Límites a la potestad tributaria – Líneas de Evolución Jurisprudencial
Fallos tradicionales
Principio de Reserva – Principio de legalidad
1.- “ Vázquez de Filipini, Filomena” – CSJN – 1946 – Fallos T. 206 , P. 21
Doctrina/Sumarios: La facultad de crear impuestos es legislativa –
2.- “ Laplacete v. Mun. de Cap. Fed.” - Plenario de Cámaras Civiles
3.- “ Fleishmann Argentina Inc.” – CSJN 1989 Fallos 312:912 – Prohibición de crear tributos
por vía interpretativa
4.- “ Video Club Dreams c/ Instituto Nacional de Cinematografía s/ amparo” . 6/06/95 –
CSJN Fallos T. 318 , P. 1154 – Proscripción de la analogía – El P.E. no puede extender el
aspecto material del hecho imponible “ vía decretalis”.
5.- “ Luisa Spak de Kupchik y Otro v. Banco Central de la República Argentina y Otro", CSJN
1998 Fallos: 321:347: s/ alcances de un tributo establecido por un decreto de necesidad y
urgencia
Principio de Igualdad
1.- “ Olivar, Guillermo” CSJN 1875 Fallos 16:118
2.- “ Sánchez Viamonte c. Giustiniani” CSJN 1916 Fallos 123: 106
3.- “ Unanué y O. c. Mun. de Cap. Fed.” CSJN 1923 Fallos 138:313
4.- “ Díaz Vélez c. Prov. de Bs. As.” CSJN 1928 Fallos 151:359
5.- “ Guardian Assurance Co. c. Gob. Nac.” CSJN 1927 Fallos 150:89
6.- “ Noel y Cía. c. Prov. de Bs. As.” CSJN 1940 Fallos 188:143
7.- “ Masoti de Busso c. Prov. de Bs. As” CSJN 1946 Fallos 207:270
8.- “ Dr. Gaviña c. Prov. de Bs. As”
Principio de No Confiscatoriedad
1.- “ Melo de Cané, Rosa; su testamentaria”. C.S.J.N. – 1911 – Fallos: T. 115 , P. 111
2.- “ Bourdie, Pedro Emilio” CSJN 1925 145:327
3.- “ La Esmeralda Cía. Arg. de Cap. c. Prov. de Cdba.” – CSJN 1946 Fallos 205:131
4.- "Felicitas Guerrero de Mihanovich v. Provincia de Córdoba", CSJN 1944 Fallos: 200:128:
a los fines de ponderar la tacha de confiscatoriedad computa la renta potencial de las
explotaciones agropecuarias y no su renta efectiva
5.- ”Pereyra Iraola, Martín c/ provincia de Córdoba”. CSJN 1947 Fallos T. 207 , P. 238 –
Doctrina: para ser declarada confiscatoria la contribución territorial debe considerarse el
rendimiento anual medio de una correcta explotación del fundo concretamente afectado, sin
descuento en concepto de rendimiento del capital invertido en hacienda ni deducción de
intereses del capital tierra.
6.- “ Pereyra Iraola, Sara c. Prov. de Bs. As.”- CSJN 194 Fallos 206:247 El derecho de
propiedad que la Constitución garantiza es inconciliable, en circunstancias ordinarias, con el
desapoderamiento, a título de impuesto, de más de un 33 % de la utilidad resultante de una
correcta explotación de los inmuebles rurales.
7.- En materia de transmisión gratuita de bienes (impuestos a las herencias) la Corte
descalificó aquellos impuestos que absorbían una parte sustancial del acervo hereditario,
pero en proporciones diversas: En “Tierras y Yerbales” (Fallos 196:64) era del 43%; del 50%
en “Rosa Melo de Cané” (Fallos 115:111), del 50% en “Shepherd, Eduardo Alfredo s.
Sucesión” (Fallos 212:543) cuando se tartare de herederos domiciliados en el extranjero, y
posteriormente reducido al 33% “Kathlem Frances, Anne” CSJN 1956 Fallos 235:888.
8.- "Marcelo A. Montarcé v. Dirección Nacional de Aduanas", CSJN 1974 Fallos: 289:443: se
admite la finalidad extrafiscal de los tributos aduaneros al punto de alcanzar extremos
prohibitivos
9.- “Candy SA c. AFIP”, CSJN Fallos 3332:1571, 03/07/2009
Confiscatoriedad por sumatoria de tributos
1.- “ SA Ganadera e Industrial Ciríaco Morea c. Prov. Cdba.” CSJN 1948 Fallos 210:175
2.- ” Peña Unzué de Alzaga Unzué, Elena c/ Municip. de Veinticinco de Mayo”. CSJN 1957
Fallos 239:493
Proporcionalidad – Progresividad
“ Díaz Vélez c. Prov. de Bs. As.” CSJN 1928 Fallos 151:359
Equidad
1.- “ Mendoza, Domingo y otro c/ Provincia de San Luis”. CSJN 1866 Fallos T. 3 , P. 131
2.- “ Salas, Fidel c. Prov. Santa Fe” CSJN Fallos 100:51: “ La CSJN no puede examinar si
existe la necesidad del recurso, ni la magnitud del mismo, sólo si el mismo es
excesivamente gravoso”
Capacidad Contributiva
Constitución Italiana - Art. 53 - “Todos están obligados a contribuir a los gastos públicos en
proporción a su capacidad contributiva”
Constitución Española – Art. 31 – “Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos
públicos de acuerdo con su capacidad económica mediante un sistema tributario justo,
inspirado en los principios de igualdad y progresividad , que en ningún caso tendrá alcance
confiscatorio”
Constitución de la Provincia de Santa Fe: Segundo párrafo del art. 5°: Todos los habitantes
de la Provincia están obligados a concurrir a los gastos públicos según su capacidad
contributiva. El régimen tributario puede inspirarse en criterios de progresividad.”
1.- “ Masoti de Busso c. Prov. de Bs. As” CSJN 1946 Fallos 207:270
2.- “ Dr. Gaviña c. Prov. de Bs. As” CSJN
3.- “Navarro Viola de Herrera Vegas, Marta c/ Estado Nacional (DGI) s/ Repetición” . CSJN
19/12/89 Fallos T. 312 , P. 2467: Doctrina: ... la afectación del derecho de propiedad resulta
palmaria cuando la ley estructura el hecho imponible teniendo en consideración una
exteriorización de riqueza agotada con anterioridad a su sanción
