NIIF 9 Instrumentos Financieros.
Capítulo 1
El objetivo de esta NIIF es fijar los principios para la información financiera en relación a los
activos y pasivos financieros, para que así se presente información útil y de importancia para los
usuarios de los estados financieros para la evaluación de importes, calendarios e incertidumbre de
los flujos de efectivo futuros de la entidad.
Capítulo 2
La NIIF aplicara a todas las entidades y a todos los tipos de instrumentos financieros pero con
algunas excepciones tales como:
a) Participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos que se rijan contablemente
por la NIIF 10, NIC 27 o NIC 28. Sin embargo en ciertos casos la NIIF 10 , NIC 27 o NIC
28 requieren o dejan que se contabilice las participaciones en una subsidiaria, asociada o
negocio conjunto según algunos o todos los requerimientos de esta norma. También se
aplicara esta NIIF a los derivados sobre las participaciones en subsidiarias, asociadas o
negocios conjuntos a menos que este derivado se clasifique o defina como instrumento de
patrimonio de la entidad que contiene la NIC 32 “Instrumentos financieros: Presentación”
b) Derechos y obligaciones originados por arrendamientos a los que son aplicable la NIC 7.
Sin embargo:
i) Las cuentas por cobrar de arrendamientos que reconoce el arrendador están sujetas
a los requerimientos e baja en cuentas y deterioro de valor de esta Norma
ii) Las cuentas por pagar de arrendamientos financieros que reconoce el arrendatario
están sujetas a los requerimientos de baja en cuentas de esta Norma
iii) Los derivados implícitos de los arrendamientos están sujetos a los requerimientos
sobre derivados implícitos de esta NIIF
c) Los derechos y obligaciones de los empleadores, provenientes de planes de beneficio a los
empleados, a los que aplica la NIC 9.
d) Los instrumentos financieros que provengan de la entidad que cumpla la definición de la
NIC 32 Instrumentos de patrimonio ( incluyendo opción y certificación de opción para
suscripción de acciones ) , o que se necesite que sea clasificado como instrumento de
patrimonio según los párrafos 16A y 16B o 16C y 16D de la NIC 32. Sin embargo el
tenedor de este instrumento aplicara esta norma a esos instrumentos a menos que cumpla la
excepción ya mencionada.
e) Derechos y obligaciones originados de (i) un contrato de seguros (según NIC 4) que sea
distinto de los derechos y obligaciones de un emisor procedentes de un contrato de seguros
que cumple la definición de contrato de garantía financiera; O un contrato que este en el
alcance de la NIIF 4 por tener un componente de participación discrecional. Sin embargo
esta norma puede aplicarse a un derivado que este implícito en un contrato al alcance de la
NIIF 4, si el derivado no es un contrato que esté al alcance de la NIIF 4.
Además si un emisor de contratos de garantía financiera da a entender que considera los contratos
como de segura y ha aplicado la contabilidad que se usa en contratos de seguros, el emisor tiene la
opción de aplicar esta Norma o la NIIF 4 a tales contratos de garantía financiera (párrafo B2.5 y
B2.6). El emisor puede aplicar la elección contrato por contrato, pero no podrá retractarse de lo
elegido para cada contrato.
f) Los contratos a término entre un adquiriente y un accionista que vende para comprar o
vender una adquirida que originara una combinación de negocios regida por la NIIF 3
“Combinaciones de negocios” en una fecha de adquisición futura. El plazo del contrato a
término no debe superar un periodo razonable normal el que sea suficiente para conseguir
las aprobaciones requeridas y para completar la transacción.
g) Compromisos de préstamo que sean distintos a los compromisos de préstamo mencionados
en el párrafo 2.3. Sin embargo, un emisor de compromisos de préstamos aplicara los
requerimientos de deterioro de valor de esta Norma a los compromisos de préstamo que no
estén al alcance de esta misma Norma. También todos los compromisos de préstamo están
sujetos a los requerimientos de baja en cuentas de esta NIIF.
h) Instrumentos financieros, contratos y obligaciones que derivan de transacciones con pagos
basados en acciones, a los que se aplica la NIIF 2 ,excepto los contratos que se rijan por los
párrafos 2.4 a 2.7 de esta Norma.
i) Derechos a recibir pagos ´para reembolsar a la entidad por desembolsos que requieren
realizar para cancelar un pasivo que reconoce como una provisión según la NIC 37 o para
los que en un periodo anterior reconoció una provisión según NIC 37.
j) Derechos y obligaciones que están dentro de lo que dice la NIIF 15 “Ingreso e actividades
ordinarias procedentes de contratos con clientes” que son instrumentos financieros,
exceptos los que la NIIF 15 dice que se contabilizan según esta Norma.
2.2 Los requerimientos de deterioro de valor de esta NIIF se aplicara a los derechos que ña
NIIF 15 dice que se contabilicen según esta Norma, a efectos del reconocimiento de las
ganancias o pérdidas por deterioro de valor.
2.3 Estos son los compromisos que están al alcance de esta norma:
a) Compromisos de préstamo que la entidad clasifique como pasivos financieros al valor
razonable con los cambios en resultados (párrafo 4.2.2). Una empresa que anteriormente
haya practicado la venta de los activos que proceden de sus compromisos de préstamo
inmediatamente después de su creación, aplicara esta norma a todos los compromisos de
préstamo.
b) Compromisos de préstamo que pueden venderse por el neto, en efectivo o emitiendo otro
instrumento financiero. Estos compromisos son derivados. No se considerara como vendido
por el importe neto un compromiso de préstamo solo porque el desembolso del préstamo
sea en plazos. (Ejemplo: préstamo hipotecario para la construcción que se pague a plazos,
según avance de la construcción)
c) Compromisos de dar un préstamo a una tasa de interés más baja que la de mercado (párrafo
4.2.1 (d))
2.4 Esta NIIF se aplicara a los contratos de compra o venta de partidas no financieras que se
vendan por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento financiero p a través del
intercambio de instrumentos financieros como si los contratos fueran instrumentos
financieros con la diferencia de que los contratos que se celebraron y se mantienen con el
fin de recibir o entregar una partida no financiera según las compras, ventas o necesidades
de utilización esperadas por la empresa. Sin embargo esta norma se aplicará a los contratos
que una entidad designe como medidos al valor razonable con cambios en los resultados
según párrafo 2.5.
2.5 Un contrato para comprar o vender partidas no financieras que se venda por el importe
neto, en efectivo o en otro instrumento financiero o a través de intercambio de instrumentos
financieros como si el contrato fuera un instrumento financiero. Puede ser designado
irrevocablemente como medida al valor razonable con cambios en resultados, incluso si se
celebró con el fin de recibir o entregar una partida no financiera, según los requerimientos
de compra, venta o necesidades de utilización esperadas por la entidad. Solo se permite esta
designación al inicio del contrato y solo si se elimina o reduce una incongruencia de
reconocimiento (asimetría contable) que puede surgir por no reconocer este contrato porque
no está al alcance de esta norma (párrafo 2.4)
2.6 Hay varias formas por las que un contrato de compra o venta de partidas no financieras
puede liquidarse por el importe neto, efectivo u otro instrumento financiero o a través de
intercambio de instrumentos financieros. Entre ellos esta:
a) Cuando el contrato permite a cualquiera de las 2 partes liquidar por el el importe neto,
efectivo u otro instrumento financiero o a través de intercambio de instrumentos financieros
b) Cuando la capacidad para liquidar por el el importe neto, efectivo u otro instrumento
financiero o a través de intercambio de instrumentos financieros no este explícitamente en
las cláusulas del contrato pero la entidad liquide contratos similares de manera habitual por
el importe neto, efectivo u otro instrumento financiero o a través de intercambio de
instrumentos financieros (ya sea con la contraparte , a través de acuerdos de compensación
o mediante la venta del contrato antes de la caducidad del plazo)
c) Cuando la entidad exija la entrega del subyacente y lo venda en un corto periodo con el fin
de generar ganancias por las fluctuaciones del precio a corto plazo o un margen de
intermediación)
d) Cuando el elemento no financiero objeto del contrato pueda convertirse fácilmente en
efectivo.
Un contrato al que se le aplique (b) o (c) no se celebra con el fin de recibir o entregar el elemento no
financiero de acuerdo con las compras, ventas o necesidades de utilización esperadas por la entidad
y por eso, estará dentro del alcance de esta norma. Los otros contratos s los que se les aplique el
párrafo 2.4 se evaluara para determinar si han sido celebrados o se tienen con el fin de recibir o
entregar una partida no financiera de acuerdo con las compras, ventas o necesidades de utilización
esperadas por la entidad y si, por ello, están dentro del alcance de esta Norma
2.7 Una opción emitida de compra o venta del elemento no financiero, que pueda ser vendida por el
importe neto, efectivo u otro instrumento financiero o a través de intercambio de instrumentos
financieros, de acuerdo con el párrafo 2.6(a) o 2.6 (d), está dentro del alcance de esta norma. El
contrato no puede haberse celebrado con el fin de recibir o entregar una partida no financiera de
acuerdo con las compras, ventas o necesidades de utilización de la entidad.
Capitulo 3 – Reconocimiento y baja en cuentas
3.1- Reconocimiento inicial
Se debe reconocer un activo financiero o pasivo financiero cuando en su estado de situación
financiera se encuentra comprometido mediante un acuerdo (por ejemplo un contrato.)
Compra o venta de convencional de un activo Financiero
Éste se reconocerá utilizando la contabilidad de la fecha del contrato o la fecha de liquidación, éste
método se debe aplicar para todas las compras y ventas de activos financieros de igual forma para
todos los que clasifiquen en esta norma.
Los activos que se miden a valor razonable con cambios en el resultado forman parte de una
clasificación separada de los activos. Además las inversiones en instrumentos de patrimonio que no
sea con el fin de negociar y tampoco sea una contraprestación contingente reconocida por un
comprador en una combinación de negocios formarán una clasificación separada.
Por otra parte un contrato que requiera o permita la liquidación neta del cambio en el valor del
contrato no es un contrato convencional. Por el contrario, dicho contrato se contabilizará como un
derivado durante el periodo entre la fecha de contratación y la fecha de liquidación.
3.2 Baja en cuentas de activos financieros
Se dará de baja un activo financiero cuando los derechos del contrato expiren o se transfieren éstos,
éste se puede transferir si y solo si la transferencia cumpla con los requisitos para la baja en cuentas,
que son:
a) Se transfieren los derechos del contrato.
b) Se retienen los derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo, pero se asume la
obligación de pagarlos a uno o más cobradores, se debe reconocer como transferencia de
activos financiero solo si cumple con que la entidad no esté obligada a pagar ningún
importe a los cobradores, a menos que se cobre lo mismo que el activo original, además
tiene prohibido según el contrato la venta o el traspaso del activo original y por último la
entidad tiene la obligación de remitir cualquier flujo de efectivo que cobre en nombre de
los perceptores.
También una entidad se debe fijar en los riesgos y las recompensas inseparables a su propiedad para
poder transferir, si la entidad transfiere los riesgos y recompensas lo debe dar de baja en cuentas y
reconocerlo por separado, si la entidad retiene los riesgos y recompensas debe seguir
reconociéndolo, y por ultimo si la entidad no transfiere ni retiene de forma sustancial los riesgos y
recompensas a la propiedad del activo financiero, se debe determinar si el control sobre el activo ha
sido retenido, para esto existen dos casos el caso de si la entidad no retiene el control ésta debe dar
de baja el activo y reconocerlo por separado como activo o pasivo y si la entidad retiene el control
debe seguir reconociéndolo en la medida de su implicación. Independiente si haya retenido o no el
control éste dependerá de la capacidad del receptor para venderlo, si éste tiene la capacidad para
venderlo a una tercera parte y es capaz de ejercerla sin anteponer restricciones adicionales sobre la
transferencia quiere decir que la entidad no ha retenido el control, en otro caso la entidad retiene el
control.
Al final resultará irrebatible si la entidad ha transferido o retenido todos los riesgos y recompensas a
la propiedad, y no habrá necesidad de realizar ningún cálculo. En otros casos, será necesario
calcular y comparar la exposición de la entidad a la variabilidad en el valor presente de los flujos de
efectivo futuros netos, antes y después de la transferencia. El cálculo y la comparación se realizarán
utilizando como tasa de descuento una tasa de interés de mercado actual que sea adecuada. Se debe
considerar cualquier tipo de variación en los flujos de efectivo netos, dando mayor ponderación a
aquellos escenarios con mayor probabilidad de que ocurran.
Todas las transferencias
El activo transferido y el pasivo asociado no podrán ser compensados si se continúa reconociendo el
activo. La contabilización de la garantía colateral dependerá de si la segunda parte tiene derecho a
vender o volver a ceder la garantía y de si la primera cometido un incumplimiento.
a) Si el destinario de la transferencia esta por contrato o por costumbre, la garantía colateral se
reclasificará separada de otros activos.
b) El receptor de la transferencia vende la garantía colateral, se reconocerán los ingresos de la
venta y un pasivo por su obligación de devolverla.
c) Si existe un incumplimiento se deben dar de baja las cuentas y el receptor de la
transferencia lo de reconocer como un activo que este medido a valor razonable, o si ya se
hubiese vendido, debe dar de baja la obligación; Excepto cuando el transferidor sigue
registrando la garantía como su activo, el receptor no debe reconocerla.
3.3 Baja en cuentas en pasivos financieros
Una entidad dará de baja completamente o solo una parte del pasivo financiero si y solo la
obligación se haya extinguido, ya sea por que el contrato haya sido pagado o expirado.
Una permuta de instrumentos de deuda en condiciones diferentes, se contabilizará como una
cancelación del pasivo original y el reconocimiento de un nuevo pasivo financiero.
Se reconocerá como resultado del periodo la diferencia entre el importe en libros de un pasivo
financiero (que ha sido transferido y la contraprestación pagada o éste haya sido cancelado).
Si una entidad recompra una parte de un pasivo financiero debe reconocer su importe en libros en la
parte que continua y la parte que da de baja, en el resultado del periodo se debe reconocer la
diferencia entre el importe en libros (parte que se da de baja) y la contraprestación pagada.
Capítulo 4: Clasificación
4.1 Clasificación de activos financieros.
Una entidad clasificará los activos financieros según se midan a costo amortizado, a valor razonable
con cambios en otro resultado integral o a valor razonable con cambios en resultado sobre la base
de:
1. El modelo de negocio de la entidad para gestionar activos financieros
2. Las características de los flujos de efectivo contractuales del activo financiero.
Condiciones medición al costo amortizado:
a) El activo financiero este dentro de un modelo de negocio que tenga como objetivo mantener
los activos financieros para obtener flujos de efectivo contractuales
b) Las condiciones contractuales del activo financiero tengan como resultado el flujo defectivo
proveniente de pagos del principal e intereses sobre el importe del principal pendiente.
Condiciones medición al valor razonable con cambios en el resultado integral:
a) El activo financiero este dentro de un modelo de negocio, en el cual el objetivo se logra
obteniendo flujos de efectivo contractuales y vendiendo activos financieros
b) Las condiciones contractuales del activo financiero tengan como resultado el flujo defectivo
proveniente de pagos del principal e intereses sobre el importe del principal pendiente.
Principal: es el valor razonable del activo financiero al momento del reconocimiento inicial.
Interés: consiste en la contraprestación por el valor temporal del dinero, por riesgos y costos de
préstamos básicos, así como por un margen de ganancia.
Una entidad puede designar al inicio un activo financiero como medido al valor razonable con
cambios en resultados, si al hacerlo elimina o reduce una incongruencia de medición o
reconocimiento.
4.2 Clasificación de pasivos financieros.
Se clasifican todos los pasivos financieros como medidos al costo amortizado, excepto:
1) Los pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultado.
2) Aquellos que surjan por una transferencia de activos financieros que no cumplan con los
requisitos para su baja en cuentas o que use el enfoque de la implicación continuada.
3) Contratos de garantía financiera y compromisos de concesión de un préstamo a una tasa de
interés inferior a la de mercado, se medirán posteriormente por el mayor de:
i) El importe de la corrección de valor por pérdidas
ii) El importe reconocido inicialmente menos el importe acumulado de ingresos
4) Contraprestación contingente reconocida por una adquiriente en una combinación de negocios.
Una entidad puede designar al inicio un pasivo financiero como medido a valor razonable con
cambios en resultado, si al hacerlo elimina o reduce alguna incongruencia en la medición o en el
reconocimiento, o si un grupo de activos y pasivos financieros se gestiona y su rendimiento se
evalúa según la base del valor razonable.
4.3 Derivados Implícitos
Un derivado implícito es un componente de un contrato híbrido, en el que también se incluye un
contrato anfitrión que no es un derivado, con el efecto de que algunos de los flujos de efectivo del
instrumento combinado varíen de forma similar a un derivado sin anfitrión.
Un derivado que se adjunte a un instrumento financiero pero que sea contractualmente transferible
de forma independiente p tenga una contraparte distinta a la del instrumento, no es un derivado
implícito sino un instrumento financiero separado.
Sin un contrato híbrido contiene un anfitrión que está dentro del alcance de esta Norma, se aplicará
los requerimientos necesarios al contrato híbrido completo.
Si un contrato híbrido contiene un anfitrión que no es un activo que quede dentro del alcance de esta
Norma, deberá separarse del anfitrión y contabilizarse como un derivado, sí y solo si:
a) Las características económicas y los riesgos del derivado implícito no están relacionados
con los correspondientes al contrato anfitrión.
b) Un instrumento separado con las mismas condiciones del derivado implícito cumplirá con
la definición de un derivado
c) El contrato híbrido no se mide al valor razonable con cambios en el valor razonable
reconocidos en el resultado del período.
Si un derivado implícito se separa, el contrato anfitrión se contabilizará de acuerdo con la Norma
adecuada.
Si un contrato contiene uno o más derivados implícitos y el anfitrión no es un activo dentro del
alcance de esta Norma, una entidad puede designar el contrato híbrido en su totalidad como a valor
razonable con cambios en resultados a menos que:
a) El o los derivados implícitos no modifiquen de forma significativa los flujos de efectivo
b) Al considerar por primera vez un instrumento híbrido similar, está prohibida esa separación
del derivado o los derivados implícitos.
Si se requiere por esta Norma que una entidad separe un derivado implícito de su contrato anfitrión,
pero no pudiese medir ese derivado implícito de forma separada, designará la totalidad del contrato
híbrido como a valor razonable con cambios en resultados.
4.4 Reclasificación.
Solo cuando una entidad cambie su modelo de negocio para la gestión de los activos financieros,
reclasificará todos los activos financieros afectados.
Una entidad n o reclasificará ningún pasivo financiero.
Capítulo 5 Medición
5.1 Medición inicial
El valor razonable de un instrumento financiero, inicialmente es el precio de la transacción, si parte
de lo pagado o recibido es por algo distinto, se medirá al valor razonable. La mayor evidencia de
éste al momento del reconocimiento es el precio de la transacción.
Si una entidad estima que el valor razonable es distinto al inicial, se contabilizara:
a.- Por el precio cotizado en un mercado activo, para un activo o pasivo idéntico, la diferencia se
reconocerá en el momento del reconocimiento inicial y el precio inicial como una ganancia o
pérdida.
b.-En otros casos , después del reconocimiento inicial, la entidad reconocerá esa diferencia diferida
como una ganancia o pérdida solo en la medida en que surja de un cambio en un factor (incluyendo
el tiempo) que los participantes de mercado tendrían en cuenta al determinar el precio del activo o
pasivo.
5.2 y 5.3 Medición posterior
Si un instrumento financiero que se reconocía como activo se mide al valor razonable con cambios
en resultado y cae por debajo de cero será un pasivo. La medición posterior de un activo financiero
o pasivo financiero y el reconocimiento posterior de las ganancias y pérdidas descritas en el párrafo
B5.1.2A, será congruente con los requerimientos de esta Norma
Inversiones en instrumentos de patrimonio y contratos sobre dichas inversiones.
En circunstancias concretas el costo puede ser una estimación adecuada del valor razonable si la
información disponible reciente es insuficiente para medir dicho valor razonable.
Indicadores de que el costo puede no ser representativo del valor razonable incluyen:
Un cambio en el rendimiento de la entidad ; cambios en la expectativa de que pueden lograrse los
objetivos de producción; cambios en el mercado para los instrumentos de patrimonio ; un cambio
en la economía global ; un cambio en el rendimiento de entidades comparables ; o problemas
internos de la entidad como fraude ,disputas ,litigios o cambios en la gerencia; evidencia de
transacciones externas en el patrimonio de la entidad .
5.4 Medición del costo amortizado
Método del interés efectivo
Las comisiones que son parte integral de la tasa de interés efectiva de un instrumento financiero se
tratan como un ajuste a la tasa de interés efectiva, a menos que el instrumento financiero se mida a
valor razonable, reconociendo los cambios en el valor razonable en el resultado del periodo. En esos
casos, las comisiones se reconocerán como ingreso de actividades ordinarias o como gasto.
Las comisiones incluyen: comisiones por iniciación; comisiones de compromiso; comisiones por
iniciación pagadas. Entre las comisiones que no son una parte integrante de la tasa de interés
efectiva son ; Comisiones cargadas por el servicio de préstamo; comisiones de compromiso para
iniciar un préstamo; Comisiones de sindicación de préstamos recibidas.
5.5 Deterioro de valor
Base de evaluación individual y colectiva
Realizar la evaluación de los incrementos significativos en el riesgo crediticio sobre una base
colectiva, las pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vida del activo se espera
generalmente que se reconozcan antes de que un instrumento financiero pase a estar en mora,
dependiendo de la naturaleza de los instrumentos financieros y la información sobre el riesgo
crediticio disponible para grupos concretos de instrumentos financieros, una entidad puede no ser
capaz de identificar cambios significativos en el riesgo crediticio. En algunas circunstancias una
entidad no tiene información razonable y sustentable que está disponible sin esfuerzo o costo
desproporcionado para medir las pérdidas crediticias, en ese caso, las pérdidas crediticias esperadas
durante el tiempo de vida del activo se reconocerán sobre una base colectiva que considera
información sobre el riesgo crediticio integral.
Determinar incrementos significativos en el riesgo crediticio y reconocer una corrección de valor
por pérdidas sobre una base colectiva, una entidad puede agrupar los instrumentos financieros.
• Calendario de reconocimiento de las pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de
vida del activo: Las pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vida del activo
deben reconocerse se basa en los incrementos significativos de la probabilidad o riesgo de
que ocurra un incumplimiento desde el reconocimiento inicia.
• Determinación de si el riesgo crediticio se ha incrementado significativamente desde el
reconocimiento inicial: Para determinar si se requiere el reconocimiento de las pérdidas
crediticias esperadas durante el tiempo de vida del activo, una entidad considerará la
información razonable y sustentable que esté disponible sin esfuerzo o costo
desproporcionado.
• Presunción refutable de más de 30 días de mora: una entidad puede refutar esta presunción.
Sin embargo, puede hacerse así solo cuando haya información razonable y sustentable
disponible que demuestre que incluso si los pagos contractuales pasan a tener más de 30
días de mora, esto no representa un incremento significativo en el riesgo crediticio de un
instrumento financiero
• Instrumentos financieros que tienen riesgo crediticio bajo en la fecha de presentación: para
determinar si un instrumento financiero tiene riesgo crediticio bajo, una entidad puede
utilizar sus calificaciones de riesgo internas u otras metodologías que sean congruentes con
la definición globalmente entendida de riesgo crediticio bajo y que considere los riesgos y
el tipo de instrumentos financieros que se están evaluando
• Modificaciones: la renegociación o modificación de los flujos de efectivo contractuales de
un activo financiero pueden llevar a la baja en cuentas de un activo financiero existente de
acuerdo con esta Norma
• Medición de las pérdidas crediticias esperadas: pérdidas crediticias esperadas: son una
estimación de la probabilidad ponderada de las pérdidas crediticias a lo largo de la vida
esperada del instrumento financiero.
• Definición de incumplimiento: para determinar si el riesgo crediticio de un instrumento
financiero se ha incrementado significativamente, una entidad considerará el cambio en el
riesgo de que ocurra un incumplimiento desde el reconocimiento inicial.
• Periodo a lo largo del cual se estiman las pérdidas crediticias esperadas: el periodo máximo
a lo largo del cual las pérdidas crediticias esperadas deberán medirse es el máximo periodo
contractual a lo largo del cual la entidad está expuesta al riesgo crediticio
• Resultado probable ponderado: una estimación de las pérdidas crediticias esperadas
reflejará siempre la posibilidad de que ocurra o no ocurra una pérdida crediticia, incluso si
el resultado más probable es que no haya pérdida crediticia.
• Valor temporal del dinero: Las pérdidas crediticias esperadas se descontarán en la fecha de
presentación, no en la fecha del incumplimiento esperado u otra fecha, utilizando la tasa de
interés efectiva determinada
• Información razonable y sustentable: La información que está disponible a efectos de
información financiera se considera que está disponible sin esfuerzo o costo
desproporcionado.
• Garantía colateral: La garantía colateral obtenida como resultado de la ejecución no se
reconoce como un activo que esté separado del instrumento financiero con garantía
colateral, a menos que cumpla los criterios de reconocimiento correspondientes a un activo
en esta y otras Normas.
5.6 Reclasificación de activos financieros
Si una entidad reclasifica los activos financieros, requiere que dicha reclasificación se aplique
prospectivamente desde la fecha de reclasificación.
5.7 Ganancias y pérdidas
Cuando estos activos financieros se dan de baja, las ganancias o pérdidas acumuladas anteriormente
reconocidas en otro resultado integral se reclasifican al resultado del periodo. Esto refleja la
ganancia o pérdida que se habría reconocido en el resultado del periodo en el momento de la baja en
cuentas si el activo financiero se hubiera medido al costo amortizado.
• Pasivos designados como a valor razonable con cambios en resultados: una entidad debe
evaluar si espera que los efectos de los cambios en el riesgo crediticio del pasivo se
compensarán en el resultado del periodo con un cambio en el valor razonable de otro
instrumento financiero medido al valor razonable con cambios en resultados.
• Determinación de los efectos de cambios en el riesgo crediticio: una entidad determinará el
importe del cambio en el valor razonable del pasivo financiero que es atribuible a cambios
en el riesgo crediticio de ese pasivo.
Capítulo 6 Contabilidad de coberturas
OBJETIVO Y ALCANCE
El objetivo de la contabilidad de coberturas es representar, en los estados financieros, el efecto de
las actividades de gestión de riesgos de una entidad que utiliza instrumentos financieros para
gestionar las exposiciones que surgen por riesgos concretos que podrían afectar al resultado del
periodo (o bien al otro resultado integral
INSTRUMENTO DE COBERTURA
Instrumentos que cumplen los requisitos fijados
Un derivado medido al valor razonable con cambios en resultados puede ser designado como un
instrumento de cobertura, excepto en el caso de algunas opciones emitidas
Designación de instrumentos de cobertura
Un instrumento que cumpla los requisitos debe ser designado en su totalidad como un instrumento
de cobertura
PARTIDAS CUBIERTAS
Partidas que cumplen los requisitos fijados
Una partida cubierta puede ser un activo o pasivo reconocidos, un compromiso en firme no
reconocido, una transacción prevista o bien una inversión neta en un negocio en el extranjero
Designación de partidas cubiertas
En una relación de cobertura, una entidad puede designar una partida en su totalidad o un
componente de la misma como la partida cubierta
CRITERIOS REQUERIDOS PARA UNA BUENA CONTABILIDAD DE COBERTURA
Una relación de cobertura cumple los requisitos para una contabilidad de coberturas solo si se
cumplen todas las condiciones siguientes
● La relación de cobertura consta solo de instrumentos de cobertura
● Al inicio de la relación de cobertura, existe una designación y una documentación formales
de la relación de cobertura y del objetivo y estrategia
● La relación de cobertura cumple todos los requerimientos de eficacia de la cobertura
CRITERIOS REQUERIDOS PARA UNA BUENA CONTABILIDAD DE COBERTURA
Una entidad aplica la contabilidad de coberturas para relaciones de cobertura que cumplen los
criterios requeridos del párrafo 6.4.1 (que incluyen la decisión de la entidad de designar la relación
de cobertura).
Coberturas del valor razonable
En la medida en que una cobertura del valor razonable cumple con los criterios requeridos conforme
se han establecido en el párrafo 6.4.1, la relación de cobertura se contabilizará de la forma
siguiente:
● La ganancia o pérdida sobre el instrumento de cobertura se reconocerá en el resultado del
periodo (u otro resultado integral
● La ganancia o pérdida por cobertura de la partida cubierta ajustará el importe en libros de la
partida cubierta (si procede) y se reconocerá en el resultado del periodo.
Coberturas de flujo de efectivo
En la medida en que una cobertura de flujos de efectivo cumpla con los criterios requeridos
conforme se han establecido en el párrafo 6.4.1, la relación de cobertura se contabilizará de la forma
siguiente
● El componente separado de patrimonio asociado con la partida cubierta
● La parte de la ganancia o pérdida sobre el instrumento de cobertura que se haya
determinado como cobertura efectiva
● Cualquier ganancia o pérdida restante en el instrumento de cobertura
● El importe que se ha acumulado en la reserva de cobertura de flujo de efectivo de acuerdo
con
Coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero
Se contabilizarán de manera similar a las coberturas de flujo de efectivo:
● la parte de la ganancia o pérdida en el instrumento de cobertura que se considera
que es una cobertura efectiva se reconocerá en otro resultado integral
● la parte ineficaz se reconocerá en el resultado del periodo
La ganancia o pérdida acumulada del instrumento de cobertura relacionado con la parte
eficaz que ha sido acumulada en la reserva de conversión de moneda extranjera, se
reclasificará del patrimonio al resultado del periodo como un ajuste por reclasificación
