Auditoría Tributaria

UNIDAD Nº III
PROCEDIMIENTOS Y ETAPAS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA.

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SEMANA 5

Consideraciones previas

El contenido que se expone a continuación está ligado a los siguientes

objetivos:

- Analiza procedimientos asociados a notificaciones, situaciones pendientes

con el SII, acciones correctoras y cierre de las presentaciones, de acuerdo
con las normativas vigentes.

Sobre las fuentes utilizadas en el material

El presente Material de Estudio constituye un ejercicio de recopilación de distintas
fuentes, cuyas referencias bibliográficas estarán debidamente señaladas al final
del documento. Este material, en ningún caso pretende asumir como propia la
autoría de las ideas planteadas. La información que se incorpora tiene como única
finalidad el apoyo para el desarrollo de los contenidos de la unidad
correspondiente, respetando los derechos de autor ligados a las ideas e
información seleccionada para los fines específicos de cada asignatura.

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 Introducción
En adelante se ejecutará una auditoría tributaria, desde las notificaciones y
requerimientos del SII hasta las principales etapas del procedimiento de
determinación y cobro de impuestos en una Auditoría Tributaria: notificación,
citación, liquidación y giro que se originan a partir de los resultados de una
auditoría tributaria practicada por el SII.

Inicialmente se presentan los procedimientos notificación, citación, liquidación y

giro de impuestos como resultados de una auditoría tributaria. Se continua con la
que, es quizá una de las más importante del curso, y está referida al proceso de
una auditoría tributaria. En ella se estudian los procedimientos, las técnicas y las
etapas de una auditoría.

Los procedimientos de auditoría tributaria, en general, deben estar dirigidos para

verificar el cumplimiento de dos objetivos claves: que la empresa de fiel
cumplimiento a la obligación tributaria principal, es decir el pago de los impuestos
que la afectan, y además el cumplimiento de las obligaciones accesorias.

Las técnicas de auditoría son aquellos procedimientos y metodologías

emprendidas por la persona responsable (auditor) de evaluar o analizar (auditar)
una organización.

Las etapas de la auditoría corresponden a la secuencia en el tiempo en el que se

desarrollará la revisión. Se distinguen cuatro etapas: planificación, evaluación de
la empresa y del control interno, ejecución de la auditoría e informe final.

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 Ideas fuerza
La auditoría tributaria utiliza los mismos procedimientos y técnicas de otros tipos
de auditorías como la de Estados Financieros, la Interna o la Operativa. Sin
embargo, a nivel de los objetivos podemos observar sus diferencias. Por ejemplo,
mientras la auditoría de estados financieros busca emitir una opinión respecto a la
razonabilidad de los estados financieros, la tributaria persigue el cumplimiento por
parte de las organizaciones de la obligación tributaria principal y las accesorias.

Las etapas de la auditoría tributaria son: planificación, evaluación de la empresa y

del control interno, ejecución de la auditoría e informe final.

La planificación nos presenta el enfoque y el alcance de la auditoria tributaria, con

el fin de hacerse cargo de las circunstancias específicas que afectan a la empresa
a auditar. Este proceso concluye con el programa de auditoría.

La evaluación del control interno consiste en examinar los planes, métodos,

principios, normas, procedimientos y mecanismos que permiten verificar y evaluar
todas las operaciones que lleva a cabo la empresa, así mismo, identificar de qué
manera se almacena la información y los recursos de la misma y si esto cumple
con los objetivos.

La ejecución de la auditoría consiste en realizar el trabajo en terreno, aplicando las

pruebas de auditoría elaboradas en la planificación y el programa.

El Informe de Auditoría Tributaria, es aquel emitido por los auditores del ramo, los
que contienen la opinión profesional de éstos, respecto de los estados, cuentas o
declaraciones auditadas. Además de contener de manera expresa los hallazgos o
evidencias de importancia detectados en la ejecución propiamente tal. Contiene,
además, las recomendaciones del auditor que contribuyan a mejorar los hallazgos
detectados.

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 Índice
Consideraciones previas ................................................................................................... 2
Introducción ....................................................................................................................... 3
Ideas fuerza....................................................................................................................... 4
Desarrollo .......................................................................................................................... 6
1. Análisis de notificaciones y requerimientos del SII. ....................................................... 6
2. Acciones, objetivo y documentos asociadas al proceso de Auditoria Tributaria............ 9
Conclusión....................................................................................................................... 24
Bibliografía ...................................................................................................................... 25

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 Desarrollo

1. Análisis de notificaciones y requerimientos del SII.

1. Notificación

Esta es la primera instancia del proceso de auditoría tributaria, en que el SII le

comunica al contribuyente que se iniciará una revisión de sus antecedentes,
solicitándole la documentación necesaria. Las notificaciones deben efectuarse de
acuerdo a la normativa de los artículos 11 al 14 del código Tributario.

Hay que tener presente que en las auditorías tributarias, el contribuyente tiene la
obligación de poner a disposición del Servicio, la información que éste requiera,
por lo que pueden suceder las siguientes situaciones:

a) ¿Qué sucede si el contribuyente no responde a la Notificación?

Se debe tener presente que este incumplimiento eventualmente tipifica la

conducta sancionada en el artículo 97 N°6 del Código Tributario, por
entrabamiento a la fiscalización, o bien, la infracción prevista en el artículo 97 N°
21 del mismo cuerpo legal, por no comparecencia injustificada, y como
consecuencia el Servicio está facultado para notificar las infracciones que lleguen
a tipificarse.

En esta situación, el Servicio notifica por segunda vez requiriendo los

antecedentes, y esta vez bajo apercibimiento de apremio. En esta circunstancia, si
el contribuyente no da cumplimiento al requerimiento, el Servicio está facultado
para solicitar a la justicia ordinaria que aplique la medida de apremio al
incumplidor de conformidad con lo que previenen los artículos 93°, 94°, 95° y 96°
del Código Tributario.

En relación a esta materia, tenga presente especialmente:

1.- Si ha cambiado domicilio o representante legal, no olvide comunicar esta

modificación mediante la modalidad Internet o en la oficina del SII que
corresponda, dentro del plazo de 15 días hábiles, de lo contrario se expone a la
aplicación de la sanción que establece el artículo 97° N°1 del Código Tributario.

2.- Si no responde a la notificación, el Servicio registrará una Anotación negativa

para el contribuyente por inconcurrencia, y si la situación lo amerita se le ingresará
en la Nómina de Difícil Fiscalización.

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b) ¿Qué ocurre si el contribuyente responde a la Notificación?

Al hacer entrega el contribuyente de los antecedentes requeridos, el funcionario

levantará un acta de recepción de la documentación y le hará entrega de una
copia de ésta.

De la revisión efectuada a sus antecedentes, tales como, declaraciones de

impuestos, documentación contable (Libros, Registros, Documentación de
Respaldo, etc.), inversiones, etc., es posible que ocurran los siguientes resultados:

1. No hay diferencias de Impuestos

Producto de la revisión se determina que el contribuyente ha cumplido

correctamente con sus obligaciones tributarias, por lo tanto se le hará entrega de
la documentación que aportó, dejándose constancia mediante un Acta de
Devolución. Además, se enviará una carta de aviso en que se da por terminada la
revisión.

2. Hay diferencias de Impuestos

Dependiendo de las situaciones detectadas, puede presentarse lo siguiente:

- No hay Controversia, es decir, el contribuyente está de acuerdo con las

diferencias de impuestos determinadas por el Servicio, por lo tanto presenta las
declaraciones rectificatorias que corrigen su declaración primitiva, o bien presenta
declaraciones fuera de plazo.

- Hay Controversia, es decir, que por las diferencias determinadas por el Servicio,
el contribuyente manifiesta su desacuerdo. En estos casos, se procederá a citar
cuando expresamente lo disponga la ley, o bien, si a juicio del Servicio se
considera como trámite necesario para recabar mayores antecedentes.

2. Citación

La Citación es una comunicación en que el SII solicita al contribuyente que

presente, confirme, aclare, modifique o rectifique su declaración objeto de la
revisión, cuyo trámite no es obligatorio en todos los casos de auditoría, sólo en las
situaciones que el Código Tributario la disponga en forma obligatoria.

El contribuyente tiene el plazo de un mes prorrogable, por una sola vez, hasta por
un mes, para presentar su respuesta, por lo que pueden suceder las siguientes
situaciones:

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¿Qué sucede si el contribuyente no da respuesta a una Citación?

La consecuencia que se deriva es que se habilita al Servicio, para proceder a

liquidar las diferencias de impuestos detectadas y comunicadas al contribuyente a
través de la Citación.

Por otro lado, no dar respuesta a la Citación en forma injustificada será

considerado un antecedente negativo al momento que el Director Regional deba
pronunciarse sobre una eventual petición de condonaciones de intereses y multas
que resulten de este proceso.

¿Qué ocurre si el contribuyente da respuesta a la Citación?

En esta situación, puede que la respuesta se considere: suficiente, parcial o

insuficiente.

- Suficiente: En este caso, el contribuyente presenta una declaración, rectifica,

aclara o aporta más antecedentes que dejan sin efecto todos los aspectos citados
originalmente, entonces el SII debe conciliar las observaciones reflejadas en la
citación, poniendo en conocimiento del contribuyente el término de la auditoría a
través de una carta de aviso, y haciendo entrega de su documentación mediante
el acta de devolución respectiva.

- Parcial: El contribuyente presenta una declaración, rectifica, amplia o aporta

antecedentes que aclaran sólo algunos aspectos citados, entonces el Servicio
concilia por esa parte y por las diferencias no aclaradas, liquida.

- Insuficiente: Es decir, con los antecedentes presentados por el contribuyente no

se aclara ninguna de las observaciones citadas. En este caso, el Servicio procede
a practicar las liquidaciones respectivas.

ANTES DE CONTINUAR CON LA LECTURA…REFLEXIONEMOS

Pregunta de Reflexión:

¿Qué importancia tiene la notificación en el proceso de auditoría tributaria?

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2. Acciones, objetivo y documentos asociadas al proceso de
Auditoria Tributaria.

Proceso de Auditoría Tributaria

Procedimiento de Auditoría Tributaria

De acuerdo con López Aldea, citado en el Manual de Auditoría Tributaria de la

USMP (2013),

…el auditor de cuentas utiliza para realizar su trabajo un conjunto de

herramientas, que se denominan técnicas de auditoría (...) Dado que

procedimiento significa método de ejecutar alguna cosa, la aplicación de

las distintas técnicas de auditoría para aplicarlas al estudio particular de

una cuenta u operación se denomina procedimiento de auditoría.

De conformidad con el mismo autor, aparece como pertinente “determinar los

procedimientos de auditoría, en el sentido de decidir qué técnica o técnicas de
auditoría deberían formar parte, con carácter general, de un procedimiento de
auditoría", dado que–en general– no es posible obtener la evidencia necesaria y
suficiente mediante la aplicación de un solo procedimiento de auditoría, sino que
deben examinarse los hechos que se le presentan al auditor mediante la
aplicación simultánea o sucesiva de varios procedimientos de auditoría.

Llevando estas ideas al ámbito de la auditoría tributaria, es posible distinguir la

aplicación de procedimientos generales y específicos, como se muestra
gráficamente en la figura que sigue.

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Los procedimientos de auditoría tributaria, en general, deben estar dirigidos a
verificar el cumplimiento de dos objetivos claves: (Salort, 2007)

a) Que la empresa dé fiel cumplimiento a la obligación tributaria principal,

cuales el pago de los impuestos que la afectan.

No está demás señalar que una empresa puede verse afectada por una gran
cantidad de impuestos, directos e indirectos, que debe solucionar para no caer en
una contingencia tributaria.

Entre los primeros se pueden citar el impuesto de primera categoría, el impuesto

único del artículo 21 de la Ley de la Renta y el impuesto adicional de la misma ley.
Entre los segundos, el IVA, los impuestos adicionales del D.L. N° 825, el impuesto
de timbres y estampillas y el impuesto específico a los combustibles, por citar sólo
algunos.

b) Que la empresa cumpla también con todas aquellas obligaciones tributarias

accesorias, que las disposiciones legales o reglamentarias establezcan para la
actividad económica que desarrolla.

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Entre las obligaciones tributarias accesorias más comunes y propias de la gran
mayoría de las empresas pueden citarse las siguientes:

➢ Inscripción en el Rol Único Tributario (RUT);

➢ Dar aviso de Inicio de actividades;

➢ Timbraje de registros y documentos tributarios;

➢ Emisión de documentos tributarios;

➢ Llevar contabilidad y los libros auxiliares obligatorios exigidos por la ley;

➢ Comunicar modificaciones de las escrituras sociales (socios, capital,

división, etc.);Comunicar cambios de domicilio y apertura o cierre de
sucursales;

➢ Presentar declaraciones de impuestos (Formularios N°s. 22, 29 y

50);Comunicar pérdida de documentos;

➢ Presentar declaraciones juradas al SII. Estas declaraciones, tanto de IVA

como de Renta, son claves para los cruces de información y para la
Operación Renta de cada año;

➢ Término de giro

Es importante tener presente que la gran mayoría de las obligaciones tributarias

accesorias se contienen en el Código Tributario. Algunas otras, de gran
importancia igualmente, se contienen en los textos de las principales leyes
tributarias, como la obligación de llevar los libros de compras y ventas que exige el
D.L. N° 825, ley de impuesto a las ventas y servicios.

Un procedimiento de auditoría de aplicación general es el llamado procedimiento

de validación, cuyos principales objetivos son determinar la existencia real de
activos y pasivos, como asimismo la propiedad de los mismos, comprobando la
efectividad de los valores consignados en las respectivas cuentas de activos y
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pasivos y que ninguna partida que los refleje haya sido omitida en los balances y
estados financieros.

Como es fácil advertir, este procedimiento es clave en una auditoría de IVA y/o de
Renta, pues tanto los activos como los pasivos y sus respectivas cuentas pueden
tener incidencias importantes en los cálculos de las bases imponibles de tales
tributos.

Para cumplir tales objetivos, se siguen una serie de pasos que coinciden en
general con diversas técnicas de auditoría.

De conformidad con lo propuesto por Salort en su obra, las pruebas de validación

comúnmente utilizadas son las siguientes:

➢ Observación;

➢ Comprobación o examen;

➢ Seguimiento contable;

➢ Confirmación;

➢ Indagación;

➢ Conciliación o cálculo;

➢ Análisis de cuentas;

Este procedimiento es muy útil en el proceso de auditoría tributaria, especialmente

cuando se están auditando especialmente cuentas de activos y pasivos que
puedan influir en la determinación de la obligación tributaria principal.

Técnicas de Auditoría Tributaria

Ahora bien, dado que se han planteado las características generales de los
procedimientos de auditoría, corresponde detallar dichos procedimientos. Lo que
significa, en otras palabras, revisar las técnicas de auditoría, las que al
aplicarlas, conforman un procedimiento dado.

Las técnicas de auditoría son aquellos procedimientos y metodologías

emprendidas por la persona responsable (auditor) de evaluar o analizar (auditar)
una organización.

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La figura N°2 se encarga de dejar en claro este último punto, al mostrar distintas
técnicas de auditoría, que al combinarse conformarán los procedimientos de
auditoría que se aplicarán a los hechos o circunstancias a examinar.

Para decirlo de otra manera, las técnicas de auditoría son las herramientas de
trabajo del Auditor y, los procedimientos de auditoría son una combinación que
se hace de esas herramientas para un estudio en particular.

Nótese que las seis técnicas que aparecen en la figura serán las que se utilizarán
aquí. Como se dijo, existe una gran variedad de técnicas (o más bien, de nombres
que se le asocian a ciertas técnicas), por lo que este tema en verdad no tiene gran
importancia. El resultado que se obtiene al aplicarlas y combinarlas, sí.

Procedimientos de una auditoría tributaria del SII.

De acuerdo con los lineamientos del SII, la auditoría tributaria es un procedimiento

destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento por parte de los contribuyentes de

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su obligación tributaria principal, como también de aquellas obligaciones
accesorias o formales contenidas en la normativa legal y administrativa vigente,
con los siguientes objetivos declarados por dicho organismo fiscalizados: (circular
58, año 2000).

➢ Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresión fidedigna de

las operaciones registradas en los libros de contabilidad y de la
documentación soportante, y que reflejen todas las transacciones
económicas efectuadas.

➢ Establecer si las bases imponibles, créditos, exenciones, franquicias, tasas

e impuestos, están debidamente determinados y de existir diferencias,
proceder a efectuar el cobro de los tributos con los consecuentes recargos
legales.

➢ Detectar oportunamente a quienes no cumplen con sus obligaciones

tributarias.

Como puede observarse, estos objetivos no difieren mayormente de los

consignados precedentemente, cuando se analizaban las características de los
procedimientos de auditoría tributaria.

Empero, sí difieren en que en este caso el SII busca el cobro de los tributos no
calculados correctamente, a través de los medios que le confiere al efecto el
Código Tributario (citación, liquidación, giro), en tanto que en la auditoría tributaria
externa el auditor, a través del Informe que prepara, le señala al cliente las
irregularidades detectadas y le sugiere la forma en que pueden ser corregidas o
regularizadas.

Ahora bien, este procedimiento general de auditoría tributaria, que se contiene en

la Circular N° 58, del año 2000, de dicho Servicio, se compone en esencia de una
serie de procedimientos que incluyen la notificación, citación, liquidación y giro,
como macro elementos de tal proceso de auditoría.

No obstante, en forma complementaria a dicho procedimiento, pueden gatillarse

otros procedimientos relacionados con el principal, entre los cuales conviene tener
presente el de auditoría por caso conexo.

Este procedimiento se abre si durante la ejecución de una auditoria a un

contribuyente se detectan diferencias o anomalías a otro contribuyente que se
relaciona con aquél, como podría ser un proveedor, socio o empresa relacionada.

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A este último contribuyente se le inicia un proceso de fiscalización, esto es, una
nueva auditoría tributaria, que recibe el nombre de Caso Conexo y se rige
igualmente por el procedimiento general de la Circular N° 58, de 2000

Si en el curso de una auditoría tributaria se detectan hechos que eventualmente

pudieran constituir delitos tributarios, debe seguirse el nuevo procedimiento
establecido en el Oficio Circular N° 10 de 2015 (de uso interno), que sustituyó al
procedimiento que contemplaba la Circular N° 8 de 14 de enero de 2010 de la
Dirección Nacional del SII, que consistía básicamente en que el funcionario que
hubiera detectado tales hechos debía remitirlos antecedentes respectivos a su
jefatura correspondiente, registrarse las irregularidades detectadas en el Sistema
de Control de Expedientes de dicho Servicio y procederse de inmediato a la
determinación y cobro de los impuestos o diferencias de impuesto en su caso.

El nuevo procedimiento fija nuevos parámetros para que el Director Nacional del
SII (y el Comité de Subdirectores que se crea por ese instructivo, que analiza y
recomienda la pertinencia de iniciar una querella por delitos tributarios) tome la
decisión –que depende de su juicio exclusivo– de querellarse por tales delitos.

Es importante agregar que en el SII existe un Departamento de Delitos Tributarios,

creado por la resolución N° 153 Ex., de 2011, que fija además sus funciones, entre
ellas, apoyar, coordinar, supervisar y formular directrices respecto de las
actuaciones de detección, recopilación de antecedentes y cuidado de los
documentos de respaldo recabados en los casos de irregularidades tributarias
susceptibles de ser sancionadas con pena privativa de libertad, que
se practiquen en las Direcciones Regionales, en la Dirección de Grandes
Contribuyentes y demás unidades de este Servicio, así como también proponer
estrategias de acción relativas acasos específicos que sean conocidos por estos
estamentos.

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 ANTES DE CONTINUAR CON LA LECTURA…REFLEXIONEMOS

Pregunta de Reflexión:

¿En qué se parecen y en qué se diferencian Los procedimientos de la

auditoría tributaria con los de la auditoría de Estados Financieros?

Etapas de una auditoría tributaria del SII.

Al encarar una auditoría tributaria, el auditor debe seguir un procedimiento que

incluye básicamente cuatro etapas: planificación, evaluación de la empresa y del
control interno, ejecución de la auditoría e informe final, las que explicamos
detalladamente a continuación:

A. Planificación de la auditoría

Como se sabe, las empresas operan en diferentes negocios y por lo tanto están
expuestas a diversos riesgos y tienen diferentes sistemas de información contable
y de control. Ello, hace necesario planificar el enfoque y el alcance de la auditoria
tributaria, con el fin de hacerse cargo de las circunstancias específicas que afectan
a la empresa a auditar.

Habitualmente, un auditor con cierta experiencia desarrolla una planificación

estratégica, del conjunto de la auditoría, tomando a la empresa en su conjunto y,
luego, se realiza una planificación más detallada y por componente individual, a fin
de determinar los procedimientos específicos que deban utilizarse para el caso
dado.
A continuación, se preparan los programas de trabajo, con una bajada mucho más
específica, que aborda en forma íntegra los temas a trabajar en terreno.

En estos casos los procedimientos de auditoría deben orientarse a verificar tres

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cosas principalmente: la determinación de la base imponible del impuesto de
primera categoría, la pertinencia de los gastos y la declaración de renta en el F22.
Cabe recordar que la planificación es clave pues sirve, entre otras cosas, para:

a) Conocer el sistema contable del cliente y las políticas y procedimientos de

control interno.
b) Establecer el grado de confianza de control interno.
c) Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría.
d) Coordinar el trabajo que se va a efectuar.

ANTES DE CONTINUAR CON LA LECTURA…REFLEXIONEMOS

Pregunta de Reflexión:

¿Por qué es importante realizar una adecuada planificación de la Auditoría

Tributaria?

B. Evaluación de la empresa y del control interno,

La evaluación del control interno. Un eficiente sistema de control interno, desde

el punto de vista tributario, debería asegurar a lo menos:

➢ Que los procedimientos relacionados con el movimiento económico-

financiero estén acordes con las políticas impartidas por los responsables
legales y administrativos de la empresa.

➢ Que se respeten los controles e instrucciones impartidas por las personas

responsables del aspecto tributario de la empresa como por ejemplo, en lo
referido a las instrucciones para la emisión de documentos tributarios
(facturas, boletas, notas de crédito, etc.).

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 ➢ En este sentido se debe tener presente que las personas encargadas de la
elaboración de declaraciones de impuestos y de sus registros de respaldo
sean idóneas y capacitadas para ello.

➢ Que exista una adecuada oposición de funciones.

➢ Que el sistema contable usado sea acorde al volumen y tipo de

operaciones que realice la empresa y que a su vez se lleve de acuerdo a
los PCGA o NIIF. Especial atención debe darse a que los registros exigidos
por las normas impositivas estén debidamente autorizados por el SII y
cumplan con los requisitos establecidos para ello.

➢ Que exista un adecuado flujo documentario y de autorización de

operaciones de acuerdo a la realidad de la empresa, de tal manera que la
documentación tributaria de carácter obligatorio refleje en forma fehaciente
el movimiento de la empresa.
Lo anterior se traduce en que existen cotizaciones, órdenes de compra,
notas de venta, comprobantes de ingreso y egresos en los registros
auxiliares de control, los cuales deberán contar con los vistos buenos,
inicializaciones y/o firmas de las personas responsables.

➢ Que los registros contables periódicamente sean sometidos a examen.

Como corolario final, se puede señalar que el alcance, profundidad y oportunidad

de las pruebas de auditoría está determinada en gran medida por la eficiencia del
control interno.

Ahora bien, en esta etapa se definen los objetivos de la auditoría tributaria.

Por ejemplo, el objetivo central de un caso será la evaluación del cumplimiento de

la obligación tributaria principal, en materia de impuesto de primera categoría, para
el año tributario 2017. En este objeto amplio, se contempla la revisión de las
operaciones de compra y venta de la empresa y su concordancia con los registros
y documentación respectivos, para comprobar la exactitud del impuesto declarado,
además obviamente de la verificación de la renta líquida imponible de dicho
tributo.

De aquí se pueden derivar los siguientes objetivos generales y específicos:

Como objetivo general, la auditoría debe estar encaminada a establecer en rigor el

cumplimiento de las obligaciones tributarias, esto es, la principal y las accesorias
que vengan al caso.

En cuanto a los objetivos específicos, estos se pueden definir en relación con el

objetivo general, correspondiendo entonces a los siguientes:

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 ✓ Verificar que se haya declarado y pagado oportunamente el impuesto.
✓ Determinar la exactitud de las bases imponibles afectas a impuesto.
✓ Verificar la existencia de una planificación eficiente y eficaz.
✓ Detectar posibles errores u omisiones en la declaración de impuestos
presentada por el contribuyente.
✓ Detectar el posible incumplimiento tributario y planificar la carga tributaria
para un período determinado.
✓ Que los impuestos enterados en arcas fiscales correspondan legalmente a
los hechos económicos gravados.
✓ Verificación la correcta determinación del impuesto de primera categoría.
✓ Detectar posibles contingencias tributarias, provocadas por omisiones y
errores de la empresa, y subsanarlos conforme a los procedimientos
previstos en el Código Tributario, artículos 126 y 127.
✓ Prevenir contingencias tributarias.

C. Ejecución de la auditoría

En esta etapa, ya se debe comenzar a trabajar en terreno, aplicando las pruebas

de auditoría elaboradas en la planificación.

Siguiendo con el ejemplo de revisión del cumplimiento de la obligación tributaria

en materia de renta para el año 2017, se comienzan a revisar los libros
electrónicos de compra y venta, se revisa la contabilidad de la empresa, el balance
y el Estado de Resultados, se cotejan los datos con lo declarado en el Formulario
N° 22 y se van anotando las observaciones en las hojas de trabajo diseñadas para
el efecto.

Como no se hará una revisión formal de tales antecedentes, se harán las

siguientes suposiciones (hallazgos encontrados en las revisiones efectuadas).
Recuérdese que se trata de un contribuyente facturador electrónico, que lleva sus
libros en el Sistema de facturación del SII, por lo que errores aritméticos en
general no hay. Sólo puede haber errores de digitación en el caso en que se
introduzcan facturas en forma manual.

Del libro de compras, balance y de los F29:

Existían dos facturas duplicadas, ingresadas manualmente en los libros

electrónicos de dos meses consecutivos (febrero y marzo de 2016), con un error
de digitación en uno de ellos. Por lo tanto, debe descontarse de los gastos un
monto total $361.880. Deben hacerse los ajustes contables correspondientes.
(Recordar que la empresa no es contribuyente del IVA, por lo tanto dicho tributo es
un costo más, que se agrega al monto neto).

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Se encontró un activo fijo, documentado correctamente mediante factura N° 1234
de 25 de julio de 2016 que no corresponde al giro del negocio (adquisición de
lavadora por un monto total de $ 400.000). Debe ajustarse varias cuentas
(Muebles y equipos, Depreciación y Corrección Monetaria). No corresponde el
crédito fiscal por adquisición de activo fijo rebajado del impuesto de primera
categoría ($ 16.000). [Para efectos del ejemplo, se supondrá que la depreciación
que debe descontarse alcanza a $ 50.000 y que la CM asociada es de $ 5.000.
Estos valores y el crédito anterior son valores estimativos, que deben ser
calculados correctamente por el auditor].

Estos dos ejemplos de hallazgos deben ser reflejados en la hoja de trabajo

respectiva, lo que servirá de evidencia en el momento de la elaboración del
informe.

ANTES DE CONTINUAR CON LA LECTURA…REFLEXIONEMOS

Pregunta de Reflexión:

¿Qué rol cumplen los papeles de trabajo en la ejecución de la auditoría

tributaria?

D. Informe de auditoría

El Informe es el producto final del proceso de auditoría tributaria, el

que debe contener un mensaje claro del auditor respecto de la ejecución de la
auditoría tributaria y de los resultados obtenidos, incluida la opinión profesional de
éste, corresponde a la comunicación del examen realizado.

Estructura del informe de auditoría

A continuación se presentan y describen los elementos básicos que debería

contener un informe de auditoría tributaria:

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Número de Informe de Auditoría

Debe contener una numeración correlativa que permita indexar el documento con
la finalidad de mantener orden y facilitar búsquedas expeditas.

Fecha de emisión

Se debe consignar la fecha en la cual se emite el informe de auditoría.

Identificación de la Auditoría

Se refiere a la naturaleza de la revisión que se informa, es decir si corresponde a

una auditoría a la Ley del IVA, Ley de la Renta, Conexa, etc.

Informe ejecutivo:

Corresponde al resumen de la auditoría en el que se identifican entre otros

elementos, la materia específica auditada, el alcance, el objetivo general de la
auditoría, los temas relevantes que se incluyen en el informe detallado de
resultados y las conclusiones generales del trabajo. Es recomendable que este
informe sea lo más breve posible, idealmente no debería sobrepasar las
dos páginas.

Informe detallado de resultados de resultados

Objetivos generales y específicos de la auditoría

Responden a la pregunta ¿Qué intenta lograr el trabajo de auditoría?

Los objetivos de auditoría generales considerados en esta sección del informe,

deben ser coherentes con los que se presentaron asociados a los trabajos
contenidos en la Planificación de la Auditoría.

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Los objetivos de auditoría específicos deben guardar estrecha relación con los
objetivos generales, debiéndose procurar que el resultado obtenido al aplicar las
pruebas de auditoría permita cumplirlos adecuadamente.

Alcance del trabajo de Auditoría

El auditor se obliga a señalar claramente la cobertura que ha dado a la revisión

que informa. Una definición demasiado general o imprecisa respecto del alcance
de la auditoría informada, expone al auditor al riesgo que su Informe sea
erróneamente interpretado respecto de las conclusiones a las que ha llegado
como resultado de su trabajo.

La cobertura o alcance informado debe coincidir con el señalado en el respectivo

programa de auditoría, debiendo considerarse todas las modificaciones realizadas
al alcance original durante el desarrollo de la auditoría.

Resultados detallados de la auditoría tributaria

Corresponde al detalle de los resultados del trabajo de auditoría realizado. Este

análisis debe ser estructurado en base a la descripción de los siguientes
elementos: Hallazgos (criterio, condición, causa, efecto real o potencial), opinión a
nivel micro para cada hallazgo, recomendaciones de auditoría.

Hallazgos

Aquí se identifica la naturaleza de los hallazgos de auditoría. En términos

generales, se espera que el informe del auditor siempre comunique información
útil y entregue el debido análisis para sustentar una toma de decisiones.

Los hallazgos son exposiciones adecuadas de los hechos detectados por la

auditoría en el desarrollo de su trabajo. Una comunicación final contiene aquellos
hallazgos necesarios que el responsable de la actividad operativa debe conocer y
sobre los que debe tomar acciones, para entender las conclusiones y
recomendaciones.

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Descripción de la causa

La causa responde a la pregunta: ¿Por qué ocurrió la desviación?

La causa se obtiene de la desviación o diferencia entre el criterio y la condición. Es

la razón por la cual “lo que realmente ocurre” es diferente a “lo que debe o debería
ser”. Su adecuada identificación es fundamental para posteriormente entregar
recomendaciones claras, constructivas y que agreguen valor contribuyendo a
mitigar o eliminar el efecto.

Descripción de los efectos reales o potenciales

El efecto responde a la pregunta: ¿Cuál es o puede ser la consecuencia o

impacto para la materia auditada ante la materialización de un riesgo?

El efecto también se obtiene de la diferencia entre el criterio y la condición. Es la

consecuencia o impacto producido por dicha diferencia.

Recomendaciones de Auditoría

Las recomendaciones de auditoría deben responder a la pregunta: ¿Qué

deberían hacer los responsables tributarios para; prevenir, mitigar o evitar la
causa del hallazgo y los efectos producidos o que se podrían producir ante
la materialización de un riesgo?

Las recomendaciones o sugerencias son acciones, con el fin de corregir o mejorar

los hallazgos. Son formuladas con la finalidad de contribuir a prevenir, mitigar o
evitar la causa del hallazgo y los efectos producidos o que se podrían producir
ante la materialización de un riesgo.

ANTES DE CONTINUAR CON LA LECTURA…REFLEXIONEMOS

Pregunta de Reflexión:

¿Qué importancia tienen los objetivos de la auditoría para el informe final?

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 Conclusión
En este documento se han presentado los procedimientos, las técnicas y las
etapas de la auditoría tributaria.

Además, se presentó un sencillo ejemplo de una auditoría tributaria de renta,

enfocada en la verificación principalmente de la determinación de la base
imponible del impuesto de primera categoría y en pesquisar la correcta
determinación de los gastos necesarios para producir la renta.

Se ha puesto foco en la planificación y en estudio y análisis del control interno, que

para el caso del ejemplo es prácticamente inexistente, y evidentemente en la
ejecución misma de la auditoría, incluyendo varios procedimientos que pueden
utilizarse para verificar y revisar la situación planteada.

Se han encontrado algunos hallazgos potencialmente constitutivos de

contingencias tributarias importantes, los que han sido sólo presupuestos, pues no
se han revisado en la práctica los libros de compras y ventas ni balances ni la
contabilidad de la empresa, algunas de las fuentes de información más proliferas
con que cuenta un auditor tributario.

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 Bibliografía
Salort, V. (2007). Auditoría Tributaria. Santiago, Chile: Edimatri.

Salort, V. (2007). Auditoría Tributaria. Santiago, Chile: Edig.

Antecedentes de la página del SII, documento en línea;

https://www.sii.cl/diccionario_tributario/dicc_i.htm

Circular N° 58 del 2000, Procedimientos de Auditoría.

Circular N° 63 del 2000, Sobre Formularios a utilizar y establece procedimientos

específicos para Auditorías Tributarias.

Circular N° 13 del 2010, Introduce modificaciones a la Circular N° 26, de 28 de

abril de 2008, sobre “Procedimiento Administrativo de Revisión de las Actuaciones

de Fiscalización”.

Circular N° 45 del 2010, Imparte instrucciones relacionadas con la Revisión de las

Actuaciones de Fiscalización de la autoridad que indica.

Circular N° 49 de 2010, Instruye sobre modificaciones incorporadas al artículo 59

del Código Tributario.

Ley N°20.322 Fortalece y Perfecciona la Jurisdicción Tributaria y Aduanera,

Publicada en el D.O. de 27 de enero de 2009.

Documento Técnico N° 86, junio 2015. Consejo de Auditoría Interna General de

Gobierno.

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