TRIBUTARIO – Última clase de ganancias.
Determinación general del IG
Ganancia bruta – gastos necesarios (vinculados a cada categoría, arts 23 y 83)-
deducciones especiales categorías 1 a 4 (art 86, no son taxativos, se restan de cada
categoría en particular)- deducciones específicas de algunas categorías (1° 89; 2°90; 3°91)
Después de esto se llega a un resultado común, y a eso le resto las deducciones generales
(art 85); puedo seguir restando si existen quebrando de ejercicios anteriores (resultados
negativos cuando los gastos son mayores que los ingresos, hasta 5 periodos anteriores, art
25) y deducciones personales (no pueden dar lugar a quebranto, es decir que si después e
toda la cuenta me dio $1000 cuando le reste las deducciones personales me va a dar
negativo porque la primera es el mínimo no imponible, eso no es un quebranto; la
consecuencia es que la ganancia neta va a ser 0 pero no implica quebranto para el
siguiente ejercicio. Si me da -$1000 este es mi quebranto del ejercicio, entonces en el
actual no voy a pagar nada y voy a poder restarlo como quebranto de los ejercicios
siguientes.
Acá llegue a la ganancia neta imponible y le voy a aplicar la alícuota ( art 99? y 73).
La ganancia bruta es la ganancia sin deducciones; coincide con lo que en contabilidad se
llama utilidad bruta (ventas- costo merc vendida [existencia inicial (lo que me quedo del
ejercicio anterior) + compras – existencia final (stock que me quedo)]; ver art 55 “se
evalúa al precio de la última compra”). Esto es para los sujetos empresa que llevan
contabilidad.
GASTOS NECESARIOS
Son los que están orientados a obtener, mantener y conservar la ganancia gravada. Se
establecen requisitos: debe estar vinculado causalmente con la actividad, si estuviera en
parte vinculado, va a haber que proporcionarla; debe ser imputable al ejercicio fiscal
(devengado, percibido, devengado, percibido); debe ser documentado, sino estamos ante
una salida no documentada (art 40) que no puede ser deducida, según la consecuencia va
a tener que pagar la tasa máxima del 35%; debe cumplir con los medios de pago de la ley
antievasión; por el art 43, debe haberse cumplido con la retención.
DEDUCCIONES ESPECIALES
Son todas deducciones que cumplen con los requisitos del art 23 y 83, son gastos
necesarios en realidad. Algunas son:
Impuestos que gravan los bienes productores de rentas: imp inmobiliario, imp que
gravan la transmisión de bienes, etc.
Primas de seguros
Pérdidas extraordinarias
Perdidas por delitos cometidos por empleados
Gastos de movilidad y viáticos
Amortizaciones: es la perdida de valor experimentada por un bien de uso, es decir
afectado a la actividad, por el transcurso del tiempo. La fórmula es costo/vida útil=
cuota de amortización; 100/vida útil= me da el porcentaje de amortización. La ley
establece que se deduce hasta el 2% anual, pero se computa por trimestres desde
su afectación.
La ley distingue entre muebles e inmuebles; en el caso de muebles (art 88), no tengo un
plazo establecido por ley, se suele utilizar un viejo formulario de afip que ya tiene la vida
útil de ciertos muebles, aunque el contribuyente podría apartarse. En el caso de
automotores tiene severas limitaciones, no puedo computar más de lo que
correspondería deducir por una automóvil cuyo costo de producción es de $20.000.
Deducciones de 1° y 3°categoria
De la primera se pueden deducir gastos reales o presuntos hasta un porcentaje de la
ganancia bruta, dependiendo del respaldo documental que tenga voy a ver que me
conviene.
Del art 91 son los malos créditos o créditos incobrables: son aquellos créditos que no
puedo recuperar, que el deudor no me va a pagar; por qué se puede deducir? Porque en
la tercera categoría se considera ganancia la devengada, no la percibida.
Se pueden deducir de acuerdos a los usos y costumbres del ramo, pero el dec reg
desvirtúa lo que dice la ley porque establece índices de cobrabilidad que casi todos se
relacionan con el cobro judicial o manifestaciones que son muy elocuentes como
desaparición física del deudor o paralización de actividades. En principio entonces, con la
sola carta documento no alcanza.
Hay 2 fallos representatitivos: Sullair y Telefonica arg. En el primero alquilaba equipos de
aire acondicionado, y frente al incumplimiento de pago retiro los equipos y mando
intimaciones. En telefónica tampoco había iniciado juicio con los deudores, sino que los
intimo y cumplió con las normas que establecía el reglamente de servicio básico
telefónico. AFIP no permitió dedudcir, y la CSJN dijo que se acogia a los usos y costumbres
del ramo, autorizando la deducción de los malos créditos.
RESULTADO COMUN- DEDUCCIONES GENERALES
Inc a intereses por deudas, actualizaciones y gastos: son los intereses pasivos, cuando el
deudor contrajo deudas y entonces se le cobra interés, puede deducir ese interés. La ley
se refiere al principio de afectación patrimonial cuando es PH, la deuda debe estar
vinculada causalmente con la generación de ganancias gravadas, no puedo deducir un
crédito que saque para irme de vacaciones. En el caso de sujetos empresa, en general
todas las deudas están vinculadas, por lo que no habla de afectación patrimonial.
Intereses de créditos hipotecarios: cuando esta destinado a casa-habitacion. Obviamente
si no estuviera expresamente determinado, no seria deducible porque no esta afecado a
la generación de ganancias (principio de afectación). Establece limite irrisorio de $20mil.
Seguros por causa de muerte, y demás relación con seguros de retiro: también tiene tope
de suma fija.
Donaciones: no son todas, sino a las entidades que menciona el inc c: los fiscos, fondo
partidario permanente y partidos políticos, incluso para campañas electorales,
instituciones del art 26 inc e y f (religiosas y asociaciones y fundaciones beneficencia,
asistencia social, educativas, científico-tecnológico). La limitación está dada por el 5%de la
ganancia neta.
Contribuciones o descuentos para jubilaciones, retiros o pensiones: son los descuentos
por aporte jubilatorio.
Descuentos para obras sociales o lo que se paga a empresas prepagas
Gastos médicos, honorarios médicos, gastos de hospitalización, etc. Tiene un límite que es
el 40% de la facturación o el 5% de la ganancia neta, el que sea menor.
Ver ley 27.630 y 27.617: son las actualizadas.
Se pueden deducir los alquileres en concepto de casa-habitación, tope 40% del alquiler o
mínimo no imponible. No debe ser propietario de ningún otro inmueble. (27.346)
DEDUCCIONES NO ADMITIDAS
Están en el art 92. Son deducciones que a pesar de estar expresamente enumeradas,
aunque no son taxativas, no cumplen con los requisitos del art 23 y 83 por lo que no se
pueden deducir. Es el caso de la salida no documentada o cuando la documentación sea
apócrifa, no va a poder deducirse y además, estará sometido al pago de la tasa del 35% de
la erogación con carácter definitivo; hay una salida de plata a alguien que esta oculto
entonces la ley presume que es un beneficio en el sujeto oculto, y se lo cobra al que hizo
la erogación con el máximo de lo que se paga ganancias (35%)
En el fallo radio emisora cultural la corte dijo que la naturaleza no es una sanción, sino un
tributo sui generis de ese beneficiario oculto. Por eso algunos dicen que es un caso de
sustitución, no importa quién es el oculto, lo sustituye el que hizo la erogación que es el
conocido.
Gastos personales del contribuyente: no están relacionadas con la generación de rentas, y
porque la forma de deducir cuestiones personales tiene que ver con el mínimo no
imponible.
Sumas retiradas a cuenta de utilidades en sociedades del 53 inc b: donde el contribuyente
es el socio y no la sociedad.
Remuneración del cónyuge o pariente del contribuyente: no puedo deducir lo que le pago
para no simular gastos a través de contratación ficticia. Si efectivamente trabaja se puede
deducir pero no puede exceder lo que se le paga al empleado de mayor categoría, y no
puede exceder el valor de mercado.
Impuesto de la misma ley y baldíos o terrenos no explotados
Sumas invertidas en adquisición de bienes y mejoras de carácter permanente: porque se
amortizan y se pueden deducir como amortizaciones.
Donaciones no comprendidas en el 85: es decir que no son admitidas como deducciones.
Quebrantos de operaciones ilícitas
QUEBRANTOS
Art 25. Arranca diciendo que deben compensare las perdidas dentro de cada categoría, se
las voy a restando a cada categoría y después se compensan todas entre sí.
La ley habla de 5 años que se computan como el en CCC: PH 31 dic de 2022 hasta 21 dic
2027; sujeto- empresa hay que ver fecha del cierre del ejercicio.
Hay quebrantos específicos que solo pueden compensarse con pérdidas de la misma
categoría, por ejemplo imp cedulares se pueden compensar con pérdidas de imp
cedulares, no con otras perdidas.
DEDUCCIONES PERSONALES
Tienden a compensar los gastos que son de sustento del contribuyente y que de otra
forma no serían deducibles porque no cumplen con los requisitos.
La primera es el mínimo no imponible, es el límite menor de imposición. Hay dos sistemas:
crédito contra impuesto y deducción de la base, que es el nuestro. El primero implica que
una vez que hice toda la cuenta el fisco me da un crédito que yo puedo descontar. El
segundo es una deducción más.
Se va a restar de la base entonces no es que los que ganen hasta acá no pagan y los que
ganan más de eso sí; los que tengan una ganancia superior a ese monto se lo van a
descontar a la base. Es un monto fijo que hoy está en $200 mil y pico. Es solo para PH y
sucesiones indivisas.
Cargas de familia: se puede deducir al cónyuge, hijo o hijastro menor de 18 o incapaz. Hay
una serie de topes. Antes la podían deducir los parientes más cercanos cuando había más
de 2 que mantenían al familiar, y la ley lo reemplazo por el pariente más cercano, solo
uno. Si son los cónyuges respecto al hijo, solo uno de ellos. Pero AFIP dice que van a poder
hacerlo los dos por mitades: RG 4286
Deducción especial de inc c: se da para sujetos que son el 53 (otras sociedades) cuando el
socio trabaja personalmente en la actividad; y también para las rentas del 82 (cuarta
categoría). Es de una vez el mínimo no imponible.
