Mendezcarlo Silva, V. (2011, agosto). Reglas de carácter general de comercio.

Consultorio
Fiscal, (528).
Reflexiones acerca de la doble imposición, el procedimiento amistoso y los ajustes en
materia de precios de transferencia
Violeta Mendezcarlo Silva
Vicente Torre Delgadillo

Introducción
En la medida en que la apertura comercial florece para diferentes países de Latinoamérica,
incluyendo México, surgen conflictos más complejos como los que enfrentan las empresas
transnacionales al momento de pretender dar cumplimiento a las obligaciones tributarias
establecidas en cada uno de los regímenes fiscales en que operan, y mayormente al celebrar
operaciones entre partes relacionadas cuyos efectos serán objeto de gravamen en distintos países
al mismo tiempo.

Desgraciadamente, aún hoy, a pesar de que se han hecho algunos esfuerzos para evitar una doble
imposición estableciéndose regulaciones internacionales como los precios de transferencia, la
consecuencia de una inadecuada previsión en este tema resulta en una carga impositiva mayor
para algunos contribuyentes.

El problema de la doble imposición

La contribución al gasto público (como es conocido en la doctrina tributaria) surge como una
obligación creada cuando el Estado, en uso de su representación soberana, establece una serie de
gravámenes a los particulares con la finalidad principal de sostener el gasto público, de tal
manera que las personas que de acuerdo a la norma impositiva generen determinados actos y
conductas estarán obligados al pago de los mismos, teniendo entonces el Fisco la facultad de
efectuar su cobro coactivo.

Los sistemas impositivos de cada país funcionan conforme a principios a través de los cuales se
determina el universo de los actos por los que se imponen contribuciones; actualmente, la
mayoría de los países adoptan sistemas impositivos basados en la residencia, en la fuente o en
ambos1.

Sin embargo, el conflicto surge cuando algunas entidades económicas, por la naturaleza de sus
negocios o el volumen de sus operaciones, mantienen vínculos de interés con empresas asociadas
en el extranjero (partes relacionadas) y buscan cumplir con las disposiciones fiscales de cada uno
de los países en que sus intereses operan, viéndose obligadas a cubrir las obligaciones
administrativas y pecuniarias que cada soberanía les impone, lo cual puede resultar en un trato
desigual ya que las empresas multinacionales estarían obligadas a hacer frente a mayores
obligaciones que aquellas que únicamente tributan bajo un solo sistema impositivo.2

De la misma forma, la Hacienda Pública de cada Estado que enfrenta la necesidad de fiscalizar
cada vez un mayor número de empresas que realizan este tipo de operaciones debe buscar la
forma de frenar algunas operaciones simuladas que representan también una fuga de ingresos
para el erario público, cuando los contribuyentes registran operaciones entre empresas del mismo
grupo a precios muy inferiores a los que se generarían entre empresas que no comparten un
interés común, de tal manera que el reto de los sistemas de fiscalización del mundo, y
concretamente de México, es poder ofrecer alternativas que eviten la fuga de la riqueza generada
en el país, pero sin sobrecargar a estos contribuyentes.

En ese ánimo y como consecuencia del aumento en el volumen de las operaciones que la
proliferación de las empresas multinacionales ha tenido en las diferentes zonas comerciales del
mundo, se han firmado diferentes acuerdos internacionales cuya finalidad consiste en definir las
bases fiscales conforme a las cuales deberán cubrirse las contribuciones originadas por actos que

1
Lo anterior queda de manifiesto cuando en el artículo 1º de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta se advierte el uso de ambos principios:
"Artículo 1o. Las personas físicas y las morales, están obligadas al pago del impuesto sobre
la renta en los siguientes casos: I. La s residentes en México, respecto de todos sus ingresos
cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan.
II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país,
respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente. III. Los residentes
en el extranje-ro, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en
territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el país, o cuando
teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a éste".
2
Véase OCDE: Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enter-prises and Tax
Administrations, París, 1995.
por la naturaleza de sus actores y de sus efectos pudieran resultar sujetos de gravamen en
distintos países al mismo tiempo, estos tratados para evitar la doble tributación buscan eliminar
los obstáculos y las desigualdades que se generan tanto en el mercado interno como en el exterior
en las operaciones entre partes relacionadas.

Al mismo tiempo, cada país ha establecido, en su normatividad nacional, una serie de preceptos
orientados a prevenir la doble imposición, en el caso de México, el capítulo II, denominado "de
las empresas multinacionales, establece las reglas para determinar los ingresos acumulables y
deducciones autorizadas de estos contribuyentes, considerando para las operaciones que celebren
en el extranjero con partes relacionadas los precios y montos de contraprestaciones que hubieran
utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables, es decir, establece una
regulación interna sobre precios de transferencia.

Dicha regulación responde a los lineamientos planteados por la Organización para la

Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE), en el año de 1995, con la intención de
establecer regulaciones homogéneas en la legislación fiscal doméstica de sus países integrantes
para eliminar, por un lado, una práctica de elusión fiscal que permitía enviar los recursos de las
empresas a partes relacionadas en países con tasas impositivas más favorecedoras, y, por otro
lado, evitar la doble tributación.

En ese sentido, se considera que dos o más personas son partes relacionadas, cuando una
participa de manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra, o cuando
una persona o grupo de personas participe directa o indirectamente en la administración, control
o capital de dichas personas.

Lo anterior se refiere a que las empresas deberán realizar operaciones con sus filiales en el
extranjero bajo las mismas condiciones en que trabajarían con una empresa no relacionada,
estableciéndose mecanismos comparativos para establecer referencias de operaciones con
precios normales y objetivos, con la finalidad de detectar omisiones en ingresos y deducciones
que pudieran traer como consecuencia un demérito en el pago de contribuciones para con el fisco
nacional.
En ese sentido, se ha establecido el principio de Plena Competencia (Arm's Length), que
establece que: "Cuando las dos empresas estén, en sus relaciones comerciales o financieras,
unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que serían acordadas por
empresas independientes, los beneficios, que habrían sido obtenidos por una de las empresas de
no existir dichas condiciones, y que, de hecho, no se han realizado a causa de las mismas, podrán
incluirse en los beneficios de dicha empresa y someterse a imposición en consecuencia".

Sin embargo, y tal como lo reconoce la OCDE (1995), no siempre los precios de transferencia
responden a las fuerzas del mercado ya que "pueden estar sometidas a presiones
gubernamentales opuestas (tanto en el propio país como en el extranjero), relativas a las
valoraciones aduaneras, derechos antidumping y controles de cambios o de precios", entre otros,
que no reflejan las presiones de un mercado abierto, para lo cual se ha recomendado la
utilización de ajustes.

El procedimiento amistoso -Mutual Agreement Procedure- es un instrumento reconocido por el

artículo 25 del Modelo Convenio de la Organización para la Cooperación y Desarrollo
Económico (MCOCDE) como un medio por el cual las Administraciones pueden resolver
disputas respecto de la aplicación de los convenios de doble imposición 3 entre las que.
precisamente, se encuentran las controversias originadas de los precios de transferencia.
También, representa un medio de defensa para los residentes de los Estados contratantes para
inconformarse de las medidas que sean contrarias al Convenio, así como un mecanismo para
eliminar la doble tributación en aquellos casos no previstos en el mismo.

El Procedimiento Amistoso se utiliza ante conflictos que se susciten en relación con todos los
artículos del MCOCDE, pero de una manera especial en relación con los artículos 7 (que trata los
beneficios empresariales), 9 (sobre empresas asociadas), 11 (sobre intereses), 12 (sobre cánones
y royalties) y el 23 (sobre métodos para evitar la doble tributación).

3
Cr. SERRANO ANTON, F: "La cláusula de procedimiento amistoso de los convenios para
evilar la doble imposición internacional. La experiencia española y el derecho comparado
"en revista Crónica Tributaria No. 114, Ed. IEF, Madrid, 2005, p.144
Su inconveniente más importante es que a las autoridades no se les exige ni se les obliga a que
lleguen a un acuerdo, situación que desde luego no es muy satisfactoria para los contribuyentes 4
Por lo tanto, el compromiso y la voluntad de las autoridades jugarán un papel muy importante
para que se pueda llegar a soluciones que resuelvan los problemas de doble tributación que se
llegaren a presentar entre los Estados contratantes.

Al mismo tiempo, otras preocupaciones que los contribuyentes han manifestado en relación al
procedimiento amistoso tienen que ver con la falta de coordinación de normas internas y tratados
internacionales respecto de los plazos de prescripción para llevar a cabo los ajustes," la diferente
interpretación de las normas, la deficiencia en el intercambio de información entre
Administraciones tributarias y el hecho de que la resolución de los procedimientos amistosos
pueda implicar mucho tiempo antes de ser completados y también con la posibilidad de que no
existan procedimientos para solicitar la suspensión del ingreso de las cuotas que se hayan dejado
de ingresar5.

Como se aprecia, el procedimiento amistoso es un instrumento que puede ayudar, mas no

garantiza una solución a los problemas de doble imposición derivados de los precios de
transferencia.

Sin embargo, al ser un mecanismo que puede conducir al ahorro de recursos y tiempo para las
partes, el Comité de Asuntos Fiscales de la OCDE ha recomendado a los Estados implicados que
inicien el Procedimiento Amistoso a la brevedad posible para evitar que problemas de
prescripción impidan la realización de los ajustes correlativos6.

Esto debido a que puede presentarse la situación de que en el país en el que se vaya a hacer el
ajuste correlativo ya ha transcurrido el término de prescripción, pues hay que tener en cuenta que
el plazo para plantear el procedimiento amistoso en la mayoría de los casos es de tres años (cinco
4
Véase SERRANO ANTÓN, F.: "La cláusula de procedimiento amistoso de los convenios para
evitar la doble imposición internacional. La experiencia española y el derecho comparado”
en revista Crónica Tributaria No. 114, Ed. IEF, Madrid, 2005, p.146
5
Ctr. GARCÍA FRÍAS, A.: "El arbitraje tributario internacional", en F., Ed. CEF, Madrid, 2005, p.
1054.
6
Véase OCDE: Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enter-prises and Tax
Administrations, OCDE, Paris, 1995, 4.31.
en los EUA), a partir de la notificación que implique una imposición que no sea conforme con
las disposiciones del Convenio. De forma que, si se espera mucho para iniciar el procedimiento
amistoso, 3 o 5 años, lo más probable es que cuando se llegue a un acuerdo en el procedimiento
citado, en el país en el que se debe efectuar el ajuste correlativo ya no se podrá efectuar, como
consecuencia de que ha transcurrido el término de prescripción.

Los ajustes de precios de transferencia tienen un doble objetivo: corregir adecuadamente la

tributación de las unidades económicas e impedir la doble imposición internacional, así como
evitar discriminaciones entre sujetos pasivos y asegurar la recaudación efectiva y real derivada
de las operaciones dentro de cada una de las Administraciones Tributarias.

Desde hace tiempo el profesor de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad

Complutense de Madrid SERRANO ANTON señala que los procedimientos amistosos se han
incrementado drásticamente en los últimos años, y especialmente los que conciernen a precios de
transferencia, materia que se configura como fuente de especial importancia.

Es importante tener en cuenta que para reducir la duración del "Procedimiento

Amistoso" es necesario utilizar todos los mecanismos de intercambio de información, además, la
presencia del contribuyente en él podría resultar ser de gran ayuda, ya que es la principal fuente
de información. No obstante, se observa que el artículo 25 del MCOCDE garantiza el derecho
del contribuyente a iniciar el procedimiento, mas no ha participar en él.7

Tipos de ajustes
Se entiende por ajuste primario cuando, derivado de una auditoría en materia de precios de
transferencia, la administración tributaria determina que los ingresos o deducciones del
contribuyente no cumplen con el amistoso y los ajustes en materia de precios de transferencia
principio Arm's Length, situación que generalmente resulta en una mayor base gravable y, por lo
tanto, en un impuesto omitido.

7
Véase OCDE: Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enter-prises and Tax
Administrations, op. cit., 4.64-4.66.
En tanto que, al referirnos a los ajustes correspondientes, entendemos aquellos ajustes que la
administración tributaria del país donde reside la parte relacionada debería realizar para reducir
la base gravable de su contribuyente y evitar se produzca una doble imposición.

Los comentarios al párrafo segundo del artículo 9 del MCOCDE, dejan claro que el Estado al
que se le requiere un ajuste correlativo, debe cumplir con esa solicitud solo si considera "que el
importe del ajuste de beneficios refleja correctamente los beneficios que se hubieran producido
en un mercado de libre competencia". Esto significa que, en el procedimiento ante la autoridad
competente, el Estado que ha propuesto el ajuste primario soporta la carga de demostrar al otro
Estado que el ajuste está justificado, tanto en sí mismo, como en su importe.

En este punto es importante resaltar que la naturaleza no obligatoria de los ajustes es necesaria,
pues de esta manera ninguna Administración tributaria estará obligada a aceptar las
consecuencias de un ajuste arbitrario o caprichoso ya que también es importante mantener la
soberanía fiscal de cada Estado.
Reflexiones acerca de la doble imposición.

Aceptada la realización del ajuste correlativo, las Administraciones tributarias del segundo
Estado deberán decidir si lo van a hacer con referencia al año y períodos impositivos en los que
las transacciones entre empresas vinculadas se hayan realizado y causado sus efectos, o con
referencia al año en que la Administración tributaria del primer Estado ha realizado el ajuste
primario8. Lo adecuado será lo indicado como primera opción, ya que se logra una concordancia
entre la ingresos y gastos de las empresas, reflejando resultado. coincidentes con los del principio
Arm's Length.

Ejemplos de ajustes positivos y negativos

Una sociedad transmite un bien por 300,000 pesos a otra empresa vinculada que lo afecta a su
inmovilizado procediendo la valoración de la operación en su valor de mercado a 1'500,000
pesos. La sociedad transmitente habrá contabilizado 300.000 pesos como ingreso, que deben
completarse con un ajuste positivo de 1'200,000 pesos (1'500,000 - 300,000), ajuste que
8
LAMPREAVE MÁRQUEZ, P.: "Las Multinacionales frente a la nueva regulación de los precios
de transferencia", en revista Impues-tos, No.7, Ed. La Ley, Madrid, pp. 12-26.
normalmente se practicará en el periodo impositivo en que se transmite el bien (salvo que la
operación sea a plazos o se haya diferido la renta mediante la reinversión de beneficios
extraordinarios).

Por su parte, la empresa adquiriente también habrá contabilizado una suma total de gastos por
importe de 300,000 pesos en los diferentes periodos en los que haya contabilizado el gasto de
amortización del bien, que debe ser completado con distintos ajustes negativos, que sumarán un
total de 1’200,000 pesos (300,000 - 1'500,000), practicados en los mismos periodos en los que se
amortiza el citado bien y siguiendo el mismo método utilizado para su amortización.

Una sociedad vende un bien por $600,000.00 pesos a otra entidad vinculada, procediendo la
valoración de la operación en su valor de mercado a $150,000.00 pesos. La sociedad que vende
el bien habrá contabilizado 600,000 pesos como ingreso, que deben reducirse mediante un ajuste
negativo de 450,000 pesos (150,000 -600,000), mientras que la sociedad receptora del bien habrá
contabilizado un gasto por 600,000 pesos, que debe minorarse mediante un ajuste positivo de
450,000 pesos (600,000 - 150,000).

En resumen, los ajustes correlativos resultarán ser un medio eficaz para evitar la doble
imposición derivada de los ajustes de los precios de transferencia, siempre y aceptados cuando se
consideren justificados, razonables y por implicadas las Administraciones Tributarias. 9

Los mecanismos empleados por los Estados para evitar la imposición derivada de la no
realización de un ajuste sobre precios de transferencia se dividen en dos; por una parte,
encontramos los de carácter unilateral - y por la otra, están los bi o multilaterales -bilateral o
multilateral treaty-, siendo los primeros los que se aplican cuando no existe un convenio para
evitar la doble imposición y son adoptados por las legislaciones internas de cada país -por lo
general, estas medidas son insuficientes para eliminar la doble imposición, debido a que no
contemplan todos los casos que se pueden presentar, o sien, las medidas adoptadas no son

9
Cfr. RENDÓN PIMIENTEL, R. y PÉREZ SAN VICENTE O: Ajustes en materia de precios de
transferencia, en la obra colectiva Partes Relacionadas y Precios de Transferencia, obra
coordinada por el IMCP, México, 2008, p. 46.
congruentes con las adoptadas por el otro Estado- y los segundos son las normas contenidas en
los CDI's.

También en los comentarios al artículo 9 del MCOCDE, se ha incorporado el concepto de ajustes

secundarios10 su fundamento radica en la necesidad de corregir la transmisión de ventajas reales
(tales como reservas, beneficios, etc.) entre dos empresas vinculadas, y que los ajustes
correlativos no resuelven (puesto que estos, como se ha indicado, están dedicados a enmendar los
beneficios por los que tributa una empresa y que va tributaron en otra empresa de otro Estado)11

En otras palabras, si como consecuencia de la verificación de una operación vinculada por una
Administración tributaria se realiza un "ajuste primario" en la empresa "X" del Estado A, y
posteriormente se efectúa un "ajuste correlativo" en la empresa "Y', en el Estado B; se apreciará
que estos ajustes no habrán impedido que los beneficios que han sido ajustados se encuentren en
la caja de la empresa *Y" cuando deberían encontrarse en la caja de la empresa "X".

Si en una relación de libre competencia, la empresa "X" hubiera querido transferir esos
beneficios a la empresa "Y", habría tenido que hacerlo bajo la forma de un dividendo o de un
préstamo, con lo cual habría existido un hecho imponible adicional, que tendría como
consecuencia inevitable la retención en la fuente, por ejemplo, de los dividendos.

También será necesario tener en cuenta que la realización de un "ajuste secundario" puede dar
lugar a una doble imposición, si es que la Administración Tributaria del otro Estado no permite a
la empresa afectada una deducción en la cuota (los ajustes secundarios son rechazados en
algunos países debido a que presentan una gran dificultad práctica al momento de su
realización).12 Por ello, la realización de este tipo de ajustes dependerá de las particularidades de
cada caso.
10
Véase OCDE: Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enter-prises and Tax
Administrations, OECD, Paris, 1995, 4.32- 4.35.
También Cfr. GARCÍA NOVOA, C.: "El proyecto de Ley de prevención del Fraude (I)°, en
Quincena Fiscal No.9/2006, consultada en la página web: [Link] el 24 de mayo de
2011.
11
Véase CAVESTANY MANZANEDO, M.A: Aspectos Procedimentales de los Ajustes Fiscales...
op. cit., p.2.
12
Véase VOGEL, K: *KLAUS VOGEL on double taxation conventions...", op .cit., mos. 62 y 82-
83, pp. 552, 557
Como una solución alternativa a la realización de los "ajustes secundarios" se ha propuesto que
se permita al contribuyente una repatriación del exceso de los beneficios, de manera que haya
una correspondencia entre la contabilidad y el ajuste sobre precios de transferencia.13

Comprobaciones simultáneas como instrumento de control de las actuaciones de las

empresas multinacionales
Las comprobaciones simultáneas vienen a representar una forma de asistencia mutua entre las
Administraciones tributarias, aplicadas en un amplio rango de situaciones internacionales, que
permiten la cooperación en las investigaciones tributarias; es decir, son aquellas actuaciones
realizadas por dos o más países para comprobar simultánea e independientemente -cada país en
su propio territorio- los asuntos fiscales de uno o varios contribuyentes sobre los que las
Administraciones Tributarias de los países involucrados tengan un interés común relacionado,
para intercambiar información.14

Las comprobaciones se llevarán a cabo separadamente por los funcionarios de los respectivos
Estados, realizándose los correspondientes intercambios de información, debiendo existir una
planificación de estos y especificando fechas y temas a desarrollar. Este tipo de método
administrativo nace de una aplicación espontánea del artículo 26 del MCOCDE (intercambio de
Información), como marco para desarrollar la comparación simultánea de grupos multinacionales
con matriz o filiales situadas en ambos países. 15 Con este sistema, los países interesados
intercambian listas de contribuyentes a los que se desea revisar, nombrándose una comisión para
garantizar que se examinan los mismos ejercicios.

Cualquier Estado es libre de interrumpir la comprobación simultánea cuando lo desee. 16

13
Véase VOGEL, K: *KLAUS VOGEL on double taxation conven-tions...", op .cit., mos. 62 y 82-
83, pp. 552, 557
14
Vease HERRERO MALLOL, C. "Los Precios de Transferencia”
15
Véase OCDE: Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enter-prises and Tax
Administrations, op. cit., 4.71.
16
Véase OCDE: Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enter-prises and Tax
Administrations, op. cit., 4.73-4.77.
El 23 de junio de 1992 la OCDE elaboró un modelo convenio para la aplicación de las
comprobaciones simultáneas, siendo necesario para aprovecharlo la existencia previa de un
convenio para evitar la doble imposición.
Tanto los EUA, como los países nórdicos, han elaborado un modelo convenio de
comprobaciones simultáneas, pero por ser muy similares al de la OCDE, este es el que más se
aplica.17

En todo caso, la información obtenida por uno de los Estados tiene que ser tratada como
confidencial bajo su normativa, debe ser usada exclusivamente para ciertos propósitos tributarios
y revelada solamente a ciertas personas y Administraciones involucradas en materias tributarias
específicamente cubiertas por un convenio impositivo o un procedimiento amistoso.18

Las comprobaciones simultáneas también permiten la identificación de potenciales disputas

sobre precios de transferencia en una temprana etapa, minimizando con ello las controversias con
los contribuyentes:19 esto sucederá cuando basados en la información obtenida durante el
desarrollo de la misma, los inspectores tengan la oportunidad de discutir cualquier diferencia de
opinión respecto a las condiciones establecidas por el contribuyente al determinar los precios de
transferencia y sean capaces de reconciliar esas controversias.20

Es en la selección de casos de precios de transferencia emitidos a comprobaciones simultáneas,

en donde quizás se presenten algunos problemas, debido a la carencia en los términos para llevar
a cabo las improbaciones o desarrollar las valoraciones en carentes países y a los diversos
periodos impositivos abiertos que se examinarán.

No obstante, este problema se puede mitigar mediante un oportuno intercambio de los programas
de comprobaciones entre las Administraciones involucradas, para establecer en qué casos la

17
Véase OCDE: Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enter-prises and Tax
Administrations, op. cit., 4.78.
18
Véase OCDE: Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enter-prises and Tax
Administrations, op. cit., 4.81, y también el artículo
19
Del Convenio Modelo para evitar la doble imposición sobre la Renta y el Capital de la
OCDE, 2000.
20
Véase HERRERO MALLOL, C.: "Los Precios de Transferencia In-ternacionales....", op. cit.,
p.74
comprobación de los periodos impositivos coinciden y de esta forma coordinar las futuras
comprobaciones a lograr una coordinación entre las diversas regulaciones de precios de
transferencia es uno de los objetivos primordiales de las comprobaciones simultáneas y sobre
esta base lograr acuerdos, ya que obtener la información necesaria y determinar los hechos y
circunstancias sobre las condiciones de determinación de los precios de transferencia en las
operaciones entre empresas relacionadas en dos o más jurisdicciones puede ser una tarea
demasiado difícil para las Administraciones tributarias, especialmente en casos en donde los
contribuyentes no cooperan o fallan en suministrar la información requerida en el tiempo debido.

En la actualidad, las comprobaciones simultáneas han mostrado ser un instrumento útil para
determinar adecuadamente las obligaciones de las empresas asociadas en casos en donde los
gastos compartidos y los beneficios son distribuidos entre varios contribuyentes establecidos en
diversas jurisdicciones tributarias. También las comprobaciones simultáneas facilitan el
intercambio de información sobre la práctica de negocios y operaciones complejas entre
empresas multinacionales en áreas específicas como la de las inversiones financieras. 21

En síntesis, las comprobaciones simultáneas pueden, por un lado, resultar un instrumento

adecuado para identificar esas discrepancias sobre precios de transferencia, facilitar el
intercambio de información y la operabilidad de los procedimientos amistosos 22 y, por otra parte,
aun cuando no se alcance un acuerdo durante el desarrollo de las comprobaciones simultáneas, el
contribuyente puede solicitar la iniciación del procedimiento amistoso para evitar una doble
imposición.23

Conclusiones
Si bien es cierto que la contribución al gasto público es el sustento de la mayor parte de los
gobiernos del mundo, también lo es que la misma deberá efectuarse mediante reglas que
permitan una mayor movilidad y desarrollo, adecuándose a las necesidades modernas del

21
Véase OCDE: Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enter-prises.., op. cit., 4.82 -
4.92.
22
Véase OCDE: Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enter-prises and Tax
Administrations, op. cit., 4.83.
23
Véase OCDE: Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enter-prises and Tax
Administrations, op. cit., 4.88.
mercado actual en que los negocios que operan y generan riqueza en diferentes países puedan
pagar los tributos que efectivamente corresponden a cada territorialidad constituyendo entonces
una obligación de cada país, fomentar y facilitar regiones fiscalmente más "flexibles" y
adaptables, sin someter a los contribuyentes que se encuentren en esta situación a procedimientos
largos, onerosos y poco regulados, ya que la ausencia de estas facilidades genera desigualdad y
ahuyenta la inversión extranjera.

En materia de precios de transferencia en el ámbito internacional, resulta muy importante que

cualquier ajuste que se realice con posterioridad a la fecha de cumplimiento de las obligaciones
por parte del contribuyente, tenga a su vez aparejado su ajuste correspondiente en la sede de la
administración tributaria de residencia de la otra parte relacionada, de no realizarse nos
encontraremos ineludiblemente ante un caso de doble imposición. 24 Aun realizados los ajustes
primario y correspondiente, se considera que debería practicarse un ajuste secundario, sin
embargo, este es un tema bastante controvertido y materia de otra participación.

Bibliografía
 CAVESTANY MANZANEDO, M.A.: Los precios de transferencia en la nueva ley del
impuesto sobre sociedades, desde la perspectiva de las directrices de la OCDE de julio de
1995, Carta
 Tributaria 245, Madrid, 1996.
 CHECA GONZÁLEZ, C.: "Medidas y métodos para evitar la doble imposición
internacional" en revista Impuestos, t.2, Ed. La Ley, Madrid, 1988.
 LAMPREAVE MÁRQUEZ, P.: "Las Multinacionales frente a la nueva regulación de los
precios de transferencia", en revista Impuestos, No.7, Ed. La Ley, Madrid, 2007.
 GARCÍA FRíAS, A.: "El arbitraje tributario internacional", en Fiscalidad Internacional,
obra coordinada por SERRANO ANTÓN, F., Ed.
CEF, Madrid, 2005.
GARCÍA NOVOA, C.: "El proyecto de Ley de prevención del Fraude (I)", en Quincena
Fiscal No.9/2006, consultada en la página web: www.
 [Link] el 24 de mayo de 2011.
24
Vease OCDE: Transfer Pricing Guidelines for Multinalional Enle prises and Tax
Administrations, op. cit., 4.84.
 OCDE:
Transfer Pricing Guidelines Multinational Enterprises and Administrations, OCDE, París,
1995. for Tax ONDARZA RODRiGUEZ, J.A. y GUERRERO, RUBIO J.J.: "Doble
imposición internacional y mecanismos de corrección. La perspectiva española.
Fundamentos y medidas unilaterales. (), en Carta Monografía Tributaria, No.337,
Barcelona, 2000. Ed. CISSPRXIS,