CONCEPTO, TASA Y OPERACIONES GRAVADAS - IGV
Concepto:
El IGV o Impuesto General a las Ventas es un impuesto que grava todas las fases del ciclo de
producción y distribución, está orientado a ser asumido por el consumidor final, encontrándose
normalmente en el precio de compra de los productos que adquiere.
Tasa:
Se aplica una tasa de 16% en las operaciones gravadas con el IGV. A esa tasa se añade la tasa de 2% del
Impuesto de Promoción Municipal (IPM).
De tal modo a cada operación gravada se le aplica un total de 18%: IGV + IPM.
Características:
Se le denomina no acumulativo, porque solo grava el valor agregado de cada etapa en el ciclo
económico, deduciéndose el impuesto que gravó las fases anteriores.
Se encuentra estructurado bajo el método de base financiera de impuesto contra impuesto (débito
contra crédito), es decir el valor agregado se determina restando del impuesto que se aplica al valor de
las ventas, con el impuesto que gravo las adquisiciones de productos relacionados con el giro del
negocio.
CONTRIBUYENTES Y HABITUALIDAD - IGV
Son contribuyentes del impuesto:
Tratándose de las personas naturales, personas jurídicas, entidades de derecho público o privado,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial, serán consideradas
sujetos del impuesto cuando:
● Importen bienes afectos
● Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas dentro del ámbito de
aplicación del impuesto.
La habitualidad se calificará en base a la naturaleza, características, monto, frecuencia, volumen y/o
periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca el Reglamento. Se considera
habitualidad la reventa.
El artículo 4° del Reglamento de la Ley del IGV indica que, para calificar la habitualidad, se considerará
la naturaleza, características, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin
de determinar el objeto para el cual el sujeto las realizó.
Añade la norma que, en el caso de operaciones de venta, se determinará si la adquisición o producción
de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de evaluarse en los dos
últimos casos el carácter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.
Agrega que, tratándose de servicios, siempre se considerarán habituales aquellos servicios onerosos
que sean similares con los de carácter comercial.
Habitualidad en la transferencia de vehículos importados. - Se considerará habitual la transferencia
que efectúe el importador de vehículos usados antes de transcurrido un (01) año de numerada la
Declaración Única de Aduanas respectiva o documentos que haga sus veces.
Habitualidad en la venta de inmuebles por constructor.- Se presume la habitualidad cuando el
enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un período de doce meses,
debiéndose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un solo contrato
la venta de dos o más inmuebles, se entenderá que la primera transferencia es la del inmueble de
menor valor.
CÁLCULO DEL IMPUESTO IGV
En el siguiente esquema se muestra el procedimiento de la determinación del IGV, desarrollándose
posteriormente cada uno de los elementos descritos:
Base Imponible:
Valor numérico sobre el cual se aplica la tasa del tributo. La base imponible está constituida por:
● El valor de venta, en el caso de venta de los bienes.
● El total de la retribución, en la prestación o utilización de servicios.
● El valor de construcción, en los contratos de construcción.
● El ingreso percibido en la venta de inmuebles, con exclusión del valor del terreno.
● En las importaciones, el valor en aduana, determinado con arreglo a la legislación
pertinente, más los derechos e impuestos que afectan la importación, con excepción del IGV.
Debe entenderse, por valor de venta del bien, retribución por servicios, valor de construcción o venta
del bien inmueble, según el caso, la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien,
usuario del servicio o quien encarga la construcción.
Asimismo, se entenderá que esa suma está integrada por el valor total consignado en el comprobante
de pago de los bienes, servicios o construcción, incluyendo los cargos que se efectúen por
separado de aquél y aún cuando se originen en la prestación de servicios complementarios, en
intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de financiación de la operación . Los gastos
realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte de la base imponible cuando
consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del vendedor, constructor o quien
preste el servicio.
Tasa del Impuesto:
18% (16 % + 2% de Impuesto de Promoción Municipal)
Tasa aplicable desde el 01.03.2011
Impuesto Bruto:
El Impuesto Bruto correspondiente a cada operación gravada es el monto resultante de aplicar la tasa
del Impuesto sobre la base imponible.
El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada período tributario, es la suma de los
Impuestos Brutos determinados conforme al párrafo precedente por las operaciones gravadas de ese
período.
Impuesto a pagar:
El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada período el
crédito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilización de servicios en el país prestados por
sujetos no domiciliados y de la importación de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto
Bruto.
Crédito Fiscal
Está constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago que respalda la
adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción o el pagado en la importación del bien.
Deberá ser utilizado mes a mes, deduciéndose del impuesto bruto para determinar el impuesto a
pagar. Para que estas adquisiciones otorguen el derecho a deducir como crédito fiscal el IGV pagado al
efectuarlas, deben ser permitidas como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del
Impuesto a la Renta y se deben destinar a operaciones gravadas con el IGV.
Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de
servicios, contratos de construcción o importaciones que reúnan los requisitos siguientes:
Requisitos Sustanciales:
● Sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a
la Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto. Tratándose de
gastos de representación, el crédito fiscal mensual se calculará de acuerdo al procedimiento
que para tal efecto establezca el Reglamento.
● Se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto
Requisitos Formales:
● El impuesto general esté consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la
compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construcción o, de ser el caso, en la nota de
débito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de
los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del impuesto en la importación
de bienes.
● Los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y número del RUC del emisor,
de forma que no permitan confusión al contrastarlos con la información obtenida a través de
los medios de acceso público de la SUNAT y que, de acuerdo con la información obtenida a
través de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado
habilitado para emitirlos en la fecha de su emisión.
● Los comprobantes de pago, notas de débito, los documentos emitidos por la SUNAT, a los que
se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilización de
servicios prestados por no domiciliados, hayan sido anotados en cualquier momento por el
sujeto del impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro deberá estar legalizado
antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento
