TEMA 3
INSTRUMENTOS CONTABLES
1. LAS CUENTAS COMO INSTRUMENTO
DE REPRESENTACION CONTABLE
CUENTA: FUNCIÓN DE CONTROL
HERRAMIENTA CONTABLE QUE REPRESENTA EL VALOR
DE CADA ELEMENTO PATRIMONIAL Y PERMITE HACER UN
SEGUIMIENTO DE SU EVOLUCIÓN
- Registro histórico
- Valorado en unidades monetarias
- Valor inicial y movimientos posteriores
El empleo de inventarios físicos para controlar el patrimonio de una empresa
no es suficiente, especialmente cuando:
✓ Existen muchos elementos patrimoniales
✓ Los distintos elementos patrimoniales tienen muchos movimientos
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1. LAS CUENTAS COMO INSTRUMENTO DE
REPRESENTACION CONTABLE
CÓDIGO -TÍTULO DE LA CUENTA
ELEMENTOS
ANOTACIONES EN LA CUENTA
ESENCIALES
DE LA CUENTA SALDO DE LA CUENTA
DEBE CÓD-NOMBRE HABER
REPRESENTACIÓN CARGO ABONO
SUMA DEUDORA SUMA ACREEDORA
SALDO SALDO
DEUDOR ACREEDOR
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1. LAS CUENTAS COMO INSTRUMENTO DE
REPRESENTACION CONTABLE
Iniciar una cuenta, asignándole un nombre y un código numérico, al
ABRIR una cuenta
realizar el primer apunte
CARGAR O ADEUDAR una cuenta Efectuar una anotación en el DEBE de una cuenta
ABONAR O ACREDITAR una cuenta Efectuar una anotación en el HABER de una cuenta
SUMAS DEUDORAS (D) Total de la suma de todas las anotaciones realizadas en el DEBE
SUMAS ACREEDORAS (H) Total de la suma de todas las anotaciones realizadas en el HABER
Diferencia entre la suma de las anotaciones realizadas en el DEBE y las
anotaciones realizadas en el HABER
SALDO de una cuenta - Si D > H Saldo Deudor
- Si H > D Saldo Acreedor
- Si D = H Saldo Cero
DETERMINAR EL SALDO Hacer las operaciones que permiten conocer el saldo
de una cuenta (LIQUIDAR)
Anotar el saldo en aquella parte que tenga una suma menor, con el fin de
SALDAR una cuenta que ambas sumas sean iguales, y que por tanto su SALDO sea cero
Dar por terminadas las operaciones, después de haber sido saldada la
CERRAR una cuenta cuenta, expresando la suma igual en las dos partes (DEBE y HABER), y
trazándose una doble raya bajo las mismas
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1. LAS CUENTAS COMO INSTRUMENTO DE
REPRESENTACION CONTABLE
ACTIVO = PASIVO AJENO + NETO
PASIVO AJENO
SALDO INICIAL
DECREMENTOS INCREMENTOS
(SALIDAS) (ENTRADAS)
ACTIVO Suma deudora Suma acreedora
SALDO INICIAL Saldo Acreedor
INCREMENTOS DECREMENTOS
(ENTRADAS) (SALIDAS) Saldo cero
PNETO
Suma deudora Suma acreedora
SALDO INICIAL
Saldo Deudor DECREMENTOS INCREMENTOS
Saldo cero (SALIDAS) (ENTRADAS)
Suma deudora Suma acreedora
Saldo Acreedor
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Saldo cero
1. LAS CUENTAS COMO INSTRUMENTO DE
REPRESENTACION CONTABLE
EMPRESA INVENTARIO
(PATRIMONIO) FÍSICO
DECISOR
BALANCE
CUENTAS EXTERNO
✓ Cada elemento patrimonial está representado por una cuenta
✓ Cada cuenta irá recogiendo los movimientos que se produzcan en
cada elemento patrimonial
✓ Para elaborar el balance emplearemos el saldo de todas y cada una
de las cuentas que representan los elementos que forman parte del
patrimonio empresarial
✓ Por último debemos organizar y agregar los datos de acuerdo con el
modelo de balance 6
2. Hechos contables y asientos
HECHO CONTABLE
TODO ACONTECIMIENTO PASADO QUE AFECTA DE MANERA
DIRECTA Y CUANTIFICABLE AL PATRIMONIO DE LA EMPRESA
1. HECHOS SIGNIFICATIVOS
2. AFECTAN A LAS INVERSIONES Y/O FUENTES FINANCIERAS DE
LA EMPRESA
3. AFECTAN DE FORMA DIRECTA Y CONCRETA
4. PUEDEN TENER SU ORIGEN EN DECISIONES VOLUNTARIAS O
INVOLUNTARIAS
5. VARIACIONES CUANTITATIVAS Y/O CUALITATIVAS
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HECHOS CONTABLES, PRINCIPIO DE DUALIDAD Y ASIENTOS
PRINCIPIO DE DUALIDAD O PARTIDA DOBLE:
- Los Hechos Contables afectan, al menos, a dos de los elementos
de la ecuación fundamental (A=P+N).
- En todo Hecho Contable hay dos partes que pueden ser
interpretadas como causa y efecto (o bien como origen y
aplicación).
- La variación es del mismo importe.
APLICACIONES DE FONDOS ORÍGENES DE FONDOS
Σ APLICACIONES DE FONDOS = Σ ORÍGENES DE FONDOS
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2. Hechos contables y asientos
HECHO CONTABLE:
REQUISITO DE DUALIDAD
En todo hecho contable identificamos al menos:
Aplicación de Fondos Origen de Fondos
▲Activo, ▼Pasivo Ajeno, ▼PN ▼Activo, ▲Pasivo Ajeno, ▲PN
(Anotaciones en el DEBE) (Anotaciones en el HABER)
ACTIVO = PASIVO AJENO + PATRIMONIO NETO
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2. Hechos contables y asientos
A P, PN, A
A P [Link]. ADQUISICIÓN DE UN
ORDENADOR A CRÉDITO
[Link]. NUEVAS APORTACIONES
A PN EN EFECTIVO DE LOS SOCIOS
A A [Link]. COMPRA DE UN COCHE
AL CONTADO
A, P, PN A
P A [Link]. PAGO A ACREEDORES
PN A [Link]. UN SOCIO RETIRA SU
APORTACIÓN EN METÁLICO
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2. Hechos contables y asientos
A, P, PN P
[Link]. UN SOCIO DECIDE RETIRAR SU
PN P APORTACIÓN, PERO AÚN NO SE LE
HA PAGADO
P P [Link]. RECLASIFICACIÓN DE UNA
DEUDA CON UNA ENTIDAD FRA
P A , P, PN
P PN [Link]. CONVERSIÓN DE UN ACREEDOR
EN ACCIONISTA
A, P, PN PN
PN PN [Link]. CAPITALIZACIÓN DE RESERVAS
PN A , P, PN
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2. Hechos contables y asientos
Representación
HECHO CONTABLE ASIENTOS
Contable
Anotación en la que se identifican los orígenes y las aplicaciones
de recursos que conllevan los hechos contables
ACTIVO = PASIVO AJENO + PATRIMONIO NETO
DEBE Fecha HABER
Valor Aplicaciones de Fondos a Orígenes de Fondos Valor
DEBE Fecha HABER
Valor Incrementos de Activos
Valor Decrementos de Pasivo
Valor Decrementos de PN a Decrementos de Activos Valor
Incrementos de Pasivo Valor
Incrementos de PN Valor
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3. LIBRO DIARIO Y LIBRO MAYOR
CADA ASIENTO SE REGISTRA EN DOS “LIBROS” (DIARIO Y MAYOR)
Libro Diario:
- Se anotan sistemática y cronológicamente los hechos contables,
representados mediante asientos, que han ocurrido durante el ejercicio
contable.
- Existen diversos modelos aunque son muy similares.
DEBE HABER
Nº Asiento Fecha
Cantidad Código Cuentas Cuentas Código Cantidad
Cuenta Cargadas a Abonadas Cuenta
Concepto/Documento
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3. LIBRO DIARIO Y LIBRO MAYOR
Libro Mayor: (no es obligatorio según la legislación mercantil)
- Se dedica una página a cada cuenta. En cada página se anotan todos los
movimientos que se producen en una cuenta durante el ejercicio.
- Existen diversos modelos aunque son muy similares.
Código – Nombre de Cuenta
Debe Haber
Fecha Documento Nº Asiento Importe Saldo
Cargo Suma Abono Suma
→ Nosotros utilizamos el formato en forma de “T”
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Hechos Contables y Asientos
Cada ASIENTO modifica al menos DOS elementos patrimoniales,
De forma que se mantenga la igualdad
ACTIVO = PASIVO AJENO + PATRIMONIO NETO
EJEMPLO:
1. El 01/01/X1 se constituye una empresa aportando los socios 60.000 u.m. que
se ingresan en una cuenta corriente a nombre de la empresa.
2. El 02/02/X1 la sociedad solicita y se le es concedido un préstamo bancario por
importe de 10.000 u.m., a devolver dentro de dos años.
3. El 05/03/X1 compra una maquinaria valorada en 6.000 u.m. La operación se
realiza la mitad al contado y la otra mitad se pagará dentro de un mes.
4. El 06/05/X1 se publica un informe en el que se estima que el nivel de ventas
de la empresa va a incrementar un 10% en los próximos meses.
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Hechos Contables y Asientos
EJEMPLO 1:
1.
01/01/X1
60.000 Bancos, c/c a Capital Social 60.000
2.
02/02/X1
10.000 Bancos, c/c a Deudas a l/p con 10.000
entidades de crédito
3. 05/03/X1
6.000 Maquinaria a Proveedores Inmov. c/p 3.000
a Bancos, c/c 3.000
4. No es un hecho contable
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ACTIVIDADES CONTABLES BÁSICAS:
Proceso contable
INVENTARIO
EMPRESA FÍSICO
(PATRIMONIO)
Control
ASIENTOS CUENTAS
HECHO LIBRO LIBRO BALANCE DECISOR
CONTABLE DIARIO MAYOR EXTERNO
IDENTIFICACIÓN VALORACIÓN Y AGREGACIÓN VERIFICACIÓN COMUNICACIÓN ANÁLISIS
REGISTRO (AUDITORÍA)
ACTIVIDADES CONTABLES BÁSICAS
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Hechos contables y asientos
REGISTRO DE LOS HECHOS CONTABLES
→ Cuando nazcan los derechos u obligaciones, es decir, cuando se pueda
reconocer un activo o un pasivo por cumplirse las condiciones necesarias para
ello
CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO DE LOS ACTIVOS
- La empresa adquiera el control económico y el riesgo de los recursos
- Puedan ser valorados de forma fiable
- Se estime probable la obtención de beneficios o rendimientos en el futuro
CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO DE LOS PASIVOS
- Surjan obligaciones actuales
- Puedan ser valorados de forma fiable
- Se estime probable la entrega de activos para su cancelación
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6. LAS TRANSACCIONES Y EL CIRCUITO
DOCUMENTAL
¿Cuándo se registran los hechos contables? Normas de
Valoración y Registro
Los hechos contables deben registrarse cuando nazcan
los derechos o las obligaciones que los mismos originen
CIRCUITO DOCUMENTAL: Todo hecho susceptible de contabilización deberá estar
soportado en algún documento que lo justifique para que:
En cualquier momento se pueda comprobar la veracidad
de la operación registrada, elementos que han intervenido,
derechos y obligaciones de la misma, etc.
DOCUMENTOS: Albarán, Factura, Letra de Cambio, Cheque, Tarjetas de Compra,
Tarjetas de Crédito, etc.
- Permiten justificar las transacciones o pagos (albarán, recibo)
Utilidad - Permiten justificar las anotaciones contables efectuadas
- Proporcionan datos para la correcta contabilización de las transacciones
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