditoría a la gestión pública orientada hacia resultados desde

mediados de la primera década del siglo XXI, la cual se inició con el presupuesto por

resultados (PpR) y otros factores que se venían experimentando en el contexto nacional

e internacional.

En tal sentido, los concurrentes a este evento, pudieron familiarizarse con la

perspectiva actualizada de la auditoría, la cual se centra en potenciar el rendimiento de

las instituciones estatales en la prestación de bienes y servicios de los habitantes. Este

enfoque busca no solo la eficiencia operativa, sino también la generación de valor

público, integrándose de manera coherente con el proceso integral de la gestión por

resultados.

De esta forma, la CGR del Perú utiliza como referencia las Normas

Internacionales de las EFS (ISSAI) que son publicadas por la INTOSAI, la cual

establece en la ISSAI 100, 300 y 3000 que la ADE la realizan en las diferentes EFS.

«Se trata de una evaluación independiente, imparcial y confiable para determinar si las

gestiones, sistemas, operaciones, programas, actividades u organizaciones

gubernamentales están alineadas con los principios de economía, eficiencia y eficacia»

(García, 2015).

La CGR del Perú, en el uso de sus facultades y competencias emite y actualiza

los manuales y directivas de control gubernamental. Es así que mediante RC N° 274-

2014 CG se aprueban las NGCG, las cuales son de acatamiento obligatorio en el ámbito
 15

de auditoría y control. Esta disposición adopta una visión innovadora de control, porque

busca elevar los estándares de la gestión pública y generar valor para la ciudadanía.

Igualmente, la CGR del Perú, según RC N° 122-2016-CG adopta la Directiva N°

008-2016-CG/GPROD, «Auditoría de Desempeño y el Manual de Auditoría de

Desempeño», las mismas que se definen como «una evaluación de la eficacia,

eficiencia, economía y calidad en la producción y entrega de bienes o servicios por

parte de las entidades públicas, con el objetivo de lograr resultados que beneficien a la

ciudadanía». Finalmente, mediante RC N° 002-2022-CG dispone la modificación y

actualización de la Directiva N° 002-2022-CG/VCSCG y el Manual de Auditoría de

Desempeño. Dicho instrumento define que la ADE es «una evaluación independiente,

objetiva y fiable de si los proyectos, sistemas, operaciones, programas y entidades

funcionan de acuerdo con los criterios de economía, eficiencia, eficacia, efectividad,

equidad, ética, sostenibilidad ambiental y coherencia política. Además, busca promover

la gestión orientada a resultados, una gobernanza sólida, la rendición de cuentas y la

transparencia, todo ello en beneficio del ciudadano» (p. 2).

La CGR, de acuerdo al mandato constitucional, su Ley Orgánica y las normativas

de control gubernamental expuestas, está obligada a supervisar, controlar y evaluar los

resultados de la ejecución presupuestal con criterios de eficiencia, eficacia, efectividad,

economía y el cumplimiento de metas y objetivos de las instituciones públicas, que

hayan brindado un servicio público de calidad y oportunidad en el beneficio de la

sociedad.

La administración económica y financiera del Estado, (CPP art. 77) se rige por el

presupuesto que el Congreso de la República aprueba anualmente, en concordancia

con la normativa de la Administración Financiera del Sector Público (D.L.1436), la

responsabilidad de la gobernanza recae en el MEF. Asimismo, se consideran las Leyes

 16

Anuales de Presupuesto del Sector Público, la Ley de Equilibrio Financiero y la Ley del

Endeudamiento del Sector Público como parte integral de este marco regulador.

Durante la vigencia de las normas antes mencionadas sobre la necesidad de una

auditoría administrativa, auditoría de gestión, auditoría operacional e integral han

transcurrido más treinta (30) años y el SNC (CGR, OCI y SOA) logró un avance parcial

en este tipo de auditoria en sus fases de planificación, realización e informes de

resultados de gestión presupuestal, debido a una serie de factores internos y externos.

1. La CGR del Perú a fines de 1998, implementó la auditoría de gestión,

conceptualizándola como un análisis objetivo, metódico y experto de pruebas,

realizado con el propósito de ofrecer una evaluación imparcial del rendimiento

de una entidad, programa o actividad gubernamental. Su objetivo principal es

mejorar la utilización eficaz, eficiente y económica de los recursos públicos para

respaldar las decisiones de los funcionarios y fomentar medidas correctivas que

incrementen la transparencia y la rendición de cuentas ante la sociedad.

En tal sentido, se iniciaron auditorias pilotos en las diversas entidades públicas,

incluso se apertura registro de sociedades de auditoria de gestión. Igualmente,

se desarrollaron jornadas de capacitación en temas de auditoria de gestión en

las diversas sedes de EFS, pero sin mayores éxitos debido al cambio de

autoridades de alta dirección que no continuaron con las políticas de control con

enfoque a los resultados de gestión, cuyo flujograma se indica:

 17

Figura 1. Enfoque de la auditoría de gestión

Fuente: MAGU «Manual de Auditoría Gubernamental», 1998, p. 99)

2. En la indagación efectuada a los informes de ADE producidos y publicados por

la CGR del Perú, desde el año 2014 hasta julio de 2023 la cantidad de 85

informes; de los cuales corresponden al alcance de nuestra investigación 69

informes de auditoria de desempeño, los mismos que fueron seleccionados y

clasificados en nueve (9) grupos de informes que tratan características similares

o afinidad de temas y materias de auditoría, cuyo detalle se aprecia en el anexo

n°18.

En la revisión de los informes, se evidencia un avance progresivo en la obtención

de resultados en relación a la realización de auditorías con enfoque

generalmente relacionado a la identificación de problemas, sistemas, actividades

y deficiencias de gestión encontradas en las entidades públicas. Los enfoques a

los resultados de la ejecución presupuestal y su medición en relación a los

 18

resultados con indicadores de eficacia, eficiencia, economía y efectividad aún se

encuentran en el proceso de implementación.

Tabla 1. Resumen de Informes

Fuente: Elaboración propia

3. Las Leyes Anuales de Presupuesto del Sector Público aprobados por el

Congreso de la República para los años fiscales de los periodos 2020 al 2022,

acumulados en los tres periodos, asciende a la cantidad de S/557,400 millones.

De esta cantidad fue distribuido al Gobierno Nacional el monto de S/ 391,102

millones, que supone el 70% del presupuesto anual; a los gobiernos regionales

fueron destinados el importe de S/ 102,197 millones, que significa el 18% del

presupuesto aprobado; y a los gobiernos locales fueron asignados el monto de

 19

S/ 64,099 millones, que equivale el 12% del presupuesto acumulado en los

periodos previstos como materia de análisis, conforme se demuestra en el

cuadro siguiente:

Tabla 2. Presupuestos Anuales de Gastos del Sector Publico

Consolidado del Presupuesto anual al sector público (millones de soles)

Presupuesto
Institucional
AÑO G. Nacional G. Regional G. Local
Aprobado
(PIA)
2020 177,368 124,582 31,906 20,879
% 100% 70% 18% 12%
2021 183,030 127,421 33,960 21,648
% 100% 70% 19% 12%
2022 197,003 139,099 36,331 21,572
% 100% 71% 18% 11%
TOTAL 557,400 391,102 102,197 64,099
% 100% 70% 18% 12%
Fuente: Leyes anuales de Presupuesto del Sector Público. 2020, 2021 y 2022.
La ejecución presupuestal en los tres niveles de gobierno en los periodos

2020,2021 y2022, según presupuesto institucional de apertura (PIA) asciende a

S/ 557,400 millones de soles., cuya auditoria de la ejecución presupuestal es

competencia de la CGR del Perú, los informes de la cuenta general de la

Republica del periodo 220,2021 y 2022, no han sido aprobados por el Congreso

de la República, debido que carece de la evaluación de los resultados de la

gestión pública de las entidades del Estado en términos cualitativos, cuantitativos

en relación a la ejecución presupuestaria, financieros, económicos,

patrimoniales, análisis cuantitativo y cualitativos de las finanzas públicas.

4. En el Perú existen 51 universidades públicas; de las cuales solo en el nivel de

pregrado en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos se dicta el curso de

 20

Auditoría de Gestión y Desempeño a partir del año 2022. A nivel de post grado

Auditoría de Desempeño. En dieciséis (16) universidades públicas consultadas

hemos evidenciado que en algunas facultades de contabilidad se dictan cursos

de auditoría administrativa, operativa, de gestión y auditoría integral. Asimismo,

en el país se cuenta con noventa y dos (92) universidades privadas de las cuales

sólo en cincuenta y ocho (58) universidades enseñan la carrera de Contabilidad

y dentro de ellas veintidós (31) universidades enseñan el curso de auditoría

administrativa, operativa, de gestión y auditoría integral. No hemos evidenciado

la enseñanza de auditoría de desempeño a nivel pre- o posgrado.

Igualmente, es de revelar la insuficiente y especialización de los auditores en

temas de auditoría de gestión pública y de desempeño o rendimiento en la ENC

que solo se dicta un curso en post grado y ausencia de capacitación en los

colegios profesionales.

5. Deficiencias y limitaciones en la implementación de los sistemas de control

interno, presupuestario, contable, administrativos y de gestión en las entidades

y organismos públicos del Estado, así como establecimiento del sistema de

indicadores para medir y evaluar los procesos y resultados de la gestión pública

del Estado..

6. Limitado cocimiento y manejo de las 35 políticas del Estado de Acuerdo

Nacional, políticas públicas de las instituciones, Planeamiento Estratégico

Institucional (PEI),Planes Operativos Multianuales(POI) y el presupuesto público

en sus fases de formulación , aprobación, ejecución y evaluación por resultados.

7. La constante rotación de ejecutivos y funcionarios estatales no asegura la

continuidad de la dirección y control de las instituciones públicas, no asegura una

cultura organizacional de los gestores en búsqueda de una gestión y resultados

 21

de calidad en beneficio de la población. A esta situación se acentúa la alta

corrupción existente y personas politizas sin conocimiento ni experiencia en la

gestión pública.

8. Los auditores conformados por equipos multidisciplinarios requieren de

capacitación y especialización sobre la gestión, procesos y resultados de la

ejecución presupuestaria para la ejecución de una auditoria de desempeño que

contribuya a la mejora continua de a gestión pública.

Por estas razones, con el propósito de aportar con el desarrollo de ADE nos planteamos

las siguientes preguntas de nuestra investigación.

1.2. Formulación del problema

1.2.1. Problema general

¿En qué medida la auditoría de desempeño influye en la ejecución presupuestal en

las entidades públicas del Perú, periodo 2020-2022?

1.2.2. Problemas específicos

1. ¿De qué manera la auditoría de desempeño mediante por medio de las normas

y procedimientos influye en la ejecución presupuestal en las entidades públicas

del Perú, periodo 2020-2022?

2. ¿De qué manera la auditoría de desempeño mediante la formación,

especialización y capacitación de los auditores influye en la ejecución

presupuestal en las entidades públicas del Perú, periodo 2020-2022?

Recomendación de lodos
 22

3. ¿De qué manera la auditoría de desempeño políticas de entidades públicas del

Estado influye en la ejecución presupuestal en las entidades públicas del Perú,

periodo 2020-2022?

De la cantidad de los informes se identificó y se seleccionó un (1) informe de cada tema

por conveniencia considerando su relevancia e importancia para la investigación, cuyo
resumen se indica en el gráfico mostrado a continuación:

1.3. Justificación de la investigación

1.3.1. Justificación teórica

La CGR del Perú, en su posición de organismo superior del Sistema

Nacional de Control (SNC), se encuentra investida de la misión de velar por la

cautela en el empleo eficiente, eficaz y económico de los recursos estatales, así

como de supervisar la adecuada gestión de la deuda pública. De igual manera, su

responsabilidad abarca la verificación de la legalidad en la ejecución presupuestal

del sector público y en los actos de las entidades sometidas a su control,

coadyuvando de manera concreta a la consecución de los objetivos nacionales y

al bienestar de la sociedad peruana y sus ciudadanos.

Asimismo, la CGR se erige como promotora activa de mejoras

sustanciales en la gestión pública, orientadas a la obtención de resultados

óptimos, la erradicación de prácticas corruptas y el fomento de la participación

ciudadana. Este cometido se enmarca rigurosamente en la Ley Orgánica del SNC

y la CGR del Perú, tiene como propósito fundamental radica en el ejercicio efectivo

del control gubernamental sobre las entidades, así como en la exigencia de

responsabilidades a los funcionarios y servidores públicos.

 23

La supervisión del uso adecuado de los recursos por parte de las

diferentes instituciones públicas, en concordancia con la CPP y las leyes anuales de

presupuesto recae en la CGR. Su competencia abarca la vigilancia y presentación

de informes sobre los resultados de la gestión pública ante las más altas instancias

gubernamentales, con el objetivo primordial de facilitar decisiones informadas para

el progreso continuo de la gestión pública. Para este fin, resulta imperativo proponer

un modelo de auditoría de desempeño que posibilite la valoracion de los resultados

de la gestión pública en los diversos niveles de Gobierno y sectores estatales. Este

imperativo encuentra su sustento en la necesidad de contar con una herramienta

metodológica que permita evaluar el uso de los fondos públicos y los logros

obtenidos en relación a los objetivos y metas previstos en cada institución pública.

Todo ello, con miras a beneficiar al ciudadano y contribuir al progreso integral de la

nación.

1.3.2. Justificación práctica

Es vital establecer un procedimiento sistémico de la ADE a la gestión

presupuestaria por procesos y resultados en sus fases de planificación multianual,

elaboración del presupuesto, aprobación, ejecución y evaluación de gestión

presupuestal. Asimismo, informar sobre los resultados de la utilización de los bienes

públicos, efectuados de acuerdo a los criterios de eficiencia, eficacia, efectividad y

economía. El objetivo es generar informes de alta calidad que contribuyan a mejorar la

gestión por procesos y resultados en las entidades públicas. Este enfoque busca

optimizar los fondos y elevar la calidad de los servicios ofrecidos por estas entidades,

beneficiando así a la sociedad peruana.

Los resultados de este estudio se destinarán principalmente a los auditores y

expertos de la: CGR, OCI y SOA para la evaluación de las entidades públicas. Además,
 24

serán de utilidad para los directivos y funcionarios de las entidades del sector público;

así como para profesores y estudiantes universitarios de pre y postgrado en las

facultades de contabilidad, administración y economía, especialmente en la

especialidad de auditoría. Este material también se presenta como un recurso de

consulta para la ejecución de ADE en diversas instituciones públicas del Estado, y está

dirigido a profesionales del Colegio Profesional de Contadores Públicos, el Colegio de

Licenciados en Administración del Perú y otros expertos en el campo.

En ese sentido, se encuentra justificada la necesidad, importancia y

viabilidad de la investigación sobre la ADE con énfasis en la ejecución presupuestal por

las instituciones públicas. Asimismo, será de utilidad para mejorar la calidad de gestión

pública y generar metodologías o propuestas para fortalecer los procesos y resultados

de una auditoría que permita preparar un informe de ADE sobre la base de los

estándares de calidad que sirva para la adopción de alternativas de decisión por parte

de los altos ejecutivos, gerentes y funcionarios de las instituciones públicas.

1.4. Objetivos de la investigación

1.4.1. Objetivo general

Determinar la influencia de la auditoría de desempeño en la ejecución

presupuestal en las entidades públicas del Perú, periodo 2020-2022.

1.4.2. Objetivos específicos

1. Determinar de qué manera la auditoría de desempeño mediante las normas y

procedimientos influye en la ejecución presupuestal en las entidades públicas del

Perú, periodo 2020-2022.

 25

2. Determinar de qué manera la auditoría de desempeño mediante la formación,

especialización y capacitación de los auditores influye en la ejecución presupuestal

en las entidades públicas del Perú, periodo 2020-2022.

3. Determinar de qué manera la auditoría de desempeño mediante las políticas de

entidades públicas del Estado influye en la ejecución presupuestal en las entidades

públicas del Perú, periodo 2020-2022

1.5. Planteamiento de hipótesis

1.5.1. Hipótesis general

La auditoría de desempeño influye de manera significativa en la ejecución

presupuestal en las entidades públicas del Perú, periodo 2020-2022.

1.5.2. Hipótesis específicas

1. La auditoría de desempeño mediante las normas y procedimientos influye de

manera significativa en la ejecución presupuestal en las entidades públicas

del Perú, periodo 2020-2022.

2. La auditoría de desempeño mediante la formación, especialización y

capacitación de los auditores influye de manera significativa en la ejecución

presupuestal en las entidades públicas del Perú, periodo 2020-2022.

3. La auditoría de desempeño mediante las políticas de entidades públicas del

Estado posee una influencia significativa en la ejecución presupuestal en las

entidades públicas del Perú, periodo 2020-2022

 26

CAPÍTULO 2: MARCO TEÓRICO

2.1. Marco filosófico o epistemológico de la investigación

La investigación se fundamente en la filosofía de la evidencia (Riofrío Martínez-

Villalba, 2021), donde el auditor como un ser humano vista desde la concepción de la

filosofía antropóloga y ética cumple una función laboral y especializada para para emitir

un juicio de exactitud de proporciones respecto a su labor como revisor de un

documento o varios en concreto de interés público y privado, esto significa «el análisis

sistemático de la noción de evidencia y sus clases» (Riofrío Martínez-Villalba, 2021).

También, como sujeto que explora no solo busca la prueba, sino se ocupa de aquellos

requerimientos que según la capacidad, formación y especialización que le caracteriza

responde a las necesidades y pedidos de las organizaciones públicas y privadas, ya

que en particular trata de salvaguarda los bienes públicos en beneficio de todos o de

muchos (Mautz y Sharat, 1961).

En esa lógica, de acuerdo a la función del Estado, las actividades realizadas por

el auditor de desempeño, a través de sus entidades especificas asume cumplir con la

interacción institucional, social, disciplinarias para resolver fenómenos como los actos

antitéticos en las instituciones gubernamentales, es por ello, en la práctica La filosofía

del auditor especializado en la auditoria de desempeño en el modus operandi examina

con la economía, eficiencia, eficacia y calidad de servicio en la transferencia de bienes

o prestación de servicios públicos, con la finalidad de contribuir a los resultados óptimos

a favor de la población.

Puesto, que el ciudadano es un conjunto de individuos que según el modelo de

sociedad convive en un sistema económico y, político y social y consciente de su

libertad o la falta de ella para decidir, elegir y cumplir vela sus bienes, sin embargo, esto
 27

no es tan posible por las normativas que no les permite gozar de manera adecuada los

bienes públicos, porque los actos de corrupción y otros están implícitos beneficiando a

unos pocos. Y esa conducta hace que la auditoría de desempeño como acto funcional

busca la evidencia, con el debido cuidado, revisión adecuada, conducta ética, en

salvaguarda de la integridad del Estado, para ello, es indispensable el presupuesto

público, porque sin ello ni se ejecuta obras ni se hace una buena auditoria en las

entidades públicas y privadas.

Ante este marco filosófico es preciso señalar el aspecto epistemológico de la auditoría

de desempeño. Que, en primer lugar, como conocimiento posee objetivos centrándose

en evaluar la economía, eficacia y eficiencia en las operaciones de una institución. Y

como fines se ocupa de adquirir, verifica y valida. Asimismo, posee metodologías

propias como: técnicas cuantitativas (análisis de datos, estadísticas) y cualitativas

(entrevistas, análisis de documentos). Dado lugar al criterio de validación basada en la

objetividad, la replicabilidad y la precisión en la recolección y análisis de datos.

En ese marco epistemológico y filosófica, esta investigación y la variable de la misma,

se apoya en los corrientes epistemológicos como el positivismo, ya que busca la

evidencia para validar los resultados. También, en la Interpretativismo, porque busca

comprender las experiencias y percepciones humanas en el acto de realización de la

ADE. La epistemológica crítica aplicada a la variable de la ADE trata de cuestionar las

normativas y estructuras institucionales existentes.

Ahora bien, el presupuesto público es fundamental para las acciones de la auditoria

tanto como organización que audita y las instituciones públicas y privadas auditadas,

en ese sentido, Giménez Chornet (2017), considera la importancia de la definición de

objetivos y metas, ya que epistemológicamente la auditoría de desempeño ayuda a

 28

definir claramente los objetivos y metas que deben ser alcanzados con el presupuesto

público. Tales como:

1. Evaluación de la eficiencia: La ADE proporciona herramientas para valorar si los

recursos públicos se están utilizando de manera eficiente, es decir, si se están

logrando los máximos beneficios con los mínimos recursos.

2. Eficacia en el uso de recursos: Se analiza si los recursos asignados están

cumpliendo con los objetivos propuestos. Esto incluye no solo la cantidad de

recursos utilizados, sino también la calidad de los resultados obtenidos.

3. Economía, si están administrando bien los recursos económicos en la

optimización de los gastos.

4. Transparencia y rendición de cuentas: Los fundamentos epistemológicos

respaldan la transparencia y la rendición de cuentas en la gestión del

presupuesto, asegurando todas las actividades y decisiones sean justificables y

basadas en datos fiables.

5. Toma de decisiones basada en evidencias: La auditoría de desempeño,

respaldada por un enfoque epistemológico sólido, facilita la adopción de

decisiones basada en evidencias, por lo que es crucial en el manejo del

presupuesto público.

6. Adaptación y mejora continua: La retroalimentación proporcionada por la ADE

permite a las instituciones públicas adaptarse y mejorar continuamente sus

procesos de ejecución presupuestal.

7. Prevención de desperdicios y corrupción: Un entendimiento epistemológico

robusto en la auditoría de desempeño puede ayudar a identificar y prevenir

ineficiencias, desperdicios y actos de corrupción en la ejecución del presupuesto.

 29

En síntesis, entonces, la epistemología de la ADE juega un papel crucial en la forma

en que las instituciones públicas planifican, ejecutan y supervisan sus presupuestos.

Asimismo, proporciona un marco para entender y optimizar la eficiencia, eficacia y

economía en la utilización de los fondos públicos, lo que es fundamental para una

gestión pública responsable, efectiva y transparente.

2.2. Antecedentes de investigación

2.2.1 Antecedentes nacionales

Alemán, García y Soto (2023) elaboraron la tesis titulada «Las auditorías de

desempeño y su impacto en la generación de valor público: entidades públicas

auditadas en el Perú en el periodo 2017-2021». El objetivo fue determinar la influencia

de la ADE en la creación de valor público en los organismos del sector público peruano

auditados durante el lapso comprendido entre los años 2017 y 2021. La metodología

empleada en este estudio fue cualitativa, con un diseño descriptivo correlacional. Se

analizaron dos variables principales: i) la ADE como variable independiente; y ii) el valor

público como variable dependiente. La atención se centró en tres elementos clave: i)

comprender la percepción de los participantes sobre el proceso de ADE y su impacto

en el valor público; ii) explorar la utilidad para identificar los beneficios atribuidos a la

ADE y los nuevos roles asignados a la CGR; y iii) utilizar herramientas dinámicas para

describir la experiencia de los encuestados y su percepción del proceso. Los resultados

obtenidos revelaron que la ADE efectivamente genera valor público a lo largo de su

ejecución. Se identificaron deficiencias de gestión sobre tres indicadores

fundamentales: control económico, eficiencia de gestión y logro de metas provistas.

Esto se complementa con la emisión de informes de recomendaciones y la adopción

de gestiones de progreso conforme al plan de acción propuesto. Los autores concluyen

que la auditoría de desempeño se define como un proceso destinado a identificar

 30

deficiencias de gestión, abordando tres hitos: control económico, eficiencia en la gestión

y logro de metas propuestas. Además, sostienen que los procesos de ADE influyen en

las tres(3) fases de la creación de valor público: evaluación, rendición de cuentas y

rendimiento.

Se puede apreciar que, la investigación está relacionada a la evaluación, análisis,

síntesis de siete (7) informes de ADE producidas por la CGR en el periodo 2017-2021

y su contribución a la mejora de gestión generando valor público..

Asimismo, Lazo (2021) en su tesis «Auditoría presupuestaria con enfoque al

desempeño y su impacto en la Cuenta General de la República, Perú», se planteó como

objetivo examinar de qué forma la auditoría de los estados presupuestarios, con un

enfoque en el desempeño, incide en el informe de la Cuenta General de la República

en Perú. La metodología adoptada fue cuantitativa de tipo explicativo, con un diseño

explicativo-correlacional. Los sujetos de análisis fueron los socios y auditores de las

firmas de auditoría registradas y designadas por la CGR para llevar a cabo la auditoría

financiera en el sector público, así como los informes de auditoría emitidos durante los

períodos 2014-2018, que abarcan el 10,34% del total de las entidades que componen

la Cuenta General de la República. El autor empleó técnicas de encuesta, revisión de

informes y dictámenes, así como procedimientos para la valoración de la hipótesis. Los

resultados revelaron que el 81,82% de los profesionales de auditoría del sector público

encuestados afirmaron que la ADE impacta en la Cuenta General de la República.

Además, se citan otros estudios que respaldan esta hipótesis.

La investigación concluye que la utilización de la metodología en relación al

estado presupuestario con enfoque en desempeño tiene un impacto en la Cuenta

General de la República, ya que facilita la supervisión y control de las finanzas públicas,

 31

permite medir los resultados de las metas y objetivos, y evalúa la alineación y

coherencia de las políticas públicas.

Se comprende, por lo tanto, que los resultados de esta investigación sobre el

estado presupuestario con enfoque en desempeño para la Cuenta General de la

República son de suma importancia para informar al Congreso de la República y a la

sociedad sobre la utilización y destino de los recursos presupuestales del Estado.

Pazos (2018) en su tesis «La auditoría presupuestaria gubernamental

instrumento para identificar las desviaciones en los gastos públicos», tuvo como

propósito de analizar la capacidad de la auditoría presupuestaria gubernamental para

identificar desvíos en los gastos presupuestales de entidades públicas. La metodología

empleada fue descriptiva y relacional, centrándose en la elaboración de cédulas

matrices para registrar información detallada de los gastos corrientes, gastos de capital

y el servicio de la deuda logrados de los estados presupuestarios. El enfoque relacional

permitió asociar variables de interés y establecer la relación entre ellas mediante el chi-

cuadrado, evidenciando así la vinculación entre la auditoría presupuestaria

gubernamental y la identificación de desviaciones en los gastos públicos. Los

resultados obtenidos al aplicar la auditoría presupuestaria gubernamental a cinco

instituciones públicas revelaron un alto porcentaje de desviación en las modificaciones

de los créditos presupuestales, así como en los gastos de personal. Por ejemplo, en el

ejercicio fiscal 2014, a una unidad ejecutora de un gobierno regional se le asignó un

presupuesto de S/ 1,307,261,751 soles, revelando un 43,82 % de desviación en gastos

públicos, y en este caso la sede central fue objeto del enfoque de la auditoría. La

conclusión principal de la investigación señala que la auditoría presupuestaria

gubernamental desempeña un papel crucial en la identificación de desviaciones en los

gastos públicos, supervisando y gestionando el adecuado uso de los bienes públicos

 32

en instituciones gubernamentales a nivel nacional, regional y local. Además, destaca la

deficiente gestión del uso apropiado de recursos públicos, reflejada en prácticas

indebidas debido a la ausencia de una herramienta específica para supervisar el

presupuesto institucional.

Como se sabe, la auditoría presupuestaria, como instrumento de identificación

de desviaciones de gastos públicos, es de vital importancia en la auditoría a los estados

presupuestarios para detectar errores, fraudes, operaciones irregulares que se

cometen en la gestión pública, tales como actos de corrupción por los funcionarios

públicos.

García et. al. (2017), elaboraron la tesis «Las auditorías de desempeño y su rol

en el fortalecimiento de la gestión pública: Evaluación de cuatro casos de estudios»,

tuvieron como objetivo primordial evaluar las mejoras derivadas de las auditorías de

desempeño realizadas por la CGR del Perú en cuatro casos de estudio específicos.

Asimismo, buscaron identificar el marco conceptual de dichas auditorías en relación

con tres enfoques distintos: La administración pública clásica, NGP y NSP (nueva

gestión pública y nuevo servicio público). Además, se propusieron la formulación de

indicadores de desempeño destinados a los OCI, con validación de expertos. La

metodología adoptada para este estudio involucra la utilización de diversos métodos

para recopilar y sistematizar información proveniente de fuentes tanto secundarias

como primarias. El trabajo se centró en el papel de las auditorías de desempeño y su

contribución al fortalecimiento de la gestión estatal mediante mejoras en el rendimiento

de las entidades estatales. Se subraya que una gestión pública eficiente es fundamental

para satisfacer las necesidades reales de los ciudadanos de manera eficaz y eficiente.

Los hallazgos de esta investigación revelaron que las ADE realizadas por la CGR del

Perú se alinean con los principios de la nueva gestión pública. Además, se llevó a cabo
 33

una evaluación de las cuatro ADE, identificando acciones dirigidas a optimizar la gestión

de las instituciones responsables de proporcionar los servicios y productos objeto de

las auditorías. Esta evaluación se centró principalmente en insumos y procesos,

dejando pendiente la evaluación de productos y resultados en algunos casos,

condicionada por los objetivos específicos de la auditoría y limitaciones inherentes a los

programas evaluados. La investigación concluye que las ADE examinadas se alinean

con la corriente de la NGP al orientarse hacia la eficiencia y la mejora de procesos y

servicios. Ejemplos de esto incluyen la entrega puntual y de calidad de materiales

educativos, la efectividad en la preservación de zonas naturales protegidas, la cobertura

del mantenimiento de caminos locales y la eficiencia en el uso de recursos, así como la

prestación de servicios de calidad para alcanzar los objetivos establecidos.

Cabe señalar que, en el desarrollo de ADE, se presentaron limitaciones relacionadas

con la falta de indicadores en las entidades o programas, lo que dificulta a los gestores

definir metas y evaluar los servicios a nivel de insumos, procesos, productos y

resultados. Se destaca la necesidad de contar con un equipo multidisciplinario.

Aliaga (2019), en su investigación titulada: «La auditoría de desempeño y su

incidencia en la optimización de los recursos del Estado en procesos de adjudicación

en el Gobierno Regional del Callao, año 2017». El propósito principal fue determinar, sí

la ADE tiene un impacto significativo en la optimización de los recursos

gubernamentales en los procesos de adjudicación en el Gobierno Regional del Callao

durante el año 2017. La metodología fue cuantitativos y cualitativos, con un diseño que

combina elementos descriptivos y explicativos para discernir la relación entre la ADE y

la eficiente asignación de recursos en los procesos de adjudicación. La encuesta se

aplicó a 176 empleados del Gobierno Regional del Callao. La recopilación de datos se

efectuó a través de diversas estrategias, como encuestas, toma de información, análisis

 34

documental. Los resultados obtenidos revelan que la falta de experiencia y

conocimiento del personal en gestión administrativa, especialmente en el ámbito de la

ADE, propicia niveles potenciales de corrupción y errores en la aplicación de las leyes

en los procesos de adjudicación del Gobierno Regional del Callao. En última instancia,

la investigación concluye que la mayoría de los trabajadores son técnicos con escasa

preparación en sus puestos, lo que sugiere una falta de actualización para las

responsabilidades asignadas y una limitada experiencia en dichas funciones. Además,

los resultados indican un conocimiento insuficiente sobre la gestión administrativa y los

resultados de gestión en el Gobierno Regional del Callao, así como un desconocimiento

significativo sobre la auditoría de desempeño y su aplicación en los distintos procesos,

especialmente en los relacionados con la adjudicación. En resumen, se subraya la

existencia de elevados niveles de corrupción, errores en la aplicación de disposiciones

legales en las adjudicaciones y falta de ejecución de obras, lo que impide el cactamiento

de los objetivos y metas previstas para una gestión eficaz.

Esta investigación ha seguido el procedimiento metodológico de la ADE; los

resultados del control demuestran que la entidad no cuenta con personal calificado en

gestión administrativa y existen altos niveles de corrupción; por consiguiente, la

contribución para la optimización continua de la gestión tiene que cambiar radicalmente

la filosofía y política integral de la administración del Gobierno Regional del Callao.

García et. al. (2017) abordan la eficacia de las ADE en la optimización de la

gestión pública. Su objetivo principal es evaluar las mejoras derivadas de las

auditorías realizadas por la CGR del Perú en cuatro casos de estudio. También

buscan identificar qué enfoque de administración pública (clásica, nueva gestión

pública o nuevo servicio público) enmarca estas auditorías y proponer indicadores

de desempeño para los órganos de fiscalización. Utilizaron una metodología que

 35

recopila y sistematiza información de fuentes primarias y secundarias para

estructurar su enfoque metodológico. El foco del estudio se centra en cómo las

auditorías de desempeño contribuyen al fortalecimiento de la gestión pública al

mejorar el desempeño de las entidades estatales. Esto se relaciona con la

eficiencia y eficacia en la satisfacción de las necesidades reales de los ciudadanos

a través de una gestión pública más efectiva. La investigación destaca que las

auditorías de desempeño realizadas por la CGR del Perú se alinean con la

corriente de la nueva gestión pública. Se identificaron operaciones para mejorar

la calidad de gestión de las instituciones responsables de proporcionar servicios y

productos sujetos a estas auditorías. Sin embargo, la evaluación se centró

principalmente en insumos y procesos, dejando pendiente la evaluación de

productos y resultados en algunos casos debido a objetivos específicos de la

auditoría o limitaciones en los programas evaluados. Se menciona que algunas

entidades aún operan bajo enfoques clásicos de estructura burocrática, con

programas desarrollados a través de entidades gubernamentales. Además, se

nota que el rol del usuario final sigue siendo pasivo y se lo considera más como

cliente que como ciudadano participativo. La conclusión principal es que las

auditorías de desempeño evaluadas se adhieren al enfoque de la nueva gestión

pública, ya que están orientadas hacia la eficiencia, la mejora de procesos y la

calidad de los servicios ofrecidos. Esto se ejemplifica en casos como la entrega

oportuna y de calidad de materiales educativos, la efectividad en la preservación

de zonas naturales protegidas, la cobertura en el mantenimiento de vías locales y

la eficiencia en el uso de recursos para lograr objetivos establecidos. Se resalta

que durante el desarrollo de las auditorías de desempeño surgieron limitaciones,

como la falta de indicadores para que los gestores definan metas y evalúen los

servicios proporcionados en términos de insumos, procesos, productos y

 36

resultados, así como la necesidad de un equipo multidisciplinario para llevar a

cabo estas evaluaciones.

2.2.2 Antecedentes internacionales

Gutiérrez (2022) en su tesis de «Auditoría de gestión para el control de los

recursos públicos». Tuvo como comprobar el cumplimiento de los objetivos planteados

por el Gobierno Autónomo Descentralizado (GAD), en relación a los recursos estatales

utilizados de acuerdo a una planificación, medido a través de indicadores de gestión,

que conlleven a la determinación de diferencias entre la planificación y los resultados

alcanzados y la adopción de medidas correctivas por la administración de la gestión

institucional. La metodología utilizada permitió desarrollar el modelo de la auditoría de

gestión sobre la base de los resultados, a fin de determinar las acciones a implementar

para la mejora de la misión del GAD Parroquial Rural de Santa Fe. Se trata de una

investigación descriptiva que buscó conocer y realizar las predicciones posibles y

establecer las relaciones entre las variables; la investigación explicativa pretendió

comprender los motivos y consecuencias de los hechos deficientes del sistema de

control interno. La metodología utilizada, fue la no experimental, Las técnicas utilizadas

fueron el análisis de datos y la aplicación de cuestionarios de control, lo que permitió la

determinación del grado de confianza y el riesgo de las actividades de la entidad. Como

resultado se determinó las etapas de la auditoría de gestión al GAD Parroquia Rural de

Santa Fe, estableciendo las tres fases de la auditoría con sus respectivas actividades

y productos siguientes: i) planeamiento de la auditoría; ii) ejecución; y iii) redacción del

informe. La investigación concluye que en la auditoría de gestión con respecto al control

de los recursos públicos es importante que los servidores del GAD Parroquial Rural de

Santa Fe (Ecuador) tengan conocimiento sobre gestión pública, que les permita

administrar, controlar y desembolsar de forma eficiente los bienes públicos a favor de

 37

los habitantes de la parroquia. Se valora entonces de esta tesis, el aporte respecto a la

auditoría de gestión como similar a la auditoría de desempeño, que tiene como

propósito valorar el cumplimiento de objetivos y metas; además se utiliza los criterios

de eficiencia, eficacia y economía en el manejo de los bienes públicos; por consiguiente,

la investigación expuesta tiene vinculación con la auditoría de desempeño.

La tesis de Rodríguez (2021) ofrece un análisis exhaustivo de la producción

científica sobre auditoría de gestión en España y Brasil durante la última década. El

objetivo principal es evaluar en detalle esta producción científica, comprendiendo el

proceso metodológico utilizado y la identificación de resultados obtenidos en el ámbito

de la auditoría de gestión en esos dos países. La metodología empleada se basa en

una revisión bibliográfica con un enfoque cualitativo y descriptivo, analizando el

contenido de veintiún estudios publicados en Brasil y España. Los hallazgos

significativos incluyen la aplicación de la auditoría de gestión en temáticas relacionadas

con la administración pública y la asistencia sanitaria. Se resalta un ahorro anual de 45

millones de euros en sistemas de salud y se sugiere un potencial ahorro entre 3,3 y

16,7 millones de euros mediante la prestación de servicios de salud con recursos

propios y la inversión en equipamiento y personal. La investigación también destaca la

conexión entre los resultados y avances políticos e institucionales en prácticas de

auditoría en el Sistema Único de Salud, así como la formación de profesionales con

habilidades mejoradas para analizar indicadores financieros. La conclusión radica en

que la auditoría de gestión como una herramienta integral para asesorar a las empresas

en la toma de decisiones, enfocada en la implementación de procedimientos e

indicadores para medir el cumplimiento de objetivos en términos de eficiencia, eficacia

y economía. Además, se destaca la necesidad de abordar la metodología y los

resultados de estas auditorías, ya que contribuyen significativamente a mejorar la

 38

administración pública, generando ahorros económicos y utilizando indicadores afines

a la auditoría de valor por dinero y/o auditoría de desempeño. Este estudio resalta la

importancia de la auditoría de gestión en ambos países y sugiere áreas donde se

podrían enfocar futuras investigaciones para seguir mejorando la eficiencia y eficacia

en la gestión pública y privada.

La tesis de Galaz (2019) explora la función de la ADE efectuada por la CGR de

Chile, especialmente en relación con las modalidades de auditoría reconocidas por la

INTOSAI y la revisión de la Gobernanza Pública efectuada por la OCDE en 2014. La

metodología adoptada se caracteriza por ser exploratoria y descriptiva, buscando

comprender las particularidades de la función de auditoría de la CGR y los elementos

inherentes a la ADE. Se emplea un enfoque cualitativo-descriptivo, incluyendo

entrevistas con funcionarios y exfuncionarios clave para enriquecer el análisis. Los

resultados de las entrevistas reflejan una opinión positiva hacia la modernización de la

CGR, con un enfoque en los resultados de la gestión. La tesis concluye resaltando que,

a pesar de los esfuerzos de modernización institucional, la CGR ha priorizado

principalmente la auditoría de cumplimiento. Se destaca la necesidad urgente de

integrar la auditoría de desempeño como una modalidad proactiva de fiscalización para

contribuir a la modernización de la gestión pública chilena, generando valor público

mediante recomendaciones para áreas críticas y de mejora, en línea con principios de

eficiencia, eficacia y economía. La investigación aboga por el compromiso de la CGR

de Chile con la auditoría de desempeño como un elemento fundamental para mejorar

la gestión pública. Destaca que, a pesar del enfoque técnico y de cumplimiento con

sanciones punitivas, la ADE ha redirigido el objetivo de la auditoría hacia la mejora de

los resultados para impulsar la gestión pública en Chile.

 39

El trabajo de Méndez (2020) aborda el control interno en universidades públicas

estatales con el objetivo de aportar elementos para la implementación de sistemas de

control en estas instituciones educativas. La metodología empleada se basa en el

Modelo de Evaluación de Control Interno de la Administración Pública Estatal,

respaldado por la Auditoría Superior de la Federación, evaluando cinco componentes

clave: ambiente de control, evaluación de riesgos, actividades de control, información y

comunicación, y supervisión. Tras revisar exhaustivamente treintaiún informes

individuales de la Auditoría Superior de la Federación, se determinó que nueve

universidades presentaban un nivel bajo de control interno, trece un nivel medio y ocho

un nivel alto. Los resultados revelaron deficiencias notables en varios aspectos: falta de

normativa interna para regular las responsabilidades de los funcionarios, ausencia de

comités para identificar riesgos, carencia de indicadores de seguimiento de objetivos,

ausencia de políticas para fortalecer el control interno, falta de programas de sistemas

de información y supervisión insuficiente del control interno a través de auditorías y

evaluaciones internas. La principal contribución de esta tesis radica en la evaluación

detallada del sistema de control en estas universidades, destacando diferentes niveles

de control interno, pero identificando deficiencias significativas en sus componentes.

Estos hallazgos resaltan la necesidad de mejoras sustanciales en la gestión estatal de

las instituciones educativas.

La tesis de Nina (2016) se centra en la evaluación de la metodología de ADE de

la Auditoría Superior de la Federación (ASF) de México, aplicada a empresas públicas,

con un enfoque específico en el caso de estudio de Yacimientos Petrolíferos Fiscales

Bolivianos (YPFB). El objetivo principal es evaluar la efectividad, aplicabilidad y

flexibilidad de esta metodología, centrándose en el programa «Masificación de Uso de

Gas Natural al 31 de diciembre de 2013» de YPFB. La metodología utilizada es

 40

descriptiva y no experimental, con un análisis de resultados y datos validados para

interpretar y recomendar acciones. Se clasifica como empírica y sistemática, ya que no

tiene un control directo sobre las variables independientes. El enfoque abarca tanto

aspectos cuantitativos como cualitativos.

Los resultados indican que la metodología de la ASF es aplicable y adaptable

para mejorar el proceso de auditoría de gestión en empresas estratégicas. Facilita la

emisión de una opinión sobre el cumplimiento de objetivos y resultados,

complementando el dictamen de auditoría financiera. Sin embargo, se identifican

incoherencias en los indicadores al evaluar los objetivos y metas a largo, mediano y

corto plazo. Esto limita al auditor para emitir un dictamen con opinión limpia, y se

propone expresar un dictamen con salvedad en el caso de estudio. La investigación

destaca la aplicabilidad y adaptabilidad de la metodología de auditoría de desempeño

para mejorar la auditoría de gestión en empresas estratégicas. No obstante, también

subraya la importancia de abordar incoherencias en los indicadores para permitir la

emisión de un dictamen con opinión limpia.

2.3. Bases teóricas

En el proceso de integral de una auditoría, sea esta financiera, de gestión, de

desempeño, administrativa, de valor por dinero, operacional o de otro tipo, intervienen

las siguientes dimensiones: i) marco conceptual, métodos, técnicas y procedimientos

de la auditoría; ii) entidad, programa u organización gubernamental en la que se

realizará la auditoría; y iii) equipo de auditores y expertos que participarán en el proceso

de la auditoría. El resultado final debe ser un producto (informe) de alta calidad de

acuerdo con los estándares internacionales de auditoría.

 41

2.3.1 Auditoría de desempeño

Según Collantes Navarrete (2020), la auditoría de desempeño tiene sus

antecedentes en la trayectoria de la CGR del Perú y las EFS como auditoría de gestión

que fueron implementados por diferentes contralorías, siendo el caso que la CGR del

Perú en el año 1998 adoptó la auditoría de gestión en las entidades públicas. En este

sentido, la variable «auditoría de desempeño» se sustenta con la base conceptual que

exponemos en las normativas y procedimientos que regulan su aplicabilidad y han sido

adoptados por la CGR del Perú.

2.3.1.1. Historia y desarrollo de la Auditoría.

La legitimidad inicial de la profesión de auditoría se estableció con la

promulgación de la Ley Británica de Sociedades Anónimas de 1862, y su aceptación

general se afianzó durante la vigencia de dicha ley debido a la necesidad de contar con

"un sistema metódico y normalizado de contabilidad para proporcionar una información

adecuada y prevenir el fraude" (Brown, 1962, p. 697). Además, esta legislación

reconocía la importancia de llevar a cabo "una revisión independiente de las cuentas

tanto de pequeñas como de grandes empresas", reflejando así la aceptación

generalizada de esta práctica como un componente esencial para la transparencia y la

integridad en el ámbito contable y financiero.» (Brown, 1962, p. 697)

En el Reino Unido - Gran Bretaña, las primeras prácticas de auditoría se dividían

en dos tipos. En las ciudades y pueblos, la fiscalización se realizaba públicamente ante

funcionarios gubernamentales y ciudadanos. Implicaba que los auditores escucharan

la presentación de cuentas realizadas por el tesorero. El segundo tipo de auditoría

involucraba un examen minucioso de las cuentas llevadas por los funcionarios

financieros de los negocios de la época, seguido por un informe verbal al propietario

 42

del negocio.

La auditoría independiente como profesión hizo su entrada en los Estados

Unidos por los auditores británicos. A partir de 1880, inversores escoceses e ingleses

comenzaron a colocar su capital en el mercado de valores estadounidense,

particularmente en acciones de empresas cerveceras. Para supervisar y salvaguardar

sus inversiones y verificar el desempeño de estas empresas, comisionaron a sus

auditores al otro lado del Atlántico. Este movimiento marcó el inicio de una nueva

actividad profesional que experimentaría un crecimiento significativo en los años

venideros. Inicialmente, la influencia británica predominaba, por lo que la práctica de la

auditoría en Estados Unidos reflejaba estrechamente la llevada a cabo en Gran

Bretaña.

La auditoría gubernamental obtuvo su reconocimiento en 1921 cuando el

Congreso de los Estados Unidos creó la Oficina de Contabilidad General. «La Ley de

1921 sentó los cimientos de la auditoría gubernamental al abordar cobros, pagos y

fondos públicos. Legislaciones posteriores ampliaron su alcance, incluyendo entidades

gubernamentales y aspectos relacionados con diversas entidades gubernamentales y

otros elementos que transborden los limites de la contabilidad y el acatamiento legal.»

(Morse,1961, p. 42, 43).

La historia de la auditoría financiera en Perú tiene sus raíces en la década de

1930, cuando la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, la Universidad Nacional

de Trujillo y la Pontificia Universidad Católica del Perú establecieron las primeras

facultades de Contabilidad. Esto surgió como replica a la demanda de profesionales

especializados en contabilidad y auditoría financiera por parte de las empresas de aquel

entonces.
 43

Los inicios de los servicios de auditoría en el país datan de 1934, cuando Price

Waterhouse Peat & Co. (PWC) se estableció en Perú, contando The Pacific Steam

Navigation Company como su primer cliente de auditoria financiera.

En las actas iniciales del Colegio de Contadores resaltan la contribución de

Charles Taylor, representante de PWC, quien gestionó la preparación de una medalla

de oro puro en París para homenajear a los decanos de la orden en esa época.

En 1969, durante el gobierno militar, el Colegio de Contadores realizó

modificaciones en su Estatuto. En este sentido, se estableció que los servicios de

auditoría debían ser ofrecidos exclusivamente por contadores públicos colegiados en

Perú, prohibiendo la utilización de nombres extranjeros en las empresas auditoras.

2.3.1.2. Tipos de auditoría.

2.3.1.2.1 Auditoria administrativa

La auditoría administrativa es un análisis exhaustivo y constructivo de la

estructura organizativa de una empresa, institución, organismo o entidad

gubernamental. Este análisis abarca tanto sus políticas, misión visión, objetivos, metas,

métodos de control como los medios utilizados en sus operaciones, así como el manejo

que se hace de sus recursos financieros, humanos, materiales y tecnológicos cuyos

resultados se emiten informes para mejorar la gestión empresarial

2.3.1.2.2. Auditoria de gestión

Es un proceso que comprende en examinar y valorar tareas dentro de un marco

legal, evaluando la eficiencia, eficacia y economía en sectores, entidades o programas,

en el cumplimiento de metas y objetivos previstas en relación de los resultados

 44

obtenidos. Las recomendaciones resultantes buscan promover una gestión óptima de

los recursos y fondos, así como la prestación de servicios en la entidad pública o

privada.

2.3.1.2.3. Auditorio valor por dinero

La NAO examina y valora la efectividad, eficiencia y economía de la

administración y control en la utilización de los recursos públicos, brindando

transparencia y rendición de cuentas en la gestión gubernamental. Busca identificar

oportunidades para mejorar la gestión y el rendimiento, maximizando el valor obtenido

en relación con los costos incurridos Su objetivo principal es asegurar que el dinero

público se utilice de manera adecuada y en beneficio de la sociedad.

2.3.1.2.4. Auditoria operacional.

La Auditoría Operacional es una evaluación imparcial de la eficacia financiera y

operativa de una entidad, actividad o área, que implica examinar los sistemas y

procedimientos de gestión. Se considera apropiado que este tipo de auditoría

contemple un análisis de la información utilizada para tomar decisiones en términos de

políticas, además de evaluar en qué medida se han cumplido los objetivos establecidos

por estas políticas. A través de la Auditoría Operacional, los auditores pueden contribuir

a mejorar la eficiencia y eficacia de la gestión pública; así como impulsar mejoras en la

información producida por el sector público y en la rendición de cuentas en general.

2.3.1.2.5. Auditoria de eficiencia, eficacia y economía (3S).

La auditoría de las 3e - Eficacia, Eficiencia y Economía en un programa o proceso

esta vinculadas con las auditorías de rendimiento, que abarcan auditorías de gestión,
 45

valor monetario, integral, amplio alcance, operativas, económicas y eficientes, así como

evaluaciones de planes, programas y proyectos.

Este tipo de auditoría se fundamenta en la determinación de:

I. Eficacia: implica ejecutar las tareas de manera correcta, utilizando los métodos

más adecuados para alcanzar el objetivo deseado.

II. Eficiencia: se refiere a la proporción entre los recursos empleados en un proyecto

y los resultados obtenidos. Se considera eficiente cuando se emplean menos

recursos para alcanzar un objetivo equivalente.

III. Economía: significa obtener los insumos y recursos necesarios en la cantidad

justa, en el momento adecuado y al mejor precio disponible.

2.3.1.2.6. Auditoria de medio ambiente.

Las auditorías ambientales son evaluaciones que examinan las operaciones y

procedimientos de una empresa con el fin de verificar su conformidad con las leyes

y regulaciones ambientales. Estas revisiones se establecen como un estándar de

supervisión para contrarrestar el deterioro y los excesos que frecuentemente las

grandes empresas corporativas causan daño al medio ambiente. Su propósito

principal radica en minimizar los impactos negativos ocasionados por las actividades

de producción, extracción, exploración y otras formas de operaciones que afectan

los recursos naturales y ecológicos.

2.3.1.2.7. Auditoria de integral.

La auditoría integral es un análisis sistemático e imparcial de los sistemas

administrativos, financieros, económicos, de cumplimiento legal, control interno,

gestión general, tecnologías de la información y otros aspectos que rigen una

 46

organización. Su objetivo es determinar si la entidad cumple con su visión, misión,

objetivos, metas, planes, programas y proyectos, evaluando los resultados

obtenidos. Se emiten dictámenes financieros, presupuestarios, informes de control

interno, gestión y otros informes técnicos conforme a normas internacionales de

auditoría y regulaciones aplicables, para respaldar la toma de decisiones.

2.3.1.2.8. Auditoria presupuestal.

La auditoría de gestión presupuestaria es un método de gestión que analiza y valora

las metas y objetivos presupuestarios mediante la aplicación de criterios como la

economía, eficiencia y eficacia; así como la evaluación de la calidad e impacto de los

fondos públicos habilitados a funciones, actividades, proyectos y programas

alcanzados en beneficio de la sociedad.

2.3.1.3 Los Principios Fundamentales de Auditoría del Sector Público

Las directrices promulgadas por la INTOSAI, como componente integral del

marco normativo de los Principios Fundamentales de Auditoría del Sector Público

(ISSAI 100, 2019), se extienden a todas las auditorías vinculadas al ámbito público. Su

finalidad es fomentar la excelencia y el profesionalismo en el ejercicio de la fiscalización,

sin distinción de forma o contexto. Específicamente, las ISSAI 200, 300 y 400 amplían

y ahondan los preceptos reguladores en las áreas de auditorías financieras, de

desempeño y de cumplimiento, respectivamente. De este modo, es relevante señalar

que estos principios no anulan las disposiciones legales, normativas o mandatos

nacionales, ni restringen la capacidad de las EFS para llevar a cabo investigaciones o

revisiones que no estén expresamente contempladas por las ISSAI vigentes.

 47

2.3.1.4 Marco conceptual de Auditoría de Desempeño

La CGR del Perú a fines de 1998, implementó la auditoría de gestión,

conceptualizándola como un análisis objetivo, metódico y experto de pruebas, realizado

con el propósito de ofrecer una evaluación imparcial del rendimiento de una entidad,

programa o actividad gubernamental. Su objetivo principal es mejorar la utilización

eficaz, eficiente y económica de los recursos públicos para respaldar las decisiones de

los funcionarios y fomentar medidas correctivas que incrementen la transparencia y la

rendición de cuentas ante la sociedad.

Así pues, de acuerdo con el Instituto Sistémico Organizacional (2015), la

auditoría de gestión adopta un enfoque de revisión sistemática de las operaciones de

una institución en torno con el acatamiento de objetivos y metas (efectividad), así como

el adecuado manejo de los recursos (eficiencia y economía). Su propósito principal,

según Castillejos & Yetano (2019) abarca la valoración del rendimiento, la identificación

de oportunidades de mejora y la generación de las sugerencias destinadas a fomentar

cambios sustanciales en la gestión pública.

Para Lorduy (2018), «los criterios mencionados poseen un carácter integral en

la auditoría, orientándola hacia la evaluación de los beneficios sociales y económicos

obtenidos en relación con el gasto realizados, así como su conexión con las políticas

públicas». Asimismo, destacan la flexibilidad inherente que permite priorizar fortalezas

para alcanzar las metas previstas. Estos criterios, según López (2017), representan

principios orientadores fundamentales para la auditoría de gestión. Su matriz operativa

se aprecia en el siguiente gráfico de flujo:

El « Primer Taller Regional de Auditorías de Desempeño en América Latina y el

Caribe», llevado a cabo por la CGR del Perú, marcó un hito significativo en el proceso
 48

de adaptación e implantación del nuevo enfoque y modelo de auditoría. Este evento

tuvo lugar los días 13 y 14 de agosto de 2015, donde se congregó a funcionarios

públicos peruanos, representantes de Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS), la

CGR del Perú y delegados de diferentes organizaciones de cooperación mundial.

Durante este encuentro, se evidenció que, a principios de la década del 2000, el

Perú venía impulsando una auditoría de gestión pública centrada en resultados, iniciada

a través del Presupuesto por Resultados (PpR). Así, Lima fue el escenario propicio para

el intercambio de experiencias, debates y exposiciones relacionadas con diversas

modalidades de auditoría, tales como la auditoría de gestión, auditoría de valor por

dinero, auditoría operacional, auditoría especial, entre otras.

Los participantes no solo tuvieron la oportunidad de familiarizarse con el nuevo

enfoque de auditoría, orientado a mejorar el desempeño de las instituciones estatales

en la trasmisión de bienes y servicios a los ciudadanos, sino también a comprender su

alineación con el proceso integral de la gestión por resultados. En ese sentido, este

enfoque facilita a los organismos estatales la identificación de trabajos dirigidos a

aumentar los niveles de eficiencia y eficacia en la gestión pública, con el objetivo de

servir de manera más efectiva y eficiente a la ciudadanía.

Las EFS a nivel internacional han realizado auditorías significativas en el

perímetro de la valoración de la eficiencia en la aplicación y destino de los recursos

públicos. Entre estas destacan la Auditoría de Valor por Dinero (NAO) en el Reino

Unido, la Oficina General de Auditoría (GAO) en Estados Unidos, la Auditoría Superior

Federal (ASF) de México, el Tribunal de Cuentas de la Unión (TCU) en Brasil, la Oficina

del Contralor (OC) en Puerto Rico y la Corte de Cuentas (CC) en El Salvador. Es

necesario señalar que la ASF y el TCU, como referentes preeminentes en esta

disciplina a nivel regional, han implementado con éxito el enfoque de desempeño

 49

evaluativo (ADE) durante aproximadamente 15 años. En contraste, la NAO y la AGO,

con una amplia trayectoria en este campo, dieron inicio a sus actividades a principios y

mediados de los años 80, respectivamente.

De igual modo, como indica R. Álvarez (2021), las ISSAI son promulgadas por la

INTOSAI. La ISSAI 300, establece que la ADE, en su práctica por parte de las EFS,

constituye una evaluación independiente, imparcial y fidedigna respecto a la

conformidad de las gestiones, programas, sistemas, operaciones, actividades o

entidades gubernamentales con los criterios de economía, eficiencia y eficacia.

Asimismo, esta evaluación tiene por objeto identificar áreas susceptibles de mejora.

La adopción de auditorías de desempeño (ADE) se constituye como un

proceso que trasciende la mera modernización institucional de las EFS (Entidades

Fiscalizadoras Superiores), que abarcan también transformaciones culturales en

dichas entidades y en sus interacciones con el Congreso Nacional y el Poder

Ejecutivo. Este fenómeno impacta en las entidades sometidas a auditoría, sino

también en los órganos encargados de supervisar la planificación, el presupuesto y

la gestión gubernamental. En el contexto de la ADE, el propósito va más allá de la

simple identificación de desviaciones y responsables, puesto que aspira a convertirse

en un colaborador estratégico de las entidades públicas con el fin de optimizar la

prestación de bienes y servicios a los ciudadanos. Para ello, la ADE requiere la

colaboración de equipos multidisciplinarios compuestos por individuos con un

entendimiento profundo del ámbito auditado, entre los que se incluyen contadores,

administradores, economistas, sociólogos, politólogos, ingenieros, abogados y otros

profesionales pertinentes según la naturaleza de la entidad auditada.

Los líderes gubernamentales deben coordinar esfuerzos para disminuir los

costos burocráticos y maximizar la consistencia de la gestión. La claridad en cuanto a

 50

las responsabilidades y funciones es esencial para evitar ineficiencias y duplicaciones.

La gestión efectiva no solo implica tomar medidas, sino también asegurarse de que

estas acciones impacten positivamente. La cultura centrada en el rendimiento y la

administración eficaz del dinero público son aspectos clave para mejorar los servicios,

cuyo esquema se indica en la figura siguiente:

Figura 2. Liderazgo y gestión desde el Gobierno Central

Fuente: «Primer Taller Regional de Auditorías de Desempeño en América Latina y el Caribe»

(2015, p. 17).

La auditoría de desempeño se fundamenta en tres pilares fundamentales:

economía, referente a la optimización del gasto; eficiencia, que se concentra en el uso

adecuado de los recursos; y efectividad, que busca una gestión inteligente de los

mismos. Estos conceptos se entrelazan con la cadena de valor del gasto público, de

modo que priorizan la mejora en la administración de recursos para alcanzar resultados

positivos.
 51

Siguiendo a Insausti & Velásquez (2014), el objetivo primordial de la ADE radica

en el fortalecimiento de la rendición de cuentas, la transparencia y honestidad y la

búsqueda de mejora continua. En consecuencia, esto conlleva a asegurar el

cumplimiento de las funciones asignadas y una gestión óptima, así como proporcionar

información basada en evidencias sólidas, recomendaciones fundamentadas y análisis

exhaustivos. Para incrementar la rentabilidad de las auditorías de desempeño, es

esencial considerar elementos tales como un liderazgo efectivo por parte de las

entidades públicas, como la CGR, la adopción de metodologías sólidas, relaciones

abiertas y honestas, la disponibilidad de datos confiables y el desarrollo de capacidades

dentro del ámbito gubernamental.

Para optimizar el despliegue de la ADE a menor costo, es crucial la participación

de cinco componentes fundamentales:

Figura 3. Mejores resultados a un costo reducido

Fuente: «Primer Taller Regional de Auditorías de Desempeño en América Latina y el Caribe» (2015, p.
20)

2.3.1.5. Implementación de un modelo innovador: ADE en el Perú

En Perú, desde la década del 2000, se ha registrado un progreso notable hacia

una gestión pública enfocada en la obtención de resultados tangibles, inicialmente

 52

inaugurada con la implementación del presupuesto por resultados. Posteriormente,

en el año 2013, se difundió una política destinada a modernizar la gestión pública con

el propósito explícito de potenciar el rendimiento de las entidades gubernamentales

en aras de beneficiar directamente a la ciudadanía (Mesa Pinto, 2015).

Figura 4. Gestión por resultados

Fuente: «Primer Taller Regional de Auditorías de Desempeño en América Latina y el Caribe» (2015, p.
24)

En el centro de una auditoría de desempeño residen cuatro interrogantes

fundamentales: i) ¿cuál es nuestra situación actual?, ii) ¿cuál debería ser nuestro

estado ideal?, iii) ¿cuáles son las razones que explican nuestra situación actual? y, por

último, iv) ¿cuáles son las repercusiones de este estado actual? El propósito de la ADE

radica en ofrecer respuestas a estas preguntas con el objetivo de asistir a las entidades

en su labor de brindar un servicio más eficiente a los ciudadanos.

En este contexto, se ha focalizado la atención en identificar los elementos clave

de la gestión por resultados que facilitan a las entidades públicas mejorar su eficiencia

y eficacia en la prestación de servicios. Este perfeccionamiento se enfoca en los

procesos de gestión y tiene como objetivo abordar problemáticas como la duplicación,

la ineficiencia y las dificultades de gestión que inciden en la eficacia de las

intervenciones gubernamentales.
 53

Los aspectos a examinar en el desempeño de las acciones gubernamentales

son la eficacia, la eficiencia, la economía y la calidad. Estos criterios se pueden definir

del siguiente modo:

Figura 5. Criterios de la ADE

Fuente: «Primer Taller Regional de Auditorías de Desempeño en América Latina y el Caribe» (2015, p.
25)

La ADE tiene su horizonte hacia el análisis de la cadena de valor de las acciones

gubernamentales. Este enfoque implica detectar y comprender los desafíos y

limitaciones presentes en el proceso de transformación de recursos iniciales en

actividades que produzcan bienes y servicios útiles para la comunidad, que generen

así un impacto favorable en la sociedad.

Por ese motivo, es crucial que las auditorías de desempeño se adapten a las

características y la cultura de cada país. Además, deben reconocer que no existe un

enfoque único y que las peculiaridades locales deben ser consideradas.

2.3.1.6. Características de la adaptación de la ADE

Para lograr una comunicación efectiva entre auditores y gestores, es esencial

utilizar un lenguaje común y establecer conceptos compartidos desde el principio. La

 54

ADE se enfoca en la identificación de áreas de mejora en lugar de buscar

responsabilidades legales. El objetivo es ayudar a las entidades públicas a corregir

deficiencias y mejorar sus operaciones.

El trabajo en auditorías de desempeño suele requerir un equipo

multidisciplinario que incluya expertos en diferentes áreas, como economía, finanzas,

sociología, ciencias políticas, entre otras especialidades. De esta forma, esto

enriquece el análisis y permite abordar problemas complejos desde diversas

perspectivas.

La participación dinámica de los gestores en el proceso es esencial. Los

gestores deben involucrarse desde la etapa de planificación, y es fundamental que

se apropien de los resultados para garantizar la implementación de acciones

correctivas y preventivas.

Las auditorías de desempeño utilizan una variedad de métodos, incluidos

enfoques cuantitativos y cualitativos, así como el uso de diferentes técnicas y

herramientas de recolección de datos. Estos métodos varían según las

características específicas del problema que se esté analizando.

El resultado de una ADE son recomendaciones específicas que deben derivar

en un plan de acción con detalles sobre qué, cuándo y quién será responsable de

implementar las acciones correctivas para la continua mejora de la gestión pública.

1. Según la ISSAI 3000 (INTOSAI, 2019, p. 9), la ADE se define como una

evaluación imparcial, objetiva y fiable que examina si los proyectos, sistemas,

operaciones, programas y organismos públicos funcionan en concordancia con

los parámetros de economía, eficiencia y/o eficacia, además de identificar áreas

susceptibles de mejora. Su propósito principal radica en contribuir a mejorar la

 55

gestión económica, la eficiencia y la eficacia en el ámbito público, promoviendo

la calidad de gobernanza, la oportuna rendición de cuentas, la honestidad y

transparencia en el sector gubernamental.

2. La CGR del Perú, a través de la R.C.N° 122-2016-CG, aprobó la Directiva N°

008-2016-CG/GPROD y el Manual de ADE. Estos instrumentos se concibieron

con el propósito de implementar y fortalecer la práctica de la auditoría de

desempeño, con miras a contribuir significativamente a una gestión más efectiva,

eficiente, económica y de calidad en la conducción de los recursos estatales. Se

explica como una revisión analítica de la efectividad, eficiencia, economía y

calidad en la producción y distribución de bienes o prestacion servicios por parte

de las entidades gubernamentales, con el fin último de alcanzar resultados que

beneficien directamente a los ciudadanos.

3. La CGR del Perú, según R.C. N° 002-2022-CG, se aprobó la Directiva N° 002-

2022-CG/VCSCG y el Manual de ADE, revocando así la directiva y el manual

previos del año 2016. Este nuevo conjunto normativo tiene como propósito

establecer el marco regulatorio para la realización de ADE por parte de la CGR,

con el fin de optimizar las operaciones y los resultados en la gestión pública.

Asimismo, busca fomentar una gestión encaminada a resultados, que

promuevan el buen gobierno, la rendición de cuentas y la transparencia en

beneficio directo de los ciudadanos.

En resumen, se adopta la ADE como un análisis independiente, imparcial

y confiable que evalúa si los proyectos, sistemas, operaciones, programas y

entidades gubernamentales cumplen con los criterios de efectividad, eficacia,

eficiencia, economía,(…) y coherencia política.

 56

2.3.2. Normas, principios y procedimientos de ADE

Los principios y normativas establecidos por INTOSAI, y adoptados por la

Contraloría General de la República del Perú en el contexto de la ADE dentro del

ámbito de la auditoría del sector público, se detallan a continuación:

2.3.2.1 Principios de la ADE

La ISSAI 100 (INTOSAI, 2019) enumera los principios generales que deben ser

cumplidos por los auditores y los profesionales especializados en auditoría de

desempeño (ADE):

1. Contar con los requisitos éticos pertinentes y cuidar la independencia.

2. Mantener una conducta profesional adecuada aplicando escepticismo

profesional, juicio y diligencia en todo el proceso de la auditoría.

3. Realizar la auditoría conforme a las normas profesionales de control de calidad.

4. Contar con las habilidades necesarias o acceso a ellas dentro del equipo de

auditoría.

5. Gestionar el riesgo asociado con la posibilidad de proporcionar un informe

inapropiado en el contexto específico de la auditoría.

6. Reflexionar sobre la materialidad en todas las fases de auditoría.

7. Las documentaciones deben estar detallada que brinde una comprensión clara

del trabajo efectuado, las evidencias obtenidas y las conclusiones arribadas.

8. Establecer una comunicación efectiva durante todo el proceso de auditoría.

 57

2.3.2.2 Requerimientos generales para auditoría de desempeño

Las ISSAI 3000 (INTOSAI, 2019), en las Normas para la Auditoría de Desempeño

(pp. 10-25), indican que los auditores especialistas del equipo multidisciplinario de ADE

deben cumplir con los requisitos de la auditoría de desempeño implica lo siguiente:

1. Cumplir con los procedimientos de independencia y ética previstas por la EFS .

2. Mantener una independencia adecuada para garantizar que los hallazgos

identificados y las conclusiones sean imparciales y objetivas.

3. Identificar claramente a los destinatarios previstos y a los responsables de la

auditoría, considerando sus roles para realizar la auditoría.

4. Identificar explícitamente el tema o las preguntas clave de la auditoría de

desempeño.

5. Comunicar de manera transparente la certeza o el grado de aseguramiento sobre

los resultados de la auditoría en relación con los criterios definidos.

6. Establecer objetivos de auditoría claros y deben estar alineados con los criterios

de economía, eficiencia y/o eficacia.

7. Detallar los objetivos de la auditoría de manera suficiente para entender las

preguntas a responder y permitir un diseño lógico de la auditoría.

8. Si los objetivos se presentan como preguntas y se desglosan en sub preguntas,

asegurarse de que estén temáticamente vinculadas, sin superposiciones y

abarquen exhaustivamente la pregunta de auditoría en su conjunto.

9. Seleccionar un enfoque de auditoría centrado en los resultados, el problema o el

sistema, o una combinación de estos enfoques.

 58

10. Definir estándares de auditoría apropiados que coincidan con los objetivos y las

indagaciones de la auditoría, vinculados a los principios de economía, eficiencia

y/o eficacia.

11. Discutir los criterios de auditoría con la institución auditada, que es una práctica

fundamental para establecer una base sólida y facilitar un proceso de auditoría

efectivo y colaborativo.

12. Identificar, valorar y abordar los riesgos potenciales que podrían llevar a hallazgos

erróneos, conclusiones inexactas o recomendaciones que no aporten valor. La

gestión efectiva del riesgo contribuye a mejorar la calidad y precisión de los

resultados de la auditoría.

13. Es fundamental asegurar una comunicación efectiva y apropiada con la entidad

bajo auditoría y todas las partes involucradas durante todo el proceso de auditoría

para garantizar la comprensión, transparencia y éxito general de la auditoria.

14. La importancia de mantener el debido cuidado, la independencia y la

imparcialidad del auditor frente a las partes interesadas durante la fase de una

auditoría.

15. Comunicación clara de las normas utilizadas en la auditoría de desempeño para

promover la transparencia, la objetividad y la colaboración efectiva entre la EFS

y la entidad auditada, garantizando así un proceso de auditoría sólido y confiable.

16. Asegurar que el equipo de auditoría posea las competencias profesionales y

técnicas para llevar a cabo una auditoría efectiva.

17. Garantizar una supervisión adecuada en cada nivel y fase de la auditoría para

mantener altos estándares de calidad, precisión y consistencia en el trabajo del

 59

personal auditor, contribuyendo así a la integridad y fiabilidad del proceso de

fiscalización.

18. Demostrar un ejercicio del juicio y escepticismo profesional en la labor del auditor.

Estas cualidades ayudan a asegurar una evaluación exhaustiva, objetiva y crítica,

fundamentada en la evidencia, lo que contribuye a la credibilidad y efectividad de

la auditoría.

19. Evaluar el riesgo de fraude y estar alerta a la posibilidad de fraude durante toda

la auditoría para asegurar que el proceso de auditoría sea completo, exhaustivo

y capaz de identificar cualquier irregularidad.

20. Mantener un alto estándar de comportamiento profesional y ético para la

credibilidad, la confianza y la efectividad de sus labores en el proceso de

auditoría.

21. Innovar durante todo el proceso de auditoría para mantenerse actualizado,

mejorar la eficiencia, aumentar la precisión y fomentar la creatividad. Esto permite

a los auditores ser más efectivos en su trabajo y adaptarse mejor a un entorno en

constante cambio.

22. Establecer y mantener un sistema para salvaguardar la calidad de una entidad

Fiscalizadora Superior (EFS). Esto garantiza que todas las auditorías se realicen

de manera consistente, manteniendo altos estándares de calidad en la

producción de informes y agregando valor a través de recomendaciones útiles y

equilibradas.

23. Mantener un sistema de gestión de calidad bien establecido en la EFS y

observado por los auditores para garantizar la coherencia, la integridad y la

 60

eficacia en el proceso de auditoría, así como para generar informes que

incremente valor y contesten a las interrogantes clave de auditoría.

24. Incorporar la materialidad en todas las fases del proceso de auditoría, no solo

desde un punto de vista financiero, sino también social y político, permite al

auditor priorizar eficazmente su trabajo y proporcionar el máximo valor agregado

al identificar y abordar los aspectos más relevantes para la toma de decisiones.

25. Presentar la documentación sustentadora y detallada en la auditoría, ya que

respalda la integridad del proceso, facilita la supervisión y revisión, y proporciona

un registro claro y completo de las actividades efectuadas y los resultados

alcanzados (INTOSAI, 2019).

2.3.2.3. Código de ética del auditor gubernamental del Perú

La CGR del Perú, a través de R.C. Nº 077-99-CG autorizó el Código de Ética del

auditor gubernamental del Perú, para el desempeño de la auditoría gubernamental,

encargada por disposición constitucional al SNC del Perú, se sustenta en un conjunto

de principios y valores que requieren evaluar los hechos con precisión e imparcialidad.

Esto exige al auditor poseer cualidades y habilidades profesionales y personales

particulares para mantener la credibilidad y la confianza del público en su desempeño

y en los resultados de su trabajo.

En este sentido, el auditor gubernamental de observar los siguientes principios:

1. Competencia de servicio: Garantizando habilidades y conocimientos

adecuados para llevar a cabo sus funciones de manera efectiva.

2. Excelencia de servicio: Asegurando altos estándares de calidad en la

prestación de sus servicios.

 61

3. Compromiso con la nación: Demostrando una dedicación firme y leal hacia los

intereses y el bienestar del país.

4. Cordialidad: Manteniendo un trato amable y respetuoso en todas las

interacciones profesionales.

5. Cuidado y diligencia profesional: Abordando sus responsabilidades con

atención meticulosa y profesionalismo.

6. Independencia, objetividad e imparcialidad: Actuando de manera

independiente y imparcial, sin influencias externas que puedan comprometer la

objetividad de su trabajo.

7. Integridad administrativa: Ejerciendo sus funciones con integridad y ética,

evitando prácticas corruptas.

8. Reserva o confidencialidad: Manteniendo la confidencialidad adecuada en

relación con la información sensible a la que pueda acceder durante su labor.

9. Tecnicismo: Aplicando un enfoque técnico sólido y actualizado en todas las

evaluaciones y análisis.

10. Vocación por la verdad y la transparencia: Buscando la verdad y promoviendo

la transparencia en todas las actividades, fomentando la confianza pública en el

proceso auditor.

2.3.2.4 Normas generales de control gubernamental

Las normas vigentes aprobadas por R. C. N.º 295-2021-CG y sus modificatorias

actualizadas constituyen en el presente el marco normativo vigente orientado a regular

el proceso integral de control, complementándose con la normativa expedida por la

 62

INTOSAI en lo que se refiere a las auditorías de desempeño. Todas ellas se encuentran

en función de los principios de especialización y flexibilidad normativa.

Evolución de la normativa de control

1. Cabe señalar, que dichas normas tienen como antecedente las NAGAS «Normas

de Auditoría Generalmente Aceptadas» y las Normas Técnicas de Auditoría que

fueron aplicadas en el control gubernamental en los años 70. En ese periodo,

surgieron iniciativas por parte de entes colegiados que propusieron su necesaria

actualización para tornarla aplicable a los cambios vertiginosos en la administración

pública, inquietudes que no prosperaron.

2. Contrariamente a dichas iniciativas, en el año 1988 las citadas normas fueron

integradas en un solo marco normativo denominado Reglamento de Acciones de

Control, llamado comúnmente “RAC” de connotación punitiva y muy distante a los

estándares de modernización técnica.

3. Fue en setiembre del año 1995 en que emerge en el ámbito del SNC las NAGU,

documento que constituyó un gran aporte para los auditores y el surgimiento de

nuevas iniciativas que contribuyeron a fortalecer y tecnificar la calidad en la

realización de los servicios de la auditoría gubernamental, transparentándose así el

ejercicio de supervisión gubernamental.

4. Con el paso del tiempo, estas directrices evolucionaron hacia las NGCG, las cuales

fueron aprobadas mediante RCNº 273-2014-CG el 12/05/2014. Estas normas fueron

promulgadas en el contexto de la implementación de un proceso de modernización

del SNC, conforme al PEI 2012-2014. Como consecuencia, se impulsa la aceptación

de un nuevo modelo de control, cuyo fundamento reside en la necesidad de generar

valor para la población, contribuyendo así a la excelencia de la gestión pública.

 63

5. Al darse vigencia a las actuales NGCG aprobadas por R. C. N.° 295-2021-CG, se

invalidó la normativa citada en el párrafo presente, debiéndose señalar que, al igual

que las anteriores normas de auditoría, estas han sido objeto de actualización con

el propósito de mejorar la práctica del control gubernamental, fortaleciendo los

estándares de calidad y alineándose con la evaluación constante de la

administración y supervisión gubernamental enfocada en la oportuna rendición de

cuentas, la lucha contra la corrupción, la probidad admirativa y transparencia y la

uso progresivo de las TIC.

En tal sentido, el marco normativo actual establece disposiciones de cumplimiento

obligatorio para llevar a cabo los servicios de control gubernamental. Este marco se

concibe como el documento que regula la organización y funcionamiento del SNC,

proporcionando a las instituciones públicas y a la poblacion una garantía de

confiabilidad mediante el adecuado desempeño profesional.

Estructura de las normas generales de control gubernamental (NGCG)

Para cumplir su cometido, las NGCG incluyen una sección denominada Glosario

de Términos, los cuales se ameritan mencionar sucintamente:

Rubro I. Marco conceptual

En este rubro, se efectúa una definición de las NGCG, al señalar que son

emitidas por la Contraloría, que son de cumplimiento obligatorio. Es decir, refiere a que

fueron elaboradas sobre la base de la normativa internacional y las prácticas sanas que

la interpretación de estas normas compete a la Contraloría.

Además, el control gubernamental se lleva a cabo tanto de forma interna como

externa, imponiendo obligaciones a quienes lo ejecutan. En este sentido, los servicios

 64

de control se dividen en control anterior, simultáneo y posterior. Es relevante señalar

que los servicios de control posterior pueden ser ejecutados por las SOA, donde se

diferencia que los servicios vinculados están asociados a las fases técnicas y

especializadas resultantes de atribuciones o encargos legales que generan productos

distintos a los servicios de control anterior, simultáneo y posterior. En el ejercicio del

control, se promueve el uso de tecnologías de información, especificando que en el

desempeño de las funciones del personal del SNC, tanto en los servicios de control

como en los servicios relacionados, se pueden emplear formas de trabajo o servicios

virtuales o remotos.

Rubro II. Normas de desempeño profesional

Este rubro tiene como propósito guiar y describir los aspectos de importancia

que guardan relación con el desempeño profesional vía las directrices de

independencia, capacitación, competencia, diligencia profesional y confidencialidad y

precisa que la conducta moral del auditor se regula por los códigos de ética

profesionales y de la función pública vigente, del mismo modo por las disposiciones que

emite la CGR.

Rubro III. Normas de gestión de la calidad

Menciona que la CGR instituye y conserva vigente un procedimiento de gestión

de calidad mediante el establecimiento y empleo de una serie de lineamientos,

normativos y recursos técnicos para mantener un adecuado proceso de fortalecimiento

de la eficacia a fin de brindar confianza de los productos o servicios derivados del

control, y si se adhieren a los requisitos y especificaciones establecidos en los

estándares de calidad, acorde con las exigencias establecidas en laejecución de los

 65

servicios de supervisión y servicios vinculados que logren asegurar un permanente

potenciación y transparencia en la administración de las entidades públicas.

Rubro IV. Normas comunes a los servicios de control

➢ Plan de Control de alcance nacional

Establece que la planificación de los servicios de control constituye el desarrollo

de una estrategia, que se realiza en concordancia con la normativa de ámbito

estratégico, tomando como base el análisis de los datos recopilados de múltiples

fuentes, obteniéndose como producto del planeamiento el Plan Nacional de Control

para la aprobación de la Contraloría General, incluyendo los servicios de supervisión a

efectuarse durante el periodo anual, cuyo contenido puede modificarse según nuevas

prioridades. Dicho instrumento de gestión se halla protegido por el principio de reserva

según la Ley Orgánica.

➢ Planificación de la prestación de supervisión

Estas normas también contemplan el denominado Planeamiento de la prestación

de supervisión, señalando que es el documento elaborado por el órgano

desconcentrado de la CGR o del OCI. Una vez elaborado puede implementarse con

diversas denominaciones de acuerdo con la clase y modalidad del servicio de control.

Este último incluye el tema relativo a la supervisión y en su elaboración se debe

conservar completa reserva y confidencialidad.

➢ La Comisión de control y ejecución del servicio de control

Trata también sobre la Comisión de control, su conformación en la que puede

integrarse un experto, establece que la acreditación se efectuará ante el titular de la

entidad a auditarse y puede realizarse en la fase de planificación o realización. Señala

 66

que la comisión debe identificar y requerir la información necesaria del cumplimiento

del servicio de control. Durante todas las etapas del servicio de control debe ejercerse

sobre la comisión una continua, sistemática y oportuna labor de supervisión.

➢ El Informe y seguimiento del desarrollo de sugerencias

Como resultado de los servicios de control se emite el informe de acuerdo a una

estructura ordenada según la normativa pertinente, el cual es comunicado en plazos

establecidos a los titulares con capacidad de decisión de las entidades bajo examen.

Finalmente se establece un mecanismo de aceptación de las medidas correctivas que

emerjan del informe.

Rubro V. Normas de control de servicios

Este tipo de servicio es ejecutado exclusivamente por la CGR de forma previa a

la realización de una actividad de fiscalización en una institución según ley o norma

expresa establezca, emitiendo como resultado del mismo: i) el otorgamiento de una

aprobación anticipada al desarrollo y desembolso de los presupuestos adicionales de

obra pública y de mayores asistencias de supervisión, cuyos valores superan los

montos advertidos en la normativa de la materia; ii) reportar con anterioridad sobre las

operaciones de acuerdo con los documentos del sistema financiero que garantice al

Estado; iii) exponer una opinión anticipada con relación a las contrataciones de bienes,

servicios u obras que por disposiciones legales presenten el carácter de secreto militar

o de orden interno; y iv) otros establecidos por ley expresa. En ninguno de los casos la

realización de este tipo de servicio no exime ni limita el ejercicio del control simultáneo

o control posterior que corresponda.

 67

Rubro VI. Normas de servicios de control simultáneo

Establece que este tipo de servicio comprende en analizar en forma objetiva y

sistemática los “hitos de control”, es decir, las actividades de un proceso en curso, a fin

de poder distinguir la presencia de hechos adversos. Asimismo, este tipo de servicio de

ninguna forma conduce a la participación en los procesos de administración. Por ello,

debe ser oportuno, dinámico, simultáneo y preventivo, y es practicado por la CGR. los

OCI, y las SOA eventualmente. Se ejecuta a modo de acompañamiento mediante las

siguientes formas: control concurrente, la visita de control, la orientación de oficio y

otros que se instituyan.

Rubro VII. Normas de Servicios de control posterior

Señala que se ejecutan con la finalidad de inspeccionar en forma objetiva y

oportuna los hechos y resultados realizados en el uso y administración de los recursos.

Estos son efectuados por los órganos del SNC bajo las modalidades de auditorías

financiera y presupuestal, de desempeño, de cumplimiento, de control específico a

situaciones con indicios de anormalidad, ejercicio de oficio posterior y otros que resulten

auditables.

Destaca que cada tipo de servicio debe contemplar las siguientes etapas:

1. Planificación, que debe ser debidamente planificado para lograr los objetivos

establecidos.

2. Ejecución destinada a obtener evidencias suficientes, apropiadas, fiables,

objetiva (física, documental y testimonial), analítica, convincente y ser legalmente

válida. Asimismo, se destaca la importancia de la supervisión posterior en cuanto

 68

a su organización, preparación y conservación de la documentación

sustentatoria, la cual debe ser suficiente y apropiada.

3. Los hallazgos deben ser comunicados con los criterios de: Condición, Criterio,

Causa y Efecto, a los funcionarios comprometidos en el examen con el propósito

de que estos presenten sus aclaraciones sustentadas para su debida evaluación

y consignación en el informe.

4. Con respecto a la elaboración y presentación del Informe, este documento debe

ser por escrito para su comunicación al titular de la entidad, lo cual se constituye

en actos de administración interna. Se establece que los informes están sujetos

a una revisión de oficio, por parte de la Contraloría, sin perjuicio de su

reformulación.

2.3.3 Proceso de auditoría de desempeño

Las ISSAI 3000 (INTOSAI, 2019), en las Normas para la Auditoría de Desempeño

(pp. 26-37), establece el proceso de auditoría de desempeño que consta de varias fases

como se ilustra en la figura nº 6. Cada una de las estas etapas es fundamental para

asegurar que las auditorías sean efectivas y de calidad los resultados de la auditoría:

Figura 6. Proceso de auditoría de desempeño

Fuente: «Primer Taller Regional de Auditorías de Desempeño en América Latina y el Caribe» (2015, p.
28)
 69

2.3.3.1 Planeación y selección de temas de auditoría

1. El auditor debe escoger los temas de auditoría a través del plan estratégico de

la EFS, analizando los posibles temas y llevando a cabo indagaciones para

detectar los riesgos y problemas potenciales de auditoría.

2. El auditor debe escoger los temas de auditoría más significativos y susceptibles

de ser fiscalizados; asimismo, dichos temas tienen que ser coherentes con la

orden de la EFS.

3. El auditor debe dirigir el proceso de selección de las materias de auditoría para

maximizar el impacto deseado de la auditoría, mientras que a su vez considera

las capacidades de auditoría.

2.3.3.2 Planeación – diseño de la auditoría

En esta etapa se designa la estrategia general para dirigir la ADE. Se

diseña el Plan de Control de Auditoría que alberga la Matriz de Planificación y

el plan de auditoría.

1. El auditor debe diseñar la auditoría con el propósito de promover una alta

calidad en el proceso, permitiendo una aplicación económica, eficiente, efectiva

y oportuna, en el desarrollo de la auditoría.

2. El auditor debe tomar conocimiento de las operaciones y actividades de la

entidad, para un adecuado planeamiento sistémico y metodológico del trabajo.

3. Durante la fase de planificación, el auditor tiene la responsabilidad de

estructurar procedimientos suficientes de auditoría específicos para recolectar

evidencia de auditoría y pertinente, asegurándose de que se ajusten al (los)

objetivo(s) e interrogante(s) de la auditoría.

 70

4. El auditor encargado debe remitir el plan y programa de auditoría al supervisor

y a los niveles gerenciales de la EFS para obtener la autorización

correspondiente.

2.3.3.3 Realización-ejecución

La etapa de ejecución tiene por objetivo la obtención y análisis de evidencias

suficientes y apropiadas que permita responder a la pregunta de auditoría, formular

resultados finales y conclusiones, sirviéndose de la diligencia de instrumentos y

métodos de análisis y de su reporte a los gestores.

1. Los integrantes del equipo de auditoría deben recabar evidencia de auditoría

suficientes y de calidad con el propósito de identificar deficiencias o hechos

irregulares de auditoría, sacar conclusiones basadas en los objetivos y

preguntas de auditoría, y presentar recomendaciones cuando sean pertinentes

y factibles, considerando el alcance definido por la EFS.

2. El auditor debe examinar la información recolectada y garantizar que los

resultados de la auditoría se contextualicen y se alineen con los objetivos y las

interrogantes planteadas, ajustando los objetivos y las preguntas de la auditoría

si es requerido.

3. El auditor debe suministrar informes de auditoría que cumplan las siguientes

características: i) completas, ii) persuasivas, iii) pertinentes, iv) de lectura

accesible, y v) equilibrados.

2.3.3.4 Presentación de informes

1. El auditor debe garantizar que, tras analizar los resultados de la auditoría, se

puedan extraer conclusiones evidentes sobre los objetivos o preguntas

 71

planteados, o en su defecto, explicar las razones por las que no se logró ese

propósito.

2. El auditor debe ofrecer sugerencias útiles que puedan significativamente ayudar

a resolver las deficiencias o inconvenientes detectados durante la auditoría,

siempre y cuando sean pertinentes y factibles dentro del alcance definido por la

EFS.

3. El auditor debe brindar a la entidad auditada la posibilidad de expresar sus

observaciones respecto a los descubrimientos, conclusiones y sugerencias de la

auditoría, previo a la emisión del informe de auditoría por parte de la EFS.

4. El auditor debe documentar en los registros internos el análisis de los

comentarios proporcionados por la entidad auditada, incluyendo las razones

detrás de cualquier modificación realizada al informe de auditoría o la

fundamentación para descartar los comentarios recibidos.

5. La EFS debe garantizar que sus informes de auditoría estén fácilmente

disponibles, teniendo en cuenta las normativas vigentes sobre la

confidencialidad de la información.

2.3.3.5 Seguimiento

1. El auditor debe monitorear, cuando sea adecuado, los descubrimientos y

sugerencias de auditorías anteriores, mientras que la EFS, si es factible, debe

comunicar al cuerpo legislativo los resultados y efectos de todas las medidas

correctivas pertinentes.
 72

2. El auditor debe dirigir la supervisión hacia la evaluación de si la entidad auditada

ha tratado adecuadamente los problemas y ha solucionado la situación

subyacente dentro de un lapso de tiempo razonable.

2.3.4 Dimensiones de la auditoría de desempeño

Es posible definir los principios de economía, eficiencia y eficacia del siguiente modo:

1. El patrón de medida de economía implica reducir los gastos de los recursos

empleados. Estos recursos deben estar disponibles puntualmente, en

cantidades y calidad adecuadas, y al precio más favorable. Parámetro estándar

2. El estándar de eficiencia implica maximizar el aprovechamiento de los recursos

disponibles. Se centra en la correlación entre los recursos empleados y los

resultados obtenidos, considerando la cantidad, la calidad y la prontitud de

estos resultados.

3. El principio de eficacia conlleva lograr los objetivos establecidos y obtener los

resultados planificados. Las auditorías de desempeño comúnmente incluyen un

análisis de las condiciones esenciales para garantizar la continuidad de los

principios de economía, eficiencia y eficacia.

4. El principio de eficacia implica alcanzar los objetivos definidos y obtener los

resultados planificados. Las auditorías de desempeño suelen abordar un

análisis de las condiciones fundamentales para asegurar la continuidad de los

principios de economía, eficiencia y eficacia.

5. El principio de efectividad se refiere a la consecución de las metas previstas en

términos de efecto, alcanzados de los productos de una acreditación en corto,

mediano y largo plazo.

 73

6. El principio de equidad este principio está vinculado que todos son capaces de

ejercer y reconocer sus derechos, civiles políticos y sociales.

7. El principio de ética, está vinculado al funcionamiento y la efectividad del marco

institucional en materia de ética.

8. El principio de sostenibilidad ambiental se relacionada a los riesgos

ambientales y de desarrollo sostenible que pudieran estar asociados a las

intervenciones públicas examinadas.

9. El principio de coherencia política se refiere al atributo en la formulación de

política que reduce sistemáticamente conflictos y promueve sinergias entre las

áreas de la política para lograr resultados.

2.3.5 Enfoque de la auditoría de desempeño

Se puede adoptar en la auditoría de desempeño una perspectiva de auditoría

encaminada a los resultados, al problema o sistema o a la mezcla de estos:

1. La perspectiva orientada a resultados se centra en la evaluación de los objetivos,

considerando los resultados o productos conforme a las expectativas. Esto abarca

la revisión de las intervenciones públicas y servicios, asegurándose de que cumplan

con su función según lo programado.

2. La perspectiva orientada al problema se encarga de examinar, verificar y analizar

las causas subyacentes de problemas específicos o desviaciones con respecto a

los principios establecidos

3. La perspectiva orientada al sistema: inspecciona el correcto desempeño de los

programas de gestión como una condición para que intervenciones públicas operen

de acuerdo a las dimensiones de desempeño.

 74

La auditoría no implica la identificación de responsabilidades administrativas, legales o

penales. En consecuencia, al seleccionar los temas de control, se excluyen aquellos

que puedan involucrar problemas relacionados con delitos penales, administrativos,

denuncias de actos corruptos, entre otros. Cuando los hechos ameritan un examen de

mayor profundidad y amplitud se comunica a la unidad orgánica de la CGR.

2.3.6 Equipo de Auditoría de Desempeño

2.3.6.1 Formación profesional, especialización y capacitación

En el Perú existen 51 universidades públicas; de las cuales solo en el nivel de

pregrado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos se dicta el curso de

Auditoría de Gestión y Desempeño a partir del año 2022. A nivel de post grado

Auditoría de Desempeño. En dieciséis (16) universidades públicas consultadas

hemos evidenciado que en algunas facultades de contabilidad se dictan cursos

de auditoría administrativa, operativa, de gestión y auditoría integral, tal como se

ilustra en la tabla nº 1:
 75

Tabla 3. Universidades Públicas del Perú

Fuente: Elaboración propia

Asimismo, en el país se cuenta con noventa y dos (92) universidades privadas

de las cuales sólo en cincuenta y ocho (58) universidades enseñan la carrera de

Contabilidad y dentro de ellas veintidós (31) universidades enseñan el curso de

auditoría administrativa, operativa, de gestión y auditoría integral. No hemos

evidenciado la enseñanza de auditoría de desempeño a nivel pre- o posgrado.

Tabla 4. Universidades privadas del Perú

 76

Fuente: Elaboración propia.

En la ENC de la CGR del Perú, se dicta un curso de maestría en control
gubernamental, y como cursos de capacitación no hemos evidenciado el
desarrollo de este mismo.
Por lo expuesto, podemos señalar que la formación profesional, especialización

y capacitación de auditoría de desempeño en nuestro país es aún es muy

escasa; por consiguiente, se sugiere mayor difusión y promoción de este tipo de

auditoría en el Perú.

2.3.6.2 Perfil de los integrantes de la comisión auditora

El manual de auditoría de desempeño, aprobado mediante R.C. Nº 02-2022-

CG, (p. 21-22), establece la comisión auditora debe tener la competencia

requerida que posibilite la realización de una ADE. El miembro debe regir su

 77

conducta según los estándares de independencia, formación y aptitud,

diligencia profesional y confidencialidad definidos en las regulaciones

generales de gestión gubernamental. Además, debe poseer los

conocimientos y habilidades que, con mayor énfasis, distinguir a un

integrante de auditoría de desempeño, cuyo resumen se sintetiza:

Figura 7. Conocimientos y habilidades del auditor de una auditoría de

desempeño
Conocimientos Habilidades

• Investigación científica/métodos de • Habilidad para comunicar clara y

evaluación y la experticia necesaria efectivamente (en forma verbal y
para la aplicación de tales escrita).
conocimientos. • Pensamiento crítico.
• Buen conocimiento de las entidades • Actitud abierta al aprendizaje.
e intervenciones públicas. • Pensamiento sistémico y ágil.
• Pericia en ciencias naturales, • Resolución de problemas, en
sociales y otras ciencias, de acuerdo especial complejos.
a la materia de control. • Creatividad e innovación.
• Pensamiento prospectivo
• Actitud orientada a resultados.
Fuente: Adaptado de la GUID 3910 Central «Concepts for Performance Auditing» por INTOSAI,
2019; de principios de actuación para la modernización de la gestión pública por PCM, 2019 y
de «Changing Mindsets to Realize the 2030 Agenda for Sustentable Development» por
UNDESA 2021.

Por otra parte, como trabajo de equipo se consigna las características

contribuciones y liderazgo del equipo de auditoría, lo siguiente:

1. Cualidades de los equipos de auditoría

• El equipo debe poseer un propósito claro y unívoco;

• Debe tener consciencia e identificación con sus actividades internas;

 78

• Debe poseer metas de desempeño competitivas y fáciles de entender;

• Debe desarrollar el trabajo en un ambiente adeccuado donde prima la

confianza, propiciando así circunstancias de trabajo de equipo que gocen

de gran comodidad, tranquilidad y sentido de amistad;

• Los integrantes pueden manifestar libremente y con respeto su

sensibilidad sus ideas y pensamientos;

• Se solucionan por acuerdos las disparidades que puedan aparecer;

• Se considera esencial la diversidad para la consecución de metas;

• Gran parte de las decisiones se toman a partir de un consenso

generalizado;

• Abundan las críticas respetuosas, honestas y constructivas, que los

integrantes reciben cómodamente;

• Está presente de manera formal un líder específico, pero el liderazgo

cotidiano es susceptible de experimentar transformaciones ocasionales.

2. Aportes de los integrantes del equipo para el correcto desempeño de la

comisión de auditoría

El rendimiento de la comisión auditora se basa en la colaboración de todos

sus integrantes. Además de las diversas habilidades técnicas requeridas

para lograr los objetivos, hay otros elementos que pueden influir en un óptimo

desempeño del equipo:

• Mostrar fiabilidad, buscando siempre completar las tareas de manera

efectiva y eficiente.
 79

• Comunicar pensamientos e ideas de forma clara, honesta y respetuosa

hacia el equipo, practicando una comunicación constructiva.

• Practicar la escucha activa, con la finalidad de comprender y considerar

ideas y perspectivas, analizándolas cuidadosamente para fomentar un

diálogo productivo. Esto incluye la capacidad de dar y recibir críticas de

manera constructiva.

• Participar de manera activa, mostrando iniciativa y ofreciéndose para

llevar a cabo tareas que contribuyan al logro de los objetivos comunes.

• Prepararse de manera adecuada para cada reunión de trabajo,

asegurándose de tener la información necesaria y estar listo para

contribuir de manera efectiva.

• Compartir de manera abierta y voluntaria información, conocimientos y

experiencias, fomentando un ambiente de colaboración y aprendizaje

mutuo.

• Colaborar y contribuir para apoyar a otros miembros del equipo en

beneficio del grupo.

• Ser adaptable y flexible ante situaciones cambiantes, mostrando

disposición para proponer cambios cuando sea necesario

• Mantener convicciones firmes, pero estar receptivo a las contribuciones

de los demás: demostrar máxima flexibilidad.

• Mostrar dedicación al equipo y al trabajo colaborativo, esperando una

reciprocidad de cada miembro.

 80

• Comprometerse más allá de las responsabilidades individuales y

demostrar interés por el progreso general del equipo. Trabajar hacia

metas colectivas y celebrar el éxito del equipo, reconociendo la propia

contribución a ese logro.

• Ser proactivo en la resolución de problemas. En lugar de buscar culpables,

identificar los problemas para discutirlos y colaborar con otros en su

solución.

• Tratar a los demás miembros del equipo con respeto y apoyo solidario.

• Mostrar comprensión y brindar apoyo adecuado a otros miembros del

equipo para cumplir con las tareas.

• Poseer un buen sentido del humor y saber disfrutar del trabajo en equipo.

3. Liderar con efectividad una comisión auditora

En orden de liderar con efectividad comisiones auditoras, a continuación, se

enlistan las siguientes recomendaciones:

1. Brindar respaldo a su comisión auditora. Los integrantes de esta comisión

necesitan sentirse respaldados por su líder. Brindar apoyo se traduce en

motivación. Cuando perciben su respaldo, el equipo se siente motivado para

desempeñarse eficazmente. Como líder, es fundamental facilitar las labores del

equipo, brindar recursos y estimularlos para alcanzar los objetivos planteados.

2. Fomentar conexiones personales. Dedique tiempo a conocer a su equipo,

programando reuniones individuales sin interrupciones. Cuando los miembros

sienten que se interesa por ellos, están más inclinados a esforzarse aún más en

su labor.
 81

3. Aprecie la labor realizada satisfactoriamente. Haga saber a las personas que su

contribución es valorada. Cuando alguien recibe un elogio, es más probable que

vuelva a realizar las acciones que fueron elogiadas inicialmente.

4. Defina metas claras y retadores, pero realistas para los miembros de la comisión

auditora. Esto simplificará el seguimiento del avance y garantizará que la

comisión tenga una comprensión clara de las expectativas establecidas.

5. Permanezca receptivo y atento a las ideas de su equipo. Las propuestas

novedosas tienen el potencial de incrementar la productividad.

6. Fomente la cohesión dentro de la Comisión Auditora. Utilice un lenguaje y

mentalidad colectiva, enfocándose en el "nosotros", lo que reforzará la idea de

que todos son parte de un mismo equipo. Este enfoque promueve la efectividad

y la eficiencia en el trabajo conjunto.

7. Demuestre coherencia entre sus palabras y acciones. Los integrantes de la

comisión auditora buscan ver reflejados en su líder los valores y principios que

defiende. El equipo será motivado para mantener altos estándares de calidad.

8. Evite la propagación de rumores. Estos pueden ser perjudiciales para la comisión

auditora. Es crucial detener los rumores antes de que se difundan, y puede

lograrlo manteniendo al equipo informado. Cuando todos están al tanto de lo que

realmente ocurre, se reducen significativamente las posibilidades de que se

generen rumores.

9. Integre el humor en las interacciones cotidianas. Esto puede generar un

ambiente más relajado y revitalizado en el equipo, fomentando así una atmósfera

más positiva.
 82

10. Reevalúe lo que es prioritario. Muchas veces, las tareas que ocupan la mayor

parte del tiempo son urgentes, pero no esenciales. Evite que las urgencias

desplacen lo verdaderamente importante.

2.3.6.3 El perfil del equipo auditoría de desempeño

El rol del auditor de desempeño en la implementación de la auditoría de

desempeño es crucial, ya que tiene la responsabilidad de conceptualizarla,

llevar a cabo la planificación, ejecución y obtener los resultados esperados de

calidad. Su perfil, en términos de conocimientos, habilidades, destrezas,

experiencia, responsabilidad profesional y social, y especialmente su estructura

de pensamiento crítico, analítico, sistémico y ética, constituyen los fundamentos

sobre los cuales se sustenta la auditoría de desempeño.

Asimismo, es relevante destacar que el equipo de ADE debe constituirse por

especialistas multidisciplinarios (contadores, administradores, economistas,

ingenieros, arquitectos, sociólogos, politólogos, antropólogos, médicos,

psicólogos, biólogos, etc., de acuerdo al perfil específico de trabajo que realiza

el organismo público, constituido por los auditores y especialistas en los niveles

y responsabilidades que se indican en el cuadro siguiente:

Figura 8. Perfil del equipo de auditoría

Equipo de auditoría

Cargo Requisitos: detalle

Formación educativa, grado y/o nivel académico

 83

Supervisor • Profesionales titulado, colegiado y habilitado de las diversas

carreras universitarias
• Grado académico de magister y/o doctorado en auditoría de
desempeño y/o gestión pública.
• Dominio de idiomas extranjeros, inglés, francés, etc.
• Investigación científica/métodos evaluadores y la experticia
requerida para la aplicación de tales conocimientos
Experiencia profesional

Auditor • Experiencia profesional en gestión pública, mínima de cinco

encargado (5) a quince (15) años de acuerdo al nivel del cargo o puesto
de trabajo.
• Experiencia profesional en auditoría de gestión, desempeño,
integral o similares, mínima de tres (3) a diez (10) años de
acuerdo al nivel del cargo o puesto de trabajo.
Capacitación y perfeccionamiento profesional
Auditores
• Capacitación acreditada en políticas públicas, gestión
pública, presupuesto público, finanzas públicas, etc.
• Diplomados
• Especializaciones
• Eventos nacionales e internacionales de alto nivel
• Manejo y dominio de herramientas TIC.
• Pasantías en proceso de aprendizaje
Habilidades y actitud

Expertos
• Pensamiento crítico y sistémico
• Liderazgo y empatía
• Escepticismo profesional
• Aptitud para resolver situaciones problemáticas
• Aptitud analítica y de síntesis, crítico y autocrítico
• Creatividad, innovación y valor agregado.
• Actitud orientada a resultados y pensamiento proactivo
• Calidad de redacción
Fuente: Elaboración propia
 84

La comisión auditora debe tener la competencia requerida para la realización de

una ADE. Como referencia básica, el integrante debe guiar sus acciones por los

reglamentos de autonomía, preparación e idoneidad, presteza profesional y

reserva establecidas en las reglas generales de control gubernamental.

Complementariamente a ellas, se presentan los conocimientos y habilidades

que, con mayor énfasis, distinguen a un integrante de auditoría de desempeño.

2.3.7 Entidades Públicas del Estado

2.3.7.1 Teoría de la administración pública

1. El Estado

Según Hauriou (1980) describe al Estado como una comunidad de personas

asentada en un espacio geográfico específico, con una estructura social, política y legal

que está orientada al beneficio colectivo, y que es establecida y preservada por una

autoridad investida con poderes coercitivos, dentro de marco del derecho constitucional

y las instituciones políticas (p. 118).

El Estado del Perú es la nación organizada territorial, jurídica y políticamente

dotada de poder que gobierna en la República del Perú; está constituida por el

Gobierno, la soberanía, la población y el territorio; cuya finalidad es la siguiente:

a) El bien común, esto es, la reunión de escenarios sociales que se orientan al

beneficio de la existencia y el crecimiento del ser humano.

b) El bien común como ambiente social adecuado para la realización de las

personas.

c) El bien común se conceptualiza como un orden justo para asegurar la vida

suficiente de una comunidad.

 85

d) El bien común, entendido como el bien de la comunidad, se plantea como la

finalidad última del Estado.

3. Gestión pública

La gestión pública comprende una serie de métodos y herramientas destinados a

mejorar el rendimiento de las instituciones dedicadas al servicio público, donde el

Estado desarrolla políticas y proporciona bienes y servicios. En términos más

específicos, se refiere al proceso de llevar a cabo las operaciones de gestión dentro

de las organizaciones públicas. Su principal objetivo radica en optimizar la eficiencia

y garantizar la calidad de los servicios brindados por estas entidades a la sociedad.

Los líderes en el ámbito público llevan a cabo estas acciones interpretando las

políticas gubernamentales y estableciendo el rumbo de acción requerido para

cumplir con los objetivos propuestos. Estos profesionales pueden desempeñarse

tanto en el ámbito interno como externo de las instituciones.

Figura 9. Instrumentos de planificación de metas y objetivos

Fuente: Diplomado especializado en administración pública y entidades del Estado (2022).

CCPLima. (p. 126).

En la figura antes mencionada se aprecia una serie de herramientas de

planeamiento que sirven de proyección de los objetivos planteados por cada organismo
 86

del sector público. Con el fin de que este plan se desarrolle, se dispone de documentos

de gestión institucional de RRHH que envuelven los puestos de trabajo en la

materialización de éstos, a través de los sistemas administrativos de acuerdo a las

áreas y competencias funcionales y finalmente obtienen los resultados de consecución

de los objetivos (R&C Consulting, 2017).

3. La gestión pública en el Perú

La gestión pública en Perú se describe como el conglomerado de métodos y

operaciones llevados a cabo por los gerentes y funcionarios para el manejo de los

recursos de una institución de manera efectiva, eficiente y económica con el fin de

alcanzar sus metas institucionales. Esto implica la utilización adecuada, óptima y

racional de los recursos económicos, logísticos, físicos y potencial humano entre otros.

En resumen, se trata de la forma en que se administran estos recursos en una entidad

del ámbito público para lograr sus objetivos, misión y visión institucional.

Asimismo, la gestión pública es fundamental, ya que garantiza la apropiada

utilización de los recursos públicos y la consecución de metas, planes y políticas a nivel

nacional, sectorial, regional y local. Asimismo, comprender las herramientas y

componentes de la gestión pública permite actuar de manera efectiva en el presupuesto

nacional, asignando a cada impuesto un gasto y una finalidad con un impacto positivo

en la sociedad.

4. Políticas de Gobierno

Se entiende como políticas de gobierno las declaraciones o pautas generales

cuya función es delinear los objetivos y enfoques que un gobierno adopta para abordar

cuestiones específicas o lograr metas particulares en una amplia variedad de áreas,

como la economía, la seguridad interna, las redes de salud, el sistema educativo, la

 87

preservación medioambiental, etc. Estas políticas son formuladas por el poder ejecutivo

y pueden ser implementadas a través de programas, regulaciones, leyes y acciones

gubernamentales para influir en la sociedad y la economía de un país o una región.

En el Perú, tanto el gobierno central como los regionales y locales desarrollan

políticas de gobierno para abordar una amplia gama de desafíos, desde cuestiones

económicas hasta sociales y ambientales. Por ejemplo, puede haber políticas

gubernamentales relacionadas con el crecimiento económico, la educación, la salud, la

seguridad ciudadana y la conservación ambiental. En este sentido, la Política Nacional

de Modernización de la Gestión Pública ha determinado tres (3) ejes transversales y

cinco (5) pilares centrales, que se pueden apreciar a continuación en el próximo gráfico:

Figura 10. Política Nacional de Modernización de la Gestión Pública

Fuente: Diplomado especializado en administración pública y entidades del estado (2022).

Colegio de Contadores Públicos de Lima. Módulo 1 (p. 25)

5. Políticas sectoriales

Las políticas sectoriales son aquellas que se enfocan en una industria o sector

específico de la economía o de la sociedad. Estas políticas son más detalladas y

 88

específicas que las políticas de gobierno y se desarrollan para abordar desafíos y

oportunidades dentro de un sector particular. Por ejemplo, una política sectorial podría

centrarse en la agricultura, la energía, la educación, la salud, el transporte, minería, etc.

Su objetivo es incrementar la calidad, la eficiencia y la competitividad de los servicios o

bienes en dichos sectores.

En Perú, se entiende que las políticas sectoriales se enfocan en dominios

específicos de la economía y la sociedad. Por ejemplo, se establecen políticas

sectoriales para sectores como la minería, agricultura, educación, salud y turismo, entre

otros. Estas políticas están orientadas a mejorar la competitividad y promover el

desarrollo sostenible en dichos ámbitos.

6. Política Nacional de Modernización de la Gestión Pública

El Gobierno del Perú, a través de la Ley Marco de Modernización de la Gestión del

Estado Ley Nº 27658 (2002), ha establecido que el Estado peruano está inmerso en un

proceso integral de modernización que abarca todas sus instancias, dependencias,

entidades y métodos. Este esfuerzo tiene como finalidad mejorar la administración

pública y configurar un Estado democrático, descentralizado, y orientado hacia el

servicio al ciudadano.

La Política Nacional de Modernización de la Gestión Pública, respaldada por el Decreto

Supremo Nº 004-2013-PCM, ha sido aprobada y reconocida como el principal

instrumento orientador para la modernización de la gestión pública en el Perú. Esta

política establece la visión, los fundamentos y las directrices para una actuación

coherente y efectiva en el ámbito público, orientada al beneficio de los ciudadanos y al

progreso del país. Su aplicación se extiende a todas las entidades dentro de la

administración pública, siguiendo las pautas establecidas.

 89

1. El Poder Ejecutivo, junto a los ministerios y demás entidades del Estado.

2. Los gobiernos regionales

3. Los gobiernos municipales

4. Los organismos constitucionalmente autónomos.

5. Las mancomunidades municipales.

2.3.7.2 Sistemas administrativos de gestión pública

De acuerdo con Terry (1985), son normativas que buscan supervisar y garantizar

el adecuado uso de los recursos estatales. Los sistemas administrativos son dirigidos

por entidades del Poder Ejecutivo, a excepción del Sistema Administrativo de Control,

que está bajo la responsabilidad de la CGR. En ese sentido, tenemos los siguientes:

1. Sistema Nacional de Gestión Fiscal de los Recursos Humanos en el Sector

Público

Creada por Ley Nº 30057 Ley del Servicio Civil y modificada por el D.L. Nº 1442,

busca definir normas acerca de la Gestión Fiscal de los Recursos Humanos para

favorecer la asignación eficaz y el uso adecuado de los fondos públicos destinados a

los ingresos relacionados con el personal del Sector Público. El MEF ejerce su rectoría.

2. Sistema Nacional de Abastecimiento

Fue creado mediante Decreto Ley Nº 22056, Decreto Ley que Instituye el

Sistema de Abastecimiento y modificado por el D.L. 1439. Se resume como un conjunto

de fundamentos, métodos, reglamentos, pasos, técnicas y herramientas para proveer

bienes, servicios y construcciones mediante las actividades de la CAP (“Cadena de

Abastecimiento Público”). Su enfoque está dirigido a obtener resultados mediante el

 90

uso eficiente de los recursos estatales. La Dirección General de Abastecimiento del

MEF tiene encargada su rectoría.

3. Sistema Nacional de Presupuesto Público

Fue establecido mediante la Ley N° 28411, conocida como la Ley General del

Sistema Nacional de Presupuesto, y posteriormente modificado por el Decreto

Legislativo N° 1440 tiene como función principal supervisar la gestión del presupuesto

estatal en el Perú. El Sistema Nacional de Presupuesto se define como el conjunto

integral de principios, métodos, reglamentos, pasos, técnicas y herramientas que guían

el proceso presupuestario de las Entidades Públicas. La Dirección Nacional de

Presupuesto Público del Ministerio de Economía y Finanzas es la entidad encargada

de liderar este proceso.

4. Sistema Nacional de Tesorería

Según Carranza et al. (2016), fue creado por medio de la Ley N° 28693, Ley

General del Sistema Nacional de Tesorería, y modificado por el D.L. 1441. Se describe

como el conjunto de fundamentos, métodos, reglamentos, pasos, técnicas e

instrumentos utilizados para llevar a cabo la administración del flujo financiero,

abarcando la estructuración del financiamiento del presupuesto del Sector Público. Esta

gestión es dirigida por la Dirección Nacional del Tesoro Público del MEF.

5. Sistema Nacional de Endeudamiento Público

Establecido mediante la Ley N° 28563, conocida como la Ley General del

Sistema Nacional de Endeudamiento, y posteriormente modificado por el Decreto

Legislativo N° 1437, el Sistema Nacional de Endeudamiento comprende un conjunto de

entidades, reglamentos y procedimientos diseñados para la eficiente gestión del

 91

endeudamiento a largo plazo de las entidades y organismos del Sector Público. En este

sistema se incluye la Dirección Nacional del Endeudamiento Público, que opera bajo la

supervisión del Viceministerio de Hacienda, así como las Unidades Ejecutoras

encargadas de los procesos del sistema en todas las entidades del Sector Público que

gestionan fondos públicos. Estas unidades tienen la responsabilidad de asegurar el

cumplimiento de las normativas y procedimientos establecidos por el ente rector.

6. Sistema Nacional de Contabilidad

Fue creado por medio de la Ley N° 28708, «Ley del Sistema Nacional de

Contabilidad» y modificado por el D.L. Nº 1438. Se describe como el grupo de

fundamentos, métodos, reglamentos, pasos, técnicas e instrumentos utilizados para

llevar a cabo y evaluar el registro de hechos contables de las operaciones económicas,

financieras y patrimoniales de la administración pública, en conformidad con las

normativas contables internacionales actuales. La supervisión de este proceso está a

cargo de la Dirección Nacional de Contabilidad Pública del MEF.

7. Sistema Nacional de Programación Multianual y Gestión de Inversiones

(INVIERTE.PE)

Por D.L. Nº 1252, se volvió vigente el 24 de febrero de 2017. El 16 de

setiembre de 2018, se publicó el D.L. Nº 1432, que modifica el D.L. N° 1252 y el D.L.

Nº 1435, estableciendo así la ejecución y puesta en operaciones del FIDT «Fondo

Invierte para el Desarrollo Territorial». Su propósito es dirigir el empleo de los fondos

estatales asignados a la inversión con el fin de garantizar la prestación de servicios

eficiente y la construcción de la infraestructura requerida para el progreso nacional.

8. Sistema Nacional de Planeamiento Estratégico y del Centro Nacional de

Planeamiento Estratégico
 92

Fue creado mediante D.L. Nº 1088. Se define como una estructura unificada

de entidades, sistemas interconectados y conexiones operativas cuya meta es

coordinar y facilitar la planificación estratégica nacional para fomentar y dirigir el

crecimiento equilibrado y continuo del país. Su dirección tiene un horizonte hacia el

desarrollo de la planificación estratégica como una herramienta técnica para la

administración gubernamental, propiciando el progreso equilibrado y continuo de la

nación y fortaleciendo la gobernanza democrática dentro del marco del Estado

basado en la ley constitucional.

9. Sistema de Defensa Jurídica del Estado

Se estableció a través del D.L. Nº 17537- «Ley de Representación y Defensa del

Estado en Juicio», y modificado mediante el D. L. 1068. Se denomina como el conjunto

de reglas y principios que guían la labor de defensa legal del Estado, a cargo del

Procurador General del Estado, procuradores públicos y otros funcionarios, en

concordancia con lo estipulado en la «Ley Orgánica del Poder Ejecutivo». Su objetivo

fundamental es reestructurar el Sistema Administrativo de Defensa Jurídica del Estado

y establecer la Procuraduría General del Estado. Esto se realiza con la finalidad de

preservar y resguardar la autonomía, uniformidad y consistencia en la función de los

procuradores públicos a nivel nacional, supranacional e internacional. Además, busca

fortalecer, unificar y modernizar la Defensa Legal del Estado.

10. Sistema Nacional de Control (SNC)

Está regulada por la CPP de 1993 «art. 81, 82 y 199» Ley Nº 27785 «Ley del

Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República» y sus

modificatorias. Es un conjunto de órganos descentralizados encargados de supervisar

y desarrollar el control gubernamental en áreas administrativas, presupuestales,

 93

operativas y financieras. La CGR es la máxima autoridad, con autonomía para

supervisar la aplicación de políticas públicas y el uso de recursos estatales. Además,

incluye OCI «Órganos de Control Institucional» en entidades públicas y SOAs

designadas por la Contraloría para realizar auditorías especializadas durante un

periodo determinado. El objetivo principal es asegurar la legalidad, eficiencia y

transparencia en la gestión de recursos y bienes públicos.

11. Sistema Administrativo de Modernización de la Gestión Pública

Por medio de la «Ley N.º 27658 Ley Marco de Modernización de la Gestión del

Estado» (en adelante, la LMMGE), establece que el Estado peruano está en un proceso

de innovación con el propósito de elevar la calidad de la administración pública y edificar

un Estado cuya preocupación central es la ciudadanía.

La «Ley N° 29158, Ley Orgánica del Poder Ejecutivo» (LOPE) en su art. 13º

establece la formación del «Sistema Nacional de Modernización de la Gestión Pública»,

cuya modernización constituye uno de los once sistemas administrativos del Estado

peruano. También establece que la Presidencia del Consejo de Ministros esta a cargo

de coordinar y liderar esta modernización estatal, así como de elaborar, aprobar y llevar

a cabo las políticas nacionales para modernizar la administración pública.

2.3.8 Ejecución Presupuestal

2.3.8.1 Teoría de la Gestión Presupuestal

Las bases teóricas que sustentan la ejecución del presupuesto son la teoría de

la administración innovadora de la nueva gestión pública y la de la productividad.

Evaluar su efectividad y rendimiento es crucial para la evaluación de la gestión

orientada a resultados, que pone énfasis en la aplicación y asignación eficaz de los

recursos públicos.
 94

La gestión presupuestal se refiere al proceso mediante el cual una entidad

planifica y estructura los recursos financieros necesarios para cubrir los gastos

operativos e inversiones. Este proceso le permite orientar y priorizar la ejecución de

prácticas y planificaciones destinadas a cumplir con sus funciones, así como alcanzar

las metas y objetivos establecidos para una vigencia fiscal determinada.

La herramienta esencial que materializa este proceso es el presupuesto anual.

Este documento incluye las asignaciones iniciales en términos de rubros de

funcionamiento y proyectos de inversión. Además, contempla las modificaciones que

puedan surgir a lo largo del ejercicio anual del presupuesto.

2.3.8.2 Presupuesto Público

El Presupuesto Público es el principal instrumento estatal para incrementar el

bienestar de la población mediante una retribución responsable, eficaz y eficiente de

los bienes y fondos públicos destinados a la sociedad.

Este presupuesto detalla las autorizaciones de gasto para diversas funciones

estratégicas comandadas por el Estado en distintos niveles gubernamentales: local,

regional y nacional. El Poder Ejecutivo propone al Congreso de la Republica para su

aprobación correspondiente.

En tal sentido, es de significar que la estructura del presupuesto de gastos de los

periodos analizados, se aprecia que: los gastos corrientes en los niveles

gubernamentales ascienden a: G. Nacional 44%, G. Regionales 14 % y Locales 7%

respectivamente. En tanto, los gastos de capital representan 17%, 3% y 4% y el Servicio

de la deuda tiene un promedio del 1% del total del presupuesto aprobado, conforme es

de observarse en el cuadro siguiente:

Tabla 5. Presupuestos Anuales de Gastos del Sector Público

 95

NIVEL DE GOBIERNO 2020 % 2021 % 2022 % Total %

Gobierno Nacional 124,582 70% 127,421 70% 139,099 71% 391,102 70%
Gastos corrientes 78,931 45% 81,281 44% 85,446 43% 245,657 44%
Gastos de capital 32,269 18% 30,910 17% 31,465 16% 94,644 17%
13,382 7% 15,231 9% 22,188 12% 50,801 9%
Servicio de la deuda
Gobiernos Regionales 31,907 18% 33,960 18% 36,330 18% 102,197 18%
Gastos corrientes 24,749 14% 26,134 14% 27,382 14% 78,266 14%
Gastos de capital 6,817 3% 7,474 3% 8,657 3% 22,949 3%
Servicio de la deuda 340 1% 352 1% 291 1% 983 1%

Gobiernos Locales 20,879 12% 21,649 12% 21,573 11% 64,100 12%
Gastos corrientes 12,061 7% 12,293 7% 13,254 7% 37,609 7%
Gastos de capital 8,368 4% 8,971 4% 7,844 3% 25,184 4%
Servicio de la deuda 450 1% 384 1% 474 1% 1,308 1%

TOTAL S/. 177,368 100% 183,030 100% 197,002 100% 557,400 100%
Fuente: Leyes de Presupuesto del Sector Público. Años 2020,2021,2022.

Con respecto a los orígenes de la financiación del presupuesto de los periodos

estudiados, comprenden un promedio de: recursos ordinarios, el 60%; recursos

recaudados directamente, 7%; recursos que resultan de operaciones crediticias

oficiales, 19%; recursos determinados (canon minero, pesquero, forestal, petrolero y

gasífero), 13% del total de presupuesto aprobado en cada uno de los periodos, tal como

se detalla en el cuadro siguiente:

Tabla 6. Cuadro Consolidado de Presupuestos Anuales de Ingresos del Sector

Público

Fuentes de
2020 % 2021 % 2022 % TOTAL %
Financiamiento

Recursos ordinarios 117,466 66% 99,541 54% 118,799 60% 335,806 60%
Recursos
directamente 14,508 8% 12,519 7% 12,138 6% 39,165 7%
recaudados
 96

Recursos por
operaciones 21,240 12% 47,651 26% 38,054 19% 106,945 19%
oficiales de crédito
Donaciones y
554 1% 476 1% 230 1% 1,260 1%
transferencias
Recursos
23,600 13% 22,842 12% 27,781 14% 74,224 13%
determinados

TOTAL S/. 177,368 100% 183,030 100% 197,002 100% 557,400 100%

Fuente: Leyes de Presupuesto del Sector Público. Años 2020,2021,2022.

2.3.8.3 Proceso Presupuestario

El proceso presupuestario consta de las siguientes fases:

1. Programación multianual y formulación: Este procedimiento técnico tiene lugar

desde enero hasta agosto del año anterior, dentro del perímetro del Poder

Ejecutivo, con la intervención de todos los pliegos presupuestarios. Durante este

proceso, se establece la disponibilidad y distribución de recursos entre las

entidades, así como los resultados anticipados. Este procedimiento culmina con la

presentación del Proyecto de Ley del Presupuesto Público ante el Congreso de la

Republica.

2. Aprobación: Esta fase se lleva a cabo entre agosto y noviembre del año anterior,

en el ámbito del Congreso de la República. El proyecto presentado por el Poder

Ejecutivo es examinado por la Comisión de Presupuesto. Finalmente, el Pleno del

Congreso debate y aprueba el proyecto.

3. Ejecución y seguimiento: se lleva a cabo desde enero hasta diciembre de cada

año fiscal. Durante este lapso, las entidades en los niveles local, regional y nacional

reciben la transferencia de fondos públicos y cumplen con los compromisos de

gasto conforme al presupuesto que ha sido aprobado.

 97

4. Evaluación: llevado a cabo desde enero hasta diciembre del año fiscal. Es la etapa

en que se calculan los resultados conseguidos, a fin de mejorar los procesos y

resultados en los años venideros la forma en que se distribuye el presupuesto

institucional.

Figura 11. Proceso presupuestario

Fuente: Diplomado especializado en administración pública y entidades del estado (2022). Colegio de
Contadores Públicos de Lima. Módulo 1 p.185.

2.3.8.4 Presupuesto por Resultados

El Enfoque de Presupuesto por Resultados (PpR) constituye una estrategia de

gestión gubernamental que establece una conexión entre los recursos asignados y los

productos y resultados medibles en beneficio de la población. Cada etapa del Proceso

Presupuestario se rige por la lógica del PpR, haciendo uso de sus herramientas como

Programas Presupuestales, seguimiento, evaluación e incentivos presupuestarios.

Esta metodología es fundamental, ya que contribuye significativamente a

mejorar la calidad del gasto público al permitir que las entidades estatales logren:
 98

• Utilicen los recursos públicos de manera más eficiente y efectiva: Se prioriza el

gasto público en la provisión de productos (bienes y servicios) que, respaldados

por evidencia, contribuyen a alcanzar resultados vinculados al beneficio de la

ciudadanía.

• Tomen decisiones más informadas: se producen información relevante que

ayuda a tomar decisiones más acertadas en términos presupuestarios y de

administración, orientadas a alcanzar resultados favorables para la población.

• Los instrumentos del PpR son los siguientes: los programas presupuestales, el

seguimiento, las valoraciones autónomas y estímulos a la gestión.

2.3.8.5 Crédito Presupuestario

Según el MEF, se refiere a la asignación de fondos detallada en los

Presupuestos del Sector Público, destinada a permitir que las instituciones

estatales lleven a cabo el gasto público. Esta asignación está limitada y

representa el límite máximo de gasto que cualquier organismo público

puede realizar, de acuerdo con las partidas específicas de gasto

detalladas en los presupuestos para lograr sus objetivos admitidos.

2.3.8.6 Gastos Públicos

Según el MEF, son los pagos efectuados por las entidades utilizando los

créditos presupuestarios asignados, englobando gastos corrientes, de

capital y el servicio de deuda. Estos pagos están asignados a respaldar la

provisión de servicios públicos y llevar a cabo acciones alineadas con las

funciones y metas institucionales. Asimismo, sostienen que el gasto

público refleja la actividad financiera y económica del Estado, siendo una

manifestación concreta de su plan económico y social diseñado mediante

el presupuesto.
 99

Figura 12. Indicadores de desempeño de la gestión pública

Fuente: Diplomado especializado en administración pública y entidades del estado (2022).

Colegio de Contadores Públicos de Lima. Módulo 1 (p. 47)

2.3.9 Ejecución presupuestal de gastos corrientes y gastos de capital

El período de Ejecución Presupuestaria se extiende del 01 de enero hasta el 31

de diciembre de todos los ejercicios fiscales. En este lapso temporal, se recaudan los

ingresos públicos y se cumplen los compromisos financieros tanto en términos de

gastos corrientes como de inversiones de capital, de acuerdo con los créditos

presupuestarios aprobados y autorizados en las Leyes Anuales de Presupuesto del

Sector Público, incluyendo las correspondientes modificaciones adicionales o

disminuciones del presupuesto.

En este contexto, la administración estatal del presupuesto comprende los

desembolsos relacionados con los gastos corrientes, que incluyen pagos no

recuperables, así como los costos asociados a la nómina (personal activo y cesante),
 100

abonos de intereses de la deuda pública, adquisición de bienes y servicios, y otros

desembolsos inherentes a la gestión gubernamental. Por otro lado, los gastos de capital

abarcan las erogaciones destinadas a la obtención, instalación y preparación de activos

duraderos, así como las transferencias a otras entidades para las adquisiciones de

bienes de activos no financieros. Además, se incorpora en las cuentas fiscales la

concesión neta de préstamos.

2.3.9.1 Ejecución presupuestaria a nivel del gobierno nacional

Esta Ejecución comprende de dos(2) sistematizaciones importantes: el adeudo

y el desembolso. En la etapa de obligación de gasto se admite la disposición de

proponer una cantidad determinada de partida presupuestaria para la

financiación de una operación pre establecida; por consiguiente, corresponde la

ejecución presupuestaria de los gastos corrientes, de capital y amortización del

servicio de la deuda de los 19 ministerios y sus dependencias, organismos

autónomos constitucionales.

2.3.9.2 Ejecución presupuestaria a nivel de gobiernos regionales

En esta ejecución se recaudan ingresos y se desembolsan fondos según las

normas y directivas publicadas por la Dirección General de Presupuesto Público

que comprende dos(2) actividades importantes: compromisos de gasto y pagos.

En la etapa de compromiso se decide destinar una determinada cantidad de un

presupuesto aprobado para financiar el conjunto de las instituciones del gobierno

regional; corresponde la ejecución presupuestaria de los gastos corrientes, de

capital y amortización del servicio de la deuda de los 26 gobiernos regionales y sus

dependencias.

2.3.9.3 Ejecución presupuestaria a nivel de gobiernos locales

 101

Corresponde la ejecución presupuestaria de los gastos corrientes, de capital y

amortización del servicio de la deuda de los gobiernos locales y sus dependencias,

compuestos por 196 municipalidades provinciales, 1840 municipalidades distritales

y más de 2600 municipalidades de centros poblados de todo el país.

Figura 13. Marco estratégico de los tres niveles de gobierno

Fuente: Diplomado especializado en administración pública y entidades del estado (2022).

Colegio de Contadores Públicos de Lima. Módulo 1 (p. 43)

2.3.10 Ejecución del plan estratégico institucional – PEI

2.3.10.1 Planeamiento Estratégico Institucional

Es un planeamiento sistemático a través del cual una institución, ya sea una

entidad gubernamental o una organización sin fines de lucro, define sus objetivos a

largo plazo y las estrategias para alcanzarlos. Implica analizar el escenario interno y

externo de la institución, identificar sus fortalezas y debilidades, y desarrollar planes de

acción para lograr sus metas. El planeamiento estratégico es esencial para establecer
 102

una dirección clara y tomar decisiones informadas sobre cómo asignar recursos y

gestionar la organización hacia el éxito.

Figura 14. Plan estratégico institucional

Fuente: Diplomado especializado en administración pública y entidades del estado (2022). Colegio de
Contadores Públicos de Lima. Módulo 1 (p. 104)

El planeamiento estratégico es una práctica común en el Gobierno peruano, así

como en las empresas y organizaciones del país. Tanto en una esfera nacional como

regional y local, se utiliza con el objetivo de definir metas a largo plazo y estrategias en

aras del desarrollo social y económico, la infraestructura y otros aspectos.

En este sentido, se trata de un procedimiento sistemático basado en el análisis

de la situación actual de una entidad y en la proyección de pensamiento hacia el futuro.

El propósito fundamental es alcanzar los objetivos estratégicos previamente

establecidos. Las cualidades del PEI se resumen en los siguientes aspectos:

• Establece el fundamento para lograr resultados en la gestión pública.

 103

• Guía y proporciona datos para la planificación presupuestaria a largo plazo.

• Fomenta la implantación y un seguimiento en la administración pública.

• Integra el análisis prospectivo como parte del proceso.

• Aplica las políticas públicas sobre la base del entorno económico, social,

territorial y político.

1. Ejecución del planeamiento estratégico institucional (PEI)

Es una herramienta de gestión estratégica que organiza y orienta las políticas

sectoriales, regionales, la visión y la misión de la entidad y sus instituciones adscritas y

vinculadas, para lograr la política nacional de gobierno. La realización de la estrategia

es un procedimiento que demanda la participación activa de todos los sectores de la

organización con el objetivo de alcanzar las metas establecidas. Este plan comprende

la declaración de la política institucional, la misión, los objetivos estratégicos

institucionales, las acciones estratégicas institucionales, la ruta estratégica y otros

procedimientos conforme a las pautas establecidas para el Planeamiento

Institucional(PEI).

2. Evaluación del planeamiento estratégico Institucional (PEI)

Evaluar un plan estratégico constituye un elemento crucial dentro del conjunto de

herramientas de planificación estratégica. Este proceso implica analizar de manera

sistemática la eficacia del plan para lograr los resultados previstos por la organización.

Se lleva a cabo revisando elementos fundamentales del plan, como objetivos,

estrategias y tácticas, con el propósito de garantizar que sean realistas, alcanzables y

estén alineados con la misión y visión de la entidad. La importancia de la evaluación

del plan estratégico se fundamenta en diversas razones:

 104

• Alineación: Garantiza que el plan esté en sintonía con la misión, visión y valores

de la organización.

• Optimización de recursos: Facilita la optimización de la asignación de

recursos, asegurando su uso eficiente y adecuado.

• Maximización del rendimiento: Permite precisar espacios de proceso y

efectuar arreglos forzosos para potenciar el rendimiento global de la

organización.

• Responsabilidad: Asegura la rendición de cuentas al monitorear el progreso

hacia los objetivos y metas, garantizando que las partes responsables asuman

la responsabilidad de sus acciones.

2.3.11 Ejecución y evaluación del plan operativo institucional multianual

1. Plan operativo institucional (POI) multianual

Es un instrumento de gestión preparado por los organismos o entidades públicas,

fundamentado en la información producida por el Plan Estratégico Institucional (PEI).

Su función principal consiste en desglosar las acciones estratégicas identificadas en el

PEI en actividades específicas para un período determinado. Mientras que el

planeamiento estratégico se enfoca en el "qué" y el "por qué", el plan operativo se

concentra en el "cómo". Contiene detalles sobre las tareas específicas, plazos, recursos

asignados y las responsabilidades de los individuos o departamentos encargados de

ejecutar las acciones necesarias para llevar a cabo la estrategia.

Esta información contribuye a la gestión de la institución, permitiéndole alcanzar

sus objetivos estratégicos. Asimismo, las acciones estratégicas deben estar vinculadas

con el Sistema de Presupuesto Público. El POI multianual es estructurado considerando

un tiempo de tres años, facilitando la realización de los recursos presupuestales

 105

autorizados en el Presupuesto Inicial de Apertura con indicadores de eficiencia,

transparencia y calidad del gasto.

La estructura del POI comprende:

i) Declaración de las Políticas Institucionales, ii) Misión Institucional, iii) Objetivos,

y iv) Operaciones Estratégicas Institucionales (OEI) anticipadas por Objetivo

Estratégico Institucional (OEI).

La estructura del POI es la siguiente: i) Declaración de las Políticas

Institucionales, ii) la misión Institucional, iii) los objetivos, las acciones estratégicas

institucionales (AEI) anticipadas por Objetivo Estratégico Institucional (OEI).

2. Ejecución y evaluación del plan operativo institucional (POI) multianual

Los resultados de la implementación del plan operativo multianual se efectúan a

través del informe de evaluación en el cual se reflejan la realización de las operaciones

estratégicas institucionales de la institución, resaltando lo programado en relación al

acatamiento de la ejecución de metas y objetivos. Asimismo, se revela la ejecución de

las actividades realizadas financiera y físicamente de cada unidad orgánica de la

institución.

3. Evaluación presupuestaria de metas y objetivos

El «Decreto Legislativo Nº 144 Sistema Nacional de Presupuesto Público», indica

que la etapa de Evaluación Presupuestaria se define como un examen constante y

organizado del rendimiento en la administración del presupuesto y en el acatamiento

de los resultados fundamentales y los hitos estratégicos de la entidad, con el fin de

mejorar la calidad del gasto público; abarca tanto el monitoreo como la evaluación de

los avances y resultados de la gestión pública.

 106

Igualmente, el decreto antes mencionado en su artículo 56 indica que el

Seguimiento es la práctica focalizada en analizar la conexión entre recursos, insumos,

productos y resultados, utilizando indicadores de rendimiento y otros medios relevantes.

Su objetivo es evaluar los avances y logros en relación con los resultados alcanzados

en la asignación de productos, facilitando decisiones oportunas para la prestación de

servicios públicos.

2.3.12 Informes de auditoría a la Cuenta General de la República

La CGR del Perú, según lo dispuesto en el art. 81° de la CPP-1993, tiene la

responsabilidad de auditar y emitir el informe a la cuenta general para su remisión al

Parlamento Nacional.

Este poder del Estado, no aprobó la Cuenta General de los años 2020, 2021 y

2022, incluso desde el año 2013 argumentando y/o sustentando una serie de

observaciones, deficiencias y omisiones, entre otras, se evidencia en las versiones

expuestas por la comisión revisara de la cuenta general del Congreso los siguientes:

• La Cuenta General no se ajusta a los objetivos establecidos en el D.L. 1438 del

Sistema Nacional de Contabilidad. Este decreto señala que la Cuenta General

carece de reportes de informes sobre logros alcanzados y resultados de la gestión

pública en términos de cumplimiento de metas y objetivos en relación a la

ejecución de recursos presupuestarios, financieros, económicos, patrimoniales y

de cumplimiento de metas. Asimismo, debe mostrar el análisis de los resultados

de las estadísticas de las finanzas públicas. Igualmente se espera que revele el

análisis cuantitativo del desempeño de las entidades del sector público,

incluyendo indicadores de gestión financiera y presupuestaria. Además, se espera

 107

que la Cuenta General suministre información para el planeamiento y la toma de

decisiones, así como para facilitar el control y la fiscalización de la gestión pública.

• En el plano económico, se evidencia la desaceleración económica durante el

2022, debido que el PBI tuvo un macro crecimiento de 2.3 %, la tasa de inflación

alcanzó 8.5 % y el porcentaje de pobreza incrementó de 25.9 % (2021) a 27.5 %

(2022). También indican las inconsistencias, ni proporciona información

sistematizada del cumplimiento de las metas gubernamentales.

• La ausencia de cifras relacionadas con el producto bruto interno de las regiones,

la omisión de información sobre política monetaria, la falta de datos sobre

actividades informales e informalidad laboral, y la carencia de cifras sobre el

número de servidores estatales según regímenes y modalidades de contratación

son puntos de preocupación. Además, se destaca la falta de información sobre el

presupuesto y la ejecución de gastos en consultorías, asesoría y publicidad.

• Asimismo, que es necesario la incorporación de una sección sistematizada en

cada parte de la Cuenta General, que detalle el acatamiento de los objetivos y

metas gubernamentales establecidos en los programas estatales y acuerdos

internacionales. Esto permitiría una evaluación más objetiva ajustada a la realidad

de los resultados obtenidos en cada área y organización de las instituciones del

estado.

Ante las situaciones expuestas y otras, la Comisión dictaminadora del Congreso

de la República ha propuesto la creación de una entidad independiente denominada

Contaduría General de la República. Esta entidad se concebiría con autonomía y sin

depender del Ministerio de Economía y Finanzas. La proposición también aboga por la

aplicación de sanciones drásticas a aquellas entidades que no presenten sus informes

 108

económicos y financieros, con la intervención dinámica de la Contraloría General en el

procedimiento de determinación e imposición de dichas sanciones a los gestores y

funcionarios públicos.

CAPÍTULO III: METODOLOGÍA

3.1 Tipo y Diseño de Investigación

La investigación se desarrolla desde el enfoque cuantitativo y cualitativo. Porque se

recopila la información y el análisis de datos con el objetivo de examinar las variables

que componen la investigación, ya que, al permitir una evaluación objetiva y numérica

las conexiones presentes en los datos recolectados, se obtienen un análisis detallado

de las variables (Hernández, et al, 2014). Además, se revisa la literatura respecto al

objeto de análisis las bases teóricas que sirvió para la investigación.

El tipo de investigación adoptado para este trabajo se identifica como descriptivo,

correlacional. Se precisa que una investigación de tipo descriptivo es comprender el

comportamiento de las variables y sus dimensiones dentro de un contexto particular, lo

cual permite sujetar los rasgos distintivos y características de las variables. Asimismo,
 109

es una investigación de tipo correlacional, puesto que incorpora las relaciones que

existen entre dos o más variables. Esta elección se basa con el propósito de identificar

y cuantificar posibles asociaciones y patrones de interdependencia entre las variables,

esto contribuirá a comprender de manera más completa la dinámica que existe entre

los factores analizados (Ñaupas et al., 2013).

El nivel de esta tesis es aplicado, en la ADE en las entidades públicas del Estado. Este

enfoque encuentra sustento en la perspectiva de Lozada (2014), quien destaca que la

investigación aplicada persigue la producción de conocimiento con una adopción

directa en la solución de las problemáticas que afectan a la sociedad o el sector

productivo. Dado que el presente estudio se orienta a abordar una cuestión tangible y

de relevancia práctica, la elección de una investigación aplicada se justifica por su

capacidad para generar conocimientos que puedan ser implementados de manera

concreta. De esta forma, se busca no solo comprender las relaciones entre variables,

sino también aportar soluciones y recomendaciones que sean útiles para los auditores

y expertos de la Contraloría y entidades del sector público.

El diseño es no experimental-correlacional. No experimental, porque según Hernández,

et al. (2014) se caracteriza por la recolección de datos sin intervenir o manipular las

variables independientes. Su enfoque radica en describir y explicar los fenómenos tal

como suceden de manera natural. También es de tipo correlacional, ya que se refiere

a una perspectiva de investigación cuyo propósito es examinar la conexión o vínculo

entre dos o más variables. En este tipo de estudio, se propone hallar si las

modificaciones en una variable se encuentran relacionados con permutaciones en otra

variable. No obstante, es esencial resaltar que un estudio de naturaleza correlacional

no implica necesariamente una relación de causa y efecto entre las variables, sino que

se enfoca en identificar patrones de conexión.

 110

Dado que se está buscando examinar la relación entre la ADE y presupuesto público,

se ha recopilado datos sobre ambas variables y buscando establecer si existe una

correlación entre ellas. En este tipo de diseño, no se manipulan las variables de manera

deliberada, sino que se observan y se analiza la manera en cómo se relacionan

naturalmente.

3.2 Población de Estudio

Según lo mencionado por Hernández, et al. (2014), la población es definida como un

grupo de individuos que tiene atributos de los componentes de una clase determinada.

La selección de esta población surge de la importancia de comprender cómo estas

micro y pequeñas organizaciones han integrado las nuevas tecnologías, en particular

el comercio electrónico, en su modus operandi.

• Auditores gubernamentales de la CGR del Perú

3.3 Tamaño de muestra

Acorde a lo indicado por Hernández, et al., 2014, la muestra se refiere a una porción

selecta del conjunto total de la población, elegida con el propósito de recopilar datos

relevantes siendo un reflejo adecuado de la población en cuestión. Cabe mencionar

que en esta investigación se empleó un método de muestreo no probabilístico

estratificado. La elección de esta muestra es necesaria para nuestro estudio, ya que

nos permite explorar de manera más profunda y específica la influencia de la ADE en

un segmento particular del sector público y en un período de tiempo significativo.

Por lo tanto, en vista que la población no es demasiado grande, se tomó como muestra

aleatorio censal de sesenta y tres (63) auditores que han tenido experiencia en la

actividad de auditoría gubernamental y en particular en menor porcentaje de ADE en la

sede principal de CGR del Perú.

 111

3.4 Técnicas de recolección de datos

Según Hernández et al. (2014), para recolectar datos en una investigación cuantitativa

se aplica la encuesta; la cual se compone de preguntas relacionadas con las variables,

según el problema de investigación y las hipótesis planteado. La encuesta se aplica a

los expertos en la auditoría de desempeño en las regiones seleccionadas, así como la

revisión analítica de documento de informes.

Instrumento de recolección de información

Fueron utilizaron cuestionarios de interrogantes con escala de Likert como instrumento

de recolección de información, dado que según Ñaupas et al. (2013) es apropiado su

uso para recopilar datos relevantes de manera estructurada y eficiente. Es relevante

destacar que el cuestionario se diseñó considerando que la variable “auditoría de

desempeño” fue de 27 ítems, mientras tanto, la variable “ejecución presupuestal” estará

compuesta por 8 ítems, abordando así diferentes aspectos.

El cuestionario se basó en afirmaciones proporcionadas a los encuestados y fueron

contestadas entre cinco opciones de la escala siguiente: Totalmente de acuerdo, de

acuerdo… Asimismo, el segundo instrumento que se utilizó fue ficha de análisis de los

informes.

Análisis estadístico

Para el análisis se consideró el programa de estadístico IBM SPSS versión 26, esto

permitió efectuar un análisis de los datos conseguidos a través del cuestionario, esto

permitió obtener los resultados precisos y significativos. De acuerdo con Ñaupas et al.

(2013), es necesario determinar la confiabilidad de los cuestionarios; para que el cálculo

 112

del coeficiente de Alpha de Cronbach, permita valorar la consistencia interna de las

respuestas a través de la correlación entre los ítems del cuestionario.

Para la interpretación de este coeficiente, se aplicaron los siguientes niveles de

confiabilidad:

Los resultados de confiabilidad luego de aplicar el Alfa de Cronbach se muestran en los

siguientes cálculos:

Cálculo del coeficiente alfa de Cronbach

k   S iS 
2

= 1 − 
k − 1  2
S T 
Donde:
K : Es el número de ítems.
 S2i : Sumatoria de varianzas de los ítems.
S T2 : Varianza de la suma de los ítems.
 : Coeficiente de Alfa de Cronbach.

CONFIABILIDAD

Muy.Baja Baja Regular Aceptada Elevada.

0 1
0% 100%

Tabla 7. Confiabilidad del cuestionario de auditoria de desempeño

Estadísticos de fiabilidad
Alfa de Cronbach N de elementos
,929 28

 = 0.929
El instrumento auditoría de desempeño es confiable.
 113

Estadísticas de total de elemento

Media de escala Varianza de escala Correlación total Alfa de Cronbach
si el elemento se si el elemento se de elementos si el elemento se
ha suprimido ha suprimido corregida ha suprimido
AD1 99,89 222,473 ,804 ,922
AD2 100,27 226,713 ,647 ,925
AD3 99,42 238,219 ,753 ,924
AD4 99,75 228,649 ,810 ,922
AD5 99,96 240,327 ,413 ,928
AD6 101,14 248,580 ,174 ,932
AD7 101,13 250,427 ,125 ,932
AD8 99,69 247,560 ,276 ,929
AD9 99,54 243,109 ,509 ,927
AD10 99,59 242,931 ,583 ,926
AD11 100,23 231,263 ,669 ,924
AD12 100,08 232,764 ,665 ,924
AD13 99,85 243,047 ,370 ,929
AD14 99,55 251,023 ,190 ,930
AD15 100,20 220,818 ,818 ,921
AD16 99,58 243,333 ,537 ,926
AD17 99,52 240,510 ,688 ,925
AD18 99,48 243,710 ,514 ,927
AD19 99,94 230,854 ,761 ,923
AD20 99,24 254,928 ,048 ,930
AD21 99,23 247,377 ,557 ,927
AD22 99,48 241,596 ,649 ,925
AD23 100,15 218,733 ,871 ,920
AD24 100,20 225,189 ,736 ,923
AD25 99,48 242,053 ,517 ,927
AD26 99,31 254,160 ,086 ,930
AD27 100,06 236,425 ,591 ,925
AD28 99,90 232,119 ,734 ,923
Fuente: Elaboración Propia
Interpretación: El coeficiente Alfa de Cronbach conseguido es de 0.929, lo cual señala
que la herramienta en su versión de 28 ítems obtiene una alta confiabilidad.

Tabla 8. Confiabilidad del cuestionario de ejecución presupuestal

Estadísticos de fiabilidad
Alfa de Cronbach N° de elementos
,846 8
 = 0.846
 114

El instrumento ejecución presupuestal es confiable.

Estadísticas de total de elemento
Media de escala Varianza de escala Correlación total Alfa de Cronbach
si el elemento se si el elemento se ha de elementos si el elemento se
ha suprimido suprimido corregida ha suprimido
EP1 26,07 26,666 ,465 ,842
EP2 26,11 26,530 ,474 ,841
EP3 26,38 21,582 ,760 ,803
EP4 26,52 23,739 ,607 ,825
EP5 26,14 25,637 ,587 ,831
EP6 26,17 26,342 ,503 ,838
EP7 26,80 19,818 ,736 ,808
EP8 26,69 20,503 ,639 ,826
Fuente: Elaboración Propia

Nota.
Interpretación: El coeficiente Alfa de Cronbach obtenido es de

0.846, lo cual admite aseverar que la herramienta en su versión de 8 ítems

o preguntas tiene una alta confiabilidad. Lo visto implica que se tiene la

posibilidad de eliminar una interrogante del cuestionario, esto acepta el

mantenimiento o el aumento de la confiabilidad interna de la herramienta,

a fin de brindar una mejora del esquema de las preguntas y tomar en cuenta

la opinión.
 115

CAPITULO IV. RESULTADOS Y DISCUSIÓN

4.1 Análisis descriptivo de los resultados

Esta investigación es producto del trabajo de campo, para ello se consideró la

muestra. La unidad muestral fue 63 auditores de la CGR del Perú con experiencia en

auditoría de auditoria de desempeño. Los resultados obtenidos muestran las frecuencia

y porcentajes puestas en las gráficas y tablas.

Tabla 9. Auditoría de desempeño

Nivel de auditoría de
f %
desempeño
Buena 42 59.2
Regular 29 40.8
Mala 0 0.0
Total 71 100,0

Nota: Encuesta a los auditores gubernamentales de la CGR del Perú.

Fuente: elaboración propia.

Figura 15. Nivel de auditoría de desempeño

Interpretación. En la tabla 8, se aprecia que el 59.2% de los auditores

gubernamentales registran que la auditoría de desempeño es buena, el 40.8% señala

que es regular y ninguno registra que la auditoría de desempeño es mala.

 116

Tabla 10. Ejecución presupuestal

Nivel de competitividad
f %
empresarial
Buena 46 64.8
Regular 25 35.2
Mala 0 0.0
Total 71 100,0

Fuente: Encuesta a los auditores gubernamentales de la CGR del Perú.

Figura 16: Nivel de ejecución presupuestal

Nivel de ejeción presupuestal según auditores

gubernamentales
70.0 64.8
Porcentaje de funcioarios

60.0
50.0
40.0 35.2
30.0
20.0 %

10.0
0.0
0.0
Buena Regular Mala

Ejecución presupuestal

En la tabla 9 se visualiza que el 64.8% de los auditores gubernamentales de la CGR

del Perú registran que la ejecución presupuestal es buena, el 35.2% indica que es
regular y ninguno indica que la ejecución presupuestal es mala.

Tabla 11. La auditoría de desempeño y su influencia en la ejecución

presupuestal

Coeficiente de
Variable Variable
Modelo de regresión determinación
independiente dependiente
(R2)
Auditoría de Ejecución Y = -0.719 + 0.298 (X)
74.5%
desempeño presupuestal

Fuente: Encuesta a los auditores generales de la CGR del Perú.

 117

Figura 17: La auditoría de desempeño y su influencia en la ejecución

presupuestal
La auditoría de desempeño y su influencia en la ejecución
presupuestal en las entidades públicas del estado peruano, 2020-
2022.
45

40
Ejecución presupuestal

y = 0.2979x - 0.7194
35 R² = 0.7448
30

25

20

15

10

0
0 20 40 60 80 100 120 140 160
Puntaje de auditoría de desempeño

En la tabla 10 se puede visualizar que la auditoría de desempeño posee una influencia

de un 74.5% a la ejecución presupuestal en las entidades públicas del Estado
peruano, 2020-2022.

Tabla 12. Normas y procedimientos de la auditoría de desempeño en la

ejecución presupuestal

Dimensión de Coeficiente de
Variable
variable Modelo de determinación
dependiente
independiente regresión (R2)
Normas y
procedimientos de Ejecución Y = 13.301 +
0.722 (X) 48.7%
auditoría de presupuestal
desempeño

Fuente: Encuesta a los auditores gubernamentales de la CGR del Perú.

 118

Figura 18. Normas y procedimientos de la auditoría por desempeño en la

ejecución presupuestal

En la tabla 11 se puede visualizar que la dimensión de normas y procedimientos de

auditoría de desempeño influye en un 48.7% a la ejecución presupuestal en las
entidades públicas del Estado peruano, 2020-2022.

Tabla 13. Procesos de la auditoría de desempeño en la ejecución

presupuestal

Dimensión de Coeficiente de
Variable
variable Modelo de regresión determinación
dependiente
independiente (R2)
Proceso de
Ejecución Y = -0.770 + 0.477 (X)
auditoría de 72.9%
presupuestal
desempeño
Fuente: Encuesta a los auditores y especialistas de la CGR del Perú.
 119

Figura 19. Procesos de ADE en la ejecución presupuestal

En la tabla 12 se puede visualizar que la dimensión de procesos de la auditoría de

desempeño posee una influencia de un 72.9% a la ejecución presupuestal en las

entidades públicas del Estado peruano, 2020-2022.

Tabla 14. Políticas de entidades públicas

Dimensión de Coeficiente de
Variable
variable Modelo de regresión determinación
dependiente
independiente (R2)
Políticas de
entidades Ejecución Y = 9.055 + 1.364
(X) 40.6%
públicas del presupuestal
estado
Fuente: Encuesta a los auditores y especialistas de la CGR del Perú.
 120

Figura 20. Políticas de entidades públicas del Estado

En la Figura 13 se puede apreciar que la dimensión de políticas de entidades públicas

del Estado influye en un 40.6% a la ejecución presupuestal en las entidades públicas
del estado peruano, 2020-2022.

4.2 Resultados de análisis inferencial

Hipótesis general:

Hipótesis nula

Ho: La auditoría de desempeño no posee una influencia preponderante en la ejecución

presupuestal en las entidades públicas del Perú, periodo 2020-2022.

Hipótesis alternativa
 121

Ha: La auditoría de desempeño posee una influencia significativa en la ejecución

presupuestal en las instituciones públicas del Perú, periodo 2020-2022.

Nivel de significancia:

0.05 = 5% margen de error estimado, 95% de confiabilidad.

Lectura de P. valor:

Utilización del estadístico de prueba:

Resumen del modelo

Model R R cuadrado Error estándar de la
o R cuadrado ajustado estimación
1 ,863a ,745 ,741 2,809
a. Predictores: (Constante), AUDI_DESEMP

ANOVAa
Suma de Media
Modelo cuadrados gl cuadrática F Sig.
1 Regresió 1589,252 1 1589,252 201,353 ,000b
n
Residuo 544,607 69 7,893
Total 2133,859 70
a. Variable dependiente: EJEC_PRESUP
b. Predictores: (Constante), AUDI_DESEMP

Coeficientea
Coeficientes
Coeficientes no estandariza
estandarizados dos
Modelo B Desv. Error Beta t Sig.
1 (Constante) -,719 2,199 -,327 ,745
AUDI_DESE ,298 ,021 ,863 14,190 ,000
MP
 122

a. Variable dependiente: EJEC_PRESUP

Decisión estadística: Se halla un coeficiente de determinación de 0.745 (el modelo

explica en un 74.5% la variabilidad de la ejecución presupuestal a través de la auditoría

de desempeño), y un ANOVA con p=0.000 y p<0.05 (lo que nos garantiza que existe el

modelo), también se tiene que para el coeficiente que acompaña a la variable de

auditoría de desempeño se logra un p=0.000 (p<0.05), consecuentemente se admite la

hipótesis alternativa y se prescinde de la hipótesis nula.

Conclusión estadística: La auditoría de desempeño posee una influencia significativa

en la ejecución presupuestal en las entidades públicas del Perú, periodo 2020-2022.

Hipótesis específica 1:

Hipótesis nula

Ho: La auditoría de desempeño mediante las normas y procedimientos no posee una

influencia preponderante en la ejecución presupuestal en las entidades públicas del

Perú, periodo 2020-2022.

Hipótesis alternativa

Ha: La auditoría de desempeño mediante las normas y procedimientos posee una

influencia significativa en la ejecución presupuestal en las entidades públicas del Perú,

periodo 2020-2022.

Nivel de significancia:

0.05 = 5% margen de error estimado, 95% de confiabilidad.

Lectura de P. valor:
 123

Utilización del estadístico de prueba:

Resumen del modelo

Model R R cuadrado Error estándar de la

o R cuadrado ajustado estimación

1 ,698a ,487 ,480 3,982

a. Predictores: (Constante), AD_D1

ANOVAa

Suma de Media

Modelo cuadrados gl cuadrática F Sig.

1 Regresió 1039,595 1 1039,595 65,553 ,000b

Residuo 1094,264 69 15,859

Total 2133,859 70

a. Variable dependiente: EJEC_PRESUP

b. Predictores: (Constante), AD_D1

Coeficientesa

Coeficientes no Coeficientes

estandarizados estandarizados

Modelo B Desv. Error Beta t Sig.

1 (Constante) 13,301 2,131 6,241 ,000

 124

AD_D1 ,722 ,089 ,698 8,096 ,000

a. Variable dependiente: EJEC_PRESUP

Decisión estadística: Se halla un coeficiente de determinación de 0.487 (el modelo

explica en un 48.7% la variabilidad de la ejecución presupuestal a través de la

dimensión normas y procedimientos de la auditoría de desempeño) y un ANOVA con

p=0.000 y p<0.05 (lo que nos garantiza que existe el modelo), también se tiene que

para el coeficiente que acompaña a la dimensión de normas y procedimientos de la

variable de auditoría de desempeño se logra un p=0.000 (p<0.05), consecuentemente

se admite la hipótesis alternativa y se prescinde de la hipótesis nula.

Conclusión estadística: La auditoría de desempeño mediante las normas y

procedimientos posee una influencia significativa en la ejecución presupuestal en las

entidades públicas del Perú, periodo 2020-2022.

Hipótesis específica 2:

Hipótesis nula

Ho: : La auditoría de desempeño mediante la formación, especialización y capacitación

de los auditores en auditoría de desempeño no influye de manera significativa en la

ejecución presupuestal en las entidades públicas del Perú, periodo 2020-2022.

Hipótesis alternativa

Ha: La auditoría de desempeño mediante la formación, especialización y capacitación

de los auditores en auditoría de desempeño influye de manera significativa en la

ejecución presupuestal en las entidades públicas del Perú, periodo 2020-2022.

Nivel de significancia:

0.05 = 5% margen de error estimado, 95% de confiabilidad.

 125

Lectura de P. valor:

Utilización del estadístico de prueba:

Resumen del modelo

R cuadrado Error estándar

Modelo R R cuadrado ajustado de la estimación

1 ,854a ,729 ,725 2,897

a. Predictores: (Constante), AD_D2

ANOVAa

Suma de Media
Modelo cuadrados gl cuadrática F Sig.

1 Regresión 1554,654 1 1554,654 185,204 ,000b

Residuo 579,205 69 8,394

Total 2133,859 70

a. Variable dependiente: EJEC_PRESUP

b. Predictores: (Constante), AD_D2

Coeficientesa

Coeficientes
Coeficientes no estandarizad
estandarizados os

Modelo B Desv. Error Beta t Sig.

1 (Constante) -,770 2,296 -,335 ,739

AD_D2 ,477 ,035 ,854 13,609 ,000

a. Variable dependiente: EJEC_PRESUP
 126

Decisión estadística: Se halla un coeficiente de determinación de 0.725 (el modelo

explica en un 72.5% la variabilidad de la ejecución presupuestal por medio de la

dimensión de formación, especialización y capacita citación de auditoría de

desempeño) y un ANOVA con p=0.000 y p<0.05 (lo que nos garantiza que existe el

modelo), también se tiene que para el coeficiente que acompaña a la dimensión de

procesos de la variable de auditoría de desempeño se logra un p=0.000 (p<0.05),

consecuentemente se admite la hipótesis alternativa y se prescinde de la hipótesis nula.

Conclusión estadística: La auditoría de desempeño mediante la formación,

especialización y capacitación de los auditores en auditoría de desempeño influye de

manera significativa en la ejecución presupuestal en las entidades públicas del Perú,

periodo 2020-2022.

Hipótesis específica 3:

Hipótesis nula

Ho: La auditoría de desempeño mediante las políticas de entidades públicas del

Estado no posee una influencia preponderante en la ejecución presupuestal en las

entidades públicas del Perú, periodo 2020-2022.

Hipótesis alternativa

Ha: La auditoría de desempeño mediante las políticas de entidades públicas del

Estado posee una influencia significativa en la ejecución presupuestal en las

entidades públicas del Perú, periodo 2020-2022.

Nivel de significancia:

0.05 = 5% margen de error estimado, 95% de confiabilidad.

 127

Lectura de P. valor:

Utilización del estadístico de prueba:

Resumen del modelo

Error

Model R cuadrado estándar de

o R R cuadrado ajustado la estimación

1 ,637a ,406 ,397 4,287

a. Predictores: (Constante), AD_D3

ANOVAa

Suma de Media

Modelo cuadrados gl cuadrática F Sig.

1 Regresió 865,921 1 865,921 47,123 ,000b

Residuo 1267,938 69 18,376

Total 2133,859 70

a. Variable dependiente: EJEC_PRESUP

b. Predictores: (Constante), AD_D3

 128

Coeficientesa

Coeficientes

Coeficientes no estandariza

estandarizados dos

Modelo B Desv. Error Beta t Sig.

1 (Constant 9,055 3,111 2,910 ,005

e)

AD_D3 1,364 ,199 ,637 6,865 ,000

a. Variable dependiente: EJEC_PRESUP

Decisión estadística: Se halla un coeficiente de determinación de 0.406 (el modelo

explica en un 40.6% la variabilidad de la ejecución presupuestal a través de la

dimensión de políticas de entidades públicas del estado de la auditoría de desempeño)

y un ANOVA con p=0.000 y p<0.05 (lo que nos garantiza que existe el modelo), también

se tiene que para el coeficiente que acompaña a la dimensión políticas de entidades

públicas del Estado de la variable de auditoría de desempeño se logra un p=0.000

(p<0.05), consecuentemente se admite la hipótesis alternativa y se prescinde de la

hipótesis nula.

Conclusión estadística: La auditoría de desempeño mediante las políticas de

entidades públicas del Estado posee una influencia significativa en la ejecución

presupuestal en las entidades públicas del Perú, periodo 2020-2022.

 129

CAPITULO V. RESUMEN DE LOS INFORMES DE AUDITORÍA DE DESEMPEÑO

DE LA CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA DEL PERÚ

Este capítulo resume de manera general los informes seleccionados para una

comprensión de los objetivos trazados por la auditoría, y, con ello, los resultados

estadísticos indicados en el capítulo IV.

5.1. Análisis descriptivo de los informes de ADE producidos por la CGR

Como resultados de la recopilación de datos obtenidos en la página web de la CGR del

Perú, hemos obtenido 69 informes de auditoría de desempeño producidos desde 2020

hasta julio de 2023, los mismos que fueron seleccionados y clasificados en nueve (9)

grupos de informes que tratan características similares o afinidad de temas y materias

de auditoría, cuyo detalle se aprecia en el anexo n°18. Y en forma resumida a

continuación:

Tabla 15. Informes de auditoría de desempeño

Cantidad de
Tema Título del Informe
Informes
1 Salud y Emergencia Sanitaria por COVID 19. 8
2 Educación y Materiales Educativos. 7
3 Desarrollo Económico y Agricultura. 9
4 Violencia de Género y Prevención. 7
5 Agua y Saneamiento. 11
6 Infraestructura Vial y Transporte. 5
7 Anemia en Niños y Niñas. 6
8 Servicios de patrullaje para seguridad ciudadana. 7
9 Gestión Gubernamental. 9
Total 69
Fuente: Elaboración propia
 130

De la cantidad de los informes se identificó y se seleccionó un (1) informe de cada tema

por conveniencia considerando su relevancia e importancia para la investigación, cuyo
resumen se indica en el gráfico mostrado a continuación:

Tabla 16. Resumen de Informes

Fuente: Elaboración propia

La finalidad de esta revisión, análisis y síntesis fue con el propósito de comprender y

contrastar la estructura y contenido de los informes guardan relación con la variable

independiente auditoría de desempeño que las normas, principios y procedimientos de

auditoría emitidas por la INTOSAI y adaptadas por la CGR del Perú. Asimismo, tuvo

como fin valorar la variable de ejecución presupuestal en las entidades públicas, y en

qué medida deviene el uso de los recursos presupuestales en el logro de las metas,
 131

objetivos, planes y programas establecidos en el plan operativo institucional (POI), así

como la misión, visión y políticas públicas y sectoriales plasmadas en el plan estratégico

institucional (PEI).

En este sentido, de la revisión y análisis descriptivo de los informes de auditoría de

desempeño en sus componentes de objetivos, interrogantes planteados para alcanzar

los objetivos previstos, identificación de los gestores y actores, enfoques adoptados por

resultados, problemas y sistemas, criterios aplicados, metodología utilizada, resultados

obtenidos, conclusiones y recomendaciones de importancia y materialidad se sintetiza

en lo siguiente:

1. Informe N° 26576-2022-CG/ADES-ADE. “Capacidad de respuesta del gobierno

regional Piura para reducir la morbimortalidad por COVID – 19”.

Como objetivo de la auditoría fue determinar qué tan eficaz ha sido la capacidad de

respuesta del GORE de Piura para reducir la morbimortalidad por COVID 19 por el

periodo 01/01/2020 al 31/03/2022, para lo cual se formuló la pregunta: ¿es eficaz la

capacidad de respuesta del GORE de Piura, para reducir la morbimortalidad por la

COVID-19? Asimismo, se definió un enfoque mixto que comprende por resultados y por

problemas.

La metodología utilizada fue mixta, porque los métodos cuantitativos y cualitativos

fueron combinados. Se recopilaron datos del MINSA, DIRESA, otras unidades

ejecutoras, y se aplicaron las técnicas de inspección, entrevistas, cuestionarios, revisión

documental, análisis estadístico y cualitativo. Asimismo, se establecieron los criterios

de auditoría.

Los resultados alcanzados se sintetizan en lo siguiente: i) los hospitales Santa Rosa

de Sullana enfrentaron limitada productos farmacéuticos para la COVID-19, entre

 132

marzo de 2020 y marzo de 2022; ii) se observaron limitaciones en la formulación y

ejecución de planes regionales para enfrentar la pandemia seguidas de deficiencias en

la planificación, difusión, implementación y evaluación; y iii) falta de interoperabilidad

entre los aplicativos NOTIWEB y SICOVID-19.

Se concluye resaltando la limitada disponibilidad de productos farmacéuticos,

deficiencias en la formulación y seguimiento de planes regionales, y problemas en la

interoperabilidad de aplicativos informáticos.

Las recomendaciones formuladas fueron: i) elaborar lineamiento de gestión para

priorizar la contratación de productos farmacéuticos en situaciones de emergencia; ii)

elaborar un plan de sensibilización y capacitación para autoridades regionales y locales;

iii) establecer un lineamiento para difusión y supervisión de planes regionales en futuras

emergencias sanitarias. iv) efectuar una propuesta de un plan de aprendizaje y apoyo

técnico en colaboración con el MINSA en la región Piura.

2. Informe N° 30569-2021-CG/DSNC-ADE. “Aseguramiento de horas lectivas y

materiales educativos del nivel primaria del servicio de educación básica regular

bajo el ámbito del gobierno regional de Huánuco”.

El objetivo de esta auditoría fue comprobar sí el GORE de Huánuco tiene los

mecanismos de gestión adecuados que admiten obtener el fortalecimiento de las horas

lectivas y la utilizacion de los materiales educativos de acuerdo a lo planificado para los

estudiantes de nivel primaria de las instituciones educativas públicas de educación

básica. Para lo cual se planteó la pregunta: ¿es eficaz la protección de las horas lectivas

y la utilización de materiales didácticos en el nivel primaria de educación básica regular?

Se aplicó un enfoque de problemas.

 133

La metodología de auditoría aplicada consistió en la combinación de métodos

cualitativos y cuantitativos, se aplicaron herramientas como análisis estadístico,

inspecciones físicas, cuestionarios y entrevistas para obtener datos y percepciones.

Este enfoque mixto garantizó una evaluación completa y equilibrada, proporcionando

una visión integral de la eficacia en el ámbito educativo primario.

Los resultados se sintetizan en los siguientes; i) revela un cumplimiento limitado

de horas lectivas y comunicación en instituciones de nivel primaria en la región

Huánuco; ii) a pesar del buen rendimiento en competencias de la mayoría de los

estudiantes, hay una brecha educativa; iii) el informe destaca la importancia de

docentes efectivos y señala problemas en la contratación y disponibilidad de docentes

en la región; iv) en cuanto al uso pedagógico de materiales educativos, se evidencian

brechas en la distribución y uso de cuadernos de trabajo, en áreas rurales.

En las conclusiones se resalta que se identificó un cumplimiento limitado de las

horas lectivas, falta de comunicación efectiva y problemas tecnológicos, la falta de una

plana docente completa y limitaciones en recursos para la ejecución del Programa Mi

Mantenimiento, uso pedagógico limitado de material educativo.

Se formularon las recomendaciones: i) desarrollar un sistema de seguimiento

para abordar las plazas de docentes no cubiertas; ii) impulsar estrategias para mejorar

la dotación y uso efectivo de materiales educativos; iii) fortalecer la coordinación entre

las instancias responsables de la ejecución del Programa “Mi Mantenimiento”; y iv)

adoptar un procedimiento de monitoreo para valorar la efectividad de las gestiones

adoptadas para su operatividad.

 134

.3. Informe N° 29461-2022-CG/ADES-ADE. “Gestión de desarrollo económico

vinculado a la cadena productiva de la cebolla de la región Tacna en el marco de

la política nacional de desarrollo e integración fronterizos”.

El objetivo de la auditoría fue: Determinar la eficacia de la gestión de la evolución

económica relacionado a la cadena productiva de cebolla en la región Tacna acorde

con la política nacional de desarrollo e integración fronterizos. Para este logro se

planteó la pregunta: ¿en qué medida los componentes de la cadena productiva de la

cebolla, fueron definidos de tal manera que lograron abordar la necesidad de los

beneficiarios y la oportunidad de su entrega? Los criterios de auditoría aplicados están

referidos en eficacia, eficiencia y economía. Se utilizan fuentes normativas y técnicas

para evaluar la gestión de desarrollo económico.

La metodología se divide en las siguientes fases: planificación, ejecución y elaboración

del informe. Se emplean diversos métodos, como revisión documental, entrevistas y

muestreo estadístico. Además, se utiliza la Norma Internacional de ADE.

Los resultados se sintetizan en lo siguiente: i) según el informe de ADE se identificaron

debilidades en la formulación y ejecución del proyecto de "Fortalecimiento de la cadena

productiva de la cebolla en la provincia de Tacna y Jorge Basadre, región Tacna"; ii) el

informe de ADE identifica debilidades en la formulación, programación y ejecución del

componente N° 3 del proyecto de "Fortalecimiento de la cadena productiva de la cebolla

en la provincia de Tacna y Jorge Basadre, región Tacna", que se refiere al "Desarrollo

de inteligencia comercial para la cebolla; iii) debilidades en la aplicación de la normas

internas para la supervisión y monitoreo del plan de inversiones de cadenas productivas

del Gobierno Regional de Tacna y uso de mecanismos informales derivados de vacíos

de esta normativa; y (iv) el GORE de Tacna en calidad de presidente de COREDIF y

 135

miembro del CONADIF, no gestiona, aprueba o ejecuta, planes, programas y proyectos

de desarrollo e integración fronteriza.

El informe concluye revelando que el Gore de Tacna enfrenta problemas significativos

en la ejecución de proyectos, marcados por el uso de información incorrecta y

normativas desactualizadas. Además, la gestión de proyectos de cadenas productivas

se ve afectada por deficiencias en la presentación oportuna de documentos, aplicación

inadecuada de mecanismos de seguimiento y una implementación deficiente.

Las recomendaciones formuladas al Gore Tacna: i) elaborar, aprobar y difundir un

instructivo o manual de gestión para proyectos de inversión en cadenas productivas; ii)

exhortar a sus órganos, unidades orgánicas y dependencias a actualizar los

instrumentos normativos internos relacionados con la programación, ejecución y cierre

de proyectos de inversión en cadenas productivas; iii) establecer niveles y mecanismos

de control para seleccionar y evaluar a profesionales con las competencias y

habilidades necesarias para la programación y ejecución del plan de inversiones en

cadenas productivas.

4. Informe N° 30478-2022-CG/ADES-ADE. “La gestión de la calidad del agua para

consumo humano en los sistemas de producción y distribución en la empresa

municipal de agua potable y alcantarillado de coronel portillo S. A.”.

El objetivo establecido en la auditoría fue establecer la eficacia de la gestión para contar

con agua de calidad dispuesta para el consumo humano en los sistemas productivos

y distributivos en EMAPACOP S.A.-Ucayali. La pregunta formulada para demostrar el

objetivo fue: ¿posee eficacia la gestión para conseguir agua de calidad para consumo

humano en los sistemas productivos y distribuitivos?

 136

El enfoque de auditoría determinado fue mixto porque integra de resultados orientados

porque evaluará los objetivos en función de resultados y productos que fueron logrados

y sistemas porque analiza la correcta operatividad de los sistemas de gestión.

Los métodos utilizados para obtener evidencias físicas, testimonial, documental y

analítica fueron: i) métodos de recolección de información, que consistió la aplicación

de observación directa, inspección, cuestionario, examen documental, estudio de

literatura, análisis, tabulación y comparativas; ii) métodos de análisis de información,

donde se aplicó Análisis Cualitativo que abordo el análisis actual, análisis directo y

triangulación y el Análisis Cuantitativo se aplicó la estadística descriptiva.

El resultado del proceso demuestra tres (3) situaciones de importancia que afectan la

calidad de agua para el consumo humano: i) tres (3) de los ocho (8) pozos

administrados por EMAPACOP S.A., presentaron debilidades en los procesos y

actividades y falta de autocontrol en distribución del agua por falta de medidas

correctivas por SUNASS y el débil de control de calidad por parte de EMAPACOP S.A;

ii) limitadas actividades de control en procesos de la PTAP de EMAPACOP S.A.,

inobservando los criterios estipulados en la normativa de calidad de agua para

Consumo Humano; y iii) débil custodia y control de la calidad del agua para consumo

humano por parte de Diresa de Ucayali.

En las conclusiones se expone: i) los pozos de extracción de agua Cesar Vallejo, Las

Palmeras II y Francisco Orellana presentaron descuidos y deficiencias en la

observancia de las etapas para el tratamiento del agua, ocasionando que el agua de

consumo humano suministrada por estos pozos y distribuida a la ciudad de Pucallpa,

no cumple con los parámetros de hierro, cloro y organismos de vida libre, prescritos en

la normativa de calidad de agua para consumo; ii) desde 2021 hasta junio del 2022 se

evidencia contradicciones en los reportes emitidos sobre los modelos de ensayos y

 137

pruebas de jarras, realizadas al agua cruda que ingresa a la PTAP EMAPACOP S.A;

del mismo modo; iii) no se implementó la totalidad de programas de mantenimiento de

equipos de saneamiento a la planta de abastecimiento de agua; circunstancias que

afectan la calidad del agua distribuida para el consumo humano; iv) la DIRESA de

Ucayali no llevó a cabo el custodio de la calidad del agua de consumo humano en los

sistemas de abastecimiento de la EMAPACOP S.A.

Las recomendaciones propuestas son: i) realizar las gestiones para mejorar el control

de los procesos en los pozos Cesar Vallejo, Las Palmeras II y Francisco Orellana;

asimismo, verificar y realizar las acciones orientadas que los parámetros de hierro y

organismos de vida libre de acuerdo a los límites permisibles; ii) realizar el autocontrol

de todos los criterios estipulados en el instructivo de la calidad de agua para consumo

humano; iii) elaborar el plan de control de calidad establecido por la Autoridad de Salud;

iv) disponer la revisión y procurar la mejora del control de las fases en la PTAP para su

distribución.

5. Informe N°30580-2021-CG/DSNC-ADE. “Gestión de las inversiones de vías

departamentales del Gobierno Regional de JUNIN”.

La auditoría tiene por objetivo examinar “la eficiencia de la gestión de la inversión

pública en vías departamentales del Gore- Junín, a efectos de contribuir con el cierre

de brechas en vías departamentales del sector". Se basó en enfoques de sistemas y

resultados, combinando métodos cuantitativos y cualitativos, y abarcó el período

24/02/2017 hasta el 30/06/2021.

Se evaluó la gestión de las inversiones en vías departamentales del GORE de Junín

con el propósito de garantizar que se utilicen eficiente y eficazmente los bienes

estatales y se cierre la brecha en infraestructura de transporte terrestre en la región. Se

 138

identificaron deficiencias en la planificación, formulación, ejecución y gestión de

inversiones, y se sugirieron mejoras para garantizar la calidad y oportunidad en el

suministro de servicios a la población beneficiaria.

La metodología aplicada consistió en métodos de análisis por preguntas específicas

utilizando diferentes métodos de análisis de información, tanto la evaluación cualitativas

como cuantitativas, de acuerdo a cada pregunta aplicada. El diseño metodológico

comprendió la aplicación de métodos cuantitativos y cualitativos; así como, análisis

documental para responder a interrogantes de auditoría. Asimismo, se aplicaron ocho

(8) cuestionarios a las jefaturas del Gobierno Regional.

Como resultados de auditoría, se identificaron problemas en la programación y

ejecución de inversiones en vías departamentales del GORE de Junín, tales como: i)

falta de aplicación de criterios de priorización, inadecuado indicadores de brecha, falta

de reducción en las brechas a lo largo de los años y carencia de documentación interna

del proceso de programación de inversiones; estas deficiencias han afectado el cierre

de brechas en vías departamentales en la región de Junín; ii) se encontraron para el

período 2017 a 2021, la programación de ejecutar 164.95 km correspondiente a siete

(7) inversiones de vías departamentales, que debieron contribuir al cierre de brechas;

estas inversiones no han sido liquidadas ni cerradas, ni la contribución al cierre de

brechas; iii) el GORE de Junín estableció los porcentajes de los indicadores de brecha

en vías departamentales pendientes de cierre al 2018, en 34.21% y 90.58%, los mismos

que fueron considerados como base para el periodo 2019; iv) se advierte que del

seguimiento a catorce (14) inversiones al cierre de brechas de los periodos 2019 y 2020,

realizado por la Subgerencia de Inversión Pública, los porcentajes de los indicadores

de los periodos citados, son los mismos que se han considerado en el periodo 2018; es
 139

decir, desde el año 2018, 2019 y 2020, no hay una reducción del porcentaje de

indicadores en el cierre de brechas en vías departamentales en la región de Junín.

Las conclusiones de la auditoría fueron:

1. Programación Multianual de Inversiones: i) el GORE de Junín no logró cerrar las

brechas en las vías departamentales; y ii) los indicadores de brecha de vías

departamentales, como la Red vial departamental no pavimentada y la Red vial

departamental por pavimentar, permanecieron sin cambios significativos.

2. Formulación y Evaluación de Inversiones: i) se analizaron seis (6) inversiones en

vías departamentales formuladas por el GORE de Junín, y se encontró evaluación de

riesgos obre el saneamiento físico legal de los terrenos; y ii) estas inversiones

carecieron de una propuesta técnica y complementaria relacionada con la operación y

mantenimiento.

3. Ejecución de Inversiones: i) dentro de la etapa de ejecución de inversiones en vías

departamentales, han sido identificadas diversas deficiencias en la elaboración de los

expedientes técnicos; ii) las deficiencias más destacadas incluyen la ausencia de

estudios básicos y la falta de certificaciones ambientales y de disponibilidad de terrenos;

iii) se observó periodos prolongados de ejecución de las inversiones, con incrementos

sustanciales en los costos en comparación con los montos establecidos en los

expedientes técnicos iniciales; y iv) hubo falta de seguimiento a las inversiones, lo que

contribuyó a no cerrar las brechas ni a entregar los servicios de manera oportuna.

4. Operación y Mantenimiento de Inversiones: i) las inversiones en vías

departamentales que excedieron el período de ejecución y estaban en proceso de

liquidación/recepción/cierre no recibieron el mantenimiento para garantizar una óptima

 140

transpirabilidad. ii) algunos tramos entraron en operación con notables retrasos en su

ejecución, lo que impactó negativamente en la calidad del servicio.

Las recomendaciones propuestas fueron: i) mejorar el monitoreo de objetivos, metas e

indicadores en el Programa Multianual de Inversiones (PMI), así como fortalecer las

capacidades de la Unidad Formuladora y aprobar estudios de inversión con mayor

calidad y supervisar estudios realizados por terceros; ii) incluir aspectos vinculados al

saneamiento físico legal en fichas técnicas y análisis de pre inversión nivel perfil y

promover la transferencia de conocimientos y asistencia técnica en la gestión de

inversiones de proyectos; iii) evaluar la elaboración de expedientes técnicos por

administración directa mantengan altos estándares de calidad. Asimismo, evaluar la

pertinencia de continuar el desarrollo de obras por administración directa; iv) fortalecer

el Comité de Seguimiento: y coordinación entre actores para priorizar las inversiones,

revisar el avance y el estado de la ejecución, identificar problemas y riesgos, y

establecer acuerdos para brindar mejoras en el monitoreo, incluyendo a la unidad de

operación y mantenimiento en la recepción de obras; v) implementar un mecanismo de

sistematización de información y datos de mantenimiento, permitiendo disponer de

registros de activos de vías departamentales. Igualmente, realizar evaluaciones ex post

de inversiones de acuerdo al nivel de complejidad y tipo de documento técnico utilizado

en la viabilidad o aprobación de los proyectos.

6. Informe N° 30560-2021-CG/DSNC-ADE. “Servicio de atención prestado por los

establecimientos de salud a niños y niñas de 6 a 35 meses con anemia por

deficiencia de hierro en la Región Ayacucho”.

La temática de la auditoría, conforme a los parámetros establecidos por la

Organización Mundial de la Salud (OMS-2016), pone de manifiesto que la anemia

afecta a una población global de 800 millones de infantes menores de cinco años y
 141

mujeres, siendo la insuficiencia de hierro su causa primordial. En concordancia con esta

problemática, la OMS preconiza medidas de salud pública. Durante la Cumbre Mundial

sobre el Desarrollo Sostenible, que se celebró en la sede de las Naciones Unidas en

Nueva York entre el 25 y el 27 de septiembre de 2015, el Perú, en conjunto con otros

192 países miembros, se comprometió a alcanzar 17 Objetivos de Desarrollo.

En este contexto, se llevó a cabo una Auditoría de Desempeño (ADE) con el objetivo

de examinar la eficiencia del programa de prevención y tratamiento destinado a reducir

la prevalencia de anemia por deficiencia de hierro en infantes de 6 a 35 meses en la

Región Ayacucho. Para la consecución de este propósito, se formuló la siguiente

interrogante: ¿resulta eficiente el programa de prevención y tratamiento para reducir la

prevalencia de anemia por deficiencia de hierro en infantes de 6 a 35 meses en la región

de Ayacucho?

El enfoque metodológico adoptado se basó en el método cuantitativo, permitiendo la

descripción de las características de los productos: niños con suplemento de hierro y

vitamina A, así como niños y niñas con atención por anemia por deficiencia de hierro.

Este método cuantitativo se valió de la estadística descriptiva para sintetizar datos por

medio de tablas, gráficos o números, y se apoyó en el análisis de bases de datos, como

el padrón nominal, el SISMED, el HIS MINSA, E-Qhali, parámetros de dosaje de

hemoglobina pertinente y terapia de la anemia remitidos por el MINSA y la DIRESA de

Ayacucho.

Paralelamente, se recurrió al método cualitativo con el propósito de recopilar

información sobre conocimientos, experiencias y percepciones de los participantes,

para identificar patrones comunes en los mecanismos que facilitan la entrega de

productos a niños con suplemento de hierro y vitamina A, así como a menores con

atención por anemia por deficiencia de hierro. El método cualitativo se complementó

 142

con el estudio de caso comparado, permitiendo así el examen detallado de situaciones

de desempeño en pocas unidades, mediante el "diseño de sistemas más similares".

Adicionalmente, se implementó el método mixto, que integra enfoques tanto

cuantitativos como cualitativos, mediante el "diseño concurrente de triangulación". Este

diseño, caracterizado como "cuantitativo más cualitativo", posibilitó la recopilación y

análisis simultáneo de ambos tipos de datos, mejorando así la validez externa de los

resultados. Este proceso de triangulación entre métodos fortaleció la evaluación de

procesos como el dosaje de hemoglobina, la terapia de la suplementación con hierro,

el abastecimiento de insumos y medicamentos para el tratamiento de anemia, las visitas

domiciliarias y las interacciones del actor social con los menores de edad de 6 a 35

meses afectados por anemia por deficiencia de hierro.

Como resultado de la ADE realizada a los establecimientos de salud y municipalidades

provinciales y distritales visitados, se evidenciaron los siguientes hallazgos: i) el 100%

de los establecimientos de salud visitados carecen de un procedimiento o protocolo de

consulta a la madre o cuidadora del niño o niña atendido, lo cual dificulta establecer su

lugar de residencia en los últimos 3 meses y aplicar el factor de ajuste de hemoglobina

acorde al nivel altitudinal, afectando así el diagnóstico de la anemia en menores de

edad de 6 a 35 meses en la región de Ayacucho; ii) sesenta y tres (63) menores de

edad de 6 a 35 meses en los centros de salud visitados en la región de Ayacucho no

fueron captados oportunamente a los 6 meses, generando un diagnóstico tardío de la

anemia y afectando la eficacia de la suplementación preventiva o terapéutica; iii) el 42%

de los niños y niñas con diagnóstico de anemia en los establecimientos de salud

visitados en la región de Ayacucho no recibió los dosajes de hemoglobina durante el

tratamiento, limitando así la evaluación precisa de la evolución de la enfermedad y la

 143

indicación de otros procedimientos médicos, lo que afecta la eficacia del manejo

terapéutico.

A modo de conclusiones, se obtiene: i) el tamizaje de dosaje de hemoglobina en los 10

centros de salud visitados en la región de Ayacucho se lleva a cabo de manera

ineficiente, ya que la aplicación del factor de ajuste de corrección no considera la altitud

del lugar de residencia del niño o niña de 6 a 35 meses en los últimos 3 meses; ii) la

suplementación preventiva y terapéutica de menores de edad de 6 a 35 meses en los

centros de salud visitados en la región de Ayacucho se brinda de manera ineficaz, ya

que el 54% de los niños y niñas que cumplen 6 meses de edad no son adscritos

oportunamente para determinar si padecen anemia; iii) el manejo terapéutico en el 42%

de los menores de 6 a 35 meses con diagnóstico de anemia y que asisten a sus

controles en el área de CRED en los establecimientos de salud visitados en la región

de Ayacucho se lleva a cabo de manera ineficaz, ya que no se realiza el control

completo de hemoglobina a los 30, 90 y 180 días de iniciado el tratamiento; iv) el

Programa Presupuestal, con el objetivo final de reducir la desnutrición crónica en niños

menores de 5 años, por medio de productos dirigidos a familias saludables, con saberes

para el cuidado infantil, lactancia materna exclusiva y la correcta alimentación y

protección del menor de 36 meses, y niños con CRED completo de acuerdo a su edad,

inició su involucramiento en el año 2008 e implica la intervención de los tres (3) niveles

de gobierno.

Las recomendaciones para la GORE de Ayacucho son: i) conjuntamente con la

DIRESA, socializar con el personal de salud la aplicación de criterios de ajuste

adecuados, considerando el lugar y tiempo de residencia de tres meses requeridos en

los instructivos técnicos de salud; ii) coordinar con la DIRESA para promover la

formación, capacitación en servicio y desarrollo del personal de salud que labora en las
 144

áreas de CRED de los centris de salud de la región de Ayacucho, con el objetivo de

concientizar a dicho personal asistencial sobre la importancia de aconsejar a los padres

para que lleven a sus hijos a realizarse su primer dosaje de hemoglobina,

independientemente de su ubicación; iii) en coordinación con la DIRESA y el MINSA,

se recomienda formular y evaluar la reducción de formularios completados por el

personal de salud en el ámbito de CRED de los establecimientos de salud, de modo

que se implemente un solo formato o sistema que unifique y recopile toda la información

del infante, evitando así la utilización innecesaria de horas hombre de trabajo y

sustituyéndolo por la implementación de una historia clínica electrónica, que permita

optimizar el tiempo del personal en beneficio de las intervenciones sanitarias.

6. INFORME N° 30573-2021-CG/DSNC-ADE: "Servicios de patrullaje y vigilancia por

zonas y colaboración comunitaria para promover la seguridad ciudadana en la

provincia de Chiclayo".

El propósito de esta revisión es evaluar la efectividad de los servicios de vigilancia

por sector y la participación de la comunidad organizada, gestionados por las

autoridades locales y las comisarías, en la disminución de la inseguridad ciudadana.

En este contexto, la cuestión principal que guía la auditoría es la siguiente: ¿Los

servicios de patrullaje por sector y la colaboración de la comunidad organizada, bajo

la responsabilidad de los gobiernos locales y las comisarías, contribuyen de manera

eficaz a la reducción de la inseguridad ciudadana?

La estrategia empleada para abordar estos interrogantes consistió en examinar la

información mediante la recopilación de datos, entrevistas e inspecciones. El diseño

metodológico abarcó la aplicación de enfoques cualitativos, como entrevistas a los

responsables, y cuantitativos, que incluyeron la revisión de bases de datos de

indicadores y el análisis de informes estadísticos sobre seguridad ciudadana.

 145

Además, se llevaron a cabo revisiones documentales que comprendieron la

exploración de normativas emitidas por el Ministerio del Interior, municipalidades

provinciales y distritales, así como documentos como programas de seguridad

ciudadana, iniciativas de patrullaje, el plan operativo institucional y el plan

estratégico institucional.

La evaluación se centró en un conjunto representativo de 31 comisarías ubicadas en la

provincia de Chiclayo, otorgando prioridad a aquellas situadas en las capitales

provinciales y municipios cercanos a la capital regional, donde se observaba una

deficiencia notable en el sistema de patrullaje integrado.

La auditoría se enfocó en una muestra de 31 comisarías en la provincia de Chiclayo,

dándole prioridad a aquellas ubicadas en capitales de provincia y municipios próximos

a la capital regional, donde se percibía una calidad deficiente en el patrullaje integrado.

Los resultados derivados de la metodología detallada y el análisis de la información

recolectada revelaron los siguientes descubrimientos: i) falta de coordinación y

planificación entre la municipalidad provincial de Chiclayo, las municipalidades

distritales de La Victoria y José Leonardo Ortiz, y las comisarías dentro de su

jurisdicción para la implementación del patrullaje por sector, contraviniendo la normativa

actual; ii) suministro limitado de insumos esenciales, incluyendo el mantenimiento

preventivo y correctivo, para llevar a cabo el patrullaje municipal e integrado,

incumpliendo con la normativa vigente; iii) participación reducida de los gobiernos

locales en la ejecución de planes preventivos de las comisarías, yendo en contra de lo

establecido en el modelo operacional; esto se atribuye a la falta de compromiso de los

gobiernos locales en la implementación de programas preventivos de la comisaría, así

como a la asignación insuficiente de recursos presupuestarios por parte del gobierno

 146

regional, resultando en una dotación limitada de insumos para los programas

preventivos de la PNP.

Las siguientes conclusiones se derivan de la investigación: i) La falta de coordinación y

planificación entre la municipalidad provincial de Chiclayo y las municipalidades

distritales de La Victoria y José Leonardo Ortiz con las comisarías de su jurisdicción

representa un obstáculo para la ejecución eficiente del patrullaje; ii) Se ha identificado

una provisión limitada de insumos necesarios y apropiados, incluyendo el

mantenimiento preventivo y correctivo, para llevar a cabo el servicio de patrullaje

municipal e integrado; y iii) Se observa una participación insuficiente de los gobiernos

locales en la implementación de programas preventivos llevados a cabo por las

comisarías, contradiciendo lo establecido en el modelo operacional del PP 0030.

Como recomendaciones, se sugiere lo siguiente: i) Establecer reuniones periódicas

para la planificación del patrullaje entre los gobiernos locales y las comisarías; ii)

Proponer mejoras en el funcionamiento de la SINASEC, instando al Ministerio del

Interior a elaborar y aprobar los documentos de gestión correspondientes para facilitar

la coordinación y establecer la frecuencia de encuentros entre los actores involucrados

en el patrullaje; iii) Implementar mecanismos para la estandarización e interoperabilidad

de los sistemas de radio y videovigilancia municipal con los sistemas de la PNP;

desarrollar una metodología con participación ciudadana que tome en cuenta diversas

variables obtenidas de los sistemas de patrullaje y otros recursos; iv) Establecer un

sistema informático para evaluar el patrullaje por sector para gobiernos locales y

comisarías de la PNP; elaborar una metodología que considere la interacción entre el

serenazgo y la PNP con la ciudadanía para determinar la cantidad necesaria de

insumos para la ejecución del patrullaje; v) Gestionar la adquisición y mantenimiento

para mejorar la provisión, conservación y disponibilidad de insumos para el patrullaje;

 147

desarrollar y aprobar una directiva que establezca la participación de los gobiernos

locales en el proceso de planificación de los programas preventivos.

8. INFORME N° 30500-2022-CG/ADES-ADE. “Gestión intergubernamental y a la

evaluación y seguimiento de la política nacional de desarrollo e integración

fronterizos - Ministerio De Relaciones Exteriores” periodo el 1 de enero de 2019

al 31 de diciembre de 2021”.

El objetivo principal de ADE es evaluar la eficacia de la gestión intergubernamental y la

evaluación de las políticas de integración y desarrollo fronterizos. La pregunta clave

que guía la auditoría es la siguiente: ¿la gestión intergubernamental y la evaluación y

seguimiento de la política nacional es eficaz para el desarrollo e integración fronterizos

por el MRE?

El enfoque provisto se dirige hacia resultados, evaluando los objetivos en términos de

los resultados alcanzados por la intervención pública de acuerdo con lo planificado en

los lineamientos de la política nacional de fronteras e instrumentos de gestión

implementados por el MER, con énfasis en el servicio al ciudadano.

La metodología utilizada es mixta, involucrando procesos sistemáticos, empíricos y

críticos de investigación que recopilan y analizan datos cuantitativos y cualitativos. Se

utilizaron métodos de análisis de información, incluyendo herramientas cualitativas

como entrevistas a gestores, y cuantitativas que abarcaron la revisión de bases de

datos e informes estadísticos.

Los resultados de la auditoría señalan: i) adecuación limitada de los planes estratégicos

y operativos del MRE; ii) bajo nivel de coordinación, colaboración y asesoramiento de

las oficinas desconcentradas del MRE, lo que no contribuyó a la implementación y

funcionamiento de los comités regionales, provinciales y distritales de frontera en el

 148

marco de la política de fronteras; iii) falta de procedimientos y criterios específicos para

la tipificación y calificación de los espacios críticos de frontera; iv) carencia de

instrumentos normativos que permitan al CONADIF efectuar el monitoreo, rastreo y

valoración de la política de fronteras.

Como conclusiones, se destaca la falta de alineación de planes con la política de

fronteras, baja coordinación de oficinas desconcentradas, ausencia de criterios para

identificar áreas críticas y carencia de instrumentos normativos para el monitoreo.

Como recomendaciones, se propuso: i) formular lineamientos para la inclusión de

actividades en los planes estratégicos (PESEM), (PEI) y (POI) del MRE; ii) elaborar un

plan de sensibilización y capacitación para los gobernadores regionales, alcaldes de

las municipalidades provinciales y distritales en temas de política de fronteras; iii)

coordinar con el CONADIF para desarrollar criterios específicos para la calificación de

áreas críticas; iv) realizar gestiones para la actualización de la política de fronteras.

10. INFORME N° 15738-2023-CG/ADES-ADE. "Conservación, recuperación y

manejo de los servicios ecosistémicos en la Región San Martín"

El propósito original de la evaluación fue analizar la eficiencia de la administración del

Gobierno Regional de San Martín (GORESAM) en lo que respecta a la conservación,

recuperación y manejo sostenible de los ecosistemas, con el objetivo de garantizar y

mejorar la prestación de servicios ecosistémicos en beneficio de la población de la

región de San Martín.

Además, se planteó como pregunta central lo siguiente: ¿La gestión del GORE de San

Martín en la conservación, recuperación y manejo sostenible de los ecosistemas es

eficaz para asegurar y mejorar la provisión de servicios ecosistémicos en beneficio de

la población de la región de San Martín?

 149

La auditoría estuvo orientado a un enfoque de problemas porque analiza y busca las

causas de las deficiencias identificadas en la gestión de conservación, recuperación y

manejo ecosistémicos por parte del GORESAM y el enfoque por resultados evalúa sí

los objetivos establecidos para la gestión de mantenimiento, rescate y conducción de

ecosistemas para el suministro de servicios ecosistémicos por parte del GORESAM se

han alcanzado en términos de resultados o productos. Se analiza si las metas y los

objetivos planteados se lograron efectivamente en la práctica.

Al combinar estos dos enfoques, la auditoría busca tanto identificar y resolver

problemas específicos en la gestión como examinar qué tan efectivos han sido los

logros de los objetivos propuestos, proporcionando así una perspectiva integral de la

situación y desempeño en la conservación y manejo de ecosistemas en la región de

San Martín. Este análisis abarca el periodo comprendido entre el 01/01/2019 y el

31/12/2022.

La metodología de la auditoría utilizada se desprende los siguientes: i) métodos de

recopilación de información, donde se aprecia una columna en la se consigna las tres

(3) preguntas específicas, con sus respectivos método de recolección y las

herramientas que sustentan la recolección de datos; así como las visitas de

inspecciones realizadas; ii) métodos de análisis de información, utilizados para el

análisis de información, donde se manejó el técnica compuesta, integrando de manera

sistemática los métodos cuantitativos y cualitativos; y iii) se consigna el método de

análisis cualitativo, asimismo, se observa el análisis cuantitativo en el que se expone

estadística descriptiva que también está considerado como método combinado.

Los resultados de la auditoría como base la metodología revisada y el examen de la

información conseguida por medio del uso de los instrumentos de acopio de información
 150

se obtuvieron tres (3) resultados que responden a las interrogantes específicas de la

auditoría.

El informe revela una serie de condiciones y observaciones que afectan la contribución

al cierre de brechas en la función ambiente de la región de San Martín, especialmente

relacionadas con las inversiones y la programación multianual de estas, las mismas que

están sustentadas objetivamente con cuadros gráficas, tablas respetivas, y son: i)

deficiencia en la programación multianual de inversiones del GORESAM; ii) falta de

evaluaciones anuales y diagnósticos de brechas; iii) ausencia de registro y consistencia

en la programación de inversiones; iv) criterios de priorización deficientes; v) falta de

ejecución y continuidad; vi) inconsistencias en la programación y ejecución financiera.

El informe presenta como segundo resultado condiciones y observaciones críticas en

relación a los mecanismos de conservación implementados por el GORESAM,

específicamente enfocados en las concesiones para la conservación y las zonas de

conservación y recuperación de ecosistemas (ZOCRE). Las deficiencias encontradas

son las siguientes: i) Deficiencias en otorgamiento de Concesiones, ii) Incumplimiento

de declaraciones de manejo inactivas, iii) Falta de Asignación de Derechos en ZOCRE,

iv) Débil Gestión en ZOCRE, v) Afectación en uso y cesión en uso, vi) Ordenamiento

Territorial, vii) Concesiones para Conservación, viii) Sistema Regional de Gestión

Ambiental (SRGA).

Como tercer resultado el informe destaca una deficiente planificación e implantación de

operaciones de vigilancia, inspección y fiscalización ambiental en el periodo 2019-2022,

Esto afecta la asignación de recursos, comprometiendo la prevención de daños

ambientales y el deterioro de los ecosistemas., incumplimiento de una serie de

normativas vigentes.
 151

En su conclusión, el informe establece, entre otras, los siguientes puntos: i) La Sub

Gerencia de Programación Multianual de Inversiones del GORESAM no llevó a cabo

una adecuada priorización, programación y vinculación de las inversiones a las cadenas

funcionales durante el periodo 2019-2022. Además, no se asignaron presupuestos a

inversiones con expedientes técnicos aprobados, ii) El GORESAM presenta

deficiencias en el seguimiento y evaluación de la ejecución de inversiones,

demostrando desconocimiento de la contribución de estas inversiones al cierre de

brechas, iii) La implementación de mecanismos para conservar la cobertura vegetal en

la región, el GORESAM enfrenta deficiencias en el seguimiento y monitoreo, lo que

impide mantener y garantizar el estado de conservación de las áreas bajo diferentes

modalidades de conservación y los derechos otorgados, iv) Instrumentos de Gestión

Ambiental y Ordenamiento Territorial se encuentran desactualizados. Además, se

identificaron inversiones que deberían contribuir a la generación de información para

estos instrumentos, pero su deficiente ejecución no aporta al desarrollo de dichos

instrumentos, v) El GORESAM no asigna recursos para el cumplimiento de planes y

proyectos, a pesar de que estos fueron aprobados mediante resolución ejecutiva

regional y se delegaron funciones a la Dirección de Gestión Ambiental de la Autoridad

Regional Ambiental. Se identificaron deficiencias en la elaboración de informes de

supervisión y no se ajustaron a los Lineamientos para la Formulación, Aprobación y

Evaluación de proyectos, vi) Limitaciones en la Potestad Sancionadora del GORESAM

tiene un Reglamento de Supervisión Fiscalización y Sanción ambiental, pero carece de

un Reglamento de Aplicación de Sanciones y del Cuadro Único de Infracciones y

Sanciones.

El informe en la parte de recomendaciones sugiere lo siguiente: i) La Gerencia Regional

de Planificación y Presupuesto debe coordinar con las unidades formuladoras para

 152

actualizar la cadena funcional y vincularla con indicadores de brechas en el Módulo de

Programación Multianual de Inversiones, con el fin de sincerar la contribución al cierre

de brechas, ii) Establecer lineamientos internos para la programación multianual de

inversiones, el seguimiento de la ejecución, y la culminación oportuna de las

inversiones. Esto garantizará la entrega eficiente de servicios a la población

beneficiaria, iii) La Gerencia Regional de Planificación y Presupuesto, en colaboración

con unidades formuladoras y ejecutoras, debe establecer procedimientos internos para

garantizar el registro adecuado en el Sistema de Seguimiento de Inversiones,

implementar alertas para el seguimiento de la ejecución y evaluar la contribución al

cierre de brechas, iv) Priorizar el Seguimiento y Supervisión de Mecanismos de

Conservación y ejecutar operaciones de seguimiento y supervisión a los mecanismos

de preservación, como "Concesiones para la Conservación" y "ZOCRE", v) Priorización

del Proyecto de Mejoramiento de Servicios de Información: en la ejecución del proyecto

de inversión para mejorar los servicios de información. Esto contribuirá al cierre de

brechas y proporcionará información para la modernización de la ZEE, así como para

la implementación de la plataforma tecnológica, vi) La implementación de política

ambiental y climática: coordinar con actores involucrados para implementar la política

ambiental y climática regional. además, actualizar los instrumentos del sistema de

gestión ambiental regional (SGAR) y el Sistema de Información Ambiental (SIAR) para

facilitar la toma de decisiones en la gestión de áreas de conservación de ecosistemas,

vii) Actualización de Instrumentos y Estudios Territoriales: Ejecutar acciones para

actualizar la ZEE de la Región San Martín, la plataforma de la IDERSAM, y elaborar

Estudios Especializados, Diagnóstico Integrado del Territorio y el Plan de Ordenamiento

Territorial para contar con instrumentos e información precisa sobre la gestión y uso del

territorio, viii) Seguimiento de Actividades del PLANEFA: Realizar un seguimiento

efectivo de las actividades programadas en el PLANEFA y remitir oportunamente el

 153

informe anual de ejecución de las actividades programadas al OEFA, utilizando el

aplicativo informático correspondiente, ix) Elaboración del PLANEFA por Órganos del

GORESAM: Implementar mecanismos para que los órganos del GORESAM que

desarrollan acciones de supervisión y fiscalización ambiental elaboren el PLANEFA,

ajustándose a los plazos establecidos y asegurando la integración de actividades

operativas en el POI Multianual, x) Registro de Actividades Operativas en el PLANEFA:

Establecer lineamientos para que los centros de costos de las diversas direcciones

registren las actividades operativas en el PLANEFA. Esto permitirá una implementación

operativa en el Plan Operativo Institucional-POI y aumentará las probabilidades de

financiamiento, xi) Coordinación para la Elaboración e Implementación de

Reglamentos: Coordinar con el Ministerio del Ambiente y el OEFA para recibir

asistencia técnica en la elaboración del Reglamento de Aplicación de Sanciones y el

Cuadro Único de Infracciones y Sanciones, así como para su implementación.

Apreciaciones y comentarios en relación a los informes revisados de la CGR.

Como resultado del análisis y la síntesis de nueve (9) informes se deduce lo siguiente:

1. Los informes revisados se adecúan en términos generales a las normas y

procedimientos de auditoría de desempeño emitidas por la CGR del Perú y las

normas de INTOSAI.

2. La ejecución presupuestal adolece de la valoración en los resultados con

respecto a la medición en el cumplimiento de metas y objetivos previstos con los

criterios de eficiencia, eficacia, economía y calidad de gasto público.

3. En la estructura de los informes se aprecia la carencia de un capítulo para

exponer los logros positivos físicos, financieros y presupuestales alcanzados por

las entidades públicas y/o proyectos en el logro de sus metas y objetivos en

términos cuantitativos y cualitativos.

 154

4. En el contenido de los informes se aprecia excesiva cantidad de información,

cuadros, gráficas, tablas, cartas, oficios de comunicaciones, entre otras

evidencias, las cuales restan la objetividad, consistencia, materialidad,

importancia, impacto, y calidad de los informes.

5. Las evidencias y documentaciones obtenidas en el proceso de auditoría deben

ser seleccionadas y clasificadas de acuerdo a su importancia, materialidad,

calidad e impacto para formar parte del informe final, y aquellas de poca

importancia deben ser guardadas en el archivo físico o virtual de la unidad

orgánica encargada de la ADE.

6. Se percibe que para el desarrollo de la auditoría de desempeño se hace

necesario la elaboración de guías de planificación y planeamiento de la auditoría,

en la que se debe establecer un procedimiento metodológico y práctico para

estandarizar la estructura y contenido de la planificación de la auditoría.

7. Es necesario elaborar una guía aplicable para la ejecución del proceso de

auditoría, en la que se definan los métodos, técnicas y procedimientos orientados

a obtener evidencias suficientes y de calidad para obtener un resultado de la

auditoría contundente que sirvan para preparar el informe de auditoría.

8. Igualmente, es recomendable elaborar una guía para la redacción de los

informes de ADE que deben estar acorde con los estándares internacionales:

calidad, objetividad, carácter convincente, exactitud, entre otros.

9. Se debe elaborar una guía de control de calidad aplicable durante todo el

proceso de la auditoría.

10. Teniendo en consideración que, de acuerdo al mandato constitucional y la Ley

Orgánica de la Contraloría General, es su competencia de supervisar la

ejecución del presupuesto y los actos de gestión de las instituciones del Estado,

por lo que debe valorar o evaluar el cumplimiento de objetivos y metas físicas

 155

que estén acordes con la ejecución presupuestal asignada para una obra, un

proyecto de inversiones o una entidad pública.

5.2. DISCUSIÓN

El objetivo general de esta tesis fue la influencia de la auditoría de desempeño

en la ejecución presupuestal en las instituciones públicas del Perú, periodo 2020-

2022. Se halla un coeficiente de determinación de 0.487 (el modelo explica en un

48.7% la variabilidad de la ejecución presupuestal a través de la dimensión normas

y procedimientos de la auditoría de desempeño) y un ANOVA con p=0.000 y p<0.05

(lo que nos garantiza que existe el modelo), también se tiene que para el coeficiente

que acompaña a la dimensión de normas y procedimientos de la variable de

auditoría de desempeño se logra un p=0.000 (p<0.05), consecuentemente se

admite la hipótesis alternativa y se prescinde de la hipótesis nula.

En resumen, se confirmó una influencia estadísticamente significativa, buena y

positiva entre las variables «auditoria de desempeño y ejecución presupuestal». En

consecuencia, se descarta la hipótesis nula y se acepta la hipótesis alternativa,

indicando que la auditoría de desempeño influye significativamente con el

presupuesto público en las entidades públicas del Perú, periodo 2020-2022. Este

resultado concuerda con lo expuesto por

Galaz (2019) explora la función de la auditoría de desempeño realizada por la

Contraloría General de la República (CGR) de Chile, especialmente en relación con

las modalidades de auditoría reconocidas por la INTOSAI y la revisión de la

Gobernanza Pública efectuada por la OCDE en 2014. concluye resaltando que, a

pesar de los esfuerzos de modernización institucional, la CGR ha priorizado

principalmente la auditoría de cumplimiento. Se destaca la necesidad urgente de

integrar la ADE como una particularidad proactiva de fiscalización para contribuir a

 156

la modernización de la gestión pública chilena, generando valor público mediante

recomendaciones para áreas críticas y de mejora, en línea con principios de

eficiencia, eficacia y economía. La investigación aboga por el compromiso de la

CGR de Chile con la ADE como un elemento fundamental para mejorar la gestión

pública. Destaca que, a pesar del enfoque técnico y de cumplimiento con sanciones

punitivas, la ADE ha redirigido el objetivo de la auditoría hacia la mejora de los

resultados para impulsar la gestión pública en Chile.

De acuerdo al objetivo uno de la investigación la tesis de Nina (2016) coincide

con la valoración de la metodología de ADE de la Auditoría Superior de la

Federación (ASF) aplicada a empresas públicas, con un enfoque específico en el

caso de estudio de Yacimientos Petrolíferos Fiscales Bolivianos (YPFB). Esta

investigación destaca la aplicabilidad y adaptabilidad de la metodología de ADE

para mejorar la auditoría de gestión en empresas estratégicas. Asimismo, subraya

la importancia de abordar incoherencias en los indicadores para admitir la emisión

de un dictamen con opinión limpia. Eso significa de acuerdo a los resultados

estadísticos en esta investigación el cumplimiento de las normas y procedimientos

de auditoría de desempeño influye 48.7% en la ejecución presupuestal según el

modelo de regresión R= 0.4872.

Según el objetivo específico en relación a la auditoría de desempeño basada en

la formación, especialización y capacitación de los auditores en la ejecución

presupuestal los autores Alemán, García y Soto (2023) centrándose en tres

elementos fundamentales que permitió comprender cómo los participantes

entendían el procedimiento de ADE y su impacto en el valor público , por tanto

explora explorar la utilidad con el fin de identificar los beneficios atribuidos a la ADE

que asignan nuevos desafíos a la CGR, porque permite identificar las deficiencias
 157

el control económico, eficiencia en la gestión y logro de metas y objetivos

propuestos. Es por ello, los autores consideraron que la ADE como un proceso

encargado de identificar deficiencias de gestión, abarcando tres categorías como

control económico, eficiencia en la gestión y logro de metas propuestas. Esto es

posible lograr por los auditores formados, con especialización y capacitado en la

auditoría de desempeño de esto depende la creación de valor público: evaluación,

rendición de cuentas y rendimiento. Así como se aprecia en la evaluación y análisis,

de síntesis de siete (7) informes de ADE producidos por la CGR en el periodo de

2017-2021 y su contribución a la innovación de gestión generando valor público.

Eso significa de acuerdo a los resultados estadísticos en esta investigación que la

capacitación, formación y especialización influye presupuesto público de auditoría

según el modelo de regresión R= 0.854, porque se demostró una significancia

menor a 0.05 (p = 0.000), lo cual indica que se rechaza la hipótesis nula y se acepta

la hipótesis alternativa, donde se menciona que la difusión y orientación de auditoría

de desempeño se relacionan positivamente con el presupuesto público en las

entidades públicas del Estado peruano

Los autores concluyen que la auditoría de desempeño se define como un

proceso encargado de identificar deficiencias en la gestión, abarcando tres(3)

niveles: control económico, eficiencia en la gestión y logro de metas establecidas.

Además, afirman que los procedimientos de la ADE impactan en las tres(3) etapas

del proceso de creación de valor público: evaluación, rendición de cuentas y

productividad.

En relación al tercer objetivo específico, el cual consistía en determinar cómo la

auditoría de desempeño, a través de equipos multidisciplinarios de auditores, afecta la

ejecución presupuestal en las instituciones públicas del Perú durante el periodo 2020-

2022, se encontró que la influencia es significativa y constante entre la dimensión de

 158

equipos multidisciplinarios y la variable de ejecución presupuestal. Además, se

evidenció una significancia inferior a 0.05 (p = 0.000), lo cual indica que se rechaza la

hipótesis nula y se acepta la hipótesis alternativa. Esta última sostiene que la difusión

y orientación de la auditoría de desempeño están positivamente relacionadas con el

presupuesto público en las entidades públicas del Estado peruano.

Estos resultados son respaldados por lo señalado por Lazo (2021), quien

concluyó en su tesis que la aplicación de la metodología centrada en el desempeño en

el estado presupuestario impacta en la Cuenta General de la Nación. Esto se debe a

que facilita el seguimiento y control de las finanzas públicas, permitiendo la medición

de los resultados en términos de cumplimiento de metas y objetivos, así como la

coherencia de las políticas públicas.

CAPITULO VI: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones

1. Se determinó que existe una influencia significativa entre auditoría de

desempeño y la ejecución presupuestal en las entidades públicas del Perú. Es

decir, los recursos que se utilizan según los criterios de eficiencia, eficacia,

economía y calidad en diversos sectores y áreas como proyectos de inversión,

infraestructuras públicas, programas sociales, educativos, salud, saneamiento,

agricultura, conservación de recursos naturales, protección ecológica, seguridad

ciudadana, alineados con las políticas públicas, metas y objetivos institucionales,

permiten un resultado que conduce al uso óptimo del gasto público, de manera

que, la mejora la gestión pública y genera una influencia positiva, de esa manera

beneficia a la sociedad.

2. La aplicación de normas y procedimientos en la auditoría de desempeño influye

significativamente en la ejecución presupuestal de las entidades públicas del

 159

contexto peruano. Esto se debe a los estándares internacionales exitosos, esta

práctica no solo persigue la consecución de objetivos, sino que también utiliza

enfoques orientados hacia la obtención de resultados presupuestales en

términos monetarios y físicos, métodos y técnicas aplicadas a los procesos de

estos informes no solo contribuyen a la mejora continua de la gestión pública,

sino que también actúan como pilares fundamentales para fomentar el avance

de la capacidad de adaptación de estas normativas a los desafíos cambiantes

en la administración pública, coadyuvando así una auditoria efectiva y una

gestión presupuestaria responsable en el futuro.

3. La formación, especialización y capacitación influye de manera significativa en

la ejecución presupuestal, debido a que las actividades de auditoria de

desempeño, se deben al equipo de auditores multidisciplinarios con sólida

formación profesional, esto con lleva un desempeño rodeado de valores y

principios éticos con vocación de servicio, una conducta intachable, capacitación

y experiencia en gestión pública. La materialización y la combinación de estos

atributos no solo permite una evaluación holística y rigurosa de los resultados

presupuestarios, sino fortalece la credibilidad y la calidad de la ejecución del

gasto público que generan el desarrollo del país en beneficio y crecimiento de

población.

4. Las políticas de entidades públicas de Estado influyen significativamente en la

ejecución presupuestal. Por lo que, es crucial destacar que una buena política

de Estado potencia la sostenibilidad a largo plazo, al integrar los principios de

inclusión, sostenibilidad, transparencia, coherencia, participación ciudadana,

flexibilidad, ética y valores; esto permite, también, fortalecer la gestión y

promoción de la equidad y la eficiencia, y en última instancia, eleva la eficiencia

y maximiza los resultados de los fondos públicos beneficio de la sociedad.

 160

5. La ejecución presupuestal en los tres niveles de gobierno en los periodos

2020,2021 y2022, según presupuesto institucional de apertura (PIA) asciende a

S/ 557,400 millones de soles. Al respecto, los informes de la cuenta general de

la Republica del periodo 220,2021 y 2022, incluso desde el año 2013 ,no han

sido aprobados por el Congreso de la República, debido que carece de la

evaluación de los resultados de la gestión pública de las entidades del Estado

en términos cualitativos, cuantitativos en relación a la ejecución presupuestaria,

financieros, económicos, patrimoniales, análisis cuantitativo y cualitativos de las

finanzas públicas, PBI, niveles de crecimiento, disminución de la pobreza, salud

pública, educación, infraestructura, saneamiento básico, proyectos y

megaproyectos y el desarrollo crecimiento integral del país, situación que

evidencia que se adolece la evaluación la ejecución presupuestal por resultados

aplicando criterios de economía, eficacia, eficiencia y calidad de gasto publico.

Recomendaciones

1. Se recomienda a la CGR del Perú, tener más la competencia de supervisión la

ejecución de gastos públicos, e impulsar estrategias para evaluar bajo el enfoque

de auditoria de desempeño en las entidades públicas, principalmente en los

megaproyectos o infraestructuras públicas, programas sociales, educativos,

salud, transportes vial, saneamiento, agricultura, conservación de recursos

naturales, protección ecológica, seguridad ciudadana, y entre otras; alineados

con las políticas públicas, sectoriales, regionales, locales, metas y objetivos

institucionales, con la finalidad de evaluar y lograr los resultados que permitan

comprobar el costo y beneficio de las inversiones orientadas a mejorar la gestión

pública y beneficio para la sociedad.

 161

2. Se recomienda a la CGR del Perú, elaborar las normas y procedimientos en el

proceso integral de la ADE, guías aplicables para cada uno de los procesos de

Planeamiento y planificación, ejecución, elaboración del informe, seguimiento y

control de calidad del informe en la que se definan los métodos, técnicas y

procedimientos, herramientas, indicadores para la obtención, evaluación y

análisis de evidencias suficientes que permitan fortalecer y mejorar la realización

de auditoria con enfoques por resultados, para medir el desempeño de los

gestores públicos.

3. Se recomienda al equipo de auditores multidisciplinarios fortalecer la

actualización y capacitación periódica a los profesionales que conforman el

grupo de auditoría de desempeño para su actuación en diversas entidades

públicas. Asimismo, tener los instructores con experiencia teórica y práctica en

este tipo de auditorías con la finalidad de impartir y transmitir conocimientos y

experiencias que contribuyan a proporcionar oportunidades de formación en

estándares internacionales y mejores prácticas, así como promover el

intercambio de conocimientos y experiencias entre profesionales.

4. Se recomienda a la CGR del Perú, considerando la magnitud de los recursos

presupuestarios ejecutados en el sector público y la influencia significativa de la

auditoría de desempeño, diseñar las políticas públicas que representen un

horizonte de futuro a corto, mediano y largo plazo, para determinar una cultura

institucional que trascienda las transiciones políticas, planes estratégicos, planes

operativos y otros instrumentos de gestión, promoviendo mecanismos que

aseguren la continuidad de las políticas para largos períodos administrativos,

que garanticen una gestión eficaz, eficiente y sostenible de los fondos asignados,

beneficiando así de manera constante a la sociedad peruana en sus diferentes

niveles de gobierno.
 162

5. Se recomiendo a la CGR del Perú, impulsar que la ADE contribuya en la

evaluación de los resultados de la ejecución presupuestal de las entidades del

Estado en términos de eficiencia, eficacia, economía, a efectos que informe de

la cuenta general debe integrar un análisis exhaustivo de los aspectos vinculados

a la gestión pública, abarcando los parámetros presupuestarios, financieros,

económicos, patrimoniales y el cumplimiento de metas y objetivos; así como

incorporar un análisis de los resultados de las estadísticas relacionadas con las

finanzas públicas, nivel de pobreza, crecimiento económico, PBI el análisis

cuantitativo y cualitativo de la gestión de las entidades del sector público y del

país..

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ANEXOS
 169

Anexo 1. Matriz de consistencia

 170

Anexo 2. Operacionalización de variables

171
172
 173

Anexo 3. Cuestionario de investigación

Presentación: La presente encuesta está dirigida a profesionales de auditoría

gubernamental con experiencia en la auditoría de desempeño. Forma parte de una
investigación que tiene por propósito recoger información sobre la auditoría de
desempeño y su influencia en la ejecución presupuestal en las entidades públicas del
Perú, periodo, 2020-2022.

Objetivo: Determinar de qué manera influye la auditoría de desempeño en la ejecución

presupuestal en las entidades públicas del Perú, periodo 2020-2022.

Consentimiento: Estimado profesional, cumpliendo con el protocolo ético,

agradecemos su consentimiento para recopilar la información. Será confidencial y será
usado solo para los fines del estudio académico de la universidad. Agradecemos su
consentimiento.

Sí acepto ( )

No acepto ( )

Datos generales (cargo):

Gerente de auditoría de desempeño ( )

Sub-Gerente de auditoría de desempeño ( )

Supervisor de auditoría de desempeño ( )

Jefe de comisión de auditoría de desempeño ( )

Auditor de auditoría de desempeño ( )

Especialista de auditoría de desempeño ( )

Instrucciones: A continuación, marque con un X las preguntas en el casillero

correspondiente de acuerdo a las siguientes escalas:

1. Totalmente en desacuerdo

2. En desacuerdo

3. Ni de acuerdo ni en desacuerdo

4. De acuerdo

5. Totalmente de acuerdo
174
175
 176

Anexo 4. Lista de informes de ADE – CGR

177
178
179
 180

Anexo 5. Resumen Ejecutivo de los Informes de ADE – CGR

Auditoría de Desempeño a la capacidad de respuesta del Gobierno Regional

Piura, para reducir la morbimortalidad por Covid-19.
 181

Aseguramiento de horas lectivas y materiales educativos del nivel primaria del servicio de
educación básica regular bajo el ámbito del gobierno regional Huánuco.
182
 183

Desarrollo económico vinculado a la cadena productiva de la granadilla de la región

Cajamarca.
184
185
186
 187

Servicio de prevención primaria de la violencia contra las mujeres y los integrantes del
grupo familiar en el ámbito del gobierno regional de Arequipa.
188
 189

Gestión de la calidad del agua para consumo humano - emapacop S.A.

190
191
192
 193

Gestión de inversiones en vías departamentales en el gobierno regional de Junín.

194
 195

Servicio de atención prestado por los establecimientos de salud a niños y niñas de 6 a 35

meses con anemia por deficiencia de hierro en la región Puno.
196
 197

Servicios de patrullaje por sector y comunidad organizada a favor de la seguridad

ciudadana en la provincia de Chiclayo
198
 199

Gestión intergubernamental y a la evaluación y seguimiento de la política nacional de

desarrollo e integración fronterizos a cargo del ministerio de relaciones exteriores
200
 201

Conservación, recuperación y manejo de los ecosistemas para provisión de servicios

ecosistémicos en la región san Martín (Anexo 10)
202