UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO-SUBSEDE VALLE JEQUETEPEQUE

CÓDIGO TRIBUTARIO
CONTABILIDAD Y FINANZAS - VII

CÓDIGO TRIBUTARIO

EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LOS TRIBUTOS

1. EVOLUCIÓN HISTÓRICA DEL TRIBUTO

El tributo y el acto de tributar pueden estar referidos a la primitiva contribución de

las tribus sometidas por razón de la fuerza de otras tribus. Así también podemos
apreciar que el carácter obligatorio de la contribución se manifestó desde sus
comienzos y se conserva hasta la actualidad. La voz tribu, en los tiempos de Roma,
equivalía a la de gabela que significa toda imposición pública. Antes aún, el pueblo
hebreo, ya desde sus primeras conquistas en las tierras de CANAN cobró tributos en
las ciudades que se apoderaba.

2. LA TRIBUTACIÓN EN EL PERÚ

Desde que nació la República, la Administración Tributaria ha sido objeto de una

serie de reformas. El primer antecedente fue la Sección Contribuciones Directas,
Correo y Papel Sellado del Ministerio de Hacienda, creada el 14.01.1848, durante el
Gobierno del Mariscal Ramón Castilla. Esta dependencia se creo con la finalidad de
ordenar la caótica situación de las finanzas nacionales y remplazar la rancia e injusta
tributación colonial por una nueva política fiscal acorde con las necesidades del
nuevo Estado.

La Sección de Contribuciones, Correo y papel sellado duró 17 años y fue

remplazada en 1865 por la Dirección de Contribuciones cuando gobernaba el
General Mariano Ignacio Prado. Al asumir el poder don José Balta en 1868, esa
Dirección fue remplazada por la Sección Contribuciones y demás rentas del Estado,
cuya jefatura le fue encargada a don Simón Irigoyen.

Al desatarse la guerra del Pacifico en 1879, el país entró en una etapa de crisis
económica y por consiguiente la administración tributaria sufrió también un
prolongado estancamiento, reactivándose en 1915.

En 1929 cuando culminaba el gobierno de Augusto B. Leguía ya se estaba

administrando el gravamen al tabaco, el opio, la sal, el fósforo, el alcohol líquido, el
guano y los derechos de exportación e importación, así como el cobro de impuestos
fiscales, locales y arbitrios municipales. Años más tarde, en 1933 se produjeron
cambios como por ejemplo los recibos que se llenaban manualmente pasaron a ser
elaborados de forma mecánica. Años después los tributos cobran mayor importancia
al promulgarse la Ley del Impuesto a la Renta.

DR. BOCANEGRA OSORIO, SANTIAGO

 UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO-SUBSEDE VALLE JEQUETEPEQUE
CÓDIGO TRIBUTARIO
CONTABILIDAD Y FINANZAS - VII

Es así como en 1966 aparece el primer Código tributario en el Perú, el cual ha ido
cambiando teniendo en la actualidad vigente el cuarto Código Tributario Peruano
aprobado por el Decreto Legislativo 816.

CONCEPTOS Y DEFINICIONES DE TRIBUTO

Cantidad de dinero que los ciudadanos deben pagar al estado para sostener el gasto
público. Los tributos comprenden los impuestos, las contribuciones y las tasas.

ANÁLISIS DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

CONTENIDO DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

El código tributario es la norma rectora de los principios, instituciones y normas

jurídicas que inspiran al Derecho tributario peruano. El código tributario se encuentra
dividido en varias secciones. El Titulo Preliminar que señala los principios generales o
máximas de aplicación general ya sea de cumplimiento obligatorio como de
recomendación al legislador y que constituyen en muchos casos garantías de seguridad
jurídica para el contribuyente. El Primer Libro destinado a explicar la obligación
tributaria en lo relativo a la relación jurídico tributaria, describiendo a los sujetos
acreedores y deudor tributario y el objeto de dicha relación, el tributo. El Libro Segundo
que describe a los órganos de la Administración Tributaria; así como las facultades de la
Administración. El Libro Tercero que explica lo relativo a los procedimientos
tributarios y finalmente el Libro Cuarto que trata sobre las infracciones, sanciones y
delitos en materia tributaria.

 Impuesto.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación

directa a favor del contribuyente por parte del Estado.
 Contribuciones.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades
estatales.
 Tasa.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación
efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el
contribuyente.
Expresado desde el punto de vista del obligado, es el pago por un servicio
brindado por el Estado directamente al propio contribuyente.

 Arbitrios.- Son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de

un servicio público. Como ejemplo se puede citar al arbitrio por
mantenimiento de parques y jardines.

DR. BOCANEGRA OSORIO, SANTIAGO

 UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO-SUBSEDE VALLE JEQUETEPEQUE
CÓDIGO TRIBUTARIO
CONTABILIDAD Y FINANZAS - VII

 Derechos.- Son tasas que se pagan por la prestación de un servicio

administrativo público o por el uso o aprovechamiento de bienes
públicos. Un ejemplo de esta clase de tributos es el monto que se paga
por la obtención de una partida de nacimiento.
 Licencias.- Son tasas que gravan la obtención de autorizaciones
específicas para la realización de actividades de provecho particular
sujetas a control o fiscalización.

TRIBUTOS DIRECTOS E INDIRECTOS

Desde el punto de vista económico y financiero se destaca la clasificación de tributos

directos e indirectos.

 Tributos directos: aquellos cuya carga económica es soportada por el mismo

contribuyente, afectando las manifestaciones inmediatas de la capacidad
contributiva.

Ejemplo: El perceptor de rentas de tercera categoría, quien está obligado al pago del
Impuesto a la Renta, de acuerdo a las utilidades que haya obtenido en el transcurso del
ejercicio.

 Tributos indirectos: aquellos cuya carga económica es susceptible de ser

trasladada a terceros.

Ejemplo: El Impuesto General a las Ventas, que es agregado al valor de venta. En este
caso el contribuyente es el vendedor pero la ley permite que la carga económica sea
trasladada al comprador.

LIBRO PRIMERO

LA OBLIGACION TRIBUTARIA

RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA

Es el vínculo entre el Estado o sujeto activo y el contribuyente o sujeto pasivo, por el

cual ambos se comprometen a ejecutar prestaciones que en conjunto se denominan la
Obligación Tributaria.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Para que las personas se encuentren obligadas a pagar algún tributo ya sea
como Persona Natural o Jurídica, antes tiene que nacer la obligación de pagar dicho

DR. BOCANEGRA OSORIO, SANTIAGO

 UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO-SUBSEDE VALLE JEQUETEPEQUE
CÓDIGO TRIBUTARIO
CONTABILIDAD Y FINANZAS - VII

tributo, y esta nace cuando concurren los cuatro aspectos de la hipótesis de incidencia
tributaria.

En el artículo 2° del código tributario señala que "la obligación tributaria nace
cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligación".

Hipótesis de Incidencia Tributaria

En materia tributaria la hipótesis de la norma lleva implícito cuatro aspectos:

1. Aspecto objetivo o material precisa que se esta afectando o gravando con la

norma, generalmente responde a la pregunta ¿que es lo que se grava?
2. Aspecto subjetivo o personal precisa quien es el sujeto que se encuentra
obligado al cumplimiento de la prestación tributaria, generalmente responde a la
pregunta ¿quien es el sujeto obligado al pago?
3. Aspecto temporal precisa el momento en el cual nace la obligación tributaria,
generalmente responde a la pregunta ¿cuando nace la obligación tributaria?
4. Aspecto espacial precisa el lugar donde se desarrolla la operación y
generalmente responde a la pregunta ¿donde se configura el hecho imponible?

EJEMPLO: IGV

La empresa "A" le vende 5 automóviles a la empresa "B" en la ciudad de Lima el 24 de

diciembre del 2014.

Como se dijo la prestación tributaria solo es exigible cuando se cumpla la hipótesis de

incidencia tributaria, desarrollando el ejemplo entenderemos mejor:

De acuerdo al inciso 1 del artículo 1° de la Ley del IGV, esta gravada la venta de
bienes muebles (automóviles), cumpliéndose con esto el aspecto objetivo.

El IGV, es un impuesto que grava la venta, en consecuencia el sujeto quién vende es el

deudor tributario, siendo en este caso la empresa "A", el sujeto obligado al pago,
aspecto subjetivo.

En la ley del IGV (venta de bienes), la obligación tributaria nace cuando se entregue el
bien o cuando se emite el respectivo comprobante de pago, lo que ocurra primero.
Siendo para este ejemplo que se transfiere el bien el 24/12/2014, es entonces en esta
fecha que nace la obligación de pagar el impuesto, pero tomando en cuenta que el IGV
es de liquidación y determinación mensual, correspondería el impuesto al periodo
diciembre 2014, aspecto temporal.

DR. BOCANEGRA OSORIO, SANTIAGO

 UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO-SUBSEDE VALLE JEQUETEPEQUE
CÓDIGO TRIBUTARIO
CONTABILIDAD Y FINANZAS - VII

Igualmente la ley del IGV, señala que está gravado la venta de bienes muebles dentro
del territorio nacional, estando Lima dentro del territorio nacional se cumple con el
cuarto aspecto espacial.

LOS SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

El Acreedor Tributario.- Llamado sujeto activo es aquel a favor del cual debe
realizarse la prestación tributaria. Son acreedores de la obligación tributaria el Gobierno
Central, los Gobiernos Regionales, Los Gobiernos Locales, así como las entidades de
derecho público con personería jurídica propia, cuando la ley les asigna esa calidad
expresamente. La SUNAT en su calidad de Órgano Administrador, es competente para
la administración de tributos internos y aduaneros, Impuesto la Renta, Impuesto General
a las Ventas, Impuesto de Promoción Municipal, Impuesto Extraordinario de
Solidaridad e Impuesto Selectivo al Consumo, así como los Derechos Arancelarios y
otros.

El Deudor Tributario.- Constituye el sujeto pasivo, es aquella persona designada por

la ley como obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente.

Contribuyente.- Es aquel que realiza o respecto del cual se produce el hecho general de
la obligación tributaria. Es un deudor por cuenta propia, en tanto este realiza el hecho
imponible.

Responsable.- Es aquel que sin realizar el hecho imponible, se encuentra obligado a

cumplir la obligación tributaria. Es un deudor por cuenta ajena. Adicionalmente pueden
ser agentes de retención o Agentes de percepción. El primero es el sujeto que en función
de la posición contractual o actividad que desarrolla esta obligado por ley a
responsabilizarse por el pago, reteniendo el tributo al contribuyente señalado por la ley,
mientras que el segundo es el sujeto que por razón de su actividad, función o posición
contractual este en la posibilidad de percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
En defecto de la Ley, mediante DS pueden ser designados agentes de retención o
percepción los sujetos que por su actividad, función o posición contractual estén en la
posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al Acreedor tributario.
Adicionalmente la Administración Tributaria podrá designar como agente de retención
o percepción a los sujetos que considere que se encuentran en disposición para efectuar
la retención o percepción de tributos.

Responsables Solidario.- Es un sujeto que se encuentra obligado al cumplimiento de la

obligación tributaria que se ha generado por la ocurrencia de un hecho realizado por
otro sujeto denominado contribuyente.

Cabe indicar que la responsabilidad tributaria regulada por el C.T. es solidaria, es decir
que la administración tributaria, una vez determinada la responsabilidad tributaria,
puede cobrar indistintamente al contribuyente o el responsable. Por lo tanto están
obligados en calidad de representantes con los recursos que administren o que
dispongan las siguientes personas:

1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.

DR. BOCANEGRA OSORIO, SANTIAGO

 UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO-SUBSEDE VALLE JEQUETEPEQUE
CÓDIGO TRIBUTARIO
CONTABILIDAD Y FINANZAS - VII

2. Los representantes legales y los designados por las personas jurídicas.

3. Los administradores o quiénes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes
colectivos que carecen de personería jurídica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.
5. Los síndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras
entidades.

DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL

A. Domicilio fiscal es el que fija el deudor tributario dentro del territorio nacional
para todo efecto tributario.
B. Domicilio Procesal es el fijado por el contribuyente a efecto de un
procedimiento administrativo (contencioso tributario, no contencioso y de
cobranza coactiva).

*Cobranza coactiva: Es la facultad que tiene la Administración Tributaria para

efectuar la cobranza de las obligaciones tributarias utilizando los mecanismos
coercitivos legales, como con los embargos sobre cualquiera de los bienes muebles o
inmuebles de propiedad de los contribuyentes morosos, con la finalidad de obtener la
recuperación total de sus obligaciones impagas.

Presunción de Domicilio Fiscal

A. De personas naturales
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que es el de su residencia habitual,
permanencia en el lugar mayor a 6 meses, o donde desarrolla sus actividades civiles o
comerciales, o donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan
las obligaciones tributaras. En el caso de existir mas de un domicilio en el sentido de lo
establecido por las normas tributarias, el que elija la Administración Tributaria.

B. De Personas Jurídicas
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que es aquel donde se encuentra su
dirección o administración efectiva, el del centro principal de su actividad, donde se
encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones
tributarias o el de su representante legal, entendiéndose como tal, su domicilio fiscal, o
en su defecto cualquiera de los señalados.

Presunción de Domicilio Fiscal de domiciliados en el extranjero

Si tienen establecimiento permanente en el país, se aplicarán las disposiciones
vigentes. En los demás casos se presume como su domicilio, sin admitir prueba en
contrario, el de su representante.

Transmisión de la Obligación Tributaria

La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás adquiriente a titulo
universal. En caso de herencia la responsabilidad está limitada al valor de los bienes y
derechos que se reciba.

DR. BOCANEGRA OSORIO, SANTIAGO

 UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO-SUBSEDE VALLE JEQUETEPEQUE
CÓDIGO TRIBUTARIO
CONTABILIDAD Y FINANZAS - VII

Extinción de la Obligación Tributaria: La obligación tributaria se extingue por los

siguientes medios:

 Pago. El pago de la deuda tributaria se realiza en moneda nacional, moneda

extranjera, en los casos que establezca la Administración Tributaria, la Notas de
Créditos Negociables y otros medios que la ley señale.
 Compensación. La deuda tributaria podrá ser compensada total o parcialmente
por la Administración Tributaria con los créditos por tributos, sanciones e
intereses pagados en exceso o indebidamente y con los saldos a favor por
exportación u otro concepto similar, siempre que no se encuentren prescritos y
sean administraos por el mismo órgano.
 Consolidación. La deuda tributaria se extinguirá por consolidación cuando el
acreedor de la obligación tributaria se convierte en deudor de la misma como
consecuencia de la transmisión de bienes o derechos que son objeto del tributo.
 Condonación. La deuda tributaria solo podrá ser condonada por norma expresa
con rango de ley. Excepcionalmente los gobiernos locales podrán condonar, con
carácter general, el interés moratorio y las sanciones, respecto de los tributos
que administran
 Resolución de la Administración Tributaria: cobranza dudosa o de recuperación
onerosa y la prescripción. Deudas de cobranza dudosa son aquellas que constan
en las respectivas resoluciones u órdenes de pago y respecto de las cuales se han
agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.

 Cobranza de Recuperación Onerosa son aquellas que constan en las respectiva

Resoluciones u Ordenes de Pago y cuyos montos no justifiquen su cobranza y
aquellas que han sido auto liquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no
justifique la emisión de una Resolución u Ordene de Pago del acto respectivo,
siempre que no se trate de deudas que estén en un aplazamiento y / o
fraccionamiento de carácter general o particular

Componente de la Deuda Tributaria: La deuda tributaria esta constituida por el

Tributo, las Multas y los Intereses.

Formas de Pago de la Deuda Tributaria

El deudor tributario puede solicitar el pago de sus deudas tributarias, entre otros
mecanismos, mediante debito en cuenta corriente o de ahorros, exigiendo que en tal
caso, se efectúe la acreditación respectiva (puesta a disposición de la
Administración) en las cuentas que el órgano administrador, previo cumplimiento de
las formalidades señaladas mediante Resolución de Superintendencia o norma de
rango similar. Esta forma de pago u otros mecanismos, también puede ser
establecido por la Administración Tributaria para la determinación de los deudores
tributarios.
El pago fraccionado se encuentra establecido por el código tributario, la misma
que faculta a la Administración Tributaria conceder el aplazamiento y / o
fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor que lo solicite, con
excepción de tributos retenidos o percibidos, siempre que este cumpla con los

DR. BOCANEGRA OSORIO, SANTIAGO

 UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO-SUBSEDE VALLE JEQUETEPEQUE
CÓDIGO TRIBUTARIO
CONTABILIDAD Y FINANZAS - VII

requerimientos y garantías que mediante resolución de Superintendencia o norma de

rango similar se establezca y que las deudas tributarias estén suficientemente
garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u otra garantía que a juicio de la
Administración Tributaria sean suficientes.

INTERESES MORATORIOS

Es el monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados y devengará un interés
equivalente a la Tasa de Interés Moratorio (TIM), la cual no podrá exceder del 10% de
la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que
publique la Superintendencia de Banca y Seguros el último día hábil del mes anterior.

La SUNAT fijará la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudación
estuviera a su cargo.

En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales, la TIM será
fijada por Ordenanza Municipal, la misma que no podrá ser mayor a la que establezca la
SUNAT.

Tratándose de los tributos administrados por otros Órganos, la TIM será la que
establezca la SUNAT, salvo que se fije una diferente mediante Resolución Ministerial
de Economía y Finanzas.

Los intereses moratorios se aplicarán diariamente desde el día siguiente a la fecha de

vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago
por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre
treinta (30).

La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a partir del vencimiento de los

plazos máximos establecidos los Artículos 142°, 150° y 152° hasta la emisión de la
resolución que culmine el procedimiento de reclamación ante la Administración
Tributaria o de apelación ante el Tribunal Fiscal, y se actualizarán en función al índice
de precios al consumidor.

El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias, dará lugar a la

ejecución de las medidas de cobranza coactiva, por la totalidad de la amortización e
intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago.

CÁLCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA

DR. BOCANEGRA OSORIO, SANTIAGO

 UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO-SUBSEDE VALLE JEQUETEPEQUE
CÓDIGO TRIBUTARIO
CONTABILIDAD Y FINANZAS - VII

El interés moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados

oportunamente, se aplicará hasta el vencimiento o determinación de la obligación
principal.

A partir de ese momento, los intereses devengados constituirán la nueva base para el
cálculo del interés moratorio.

APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS

Por el fraccionamiento, la Administración otorga al contribuyente facilidades de pago

de la deuda tributaria.

En cambio, por aplazamiento debemos entender a la fijación de nuevos plazos para

cumplir con la obligación tributaria frente al fisco.

En casos particulares, la Administración Tributaria está facultada a conceder

aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario
que lo solicite, con excepción de tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho
deudor cumpla con los requerimientos o garantías que aquélla establezca mediante
Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, y con los siguientes
requisitos:

a) Que las deudas tributarias estén suficientemente garantizadas por carta fianza
bancaria, hipoteca u otra garantía a juicio de la Administración Tributaria. De ser
el caso, la Administración podrá conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin
exigir garantías; y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento. Excepcionalmente, mediante Decreto Supremo se podrá
establecer los casos en los cuales no se aplique este requisito.

DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO

Se entiende por pagos en exceso aquellos que el deudor tributario realiza en un monto
superior al que realmente está obligado a efectuar, en tanto que pagos indebidos son
aquellos que se efectúan sin estar obligados a ellos como deudor tributario, y como su
nombre lo indica son pagos no debidos, los mismos que se efectúan por error de hecho o
de derecho, no existiendo la obligación de realizarlos.

Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarán en

moneda nacional, agregándoles un interés fijado por la Administración Tributaria, en el
período comprendido entre el día siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga
a disposición del solicitante la devolución respectiva, de conformidad con lo siguiente:

DR. BOCANEGRA OSORIO, SANTIAGO

 UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO-SUBSEDE VALLE JEQUETEPEQUE
CÓDIGO TRIBUTARIO
CONTABILIDAD Y FINANZAS - VII

a) Tratándose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de

cualquier documento emitido por la Administración Tributaria, a través del cual
se exija el pago de una deuda tributaria, se aplicará la tasa de interés moratorio
(TIM).
b) Tratándose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el
supuesto señalado en el literal a), la tasa de interés no podrá ser inferior a la tasa
pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN),
publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones el último día hábil del año anterior,
multiplicada por un factor de 1,20.

DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT

Tratándose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de

Administración Tributaria - SUNAT:

a) Las devoluciones se efectuarán mediante cheques no negociables, documentos

valorados denominados Notas de Crédito Negociables, giros, órdenes de pago del
sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.
Las devoluciones que se realicen por mecanismos distintos serán refrenadas por el
ministerio de economía y finanzas mediante decreto supremo.

b) Mediante Resolución de Superintendencia se fijará un monto mínimo para la

presentación de solicitudes de devolución. Tratándose de montos menores al fijado,
la SUNAT, podrá compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo.
c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la
verificación o fiscalización efectuada a partir de la solicitud mencionada en el
inciso precedente, deberá proceder a la determinación del monto a devolver
considerando los resultados de dicha verificación o fiscalización.

La devolución de los tributos que administran los Gobiernos Locales se establecerán

mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas
mediante cheques no negociables, así como la emisión, utilización y transferencia a
terceros de las Notas de Crédito Negociables.

COMPENSACIÓN

Este medio de extinción tiene lugar cuando dos personas reúnen la calidad de acreedor y
deudor recíprocamente.

Deben existir una deuda tributaria y un crédito tributario subsistentes y exigibles (si
existe una impugnación en trámite no será exigible).

DR. BOCANEGRA OSORIO, SANTIAGO

 UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO-SUBSEDE VALLE JEQUETEPEQUE
CÓDIGO TRIBUTARIO
CONTABILIDAD Y FINANZAS - VII

El efecto de la compensación es la extinción de ambas deudas hasta el importe de la

menor.

No cabe la compensación con créditos de terceros ni respecto de conceptos no

tributarios. A tal efecto, la compensación podrá realizarse en cualquiera de las
siguientes formas:

1. Compensación automática, únicamente en los casos establecidos expresamente por

ley.
2. Compensación de oficio por la Administración Tributaria:
a) Si durante una verificación y/o fiscalización determina una deuda tributaria
pendiente de pago y la existencia de los créditos a que se refiere el presente
artículo.
b) Si de acuerdo a la información que contienen los sistemas de la SUNAT sobre
declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda
tributaria pendiente de pago.
La SUNAT señalará los supuestos en que opera la referida compensación.
3. Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser efectuada por la
Administración Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos,
forma, oportunidad y condiciones que ésta señale.

CONDONACIÓN

Condonar es la facultad que tiene el Estado para renunciar legalmente al cumplimiento

de la obligación tributaria por parte del deudor.

La deuda tributaria sólo podrá ser condonada por norma expresa con rango de Ley.

Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrán condonar, con carácter general, el

interés moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos que administren.

En el caso de contribuciones y tasas dicha condonación también podrá alcanzar al

tributo.

Respecto de este punto es necesario precisar que la diferencia entre condonación y

exoneración. La primera solo afecta la última parte de un proceso de percepción que
busca el ingreso de dinero al Fisco; mientras que la segunda impide la materialización
de una obligación aun cuando se cumpla la hipótesis incidencia establecida por la norma
tributaria.

CONSOLIDACIÓN

DR. BOCANEGRA OSORIO, SANTIAGO

 UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO-SUBSEDE VALLE JEQUETEPEQUE
CÓDIGO TRIBUTARIO
CONTABILIDAD Y FINANZAS - VII

La deuda tributaria se extingue por consolidación cuando el acreedor de la obligación

tributaria se convierte en deudor de la misma como consecuencia de la transmisión de
bienes o derechos que son objeto del tributo.

Por la consolidación, se funden en un solo sujeto acreedor y deudor como consecuencia

de la transmisión de bienes o derechos que son objeto del tributo.

La deuda tributaria solo podrá extinguirse cuando el acreedor, el Estado, se convierta en

dueño absoluto de los bienes y derechos que la crearon; sea esta por transferencia o por
adquisición.

PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN

La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, así

como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y
a los seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva. 10 años
cuando el agente de retención hizo a retención no pago al fisco.

INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION

El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación tributaria se

interrumpe:

a) Por la notificación de la orden de pago

b) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
c) Por el pago parcial de la deuda.
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
e) Por la notificación de la resolución de pérdida del aplazamiento y/o
fraccionamiento.
f) Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre
en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.

LIBRO SEGUNDO

DR. BOCANEGRA OSORIO, SANTIAGO

 UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO-SUBSEDE VALLE JEQUETEPEQUE
CÓDIGO TRIBUTARIO
CONTABILIDAD Y FINANZAS - VII

LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS

ORGANOS DE LA ADMINISTRACION

COMPETENCIA DE LA SUNAT

La SUNAT es competente para la administración de tributos internos y de los derechos

arancelarios.

La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria es una Institución Pública

descentralizada del Sector Economía y Finanzas, dotada de personería jurídica de
Derecho Público, patrimonio propio y autonomía económica, administrativa, funcional,
técnica y financiera que, ha absorbido a la Superintendencia Nacional de Aduanas,
asumiendo las funciones, facultades y atribuciones que por ley correspondían a esta
entidad. De acuerdo a la Ley General de la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria, ésta tiene domicilio legal y sede principal en la ciudad de
Lima y puede establecer dependencias en cualquier lugar del territorio nacional.

TRIBUTOS INTERNOS:

El Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo,

Impuesto Especial a la Minería, Régimen Único Simplificado y los derechos
arancelarios derivados de la importación de bienes. Mediante la Ley N° 27334 se
amplió las funciones de la SUNAT a efectos de que administre las aportaciones a
ESSALUD y a la ONP. La SUNAT también administra otros conceptos no tributarios
como las Regalías Mineras y el Gravamen Especial a la Minería.

COMPETENCIA DE LOS GOBIERNOS LOCALES

Los Gobiernos Locales administrarán exclusivamente las contribuciones y tasas

municipales, sean éstas últimas, derechos, licencias o arbitrios, y por excepción los
impuestos que la Ley les asigne.

EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES DE LOS ORGANOS DE LA

ADMINISTRACION

DR. BOCANEGRA OSORIO, SANTIAGO

 UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO-SUBSEDE VALLE JEQUETEPEQUE
CÓDIGO TRIBUTARIO
CONTABILIDAD Y FINANZAS - VII

FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

Ninguna otra autoridad, organismo, ni institución, distinto a los señalados en los

artículos precedentes, podrá ejercer las facultades conferidas a los órganos
administradores de tributos, bajo responsabilidad.

FACULTAD DE RECAUDACION

Es función de la Administración Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podrá

contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y
financiero, así como de otras entidades para recibir el pago de deudas correspondientes
a tributos administrados por aquella. Los convenios podrán incluir la autorización para
recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administración.

MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA

COACTIVA

Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario sea

indispensable o, existan razones que permitan presumir que la cobranza podría devenir
en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la
Administración a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria, podrá trabar medidas
cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando ésta no
sea exigible coactivamente. Para estos efectos, se entenderá que el deudor tributario
tiene un comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa, cuando incurra
en cualquiera de los siguientes supuestos:

a) Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o

adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible.
b) Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos,
pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o
egresos, total o parcialmente falsos.
c) Realizar, ordenar o consentir la realización de actos fraudulentos en los libros o
registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley.
d) No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por
la Administración Tributaria.
e) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de
tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo
fijen las leyes y reglamentos pertinentes;
f) Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos de
cualquier naturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia
de hechos que permitan gozar de tales beneficios;

DR. BOCANEGRA OSORIO, SANTIAGO

 UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO-SUBSEDE VALLE JEQUETEPEQUE
CÓDIGO TRIBUTARIO
CONTABILIDAD Y FINANZAS - VII

g) Utilizar cualquier otro artificio, engaño, astucia, ardid u otro medio fraudulento,
para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria;
h) Pasar a la condición de no habido;
i) Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos
de pago;
j) Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la deuda
tributaria;
k) No estar inscrito ante la administración tributaria.

Las medidas cautelares son acciones destinadas a asegurar el pago de la deuda

tributaria, ante eventuales actos del deudor que puedan obstaculizar su cobranza.

Por ejemplo, que venda, de que dé en aporte o done sus propiedades.

En resumidas cuentas la Medida Cautelar trabaja con la idea de que el deudor tenderá a
aplazar o a no cumplir con su deuda, e intentará desenvolverse de ella.

FACULTADES DE DETERMINACION Y FISCALIZACION

DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Por el acto de la determinación de la obligación tributaria:

a) El deudor tributario verifica la realización del hecho generador de la obligación

tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo.

b) La Administración Tributaria verifica la realización del hecho generador de la

obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base imponible y la
cuantía del tributo.

La determinación de la obligación tributaria consiste en el acto o conjunto de actos

emanados de la administración, de los particulares o de ambos coordinadamente,
destinados a establecer en cada caso particular, la configuración del presupuesto de
hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la obligación.

Es decir, se trata de un proceso mediante el cual se establece la existencia y cuantía de

un tributo, como consecuencia de la realización de un hecho imponible con base legal.

Como ejemplo se tienen las declaraciones de Impuesto al Valor Agregado, las cuales
deben ser presentadas en forma mensual, con información de las compras, ventas,
débitos y créditos fiscales, realizados durante el periodo de imposición. Dicha
declaración es presentada por el mismo contribuyente en el lapso de 15 días continuos

DR. BOCANEGRA OSORIO, SANTIAGO

 UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO-SUBSEDE VALLE JEQUETEPEQUE
CÓDIGO TRIBUTARIO
CONTABILIDAD Y FINANZAS - VII

después de finalizado cada mes, es presentada en forma electrónica, generando un

tributo que debe ser liquidado en las oficinas receptoras de fondos nacionales.

FACULTAD DE FISCALIZACIÓN

La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma

discrecional, de acuerdo a lo establecido en el último párrafo de la Norma IV del Título
Preliminar.

El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección, investigación y el control

del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectación, exoneración o beneficios tributarios. Para tal efecto, dispone de las
siguientes facultades discrecionales:

1. EXIGIR A LOS DEUDORES TRIBUTARIOS LA EXHIBICIÓN O

PRESENTACIÓN DE:
a. Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, los mismos que deberán ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes.
b. Su documentación relacionada con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de
acuerdo a las normas legales no se encuentren obligados a llevar
contabilidad.
c. Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias.
2. EN LOS CASOS QUE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS O TERCEROS
REGISTREN SUS OPERACIONES CONTABLES MEDIANTE SISTEMAS DE
PROCESAMIENTO ELECTRÓNICO DE DATOS O SISTEMAS DE
MICROARCHIVOS, LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA PODRÁ EXIGIR:

a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas

gravadas o de los soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de
información utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados
con la materia imponible, debiendo suministrar a la Administración
Tributaria los instrumentos materiales a este efecto, los que les serán
restituidos a la conclusión de la fiscalización o verificación.
b) Información o documentación relacionada con el equipamiento informático
incluyendo programas fuente, diseño y programación utilizados y de las
aplicaciones implantadas, ya sea que el procesamiento se desarrolle en
equipos propios o alquilados o, que el servicio sea prestado por un tercero.

DR. BOCANEGRA OSORIO, SANTIAGO

 UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO-SUBSEDE VALLE JEQUETEPEQUE
CÓDIGO TRIBUTARIO
CONTABILIDAD Y FINANZAS - VII

c) El uso de equipo técnico de recuperación visual de microformas y de

equipamiento de computación para la realización de tareas de auditoría
tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalización o verificación

3. Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o presentación de sus libros,

registros, documentos, emisión y uso de tarjetas de crédito o afines y
correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributación, en la
forma y condiciones solicitadas, para lo cual la Administración Tributaria deberá
otorgar un plazo que no podrá ser menor de tres (3) días hábiles. Esta facultad
incluye la de requerir la información destinada a identificar a los clientes o
consumidores del tercero.

4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que

proporcionen la información que se estime necesaria, otorgando un plazo no menor
de cinco (5) días hábiles, más el término de la distancia de ser el caso. Las
manifestaciones obtenidas en virtud de la citada facultad deberán ser valoradas por
los órganos competentes en los procedimientos tributarios.

5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecución, efectuar la

comprobación física, su valuación y registro; así como practicar arqueos de caja,
valores y documentos, y control de ingresos. Las actuaciones indicadas serán
ejecutadas en forma inmediata con ocasión de la intervención

6. Cuando la Administración Tributaria presuma la existencia de evasión tributaria,

podrá inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de
cualquier naturaleza, por un período no mayor de cinco (5) días hábiles,
prorrogables por otro igual. Tratándose de la SUNAT, el plazo de inmovilización
será de diez (10) días hábiles, prorrogables por un plazo igual. Mediante Resolución
de Superintendencia la prórroga podrá otorgarse por un plazo máximo de sesenta
(60) días hábiles. La Administración Tributaria dispondrá lo necesario para la
custodia de aquello que haya sido inmovilizado.

7. Cuando la Administración Tributaria presuma la existencia de evasión tributaria,

podrá practicar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y
bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas informáticos y archivos en
soporte magnético o similares, que guarden relación con la realización de hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, por un plazo que no podrá exceder
de cuarenta y cinco (45) días hábiles, prorrogables por quince (15) días hábiles. La
Administración Tributaria procederá a la incautación previa autorización judicial.
Para tal efecto, la solicitud de la Administración será motivada y deberá ser resuelta
por cualquier Juez Especializado en lo Penal, en el término de veinticuatro (24)
horas, sin correr traslado a la otra parte.

DR. BOCANEGRA OSORIO, SANTIAGO

 UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO-SUBSEDE VALLE JEQUETEPEQUE
CÓDIGO TRIBUTARIO
CONTABILIDAD Y FINANZAS - VII

8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier título, por los
deudores tributarios, así como en los medios de transporte

9. Requerir el auxilio de la fuerza pública para el desempeño de sus funciones, que

será prestado de inmediato bajo responsabilidad.

10. Solicitar información a las Empresas del Sistema Financiero sobre: a) Operaciones
pasivas con sus clientes, en el caso de aquellos deudores tributarios sujetos a
fiscalización, incluidos los sujetos con los que éstos guarden relación y que se
encuentren vinculados a los hechos investigados. La información sobre dichas
operaciones deberá ser requerida por el Juez a solicitud de la Administración
Tributaria. La solicitud deberá ser motivada y resuelta en el término de setenta y dos
(72) horas, bajo responsabilidad. Dicha información será proporcionada en la forma
y condiciones que señale la Administración Tributaria, dentro de los diez (10) días
hábiles de notificada la resolución judicial, pudiéndose excepcionalmente prorrogar
por un plazo igual cuando medie causa justificada, a criterio del juez. b) Las demás
operaciones con sus clientes, las mismas que deberán ser proporcionadas en la
forma, plazo y condiciones que señale la Administración.
11. Solicitar información a las Empresas del Sistema Financiero sobre: a) Operaciones
pasivas con sus clientes, en el caso de aquellos deudores tributarios sujetos a
fiscalización, incluidos los sujetos con los que éstos guarden relación y que se
encuentren vinculados a los hechos investigados. La información sobre dichas
operaciones deberá ser requerida por el Juez a solicitud de la Administración
Tributaria. La solicitud deberá ser motivada y resuelta en el término de setenta y dos
(72) horas, bajo responsabilidad. Dicha información será proporcionada en la forma
y condiciones que señale la Administración Tributaria, dentro de los diez (10) días
hábiles de notificada la resolución judicial, pudiéndose excepcionalmente prorrogar
por un plazo igual cuando medie causa justificada, a criterio del juez. b) Las demás
operaciones con sus clientes, las mismas que deberán ser proporcionadas en la
forma, plazo y condiciones que señale la Administración.
12. Requerir a las entidades públicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al ámbito de su
competencia o con los cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad.
13. Solicitar a terceros informaciones técnicas o peritajes.
14. Dictar las medidas para erradicar la evasión tributaria.
15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las autorizaciones
respectivas en función a los antecedentes y/o al comportamiento tributario del
deudor tributario.
16. La SUNAT podrá autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u
otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolución de
Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios.

DR. BOCANEGRA OSORIO, SANTIAGO

 UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO-SUBSEDE VALLE JEQUETEPEQUE
CÓDIGO TRIBUTARIO
CONTABILIDAD Y FINANZAS - VII

17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, señales y demás
medios utilizados o distribuidos por la Administración Tributaria con motivo de la
ejecución o aplicación de las sanciones
18. Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de quince (15) días
hábiles contados a partir del día siguiente de la notificación del primer
requerimiento en el que se les solicite la sustentación de reparos hallados como
consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia, hasta dos
(2) representantes, con el fin de tener acceso a la información de los terceros
independientes utilizados como comparables por la Administración Tributaria.
19. La Sunat podrá utilizar para el cumplimiento de sus funciones la información
contenida en los libros, registros y documentos de los deudores tributarios que
almacene, archive y conserve.

FACULTAD SANCIONADORA

La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones

tributarias.

Ejemplo:

Si Juan Pérez tiene un bazar e inicia su negocio sin haberse inscrito ante los registros de
la SUNAT, como es la obtención de su RUC, podrá ser sancionado con 1 UIT si está en
el Régimen General, 50% de la UIT si está en el Régimen Especial o tiene Renta de 4ta.
Categoría, y 40% de la UIT si está en el nuevo RUS. Hay que mencionar que
dependiendo de la situación en que se encuentre realizando actividades o no en su
negocio la sanción podría llegar al Comiso de Bienes o al Internamiento Temporal de su
Vehículo o Unidad de Transporte utilizado en su negocio como unidad de explotación.

PRESUNCIONES

La Administración Tributaria podrá practicar la determinación en base, entre otras, a las

siguientes presunciones:

1. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de

ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no
se exhiba dicho registro y/o libro.

2. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su

defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho
registro.

DR. BOCANEGRA OSORIO, SANTIAGO

 UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO-SUBSEDE VALLE JEQUETEPEQUE
CÓDIGO TRIBUTARIO
CONTABILIDAD Y FINANZAS - VII

3. Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por

diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los
estimados por la Administración Tributaria por control directo.

4. Presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes

registrados y los inventarios.

5. Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no

registrado.

6. Presunción de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas

en Empresas del Sistema Financiero.

7. Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relación entre los

insumos utilizados, producción obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de
servicios.

8. Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos.

9. Presunción de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en

el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.

10. Presunción de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicación de

coeficientes económicos tributarios.

11. Presunción de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en la

explotación de juegos de máquinas tragamonedas.

12. Presunción de remuneraciones por omisión de declarar y/o registrar a uno o más
trabajadores.

13. Otras previstas por leyes especiales.

RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION

Concluido el proceso de fiscalización o verificación, la Administración Tributaria

emitirá la correspondiente Resolución de Determinación, Resolución de Multa u Orden
de Pago, si fuera el caso.

No obstante, previamente a la emisión de las resoluciones referidas en el párrafo

anterior, la Administración Tributaria podrá comunicar sus conclusiones a los
contribuyentes, indicándoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando
corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad
del caso tratado lo justifique.

En estos casos, dentro del plazo que la Administración Tributaria establezca en dicha
comunicación, el que no podrá ser menor a tres (3) días hábiles; el contribuyente o
responsable podrá presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados,

DR. BOCANEGRA OSORIO, SANTIAGO

 UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO-SUBSEDE VALLE JEQUETEPEQUE
CÓDIGO TRIBUTARIO
CONTABILIDAD Y FINANZAS - VII

debidamente sustentadas, a efecto que la Administración Tributaria las considere, de ser

el caso. La documentación que se presente ante la Administración Tributaria luego de
transcurrido el mencionado plazo no será merituada en el proceso de fiscalización o
verificación.

RESOLUCION DE DETERMINACION

La Resolución de Determinación es el acto por el cual la Administración Tributaria

pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar
el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crédito o de
la deuda tributaria.

Los aspectos revisados en una fiscalización parcial que originan la notificación de una
resolución de determinación no pueden ser objeto de una nueva determinación, salvo en
los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artículo 108°.

REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACION Y DE

MULTA

La Resolución de Determinación será formulada por escrito y expresará:

1. El deudor tributario.

2. El tributo y el período al que corresponda.

3. La base imponible.

4. La tasa.

5. La cuantía del tributo y sus intereses.

6. Los motivos determinantes del reparo u observación, cuando se rectifique la

declaración tributaria.

7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.

8. El carácter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalización. Tratándose de un

procedimiento de fiscalización parcial expresará, además, los aspectos que han sido
revisados.

ORDEN DE PAGO

La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administración exige al deudor

tributario la cancelación de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la
Resolución de Determinación, en los casos siguientes:

DR. BOCANEGRA OSORIO, SANTIAGO

 UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO-SUBSEDE VALLE JEQUETEPEQUE
CÓDIGO TRIBUTARIO
CONTABILIDAD Y FINANZAS - VII

1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.

2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.

3. Por tributos derivados de errores materiales de redacción o de cálculo en las

declaraciones, comunicaciones o documentos de pago. Para determinar el monto de
la Orden de Pago, la Administración Tributaria considerará la base imponible del
período, los saldos a favor o créditos declarados en períodos anteriores y los pagos
a cuenta realizados en estos últimos.

Para efectos de este numeral, también se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente.

4. Tratándose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligación

o que habiendo declarado no efectuaron la determinación de la misma, por uno o
más períodos tributarios, previo requerimiento para que realicen la declaración y
determinación omitidas y abonen los tributos correspondientes, dentro de un
término de tres (3) días hábiles, de acuerdo al procedimiento establecido en el
artículo siguiente, sin perjuicio que la Administración Tributaria pueda optar por
practicarles una determinación de oficio.

5. Cuando la Administración Tributaria realice una verificación de los libros y

registros contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados.

Las Ordenes de Pago que emita la Administración, en lo pertinente, tendrán los mismos
requisitos formales que la Resolución de Determinación, a excepción de los motivos
determinantes del reparo u observación.

OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

ELABORACION DE PROYECTOS

Los órganos de la Administración Tributaria tendrán a su cargo la función de preparar

los proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia.

ORIENTACIÓN AL CONTRIBUYENTE

La Administración Tributaria proporcionará orientación, información verbal, educación

y asistencia al contribuyente.

La SUNAT podrá desarrollar medidas administrativas para orientar al contribuyente

sobre conductas elusivas perseguibles.

RESERVA TRIBUTARIA

Tendrá carácter de información reservada, y únicamente podrá ser utilizada por la

Administración Tributaria, para sus fines propios, la cuantía y la fuente de las rentas, los

DR. BOCANEGRA OSORIO, SANTIAGO

 UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO-SUBSEDE VALLE JEQUETEPEQUE
CÓDIGO TRIBUTARIO
CONTABILIDAD Y FINANZAS - VII

gastos, la base imponible o, cualesquiera otros datos relativos a ellos, cuando estén
contenidos en las declaraciones e informaciones que obtenga por cualquier medio de los
contribuyentes, responsables o terceros, así como la tramitación de las denuncias a que
se refiere el Artículo 192°.

OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS

OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS

Los administrados están obligados a facilitar las labores de fiscalización y

determinación que realice la Administración Tributaria y en especial deberán:

1. Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria así como obtener, con

ocasión de dicha inscripción, la CLAVE SOL que permita el acceso al buzón
electrónico a que se refiere el artículo 86°-A y a consultar periódicamente el
mismo.

2. Acreditar la inscripción cuando la Administración Tributaria lo requiera y

consignar el número de identificación o inscripción en los documentos respectivos,
siempre que las normas tributarias lo exijan.

3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los
casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a estos.

4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas,
programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnéticos y
demás antecedentes computarizados de contabilidad que los sustituyan, registrando
las actividades u operaciones que se vinculen con la tributación conforme a lo
establecido en las normas pertinentes.

DE LA DECLARACIÓN TRIBUTARIA

Definición, forma y condiciones de presentación

La declaración tributaria es la manifestación de hechos comunicados a la

Administración Tributaria en la forma y lugar establecidos por Ley, Reglamento,
Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podrá constituir la
base para la determinación de la obligación tributaria.

La Administración Tributaria, a solicitud del deudor tributario, podrá autorizar la

presentación de la declaración tributaria por medios magnéticos, fax, transferencia
electrónica, o por cualquier otro medio que señale, previo cumplimiento de las

DR. BOCANEGRA OSORIO, SANTIAGO

 UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO-SUBSEDE VALLE JEQUETEPEQUE
CÓDIGO TRIBUTARIO
CONTABILIDAD Y FINANZAS - VII

condiciones que se establezca mediante Resolución de Superintendencia o norma de

rango similar. Adicionalmente, podrá establecer para determinados deudores la
obligación de presentar la declaración en las formas antes mencionadas y en las
condiciones que señalen para ello.

Los deudores tributarios deberán consignar en su declaración, en forma correcta y

sustentada, los datos solicitados por la Administración Tributaria.

Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda declaración tributaria es jurada.

De la declaración tributaria sustitutoria o rectificatoria

La declaración referida a la determinación de la obligación tributaria podrá ser

sustituida dentro del plazo de presentación de la misma. Vencido éste, la declaración
podrá ser rectificada, dentro del plazo de prescripción, presentando para tal efecto la
declaración rectificatoria respectiva. Transcurrido el plazo de prescripción no podrá
presentarse declaración rectificatoria alguna.

DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

(126) Artículo 92º.- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a:

a) Ser tratados con respeto y consideración por el personal al servicio de la

Administración Tributaria.
b) Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con
las normas vigentes.
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones
sobre la materia.
d) Interponer reclamo, apelación, demanda contencioso-administrativa y cualquier
otro medio impugnatorio establecido en el presente Código.
e) Conocer el estado de tramitación de los procedimientos en que sea parte así
como la identidad de las autoridades de la Administración Tributaria encargadas
de éstos y bajo cuya responsabilidad se tramiten aquéllos.
f) Solicitar la ampliación de lo resuelto por el Tribunal Fiscal.
g) Solicitar la no aplicación de intereses y sanciones en los casos de duda razonable
o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artículo 170º.

OBLIGACIONES DE TERCEROS

OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y OTROS

Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Público, los funcionarios y servidores
públicos, notarios, fedatarios y martilleros públicos, comunicarán y proporcionarán a la
Administración Tributaria las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que tengan conocimiento en el ejercicio de sus funciones, de
acuerdo a las condiciones que establezca la Administración Tributaria.

DR. BOCANEGRA OSORIO, SANTIAGO

 UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO-SUBSEDE VALLE JEQUETEPEQUE
CÓDIGO TRIBUTARIO
CONTABILIDAD Y FINANZAS - VII

De igual forma se encuentran obligados a cumplir con lo solicitado expresamente por la

Administración Tributaria, así como a permitir y facilitar el ejercicio de sus funciones.

OBLIGACIONES DEL COMPRADOR, USUARIO, DESTINATARIO Y

TRANSPORTISTA.

Las personas que compren bienes o reciban servicios están obligadas a exigir que se les
entregue los comprobantes de pago por las compras efectuadas o por los servicios
recibidos, así como los documentos relacionados directa o indirectamente con estos, ya
sean impresos o emitidos electrónicamente.

Las personas que presten el servicio de transporte de bienes están obligadas a exigir al
remitente los comprobantes de pago, las guías de remisión y/o los documentos que
correspondan a los bienes, así como a:

a. portarlos durante el traslado o,

b. en caso de documentos emitidos y otorgados electrónicamente, facilitar a la

SUNAT, a través de cualquier medio, y en la forma y condiciones que aquella
señale mediante la resolución respectiva, la información que permita identificar
en su base de datos, los documentos que sustentan el traslado, durante este o
incluso después de haberse realizado el mismo.

En cualquier caso, el comprador, el usuario y el transportista están obligados, cuando

fueran requeridos, a exhibir los referidos comprobantes, guías de remisión y /o
documentos a los funcionarios de la administración tributaria o, de ser el caso, a
facilitar, a través de cualquier medio, y en la forma y condiciones que indique la
SUNAT mediante resolución, cualquier información que permita identificar los
documentos que sustentan el traslado.

Tribunal Fiscal:

La Presidencia.- Integrada por el Vocal Presidente quien representa al Tribunal

La Sala Plena.- Compuesta por todos los Vocales del Tribunal Fiscal. Es el encargado
de establecer mediante acuerdo de Sala Plena los procedimientos que `permitan el mejor
desempeño de las funciones del Tribunal Fiscal así como la unificación de los criterios
de sus Salas.

La Vocalía Administrativa.- Integrada por un Vocal Administrativo encargado de la

función administrativa

Las Salas Especializadas.- En materia tributaria o aduanera, según sus necesidades

operativas del Tribunal Fiscal se establecen por Decreto Supremo. Cada Sala esta
conformado por tres Vocales que deberán ser profesional de reconocida solvencia moral
y versación en materia tributaria o aduanera, según corresponda con no menos de cinco
años de ejercicio profesional o diez años de experiencia en materia tributaria o
aduanera.

DR. BOCANEGRA OSORIO, SANTIAGO

 UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO-SUBSEDE VALLE JEQUETEPEQUE
CÓDIGO TRIBUTARIO
CONTABILIDAD Y FINANZAS - VII

LIBRO TERCERO

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Los actos de la Administración Tributaria serán motivados y constaran en los

respectivos instrumentos o documentos. La notificación de los mismos se considera
válida cuando se realice en el domicilio fiscal del deudor tributario, mientras este no
haya comunicado el cambio de domicilio, salvo lo dispuesto por el articulo Nº 104 del
CT.

FORMAS DE NOTIFICACIÓN

Un aspecto en el que siempre se presenta una controversia entre el contribuyente y la

Administración Tributaria es la eficacia de la notificación de los actos administrativos.
Se debe reconocer la gran importancia que tiene la correcta notificación de los actos
administrativos de la administración tributaria a los contribuyentes, responsables o
terceros, pues desde que tal hecho surte efectos, se da inicio al computo de diversos
plazos establecidos por las normas tributarias. Así por ejemplo, desde el día siguiente a
aquel en que se notifica un valor por ejemplo Orden de Pago, Resolución de
Determinación, Resolución de Multa o Resolución de Intendencia u Oficina Zonal al
deudor tributario, se empezará a contar e plazo para su impugnación. Algo similar
sucede con la notificación de las Resoluciones de Ejecución Coactiva, cuya finalidad
principal es
Otorgar un plazo al contribuyente o responsable para que cumpla con cancelar la deuda
o en caso contrario la Administración Tributaria iniciará las acciones correspondientes
para garantizar su cobro, salvo cuando se notifica una medida cautelar.
Las modalidades de notificación que puede usar la Administración Tributaria
son las siguientes:
Correo certificado o mensajerilla.- La notificación por coreo certificado o
mensajerilla es comúnmente la más utilizada. Debe hacerse necesariamente en el
domicilio fiscal del sujeto a notificar y con acuse de recibo. En caso hubiera negativa a
recibir el documento, para considerar válidamente efectuada la notificación, bastará la
certificación de dicha negativa.
Deben tomarse en cuenta dos aspectos vinculados a este tipo de notificación.
Primero que el proceso de notificación puede ser válidamente efectuado por particulares
(contratados por la administración tributaria). Segundo, que únicamente dentro de los
procedimientos tributarios, el deudor tributario puede señalar un domicilio diferente al
fiscal, denominado domicilio procesal. En dicho domicilio deberá notificársele los actos
vinculados a ese proceso hasta que el mismo culmine.

DR. BOCANEGRA OSORIO, SANTIAGO

 UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO-SUBSEDE VALLE JEQUETEPEQUE
CÓDIGO TRIBUTARIO
CONTABILIDAD Y FINANZAS - VII

Por sistemas de comunicación.- Ante las crecientes innovaciones tecnológicas

que se vienen implementados, el Código Tributario establece la posibilidad de realizar
las notificaciones utilizando dichos medios. Así es, se puede utilizar sistemas de
computación por ejemplo Internet, electrónicos, fax. y similares. El único requisito que
se exige en estos casos s que se pueda confirmar la recepción de la comunicación
enviada.

Por constancia administrativa.- Cuando por alguna circunstancia es el deudor

tributario quien se acerca a las oficinas de la Administración Tributaria, por ejemplo a
fin de realizar algún trámite, se le puede realizar la notificación en ese momento, siendo
válida aun cuando no se realizó en su domicilio fiscal.

Mediante acuse de recibo.- Este tipo de notificación sólo puede realizarse

cuando la persona a notificar no esta residiendo en el domicilio fiscal que ha declarado
ante la Administración Tributaria, cuando no haya cumplido con declarar su nuevo
domicilio o cuando la dirección declarada como domicilio fiscal sea inexistente. En los
casos citados, la notificación puede realizarse en el lugar donde se ubique al deudor
tributario o a su represente legal, bastando que el mismo consigne el acuse de recibo y
la notificación le sea entregada personalmente.

En los casos que se trate de personas jurídicas o empresas sin personería

jurídica, la notificación se puede hacer en e lugar donde se encuentre el deudor
tributario, con el mismo, con su representante legal, con una persona que se encuentre
expresamente autorizada, con el encargado del establecimiento o con cualquier
dependiente del deudor tributario.

Cuando la notificación no se pudiera realizar en el domicilio fiscal del deudor

tributario o el del representante del no domiciliado fuere desconocido, y cando por
cualquier otro motivo imputable al deudor tributario no pueda efectuarse la notificación
en alguna de las formas ya señaladas, procede hacerlas mediante su publicación en la
página Web de la Administración
Tributaria y además en el diario oficial el peruano o en el diario de la localidad
encargado de los
Avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulación en dicha localidad

NULIDAD DE LOS ACTOS

Los actos de la Administración Tributaria son nulos en los siguientes casos:

- Los dictados por órganos incompetentes
- Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido y
- Cuando por disposición administrativa se establezcan infracciones o se apliquen
sanciones no previstas en la Ley
-Los actos que resulten como consecuencia de la aprobación automática o
por silencio administrativo positivo, por los que se adquiere facultades o derechos,
cuando son contrarios al ordenamiento jurídico o cuando no se cumplen con los
requisitos, documentación o trámites esenciales para su adquisición.

DR. BOCANEGRA OSORIO, SANTIAGO

 UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO-SUBSEDE VALLE JEQUETEPEQUE
CÓDIGO TRIBUTARIO
CONTABILIDAD Y FINANZAS - VII

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

Los procedimientos tributarios, además de los que se establezcan por Ley son:
 Procedimiento de Cobranza Coactiva,
 Procedimiento Contencioso-Tributario
 y Procedimiento no contencioso.

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administración
Tributaria, se ejerce a través del ejecutor coactivo y se regirá por las normas contenidas
en el CT.
El procedimiento de cobranza coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo
mediante la notificación al deudor tributario de la Resolución de Ejecución Coactiva
que contiene un mandato de cancelación de las Ordenes de Pago o Resoluciones en
cobranza, dentro de los siete días hábiles, baja apercibimiento de dictarse medidas
cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las mismas en caso que éstas ya se
hubieran dictado.

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO –TRIBUTARIO

Se desarrollan en dos etapas: La reclamación ante la Administración Tributaria y la

apelación ante el Tribunal fiscal.
Cuando la resolución sobre las reclamaciones haya sido emitida por órgano
sometido a jerarquía, los reclamantes deberán apelar ante el superior jerárquico antes de
recurrir al Tribunal Fiscal. En ningún caso podrá haber más de dos instancias antes de
recurrir al Tribunal Fiscal

PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO

La presentación de la demanda contencioso administrativa se efectúa ante la sala

contenciosa Administrativa de la Corte Superior respectiva (Primera Instancia). Están
habilitados para utilizar la aludida demanda, el deudor tributario y la Administración
Tributaria, previa autorización del Ministerio de Economía y Finanzas tratándose de la
SUNAT.
El plazo para interponer el mencionado mecanismo legal es de 3 meses
computados, para cada uno de los sujetos antes citados, a partir del día siguiente de
realizada la notificación de la Resolución.

Facultades del Ejecutor Coactivo:

El Ejecutor Coactivo ejerce las acciones de coerción para el cobro de las deudas
tributarias exigibles. Para ello tendrá entre otros las siguientes facultades:

 Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el Procedimiento

de Cobranza Coactiva.

DR. BOCANEGRA OSORIO, SANTIAGO

 UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO-SUBSEDE VALLE JEQUETEPEQUE
CÓDIGO TRIBUTARIO
CONTABILIDAD Y FINANZAS - VII

 Ordenar a su discreción las medidas cautelares a que se refiere el articulo Nº

118 del CT. De oficio, el Ejecutor Coactivo dejara sin efecto las medidas
cautelares que se hubieran trabado en la parte que superen el monto necesario
para cautelar ,el pago de la deuda tributaria materia de cobranza, así como las
costas y gastos incurrido en el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
 Dictar cualquier otra disposición destinada a cautelar el pago de la deuda
tributaria, tales como comunicaciones, publicaciones.
 Ejecutar la garantía otorgadas a favor de la Administración por los deudores
tributarios y/o terceros, cuando corresponda, con arreglo al procedimiento
convenido o en su defecto al que establezca la ley de la materia. Suspender el
Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a lo dispuesto en el artículo 119º
del CT., etc.

MEDIDAS CAUTELARES

Vencido el plazo de siete días, el Ejecutor Coactivo podrá disponer se trabe las
medidas cautelares previstas que considere necesarias. Además de las medidas
cautelares, se podrán adoptar otras medidas no previstas, siempre que aseguren de la
forma mas adecuada el pago de la deuda tributaria, materia de cobranza.

Formas de embargo que podrá trabar el Ejecutor Coactivo son las siguientes:

 El embargo en forma de intervención en recaudación, en información o en

administración de bienes, debiendo entenderse con el representante de la
empresa o negocio.
 El embargo en forma de depósito con o sin extracción de bienes, el que se
ejecutara sobre los bienes que se encuentren en cualquier establecimiento,
inclusive los comerciantes o industriales u oficinas de profesionales
independientes para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo podrán
designar como depositario a un tercero o a la Administración Tributaria.
 En forma de inscripción, debiendo anotarse en el Registro Publico u otro
registro, según corresponda. El importe de tasas registrales u otros derechos,
deberá ser pagado por la Administración Tributaria con el producto del remate,
luego de obtenido este, o por el interesado con ocasión del levantamiento de la
medida.
 El embargo en forma de retención, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y
fondos en cuentas corrientes, depósitos, custodia y otros, así como sobre los
derechos de crédito de los cuales el deudor tributario sea titular, que se
encuentren en poder de tercero

SUSPENSIÓN DE COBRANZA COACTIVA

Ninguna autoridad ni órgano administrativo, político, ni judicial podrá suspender el

Procedimiento de Cobranza Coactiva, con excepción del Ejecutor Coactivo que deberá
hacerlo cuando:

DR. BOCANEGRA OSORIO, SANTIAGO

 UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO-SUBSEDE VALLE JEQUETEPEQUE
CÓDIGO TRIBUTARIO
CONTABILIDAD Y FINANZAS - VII

 La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios señalados en el

articulo 27º, o existiera a favor del interesado anticipos o pagos a cuenta del
mismo tributo realizados en excesos que no se encuentren prescritos.
 La obligación estuviese prescrita
 La acción se siga contra persona distinta a la obligación al pago.
 Se haya presentado oportunamente recurso de reclamación, apelación o demanda
contencioso – administrativa, que se encuentre el trámite.
 Exista convenio de liquidación judicial o extrajudicial o acuerdo de acreedores,
de conformidad con las normas pertinentes, o cuando la persona obligada haya
sido declarada en quiebra.
 Existe Resolución concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.

TASACIÓN Y REMATE

La tasación de los bienes embargados se efectuará por un perito perteneciente a

la Administración Tributaria o designado por ella. Dicha tasación no se llevara a cabo
cuando el obligado y la Administración Tributaria hayan convenido en el valor del bien
o esta tenga cotización en el mercado de valores o similares.
Aprobada la tasación o siendo necesaria ésta, el Ejecutor Coactivo convocara a
remate los bienes embargados sobre la base de las dos terceras partes del valor de
tasación. Si en la primera convocatoria no se presentaran postores, se realizara la
segunda en la que la base de postura será reducida en un quince por ciento. Si en la
segunda convocatoria tampoco se presentan postores, se convocara nuevamente a
remate sin señalar precio de base.

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO –TRIBUTARIO

Se desarrollan en dos etapas: La reclamación ante la Administración Tributaria y la

apelación ante el Tribunal fiscal.
Cuando la resolución sobre las reclamaciones haya sido emitida por órgano
sometido a jerarquía, los reclamantes deberán apelar ante el superior jerárquico antes de
recurrir al Tribunal Fiscal. En ningún caso podrá haber más de dos instancias antes de
recurrir al Tribunal Fiscal

PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO

La presentación de la demanda contencioso administrativa se efectúa ante la sala

contenciosa Administrativa de la Corte Superior respectiva (Primera Instancia). Están
habilitados para utilizar la aludida demanda, el deudor tributario y la Administración
Tributaria, previa autorización del Ministerio de Economía y Finanzas tratándose de la
SUNAT.
El plazo para interponer el mencionado mecanismo legal es de 3 meses
computados, para cada uno de los sujetos antes citados, a partir del día siguiente de
realizada la notificación de la Resolución.

DR. BOCANEGRA OSORIO, SANTIAGO

 UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO-SUBSEDE VALLE JEQUETEPEQUE
CÓDIGO TRIBUTARIO
CONTABILIDAD Y FINANZAS - VII

LA RECLAMACIÓN ANTE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

La ley Nº 27038 señala expresamente que es un derecho del contribuyente:

interponer reclamo, apelación, demanda contenciosos administrativa y cualquier otro
medio impugnatorio establecido en el C.T. El procedimiento que debe seguir una
reclamación puede pasar por una etapa administrativa que es el procedimiento
contencioso tributario y por una etapa judicial que es el procedimiento contencioso
administrativo.

LA APELACIÓN ANTE EL TRIBUNAL FISCAL

Se fija en 45 días hábiles de interpuesto el recurso de apelación ante el Tribunal

Fiscal, el plazo para que la Administración Tributaria o el apelante a través de su
abogado representante, soliciten el uso de la palabra y dar de dicha manera su informe
oral.

MEDIOS PROBATORIOS

Los únicos medios probatorios que pueden actuarse en el Procedimiento Contencioso –

Tributario son los documentos, la pericia y la inspección del órgano encargado de
resolver. Para la presentación de medios probatorios, el requerimiento del órgano
encargado de resolver será formulado por escrito, otorgando un plazo no menor de dos
días.

Tratándose de Resoluciones de Determinación y de Multa, para interponer

reclamación no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que
constituye motivo de la reclamación, pero para que esta sea aceptada, el reclamante
deberá acreditar que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la
fecha en que realice el pago.

Para interponer reclamación contra la Orden de Pago es requisito acreditar el

pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que
realice el pago, excepto en los caos establecidos en el segundo y tercer párrafo del
artículo 119 del CT.

CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES

Las resoluciones expresarán los fundamentos de hecho y de derecho que les sirven de
base, y decidirán sobre todas las cuestiones planteadas por los interesados y cuantas
suscite el expediente.

El desistimiento en el procedimiento de reclamación o de apelación es incondicional e

implica el desistimiento de la pretensión.

El escrito de desistimiento deberá presentarse con firma legalizada del contribuyente o

representante legal. La legalización podrá efectuarse ante notario

DR. BOCANEGRA OSORIO, SANTIAGO

 UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO-SUBSEDE VALLE JEQUETEPEQUE
CÓDIGO TRIBUTARIO
CONTABILIDAD Y FINANZAS - VII

Artículo sustituido por el Artículo 61º del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.

PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES

Tratándose de procedimientos contenciosos y no contenciosos, los deudores tributarios

o sus representantes o apoderados tendrán acceso a los expedientes en los que son parte,
con excepción de aquella información de terceros que se encuentra comprendida en la
reserva tributaria.

Artículo sustituido por el Artículo 62º del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.

RECLAMACION

FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES

Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administración

Tributaria podrán interponer reclamación.

ÓRGANOS COMPETENTES

Conocerán de la reclamación en primera instancia:

1. La SUNAT respecto a los tributos que administre.

2. Los Gobiernos Locales.

3. Otros que la ley señale.

Artículo sustituido por el Artículo 63º del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.

ACTOS RECLAMABLES

Puede ser objeto de reclamación la Resolución de Determinación, la Orden de Pago y la

Resolución de Multa.

REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES

Tratándose de Resoluciones de Determinación y de Multa, para interponer reclamación

no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye motivo
de la reclamación; pero para que ésta sea aceptada, el reclamante deberá acreditar que
ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el
pago.

PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES

DR. BOCANEGRA OSORIO, SANTIAGO

 UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO-SUBSEDE VALLE JEQUETEPEQUE
CÓDIGO TRIBUTARIO
CONTABILIDAD Y FINANZAS - VII

La Administración Tributaria resolverá dentro del plazo máximo de dos (2) meses, las
reclamaciones que el deudor tributario hubiera interpuesto respecto de la denegatoria
tácita de solicitudes de devolución de saldos a favor de los exportadores y de pagos
indebidos o en exceso.

Tratándose de reclamaciones que sean declaradas fundadas o de cuestiones de puro

derecho, la Administración Tributaria podrá resolver las mismas antes del vencimiento
del plazo probatorio.

Cuando la Administración requiera al interesado para que dé cumplimiento a un trámite,

el cómputo de los referidos plazos se suspende, desde el día hábil siguiente a la fecha de
notificación del requerimiento hasta la de su cumplimiento.

APELACION Y QUEJA

PRESENTACION DE LA APELACIÓN

El recurso de apelación deberá ser presentado ante el órgano que dictó la resolución
apelada el cual, sólo en el caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad
establecidos para este recurso, elevará el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los
treinta (30) días hábiles siguientes a la presentación de la apelación.

Artículo sustituido por el Artículo 71° del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de
febrero de 2004

ASPECTOS INIMPUGNABLES

Al interponer apelación ante el Tribunal Fiscal, el recurrente no podrá discutir aspectos

que no impugnó al reclamar, a no ser que, no figurando en la Orden de Pago o
Resolución de la Administración Tributaria, hubieran sido incorporados por ésta al
resolver la reclamación.

ADMINISTRACION TRIBUTARIA COMO PARTE

La Administración Tributaria será considerada parte en el procedimiento de apelación,

pudiendo contestar la apelación, presentar medios probatorios y demás actuaciones que
correspondan.

APELACIÓN DE PURO DERECHO

Podrá interponerse recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de
veinte (20) días hábiles siguientes a la notificación de los actos de la Administración,
cuando la impugnación sea de puro derecho, no siendo necesario interponer reclamación
ante instancias previas.

JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA

DR. BOCANEGRA OSORIO, SANTIAGO

 UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO-SUBSEDE VALLE JEQUETEPEQUE
CÓDIGO TRIBUTARIO
CONTABILIDAD Y FINANZAS - VII

(225) Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con
carácter general el sentido de normas tributarias, las emitidas en virtud del Artículo 102,
así como las emitidas en virtud a un criterio recurrente de las Salas Especializadas,
constituirán jurisprudencia de observancia obligatoria para los órganos de la
Administración Tributaria, mientras dicha interpretación no sea modificada por el
mismo Tribunal, por vía reglamentaria o por Ley. En este caso, en la resolución
correspondiente el Tribunal Fiscal señalará que constituye jurisprudencia de
observancia obligatoria y dispondrá la publicación de su texto en el Diario Oficial.

La resolución a que hace referencia el párrafo anterior así como las que impliquen un
cambio de criterio, deberá ser publicada en el Diario Oficial.

En los casos de resoluciones que establezcan jurisprudencia obligatoria, la

Administración Tributaria no podrá interponer demanda contencioso-administrativa.

QUEJA

La queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten

directamente o infrinjan lo establecido en este Código, en la Ley General de Aduanas,
su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera; así como en las
demás normas que atribuyan competencia al Tribunal Fiscal

a) La Oficina de Atención de Quejas del Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte
(20) días hábiles de presentada la queja, tratándose de quejas contra la
Administración Tributaria.

b) El Ministro de Economía y Finanzas dentro del plazo de veinte (20) días

hábiles, tratándose de quejas contra el Tribunal Fiscal.

RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO

Las resoluciones del Tribunal Fiscal serán cumplidas por los funcionarios de la
Administración Tributaria, bajo responsabilidad.

PROCESOS ANTE EL PODER JUDICIAL

DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA

La resolución del Tribunal Fiscal agota la vía administrativa. Dicha resolución podrá
impugnarse mediante el Proceso Contencioso Administrativo, el cual se regirá por las
normas contenidas en el presente Código y, supletoriamente, por la Ley N° 27584, Ley
que regula el Proceso Contencioso Administrativo.

La demanda podrá ser presentada por el deudor tributario ante la autoridad judicial
competente, dentro del término de tres (3) meses computados a partir del día siguiente
de efectuada la notificación de la resolución debiendo contener peticiones concretas.

DR. BOCANEGRA OSORIO, SANTIAGO

 UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO-SUBSEDE VALLE JEQUETEPEQUE
CÓDIGO TRIBUTARIO
CONTABILIDAD Y FINANZAS - VII

REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE LA DEMANDA CONTENCIOSO

ADMINISTRATIVA

Para la admisión de la Demanda Contencioso - Administrativa, será indispensable que

ésta sea presentada dentro del plazo señalado en el artículo anterior.

El órgano jurisdiccional, al admitir a trámite la demanda, requerirá al Tribunal Fiscal o a

la Administración Tributaria, de ser el caso, para que le remita el expediente
administrativo en un plazo de treinta (30) días hábiles de notificado

MEDIDAS CAUTELARES EN PROCESOS JUDICIALES

Cuando el administrado, en cualquier tipo de proceso judicial, solicite una medida

cautelar que tenga por objeto suspender o dejar sin efecto cualquier actuación del
Tribunal Fiscal o de la Administración Tributaria, incluso aquéllas dictadas dentro del
procedimiento de cobranza coactiva, y/o limitar cualquiera de sus facultades previstas
en el presente Código y en otras leyes, serán de aplicación las siguientes reglas:

1. Para la concesión de la medida cautelar es necesario que el administrado presente

una contra cautela de naturaleza personal o real.

2. Si se ofrece contra cautela de naturaleza personal, esta deberá consistir en una carta
fianza bancaria o financiera, con una vigencia de doce (12) meses prorrogables, cuyo
importe sea el sesenta por ciento (60%) del monto por el cual se concede la medida
cautelar actualizado a la fecha de notificación con la solicitud cautelar. La carta fianza
deberá ser renovada antes de los diez (10) días hábiles precedentes a su vencimiento,
considerándose para tal efecto el monto actualizado hasta la fecha de la renovación.

3. Si se ofrece contra cautela real, ésta deberá ser de primer rango y cubrir el íntegro
del monto por el cual se concede la medida cautelar actualizado a la fecha de
notificación con la solicitud cautelar.

4. La Administración Tributaria se encuentra facultada para solicitar a la autoridad

judicial que se varíe la contra cautela, en caso ésta haya devenido en insuficiente con
relación al monto concedido por la generación de intereses. Esta facultad podrá ser
ejercitada al cumplirse seis (6) meses desde la concesión de la medida cautelar o de la
variación de la contra cautela.

5. El Juez deberá correr traslado de la solicitud cautelar a la Administración

Tributaria por el plazo de cinco (5) días hábiles, acompañando copia simple de la
demanda y de sus recaudos, a efectos que aquélla se pronuncie respecto a los
fundamentos de dicha solicitud y señale cuál es el monto de la deuda tributaria
materia de impugnación actualizada a la fecha de notificación con la solicitud
cautelar.

DR. BOCANEGRA OSORIO, SANTIAGO

 UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO-SUBSEDE VALLE JEQUETEPEQUE
CÓDIGO TRIBUTARIO
CONTABILIDAD Y FINANZAS - VII

6. Vencido dicho plazo, con la absolución del traslado o sin ella, el Juez resolverá lo
pertinente dentro del plazo de cinco (5) días hábiles.

Excepcionalmente, cuando se impugnen judicialmente deudas tributarias cuyo monto

total no supere las cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias (UIT), al solicitar la
concesión de una medida cautelar, el administrado podrá ofrecer como contra cautela la
caución juratoria.

LIBRO CUARTO

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

1. INFRACCIÓN TRIBUTARIA

Cuando se habla de infracción y delito se discute cual es la diferencia entre ambos

conceptos. En el campo tributario, la primera se regula por el C.T. y el delito a través de
la ley penal tributaria.

Se puede definir como toda acción u omisión contraria al ordenamiento tributario,

sancionada por norma expresa.. Un hacer es la forma mas visible de cometer el ilícito
tributario, así por ejemplo, presentar reiteradas declaraciones rectificatorias es un caso
típico de ilícito; pero también las abstenciones o el no hacer pueden constituir figuras
ilícitas, como en los casos de no presentación de una declaración. No toda acción u
omisión será considerada ilícita, sino sólo aquellos actos u omisiones que contravienen
el orden normativo tributario.

Debe existir una forma jurídica que establezca con precisión que determinada acción u
omisión es posible de recibir una sanción por ser contraria al ordenamiento normativo
tributario.

El ilícito tributario es un concepto genérico que se puede clasificar en dos especies:

delito tributario e infracción tributaria. La forma práctica de reconocerlos e la

DR. BOCANEGRA OSORIO, SANTIAGO

 UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO-SUBSEDE VALLE JEQUETEPEQUE
CÓDIGO TRIBUTARIO
CONTABILIDAD Y FINANZAS - VII

legislación es tan simple como ubicar a los delitos tributarios en las leyes tributarias
penales especiales o códigos penales generales, mientras que las infracciones tributarias
se encuentran en manuales de infracciones administrativas o código tributario.

2. CONCEPTO DE INFRACCIÓN TRIBUTARIA

Toda acción u omisión que importe violación de normas tributarias, constituye

infracción sancionable de acuerdo con lo establecido en el CT.

Son aquellos que fundamentalmente perturban el orden de la actividad administrativa.

Así por ejemplo, no efectuar una declaración o no determinar correctamente la
obligación tributaria atentan contra el orden de la actividad administrativa, pues impide
la función de la administración de conocer, entre otros datos, las bases imponibles que
permitan posteriormente fiscalizar, determinar o cobrar los adeudos tributarios.

Asimismo los delitos se llevan a cabo mediante fraude, es decir, mediante engaño, ardid
o astucia. Bajo este supuesto la persona que comete el delito burla el ordenamiento
tributario, induciendo premeditadamente a error al fisco. Una conducta típica es la
obtención de beneficio o ventajas tributarias, simulando circunstancias inexistentes que
constituyen requisito para la obtención del beneficio.

3. DETERMINACIÓN DE LA INFRACCIÓN

La Infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con

penas pecuniarias, comisos de bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensión de
licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del
Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos.

4. FACULTAD SANCIONADORA

La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar

administrativamente la acción u omisión de los deudores tributarios o terceros que
violen las normas tributarias. El Código Tributario precisa que la facultad sancionadora
de la Administración Tributaria se ejerce también en forma discrecional, con lo cual se
permite que el ente fiscal pueda sancionar o no las infracciones tributarias aplicando
criterios de oportunidad o conveniencia de su función administrativa.

5. EXTINCIÓN DE LAS SANCIONES

Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el

artículo 27º del Código Tributario.

6. TIPOS DE INFRACCIONES:
 De inscribirse o acreditar la inscripción
 De emitir y exigir comprobantes de pago

DR. BOCANEGRA OSORIO, SANTIAGO

 UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO-SUBSEDE VALLE JEQUETEPEQUE
CÓDIGO TRIBUTARIO
CONTABILIDAD Y FINANZAS - VII

 De llevar libros y registros contables

 De presentar declaraciones y comunicaciones
 De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer
ante la misma.
 Otras obligaciones tributarias

INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones

tributarias:

1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones

y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos,
y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde
en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
determinación de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos
de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/o que
generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores
similares.

TIPOS DE SANCIONES

La Administración Tributaria aplicará, por la comisión de infracciones, las sanciones

consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de
establecimiento u ofi cina de profesionales independientes y suspensión temporal de
licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del
Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos de acuerdo a las Tablas
que, como anexo, forman parte del presente Código.

Las multas se podrán determinar en función:

UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometió la infracción

y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la
Administración detectó la infracción.

Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable. Para el
caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categoría que se
encuentren en el Régimen General se considerará la información contenida en los
campos o casillas de la Declaración Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisión
o detección de la infracción, según corresponda, en las que se consignen los conceptos

DR. BOCANEGRA OSORIO, SANTIAGO

 UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO-SUBSEDE VALLE JEQUETEPEQUE
CÓDIGO TRIBUTARIO
CONTABILIDAD Y FINANZAS - VII

de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de
acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.

ACTUALIZACIÓN DE LAS MULTAS

 Interés aplicable Las multas impagas serán actualizadas aplicando el interés

moratorio a lo que se refiere el Artículo 33º.
 Oportunidad El interés moratorio se aplicará desde la fecha en que se cometió la
infracción o, cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en que la
Administración detectó la infracción.

DR. BOCANEGRA OSORIO, SANTIAGO