Finanzas y Derecho Financiero.

Apuntes de clase. Profesor Espeche.

Clase 21/10/20
UNIDAD 12: DERECHO FORMAL O ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO.
El derecho formal o administrativo tributario no se encuentra en oposición al derecho
tributario sustantivo, sino que se complementan, se complementan de manera
indisoluble. Pero no siempre fue así, desde el primer momento en que se empezó a
estudiar esta materia, surgió la necesidad de dividir el derecho tributario material o
sustantivo y el derecho tributario formal.
El Derecho tributario material estudia todo lo relacionado al tributo y las relaciones
jurídicas accesorias que lo vinculan al tributo.
Derecho tributario formal es un conjunto de normas que disciplinan la actividad
administrativa y las relaciones que vinculan con el tributo.
En estas dos ramas del derecho tributario existe una necesaria vinculación. [Para Espeche,
derecho tributario y derecho financiero no son entidades autónomas desde lo científico, a
diferencia de lo que consideran otros autores, hablamos solo de una autonomía
didáctica].
En resumen el derecho formal administrativo estudia el conjunto de normas que rige la
actividad de la administración pública tendiente a la percepción de tributos y las
facultades propias que tiene el ordenamiento tendiente también a la percepción de los
tributos.
Para Espeche y contrariamente a lo que se creía por la doctrina, no hay facultades
discrecionales sino que siempre son facultades regladas, necesarias para el cumplimiento
del fin [el cual es el correcto cumplimiento de la ley formal, es decir el pago del tributo] y
por ello una de las atribuciones que tiene la administración fiscal es la de imponer deberes
formales a los sujetos pasivos. Ello se hace siempre en el marco de ley reglada.
Nuestra primera LEY obviamente es nuestra Constitución Nacional y después hay leyes
formales emitidas por el Congreso Nacional que se deben respetar y si bien la
administración tiene la posibilidad de dictar normas reglamentarias obligatorias, esas
normas se tienen que hacer siempre respetando el principio de supremacía constitucional.
[Ya que las facultades de la administración no son siempre discrecionales].
Derecho tributario formal comprende:
I. Estudio de normas jurídicas que hacen a la organización fiscal y a las potestades
internas que tiene en su organización.
II. Las facultades de verificación, fiscalización y determinación de las obligaciones
tributarias sustantivas.
III. Deberes que se pueden imponer a los sujetos pasivos para que la administración
cumpla con su fin, que es verificar que los contribuyentes paguen el tributo
ordenado por una ley formal.
El derecho tributario formal tiende a efectivizar el derecho tributario material, de allí su
gran importancia.
Yendo al primer tema de estudio del derecho tributario formal, atendemos a aquellos
órganos que se ocupan de llevar adelante toda la tarea de verificar y fiscalizar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, se debe analizar entonces la organización
que tienen los fiscos en diferentes estados.
 Ámbito nacional: organismo encargado de la recaudación, percepción, verificación,
fiscalización y determinación de las obligaciones tributarias sustantivas es AFIP.
 Ámbito provincial: Dirección General de Rentas órgano rector y ejecutor del
sistema de administración tribu/aria de la provincia de Salta.
MARCO: 1997 se creó la Administración de Ingresos Públicos, su antecedente es la
Dirección General Impositiva creada en 1947.
Antes del año 1997 el Estado Nacional tenia circunscripto las facultades de verificación y
fiscalización de los 3 principales recursos que tiene el Estado Nacional. Por un lado, los
derechos de importación y exportación, eran manejados de manera autónoma y
autárquica por la Administración General de Aduana, por la Dirección General Impositiva y
lo que es recurso de la seguridad social por la Dirección Nacional Previsional.
Era evidente la necesidad de unificar en solo organismo las tres funciones de estas
administraciones tributarias, esta necesidad se plasma con el dictado del decreto 618/97
que disolvió la Dirección General Impositiva y la Administración General de la Aduana.
Y creó un organismo superior, que es la Administración Federal de Ingresos Públicos y
dos direcciones generales subordinadas a la AFIP: Dirección General Impositiva y
Administración General de Aduana.
Lo importante en la actualidad, es que tenemos en este organismo fiscal federal la
centralización de verificación, fiscalización, recaudación y percepción de todo lo
relacionado a tributos nacionales (como el IVA, impuesto a las ganancias, etc.) por otro
lado la recaudación de los derechos de importación/ exportación, hemos visto que son
verdaderos impuestos al comercio exterior y tenemos también la recaudación de los
recursos de la seguridad social.
Hay una fiscalización de las obligaciones tributarias, puede comprender a estos tres tipos
de recursos, hoy está todo unificado.
Este decreto 618/97 (antecesor decreto 1156/96) es importante y se lo debe tener
siempre presente, porque en este decreto están especificadas todas las funciones,
facultades y atribuciones que tiene la Administración Federal de Ingresos Públicos.
AFIP, es un organismo descentralizado, no está dentro de la Administración centralizada
del Poder Ejecutivo Nacional, podría formar parte del Ministerio de Economía de la Nación
pero la voluntad del legislador fue siempre darle una descentralización administrativa. Y
en esa descentralización administrativa, este decreto 618/ 97 le da una autarquía, la hace
sujeto de derecho con independencia del Estado Nacional y la dota de importantes
atribuciones.
Si bien es autárquica y diferente del Estado Nacional, si tiene una subordinación jerárquica
al Ministerio de Economía de la Nación, este puede ejercer un control de legalidad sobre
AFIP.
AFIP tiene tres elementos esenciales:
1. Personalidad porque es sujeto de derecho.
 2. Patrimonio porque este decreto pone a nombre de la administración fiscal de
ingresos públicos una serie de inmuebles y bienes muebles como pueden ser
automotores y que están inscriptos a nombre de AFIP y tienen un fin público, que
es claro y manifiesto. (hacer recaudar los tributos que dan vida a la Nación).
3. Facultades: AFIP, tiene facultades de aplicación, percepción, fiscalización de
tributos
AFIP se encuentra a cargo de un administrador federal de ingresos públicos, designado por
el presidente (poder ejecutivo nacional) a propuesta del Ministerio de Economía de la
Nación. Actualmente es Mercedes Marcó del Pont.
Luego hay sub-administraciones, hay un director general a cargo de la dirección general de
aduana. Más sub-directores generales que actúan en las distintas provincias.

AVOCACIÓN
El mismo administrado federal puede avocarse a resolver una cuestión dentro de la propia
administración federal de ingresos públicos, es decir en las direcciones generales o
subdirecciones. [Estas facultades/atribuciones surgen de la ley 19.549]
Dentro de las facultades que tiene el administrador federal, está la facultad de
organización interna y de representar en juicio a AFIP.
Importa resaltar: el administrador federal tiene la facultad de ser juez administrativo. Esta
facultad puede ser también ejercida por directores generales o subdirectores, a través de
una delegación que efectúa el propio administrador federal de ingresos públicos.
Consiste en que solo los funcionarios fiscales designados como jueces administrativos, son
quienes pueden actuar en el procedimiento de determinación de oficio o en el
procedimiento para la aplicación de multas y sanciones.

Importante: facultad de reglamentación, el administrador federal puede impartir normas

generales obligatorias para los contribuyentes responsables e incluso terceros. Es una
facultad muy importante, porque veremos que en la práctica hay toneladas de
reglamentaciones que pide FIP todos los días y conocerlas, estudiarlas es realmente
imposible.
Por ello en esta materia, uno tiene que tener la “gimnasia” de que ante determinada
situación/actividad se debe conocer esa normativa reglamentaria que pide la
administración federal de ingresos públicos.
Facultad de reglamentación es la que corresponde al poder ejecutivo, conforme lo dice la
Constitución Nacional 8articulo 99 inciso 2)
Por delegación que efectúa el Poder Ejecutivo Nacional, en este decreto 618/97, la utiliza
AFIP pero también el propio poder legislativo ha delegado las facultades reglamentarias a
AFIP y no ha habido cuestionamientos judiciales respecto a estas cuestiones, siempre y
cuando actúe en el marco de sus competencias.
Al ser temas de administración esta delegación no tiene objeciones constitucionales,
desde el punto de vista del artículo 76 Constitución Nacional.
Lo que si tiene (muchas veces) objeciones desde el punto de vista constitucional [respecto
de las facultades de reglamentación que tienen el Estado] es cuando la reglamentación no
respeta el espíritu y la letra de la ley.
Sabemos que al momento de reglamentar, el Poder Ejecutivo Nacional, una ley forma
emitida por el Congreso debe respetar su espíritu y letra, caso contrario se configura una
violación al principio de supremacía constitucional (artículo 31 CN) y al principio de
reserva de ley en materia tributaria. Se debe estar atento a que la reglamentación no
desvirtúe a la ley.
Ha habido innumerables fallos de la Corte Suprema de Justicia de la Nación que han
declarado la inconstitucionalidad de normas reglamentarias de la AFIP o de los organismos
fiscales de diversa índole, que fueron contrarios a la letra y espíritu de la ley. Para
terminar el tema, las cuestiones que puede reglamentar AFIP son bastante extensas.
Ejemplos: inscripción de los contribuyentes, inscripción de agentes de retención y
percepción.
Cuestión importante: facultad de imponer deberes a los contribuyentes, el Estado a
través de AFIP impone deberes a los contribuyentes, es una facultad significativa que
surge de todos los ordenamientos fiscales nacionales, provinciales, municipales e incluso
internacionales. Esta facultad de impartir deberes es siempre con la finalidad de verificar
el cumplimiento de pago de los tributos por parte de los contribuyentes, es totalmente
legítimo.
En este sentido vamos a ver que la ley 11.683 mezcla facultades y deberes en el artículo
35, pero la posibilidad de imponer deberes también surge del decreto 618/97 artículo 7
inciso 8. [Se establece esta posibilidad de crear deberes a los contribuyentes].
Se debe tener en cuenta que la reglamentación que pide el Poder Ejecutivo es un acto
administrativo general, vamos a ver que el decreto 618/97y la ley 11.683 no establece un
régimen recursivo para cuestionar estos actos administrativos generales pero en este
caso, tenemos que aplicar en forma supletoria la ley de procedimientos administrativos y
su decreto reglamentario, en él se prevé la posibilidad de interponer un recurso jerárquico
contra estos actos administrativos generales. [Son pocos los casos en que se interponen
este tipo de recurso]

Facultad de interpretación: es una facultad complementaria por la cual, puede impartir

una norma general obligatoria que interpreta lo que lay sustantiva dice.
Vemos que entre interpretar/reglamentar, hay una diferencia muy sutil porque cuando
reglamentamos también interpretamos pero específicamente esta facultad de interpretar
supone desentrañar lo que la ley sustantiva quiere decir.
Obviamente la interpretación se tiene que ajustar a la letra de la ley y a su espíritu sino es
inconstitucional. Muchas veces vemos esta facultad de interpretar respecto de actos
administrativos individuales y también puede emitir interpretaciones de carácter general
para todos los contribuyentes.

Aquí ingresamos a la consulta vinculante. El artículo 4 que establece el procedimiento de

consulta. [Artículo sin número, agregado después del artículo 4]
 Artículo ...: Establécese un régimen de consulta vinculante.

La consulta deberá presentarse antes de producirse el hecho imponible o dentro del

plazo para su declaración conforme la reglamentación que fije la Administración
Federal de Ingresos Públicos, debiendo ser contestada en un plazo que no deberá
exceder los NOVENTA (90) días corridos.

La presentación de la consulta no suspenderá el transcurso de los plazos ni

justificará el incumplimiento de los obligados.

La respuesta que se brinde vinculará a la Administración Federal de Ingresos

Públicos, y a los consultantes, en tanto no se hubieran alterado las circunstancias
antecedentes y los datos suministrados en oportunidad de evacuarse la consulta.

Los consultantes podrán interponer contra el acto que evacúa la consulta, recurso
de apelación fundado ante el Ministerio de Economía y Producción, dentro de los
DIEZ (10) días de notificado el mismo. Dicho recurso se concederá al solo efecto
devolutivo y deberá ser presentado ante el funcionario que dicte el acto recurrido.

Las respuestas que se brinden a los consultantes tendrán carácter público y serán
publicadas conforme los medios que determine la Administración Federal de
Ingresos Públicos. En tales casos se suprimirá toda mención identificatoria del
consultante.

Consulta vinculante: consiste en que los contribuyentes de manera individual

pueden solicitarle a AFIP una interpretación sobre la situación particular de ellos
respecto a los tributos.

Genéricamente diremos que la consulta vinculante debe pedirse antes de que se

genere el hecho imponible, AFIP debe expedirse dentro de los 90 días. Se prevé un
recurso de apelación ante esta consulta vinculante y tiene efecto jurídico entre las
partes. Hace una suerte de cosa juzgada administrativa entre el fisco y los
contribuyentes que después no puede modificarse, por lo que el contribuyente
cuando se mete en ese “lio”, si ante la consulta no le gusta la interpretación que da
el fisco puede tener inconvenientes. Porque la ley no prevé un régimen recursivo,
da a entender que tiene efecto de cosa juzgada una vez que el superior se expide
sobre esa consulta.

Espeche, no lo entiende así, considera que cualquier acto de la administración está

sometido al control suficiente del poder ejecutivo nacional, que da en definitiva la
palabra final sobre la interpretación de una norma jurídica, sobre su
constitucionalidad, sus alcances.

Considera que nunca una opinión, de la Administración puede ser definitiva, tiene
los efectos de cosa juzgada formal, es cosa juzgada administrativa. No es una cosa
juzgada sustancial que haga estado de forma definitiva a la cuestión.

CONSULTA DEL PROFESOR ELIAS: si uno hace la consulta vinculante a AFIP y no le

gusta la interpretación que hace, el agregado del artículo 4 prevé un recurso con
efecto devolutivo ante el Ministerio de Economía. Si bien no plantea otro recurso,
uno aplicaría supletoriamente la ley 19.549 y va con una acción judicial. ¿Podría ir
con una acción judicial en ese sentido?

Espeche: sí y no. Porque primero, el agregado del artículo 4 de la ley 11.683 no

establece la posibilidad de interponer un recurso judicial. Sobre todo porque el caso
que resuelve la Justicia es de naturaleza contenciosa NO CONSULTIVA. Las acciones
declarativas, los amparos no tienen un contenido meramente consultivo. Tiene que
haber un caso de daño, afectación al contribuyente responsable para que el poder
judicial pueda intervenir.

Por ello nunca se intenta una acción judicial porque puede ser rechazada
formalmente. Si no se acepta la interpretación dada por el fisco, AFIP hace un
procedimiento, aquí se presenta la oportunidad de plantear la nulidad de la
consulta vinculante por afectar.

No se le puede dar a la consulta un efecto definitivo de cosa juzgada sustancial.

Apuntes clase 26/10/20

Poder legislativo= Congreso Nacional tiene la facultad de crear tributos (surge de los
artículos 4, 17, 19, 52, 75 inciso 1 y 2 Constitución Nacional). Función propia del
poder legislativo en el orden nacional.

Una vez sancionada la ley, cesa la función del poder legislativo y empieza la función
del ejecutivo. El Poder Ejecutivo tiene la función de recaudar los tributos creados
por ley.

[Lo que vamos a analizar en Derecho Formal Tributario y Derecho Procesal

Tributario es esa principal funcion administrativa y cuando llegamos al contencioso
administrativo vamos a ver la funcion del poder judicial de revisar los actos de
administración, si son conformes a la ley dictada por el Congreso]

Es importante tener en cuenta esta división de poderes en nuestro régimen

representativo y republicano de gobierno. Cada poder del Estado tiene una funcion
y esa funcion debe cumplirse y respetarse a “raja tabla”.

Tenemos entonces una primera etapa etapa de verificación y fiscalización

de las obligaciones tributarias.
[Segunda etapa procedimiento de determinación de oficio de las
obligaciones tributarias]

La clase pasada hemos visto que uno de los temas que toca o estudia el derecho
formal tributario es el sujeto activo de la obligación tributaria, encargado de
verificar, fiscalizar, recaudar, perseguir los tributos que ordena el Congreso
Nacional.

Ahora vamos a entrar a una etapa de procedimiento, otro tema es el relacionado a

la funcion de verificar y fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Previamente a eso, tenemos que analizar cómo está regulado este procedimiento.
En primer lugar tenemos que la ley establece como el contribuyente debe pagar sus
impuestos.

Ley 11.683. Ley de procedimiento tributario. Una vez que el legislador sanciona la
ley, establece como se debe pagar, como se determina el impuesto.

Artículo 11 de la presente ley como principio general dispone, que el contribuyente

tiene que presentar una declaración jurada. El régimen general es que en Argentina
el contribuyente debe presentar declaración jurada. [¿Qué es? Es una
manifestación, en la cual el contribuyente teniendo en cuenta los parámetros dados
por la ley formal determina que debe pagar al fisco. Hay un formulario previamente
establecido por la administración federal de ingresos públicos. Actualmente hay una
cuenta tributaria en la cual el contribuyente en base a parámetros que establece
AFIP, dispone como es la declaración jurada pero es el contribuyente quien llena los
datos]

Esto es lo que sería una determinación realizada por el sujeto pasivo y el artículo 11
de la ley 11.683 establece como principio general “todos los impuestos deben
pagarse en base a una declaración jurada, el contribuyente debe y tiene tal
obligación como deber formal. En una obligación/deber accesorio de la obligación
sustancial principal. Esta declaración jurada es la regla pero hay otras excepciones,
la propia ley establece que puede haber una determinación mixta.

La puede realizar el sujeto en base a información que le presente al fisco o puede

presentar una determinación el fisco en base a la información proporcionada por el
contribuyente.

Hay otros casos en que la declaración jurada o determinación la realiza el fisco. Los
países desarrollados y teniendo en cuenta la información que hay, la determinación
la efectúa la administración.

En nuestro caso la ley establece este procedimiento, el contribuyente es quien debe

presentar la declaración jurada en base a lo que dice la ley, tiene que establecer o
determinar cuánto impuesto debe pagar.

Tenemos que tener en cuenta por el actual contexto y situación tecnológica en la

que vivimos, que esto ira cambiando, el fisco tiene mucha información y se está
avanzando a una situación de hecho en que la declaración jurada será realizada por
el fisco en base a la información que le presente el contribuyente o la información
que tiene el fisco por medio de otros sistemas. Ejemplo: AFIP posee una base de
datos, sabe nuestros consumos, compras, cuanto consumimos de teléfono, cuanto
pagamos de cuota, universidad, etc.

En la actualidad vemos, con la regla de antaño, en la cual hay una fórmula para
presentar las declaraciones juradas [determinar la obligación tributaria sustancial.
Es un deber formal del contribuyente que se plasma a través de una declaración
jurada.]

Declaración jurada y liquidación administrativa del tributo

ARTICULO 11 — La determinación y percepción de los gravámenes que se recauden de

acuerdo con la presente ley, se efectuará sobre la base de declaraciones juradas que deberán
 presentar los responsables del pago de los tributos en la forma y plazos que establecerá la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS. Cuando ésta lo juzgue necesario, podrá
también hacer extensiva esa obligación a los terceros que de cualquier modo intervengan en
las operaciones o transacciones de los contribuyentes y demás responsables, que estén
vinculados a los hechos gravados por las leyes respectivas.

El PODER EJECUTIVO NACIONAL queda facultado para reemplazar, total o parcialmente, el

régimen de declaración jurada a que se refiere el párrafo anterior, por otro sistema que
cumpla la misma finalidad, adecuando al efecto las normas legales respectivas.

La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podrá disponer con carácter general,

cuando así convenga y lo requiera la naturaleza del gravamen a recaudar, la liquidación
administrativa de la obligación tributaria sobre la base de datos aportados por los
contribuyentes, responsables, terceros y/o los que ella posee.

Una vez que el contribuyente presenta la declaración jurada u omite presentarla, el

fisco discrecionalmente puede elegir el momento o tiempo que considere oportuno
para verificar y fiscalizar, si esa declaración jurada se ajusta o no a derecho. [Uno
puede hacer la declaración jurada y “jugársela” a que AFIP no la verifique ni fiscalice
nunca.]

AFIP tiene un departamento de fiscalización y hace planes de fiscalización para

verificar el cumplimiento que los contribuyentes hacen de su declaración jurada.

En una etapa previa a la orden de intervención, se toma la idea de iniciar la

verificación y fiscalización de las obligaciones tributarias de un determinado
contribuyente por ejemplo de Sebastián Espeche.

Ese procedimiento se inicia con la orden de intervención (saltamos del artículo 11 al

agregado a continuación del artículo 36 de la ley 11.683 el profesor aclara que no
vamos a encontrar un orden/lógica).

[Articulo sin número agregado después del art. 36]

Artículo...- Orden de intervención. A efectos de verificar y fiscalizar la situación fiscal de los

contribuyentes y responsables, la Administración Federal de Ingresos Públicos librará orden de
intervención. En la orden se indicará la fecha en que se dispone la medida, los funcionarios
encargados del cometido, los datos del fiscalizado (nombre y apellido o razón social, Clave Única
de Identificación Tributaria y domicilio fiscal) y los impuestos y períodos comprendidos en la
fiscalización. La orden será suscripta por el funcionario competente, con carácter previo al inicio
del procedimiento, y será notificada en forma fehaciente al contribuyente o responsable sujeto a
fiscalización.

Toda ampliación de los términos de la orden de intervención deberá reunir los requisitos previstos
en el presente artículo.

En los mismos términos, será notificada fehacientemente al contribuyente o responsable, la

finalización de la fiscalización.

La Administración Federal de Ingresos Públicos reglamentará el procedimiento aplicable a las

tareas de verificación y fiscalización que tuvieran origen en el libramiento de la orden de
intervención.

En el transcurso de la verificación y fiscalización y a instancia de la inspección actuante, los

contribuyentes y responsables podrán rectificar las declaraciones juradas oportunamente
presentadas, de acuerdo con los cargos y créditos que surgieren de ella. En tales casos; no
quedarán inhibidas las facultades de la Administración Federal de Ingresos Públicos para
determinar la materia imponible que en definitiva resulte.

La orden de intervención es una notificación formal al contribuyente, haciéndole saber

que está en una etapa de verificación y fiscalización de las declaraciones juradas
presentadas por él. Esta orden es generalmente un formulario y ahora hay que tener en
cuenta que las notificaciones son electrónicas en cuenta corriente de los contribuyentes.
[Antes se lo recibía en el domicilio, son cambios por la pandemia.]

La orden de intervención deberá tener:

- Fecha en la que se dispone la orden.

- Datos de la persona humana/jurídica que va a ser fiscalizada.
- Los impuestos y periodos fiscales sujetos a fiscalización y verificación.

En esta etapa de verificación y fiscalización del cumplimiento de la obligación tributaria

sustantiva, el contribuyente está sometido a un plazo de 3 meses (se puede ampliar por 6
meses más) para verificar si lo que declaró el contribuyente se ajusta o no a la ley, si pagó
conforme a la ley.
Para ello el fisco tiene muchas atribuciones y el contribuyente tiene deberes, deberes de
índole formal que tiene que cumplimentar para que el fisco pueda cumplir con su función
de verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Entonces se inicia una etapa de verificación y el fisco tiene una serie de atribuciones para
verificar si el contribuyente ha pagado los tributos de acuerdo o no a la ley. Estas
atribuciones están enumeradas en los artículos 33, 34, 35, 36.

Una de las atribuciones previstas  artículo 33, AFIP puede imponer como obligación a
los contribuyentes de llevar libros, sean particulares, obligación de conservar
comprobantes o IVA compra/ IVA venta

Artículo 33 establece que AFIP podrá imponer como deber formal al contribuyente la de
llevar documentos y así constatar si la persona que vende un producto (por ejemplo) está
habilitado por el organismo fiscal para realizar la operación.

ARTICULO 33 — Con el fin de asegurar la verificación oportuna de la situación

impositiva de los contribuyentes y demás responsables, podrá la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS exigir que éstos, y aún los terceros cuando fuere
realmente necesario, lleven libros o registros especiales de las negociaciones y
operaciones propias y de terceros que se vinculen con la materia imponible,
siempre que no se trate de comerciantes matriculados que lleven libros rubricados
en forma correcta, que a juicio de la ADMINISTRACION FEDERAL haga fácil su
fiscalización y registren todas las operaciones que interese verificar. Todas las
registraciones contables deberán estar respaldadas por los comprobantes
correspondientes y sólo de la fe que éstos merezcan surgirá el valor probatorio de
aquéllas.

Podrá también exigir que los responsables otorguen determinados comprobantes y

conserven sus duplicados, así como los demás documentos y comprobantes de sus
operaciones por un término de DIEZ (10) años, o excepcionalmente por un plazo
mayor, cuando se refieran a operaciones o actos cuyo conocimiento sea
indispensable para la determinación cierta de la materia imponible.

Sin perjuicio de lo indicado en los párrafos precedentes, todas las personas o

entidades que desarrollen algún tipo de actividad retribuida, que no sea en relación
de dependencia, deberán llevar registraciones con los comprobantes que las
respalden y emitir comprobantes por las prestaciones o enajenaciones que realicen,
que permitan establecer clara y fehacientemente los gravámenes que deban
tributar. La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podrá limitar esta
obligación en atención al pequeño tamaño económico y efectuar mayores o
menores requerimientos en razón de la índole de la actividad o el servicio y la
necesidad o conveniencia de individualizar a terceros.

Asimismo podrá implementar y reglamentar regímenes de control y/o pagos a

cuenta, en la prestación de servicios de industrialización, así como las formas y
condiciones del retiro de los bienes de los establecimientos industriales. (Párrafo
 incorporado por art. 1° pto. X de la Ley N° 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a partir
del día de su publicación en el Boletín Oficial)

Los libros y la documentación a que se refiere el presente artículo deberán

permanecer a disposición de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
en el domicilio fiscal. (Párrafo incorporado por art. 2º del Decreto Nº 1334/98 B.O.
16/11/1998)

Artículo...: Los contribuyentes estarán obligados a constatar que las facturas o

documentos equivalentes que reciban por sus compras o locaciones, se encuentren
debidamente autorizados por la Administración Federal de Ingresos Públicos.

El Poder Ejecutivo nacional limitará la obligación establecida en el párrafo

precedente, en función de indicadores de carácter objetivo, atendiendo la
disponibilidad de medios existentes para realizar, la respectiva constatación y al
nivel de operaciones de los contribuyentes.

Artículo 34- facultad de AFIP para que los contribuyentes utilicen determinados medios
de pago.
ARTICULO 34 — Facúltase al Poder Ejecutivo nacional a condicionar el cómputo de deducciones,
créditos fiscales y demás efectos tributarios de interés del contribuyente y/o responsable a la
utilización de determinados medios de pago u otras formas de comprobación de las operaciones
en cuyo caso los contribuyentes que no utilicen tales medios o formas de comprobación quedarán
obligados a acreditar la veracidad de las operaciones para poder computar a su favor los
conceptos indicados.

La ley de anti-evasión dispone  para poder computar un gasto con crédito fiscal, los
pagos eran solo administrados por medios de pago no físicos sino por tarjeta de crédito.
Pero la Corte declaro su inconstitucionalidad, puesto que se afecta el principio de
capacidad contributiva.

Otra atribución esta prevista en el artículo 35  contestar informes y exigir

comprobantes de las operaciones y citar a quienes firmaron las declaraciones juradas para
que expliquen determinadas situaciones. Otra atribución es inspeccionar libros y
documentos (estados contables, balances, etc.)

Se debe tener en cuenta, que quien incumple el deber formal de colaboración para con el
fisco es pasible de sanciones, se tratan de infracciones a los deberes formales.
También puede requerir el auxilio de la fuerza pública por ejemplo querer controlar una
empresa textil, AFIP no puede llegar con la policía, patear la puerta y proceder con
violencia, todo debe ser dentro de la ley.

No solo por la ley 11.683 se puede librar orden de allanamiento, esta atribución también
la tiene en virtud de la ley penal tributaria n° 27.430 en su artículo 21.

[Artículo 35 “d” ley 11.683 + articulo 21 ley 27.430.] Se puede pedir orden de
allanamiento. Recordemos que es una garantía constitucional la inviolabilidad del
domicilio, solo se puede quebrantar ese derecho con una orden fundada por juez, que
autorice a la fuerza de seguridad a ingresar al domicilio, con un objetivo preciso, concreto
y determinado. Ejemplo, verificar libros, facturas, condiciones de trabajo, etc.

Artículo 35 “g” atribución de AGENTE ENCUBIERTO. Se trata de una atribución muy

cuestionada constitucionalmente por violentar el artículo 18 de la Constitución Nacional.
AFIP a través de jueces administrativos pueden investir a algún funcionario como agente
encubierto para verificar y fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los
contribuyentes.

Es importante destacar que el agente encubierto no puede “provocar”

g) Autorizar, mediante orden de juez administrativo, a sus funcionarios a que
actúen en el ejercicio de sus facultades, como compradores de bienes o locatarios
de obras o servicios y constaten el cumplimiento, por parte de los vendedores o
locadores, de la obligación de emitir y entregar facturas y comprobantes
equivalentes con los que documenten las respectivas operaciones, en los términos
y con las formalidades que exige la Administración Federal de Ingresos Públicos. La
orden del juez administrativo deberá estar fundada en los antecedentes fiscales
que respecto de los vendedores y locadores obren en la citada Administración
Federal de Ingresos Públicos.

Una vez que los funcionarios habilitados se identifiquen como tales al contribuyente
o responsable, de no haberse consumido los bienes o servicios adquiridos, se
procederá a anular la operación y, en su caso, la factura o documento emitido. De
no ser posible la eliminación de dichos comprobantes, se emitirá la pertinente nota
de crédito.

La constatación que efectúen los funcionarios deberá revestir las formalidades

previstas en el segundo párrafo del inciso c) precedente y en el artículo 41 y, en su
caso, servirán de base para la aplicación de las sanciones previstas en el artículo 40
y, de corresponder, lo estipulado en el inciso anterior.
En virtud del artículo 35 inciso h el fisco tiene la atribución de aplicar sanción
(considerada impropia), supone bloquear o denegarle al contribuyente responsable
la posibilidad de que emita comprobantes, facturas, o bloquearle el CUIT (que
significa la muerte civil puesto que la persona no podrá ejercer su comercio o su
trabajo) esta atribución tiende a evitar maniobras de evasión.

El artículo 107 de la ley 11.683 dispone que AFIP tiene la posibilidad de requerir
información a terceros (bancos, tarjetas de crédito, concesionarias de autos,
supermercados, mayoristas, etc.) sobre el contribuyente a los fines de informarse
sobre determinadas situaciones por ejemplo AFIP quiere saber quiénes compran
autos por encima de los tres millones de pesos. Se trata de una atribución muy
importante, AFIP tiene información de todos nosotros, que consumimos, que
gastamos, etc.

En general, estas son las atribuciones que tiene AFIP para fiscalizar y verificar el
cumplimiento que hacen los contribuyentes de lo que el Congreso Nacional mando
a pagar en concepto de impuestos y los deberes que tienen que cumplir los
contribuyentes. [Obligaciones formales que le presenta la administración como
declaraciones juradas o contestar informes]

En base a toda esta actividad fiscalizadora, el fisco puede llegar a una conclusión y
cerrar la etapa de verificación y fiscalización de las obligaciones tributarias.

En este punto corre la PREVISTA agregado del artículo 36. En esa prevista se llega a
una conclusión, está todo bien o todo mal y si, su declaración jurada fue presentada
conforme a derecho o en base a lo que pide AFIP.

Terminada la eta de verificación y fiscalización, el fisco puede decirnos que debemos

ajustar nuestra declaración jurada (presentada) o modificarla, se invita a rectificar la
declaración jurada y pagar la diferencia según sea el caso.
En el transcurso de la verificación y fiscalización y a instancia de la inspección actuante, los
contribuyentes y responsables podrán rectificar las declaraciones juradas oportunamente
presentadas, de acuerdo con los cargos y créditos que surgieren de ella. En tales casos; no
quedarán inhibidas las facultades de la Administración Federal de Ingresos Públicos para
determinar la materia imponible que en definitiva resulte. Artículo 36, último párrafo.

AFIP puede efectuar una denuncia por ejemplo cuando hay una intención defraudadora
por parte de algún contribuyente. Sanciones previstas en los artículos 45 y 46 de la ley
11.683.

El artículo 16 primera parte.

ARTICULO 16 — Cuando no se hayan presentado declaraciones juradas o resulten

impugnables las presentadas, la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
procederá a determinar de oficio la materia imponible o el quebranto impositivo, en
su caso, y a liquidar el gravamen correspondiente, sea en forma directa, por
conocimiento cierto de dicha materia, sea mediante estimación, si los elementos
conocidos sólo permiten presumir la existencia y magnitud de aquélla.

Las liquidaciones y actuaciones practicadas por los inspectores y demás empleados

que intervienen en la fiscalización de los tributos, no constituyen determinación
administrativa de aquéllos, la que sólo compete a los funcionarios que ejercen las
atribuciones de jueces administrativos a que se refieren los artículos 9º, punto 1,
inciso b) y 10 del Decreto Nº 618/97.

Este artículo establece que la prevista no tiene las características de una

determinación de oficio, se la considera un acto preparatorio pero no un acto
administrativo.

La ley establece un procedimiento para garantizar el derecho de defensa en juicio al

contribuyente y corroborar si la inspección realizada esta bien o mal, pero dentro de
la administración no lo hace el poder ejecutivo.

La ley se encarga de hacer un segundo procedimiento, la determinación de oficio en

la cual se va a analizar/verificar si lo que hizo la inspección, se ajustó o no a derecho.
Ley garantiza el debido proceso y la defensa en juicio.

Terminada la inspección, su fiscalización, se eleva el expediente papel a otra área de

AFIP revisión de recursos y se inicia el procedimiento de determinación de oficio.
Este procedimiento esta reglado en el artículo 17 de la ley 11.683. Se inicia con una
vista al contribuyente o responsable de las actuaciones administrativas. El área de
revisión de recursos le transcribe al contribuyente todos los cargos que le hace la
inspección.

El contribuyente tiene un plazo de 15 días hábiles (prorrogable por otros 15 días

más) para que formule su descargo o defensa. El contribuyente en ese descargo
puede alegar o probar (prueba documental, informativa, testimonial, pericial).
Ejemplo yo gano 200.000 mil pesos y gasto 400.000 mil, y argumento que lo
excedente me lo transfiere mi padre.

[El artículo 166 de la ley 11.683 dice que cuando uno apela al tribunal fiscal no
puede ofrecer prueba que no haya ofrecido en la instancia administrativa]

Presentado el descargo por el contribuyente, se abre la etapa probatoria dentro de

la administración federal de ingresos públicos por 30 días hábiles prorrogables por
otros 30 días más.

En esos 30 o 60 días el contribuyente produce su prueba, obviamente puede ofrecer

su perito contador, ingeniero, testigos, informes, etc.

Finalizada la etapa probatoria, no se presentan alegatos.

Una vez que el expediente está en estado de resolver, el fisco dicta resolución de
determinación de oficio, y este es un acto administrativo productor de efectos
jurídicos inmediatos sobre los administrados y contribuyentes, en los cuales el fisco
lo intima de pago al contribuyente.

Una vez dictada la resolución de determinación de oficio el fisco puede hacer la

denuncia penal tributaria.
La ley tributaria dice que no se pueden aplicar sanciones administrativas cuando se
va a hacer la denuncia penal. Tiene que quedar firme la sentencia penal
condenatoria y después volver marcha atrás y continuar con el procedimiento de
aplicación de sanciones y multas. Empezamos a ver la diferencia entre infracciones y
delitos.

La determinación de oficio tiene estabilidad, también puede tener un régimen de

caducidad, que en la práctica no se aplica y que tenemos que saber. Si transcurrido
90 días desde la vista, uno pide pronto despacho (prorrogable por 30 días más) y no
se resuelve la determinación de oficio caduca el procedimiento.

AFIP podrá iniciar un nuevo procedimiento (por una sola vez más).

La determinación de oficio puede ser sobre base cierta o base presunta. Siempre
debe realizarse sobre base cierta cuando el fisco tiene todos los elementos para
realizar un procedimiento de determinación y es imperativo para el contribuyente.

Sobre base cierta significa que yo llevo mis registros contables en perfecto orden,
conteste los requerimientos, presente documentación que me avala y en base a ello
se le hace un ajuste o no a la declaración jurada.

Cuando es sobre base presunta la ley le da la posibilidad de reconstruir la materia

imponible al fisco cuando no tiene registros, en base a indicios concluye cuanto
debe pagar de impuestos.

PRUEBA. Regla general es que el contribuyente debe probar (en la etapa de

inspección) que su declaración jurada es ajustada a derecho pero también puede
haber una reversión de la carga probatoria.

Cuando el contribuyente acompaña prueba para desvirtuar los cargos y tiene

razonabilidad, es el fisco quien debe demostrar o dejar sin efecto esa prueba.
Cuando se dicta la resolución de determinación de oficio (acto administrativo)
sabemos que por la ley de procedimiento administrativo artículo 12 tenemos la
presunción de legitimidad del acto administrativo.

Entonces cuando uno interpone los recursos que prevé la ley, claramente hay una
inversión de la carga de la prueba. Esa presunción del derecho administrativo rige
en todo proceso contencioso tributario. Esas presunciones no rigen en el ámbito del
derecho penal tributario.

Acuerdo conclusivo voluntario, es un régimen alternativo de resolución de

controversia, tipo mediación, que se instauro hace unos 2 años. Procede siempre y
cuando no vaya a formularse una denuncia penal. El contribuyente puede
proponerle a la AFIP PETICION de acuerdo conclusivo voluntario.

Un órgano colegiado se encarga de verificar si procede el acuerdo y eleva un

informe. AFIP lo aprueba y el contribuyente lo firma, hace efecto de cosa juzgada
formal para el fisco y para el contribuyente. Sin embargo, otros contribuyentes no
pueden alegar ese precedente. Es un tema de mucha complejidad en materia
internacional.

El tema final tratado por el profesor es sobre PRESCRIPCION. Artículo 56 y 65 de la

ley 11.683.