Impuesto al Valor Agregado

Expositor:
C.P.C. Wilian Rubén Cauich Caamal
Impuesto al Valor
Agregado

2
Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos
TÍTULO PRIMERO
CAPÍTULO II
De los Mexicanos

Obligaciones de los mexicanos

Artículo 31. Son obligaciones de los mexicanos:

Contribuir para el gasto público

IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como de
los Estados, de la Ciudad de México y del Municipio en que residan, de
la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. 3
Elementos de los impuestos
Todo impuesto debe cumplir con estos elementos para ser considerado
como tal:
Aplicación estricta
Artículo 5 CFF:
Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los
particulares y las que señalan excepciones a las mismas, así
como las que fijan las infracciones y sanciones, son de
aplicación estricta. Se considera que establecen cargas a los
particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto,
base, tasa o tarifa.
4
Sujeto:
Se define como la persona obligada al pago del impuesto, por
ejemplo, personas que perciban ingresos por su trabajo. Como
parte de este elemento se tienen al sujeto llamado activo
(Estado) y otro pasivo (el contribuyente).

Objeto:
El objeto del impuesto se refiere al acto o actividad o cosa
que origina la obligación de pago del impuesto. A manera de
ejemplo, en el caso del impuesto predial, el objeto incluye la
propiedad o posesión del predio y construcciones edificadas
en este. 5
Base:
En cuanto a la base, esta es la cantidad sobre la que se
determina el impuesto. En el caso del IVA, la base del
impuesto corresponde al precio del bien o servicio que se
encuentra gravado de conformidad con cada ley en
particular.

Tasa o tarifa:
La tasa o la tarifa se refiere al porcentaje por el que se
multiplica la base para obtener el impuesto a pagar.

6
7
Impuestos indirectos

Los impuestos indirectos

poseen la capacidad de ser trasladados. El individuo que
origina el impuesto mediante la enajenación de bienes,
prestación de servicios independientes, otorgamiento de
uso o goce temporal e importación de bienes o servicios
traslada el impuesto al adquiriente de estos. Se entiende
por traslado del impuesto el cobro o cargo que el
contribuyente (persona física o moral) debe hacer a dichas
personas.
8
Un ejemplo de impuestos
indirectos, son el IVA y el IESPYS,
los cuales son pagados por todas las personas
físicas y morales por igual, independientemente
de su poder adquisitivo.

El IVA grava el valor agregado que se le da a un producto en cada

línea de su proceso de producción, de forma tal que el impuesto llega a
gravar hasta al consumidor final de este producto. Es importante
señalar que los impuestos indirectos tienen una clara ventaja sobre los
impuestos directos; esto es, en comparación, los impuestos indirectos
son más fáciles de recaudar por el fisco debido a que deben pagarse
directamente en el consumo. 9
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
La Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) entró en
vigor el 1 de enero de 1980. El porcentaje que inicialmente
se asignó a la LIVA era del 10% tasa general. Es
importante mencionar que la iniciativa no contemplaba aún
el concepto de retención.

La introducción del IVA a nuestra legislación se buscaba

gravar únicamente el valor añadido a los productos, esto es,
mediante el procedimiento de traslado y acreditamiento.

10
Con el objetivo de ejemplificar lo anterior, imagine un carpintero
(persona física) que realiza muebles de madera. Una empresa dedicada
a apoyar a pequeños empresarios compra estos muebles con el objetivo
de venderlos en su mueblería. La empresa está obligada a enterar el
IVA por los productos que enajena en su mueblería; sin embargo,
también tiene el derecho de acreditar el impuesto que le fue trasladado
por el carpintero. En este sentido, la empresa estaría pagando el
impuesto solamente por la diferencia entre el precio de venta y el
precio de adquisición de los muebles. Es decir, si el carpintero le
vendió a la empresa un mueble de $1,500 (IVA incluido) y ésta
revendió el mismo mueble en $3,500 (IVA incluido), la empresa
pagaría el IVA a las autoridades fiscales solamente por el importe de
los $2,000, por tanto, $320.

11
El IVA será causado con base en el flujo de efectivo y no
en términos devengados, es decir, el impuesto se causa en
el momento en que, efectivamente, el contribuyente cobre
las contraprestaciones, buscando así un tratamiento más
justo y equitativo, puesto que dicho gravamen se pagaría
hasta que se perciba el cobro de manera efectiva.

12
El IVA es un impuesto que pudiera ser clasificado como
general derivado de que grava de manera genérica a
distintos tipos de bienes y servicios. Además, es un
impuesto real porque grava sin importar la capacidad
contributiva de la persona. También se considera un
impuesto con fines fiscales derivado de que el objetivo es
recaudarlo y destinarlo a un bien común de todos los
ciudadanos del país.

13
La importancia en la recaudación del IVA recae en el alto
porcentaje que representa este en los ingresos que recibe el
Estado.

En la Ley de Ingresos de la Federación (LIF),1 en donde se

estimaba, en millones de pesos, un ingreso de $978,946.50
para el ejercicio 2021, representando un 28% del total
estimado por los impuestos en general ($3’533,031.10).

14
Incluso, a pesar de la contingencia sanitaria a causa del
Covid-19 iniciada en el primer trimestre de 2020, la
reforma aprobada a la LIF2 para el ejercicio 2022 estima la
recaudación de $1’213,777.90. En la siguiente tabla se
pueden observar los ingresos estimados por recaudación,
relacionados con el IVA, correspondientes a los últimos
cinco ejercicios:

15
Fórmula:

De la aplicación de procedimiento indicado se obtienen los siguientes

datos:

16
Más de 168 países en el mundo han implementado impuestos al
consumo como una fuente confiable y constante de obtención de
recursos. Asimismo, es relevante destacar que, de acuerdo con un
análisis realizado por la Organización para la Cooperación y el
Desarrollo Económico (OCDE) en 2020,3 la tasa del IVA promedio de
los países miembros de la OCDE fue del 19.3%, lo que contrasta con la
tasa general en México del 16%.

17
Sujetos:
Los impuestos, contribuciones o ingreso tributario es el
vínculo jurídico del cual el Estado, actuando como sujeto
activo, exige a un particular denominado sujeto pasivo, el
cumplimiento de una prestación pecuniaria

El sujeto activo es quien tiene la facultad de exigir el pago

del impuesto, en este caso, el Estado a través de la SHCP.
Por el contrario, el sujeto pasivo son las personas físicas y
morales que tienen como obligación contribuir al gasto
público mediante el pago de impuestos.
18
Objeto:
El objeto del IVA es gravar los actos o actividades que se
han mencionado anteriormente:

1. Enajenación de bienes
Que de acuerdo con el Capítulo II de la LIVA, se define
como toda transmisión de propiedad y el faltante de bienes
en los inventarios de las empresas.

19
Objeto:
2. Prestación de servicios
Definido en el Capítulo III de la
LIVA y que puede incluir cualquier obligación de hacer
que realice una persona a favor de otra; el transporte de
personas o bienes; el seguro, afianzamiento y
reafianzamiento; el mandato, comisión, mediación,
agencia, representación, correduría, consignación y
distribución; la asistencia técnica y la transferencia de
tecnología o toda obligación de dar, de no hacer o de
permitir.
20
Objeto:
3. Arrendamiento de bienes
El uso o goce temporal de bienes, también llamado
arrendamiento, es definido en el Capítulo IV de la LIVA y
consiste en el derecho que una persona le brinda a otra a
usar o gozar temporalmente bienes tangibles a cambio de
una contraprestación.

21
Objeto:
4. Importación de bienes y servicios
En la LIVA, la importación de bienes o servicios incluye
todas aquellas introducciones de bienes al país, la
adquisición de bienes intangibles enajenados por personas
no residentes en el país, el uso o goce temporal de bienes
proporcionados por personas no residentes en el país, el
aprovechamiento de servicios prestados por no residentes
en el país.

22
Base:
Para efectos de señalar la base con respecto al IVA, es importante
destacar que cada uno de los cuatro supuestos mencionados establece
cual será la base que habrá de considerarse para cada uno de ellos. Para
fines ilustrativos, se incluye el siguiente diagrama:

23
Casos prácticos

A continuación, se incluyen casos prácticos para

efectos de identificar cuál es el sujeto, objeto y base
del impuesto correspondiente:

24
Caso práctico 1
La compañía “A” realizó la venta de muebles para el hogar en el mes
de febrero por un valor total de $2’000,000 (IVA incluido) a crédito.
De los $2’000,000, únicamente se recibió el pago por $1’000,000 con
tarjeta de crédito en el mes de febrero y el resto se pagará en el mes
siguiente.
Para llevar a cabo su operación la compañía compró materia prima a
crédito por un valor de $400,000 (más IVA) en el mes de enero y
$800,000 en el mes de febrero. Al momento de pagar, se realizó un
primer pago el día 8 de febrero por $600,000 a través de una
transferencia electrónica. El 15 de febrero se dio un segundo pago por
$328,000 en efectivo.
Previo al pago, el proveedor emitió una factura por un valor de
$928,000 IVA incluido. 25
¿Quién es el sujeto del impuesto?
La compañía “A” es quien realiza la actividad de venta de
muebles, por lo tanto, sujeto del impuesto.

¿Cuál es el objeto del impuesto?

De acuerdo con la definición de objeto, la venta de bienes
muebles es una actividad gravada a la tasa del 16%.

26
Determinación del impuesto
Para determinar el IVA sobre la venta de muebles (IVA
trasladado) se deberá calcular de la siguiente manera:

En caso de contarse con el total del importe con IVA, es

decir el total de la factura, para obtener el importe sin IVA,
este debe dividirse entre 1.16 (cuando el IVA es del 16%).

El cálculo por la venta de muebles será el siguiente:

27
28
¿Por qué solo sobre $1’000,000? Aun cuando la factura por
la venta se emitió por $2’000,000, únicamente se recibió un
pago por $1’000,000 en febrero.

Considerando que el IVA es con base en el flujo de

efectivo, entonces el cálculo se realiza tomando en cuenta
el efectivo recibido en el mes.

29
IVA pagado en el mes (IVA acreditable)

30
¿Por qué no hacer el cálculo por el monto total de la
factura? La factura fue pagada en dos partes, una por
$600,000 mediante transferencia electrónica y $328,000 en
efectivo.

Recapitulando, para acreditar el IVA es necesario que se

cumplan con ciertos requisitos referentes a la LISR; uno de
ellos es el pago a través de medios electrónicos
(transferencia electrónica, tarjeta de crédito). Por lo
anterior, el monto pagado en efectivo no será acreditable.

31
Al haberse obtenido el monto del IVA acreditable y el IVA
trasladado, se deberá realizar el cálculo del impuesto a pagar o a
favor:

32
Caso práctico 2
Juan Ocampo lleva tres pagando la renta de sus oficinas en una
torre ubicada en el centro de la ciudad. La renta se paga una vez
al mes e incluye, entre otros, los gastos por servicios.

Mes con mes el arrendador emite una factura por concepto de

renta de oficinas en la cual desglosa el IVA a la tasa del 16%, sin
embargo, le emite otra factura por los gastos de mantenimiento y
servicios, a la cual no incluye el IVA correspondiente.

33
Recientemente, el contador de Juan se acercó a él y le
comentó que la factura por el reembolso de gastos también
debería incluir el IVA, con el objetivo de asegurar su
correcta deducción. Juan se lo comentó al arrendador,
quien parecía no estar de acuerdo, por ende, se procedió a
analizar el caso.

34
Análisis:
El Capítulo IV “Del uso o goce temporal de bienes de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA)”, define, en
su artículo 23, el cómo se determina la base gravable del
impuesto, la cual incluye el valor de la contraprestación
pactada a favor de quien otorgue el uso o goce temporal de
bienes, así como las cantidades que además se carguen o
cobren a quien se otorgue el uso o goce por otros
impuestos, derechos, gastos de mantenimiento, reembolsos,
entre otros.

35
Conclusión:
Al tratarse de una contraprestación pactada a favor de
quien otorga el uso o goce temporal de bienes que es
pagada, el beneficiario del uso o goce temporal y, en apego
a lo dispuesto en el artículo 23 de la LIVA, ambas
operaciones deberían ser gravadas a la tasa del 16% del
IVA. Ya que el reembolso de gastos forma parte de la base
gravable de la actividad objeto de IVA.

36
Caso práctico 3
En seguimiento al caso práctico 2 mencionado
anteriormente como uno de los cambios en su renovación
de contrato para el próximo año y como parte de esfuerzos
comerciales, el arrendador decide que la renta de las
oficinas ya no incluirá los gastos por servicios, estos gastos
serán cubiertos por el arrendador.

37
En este caso, el arrendador le pidió a Juan que sea él quien
cubra los gastos por servicios mensuales por su cuenta para
que, posteriormente, Juan se encargue de obtener el
reembolso de estos gastos por parte del arrendador. Juan
accede, sin embargo, ambos se cuestionan si el reembolso
deberá estar sujeto a IVA. El arrendador y Juan comienzan
un breve análisis y debate respecto de la inclusión, o no,
del IVA en dicho reembolso.

38
Análisis:
De acuerdo con el artículo 1 de la LIVA, se consideran
actividades gravadas la enajenación de bienes, la prestación
de servicios, el otorgamiento del uso o goce temporal de
bienes y la importación de bienes o servicios.

En el caso objeto de análisis, Juan solicita a su arrendador

el reembolso de los gastos relacionado con la renta de
oficinas, sin desarrollar ninguna de las actividades listadas
en el artículo 1 de la LIVA.

39
Conclusión:
No se deberá facturar con el 16% del IVA el reembolso de
gastos que Juan estaría cobrando a su arrendador, derivado
el reembolso de gastos no constituye una actividad gravada
para los fines del IVA.

40
Conclusión:
No se deberá facturar con el 16% del IVA el reembolso de
gastos que Juan estaría cobrando a su arrendador, derivado
el reembolso de gastos no constituye una actividad gravada
para los fines del IVA.

41
Retención del impuesto:
Para ejemplificar lo anterior, se proporciona el siguiente caso práctico:

La compañía “A, S.A. de C.V.” (en adelante A) mantiene un contrato

de servicios de fletes con “B, S. de R.L. de C.V.” (en adelante B).

Derivado de ello, B está obligado a transportar mercancía de la fábrica

de A a sus distintos establecimientos ubicados alrededor de toda la
República. En este sentido, de acuerdo con lo señalado en el inciso c)
de la fracción II del artículo 1-A de la LIVA, A está obligado a realizar
la retención del 4% del impuesto en función del artículo 3 del RIVA.

42
Así pues, A desea conocer el IVA que deberá pagar por el periodo de
diciembre 2020, considerando que obtuvo un total de $570,000 por
ventas nacionales gravadas al 16% del IVA. Y en contrapartida, el IVA
acreditable para el mismo periodo corresponde a $29,600, de los
cuales, únicamente $650 corresponden a las retenciones realizadas a su
proveedor B por los servicios de fletes.

Como información adicional, B es una empresa de reciente creación,

por lo que A es su único cliente al momento.

Adicionalmente, durante el mes de noviembre, A retuvo $1,500,

mismos que fueron enterados a la autoridad como parte de la
declaración correspondiente a noviembre de 2020.
43
Con el objetivo de responder el cuestionamiento anterior, A deberá
calcular el IVA por pagar de la siguiente forma:

44
Por otro lado, B también desea conocer la forma en que deberá
presentar su declaración del mismo periodo, teniendo en cuenta que los
ingresos por concepto de servicios de fletes fueron por $46,250 más
IVA. Con relación a sus gastos, el IVA acreditable es de $4,876, sin
ninguna retención a considerar.

Con el objetivo de dar respuesta al cuestionamiento anterior, B deberá

calcular el IVA por pagar de la siguiente manera:

45
46
Con el objetivo de reafirmar lo antes expuesto, se presenta el criterio
jurisdiccional

60/2018, que a la letra dice lo siguiente:

El artículo 1-A, fracción II, inciso c) y penúltimo párrafo, de la Ley del
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA) vigente en 2013, establece
que están obligadas a efectuar la retención del impuesto que se les traslade, las
personas morales que reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes y
enterarlo mediante declaración en las oficinas autorizadas, conjuntamente con
el pago del impuesto correspondiente al mes en el cual se efectúe la retención
o, en su defecto, a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel en que se
hubiere efectuado la retención; por su parte, el artículo 5, fracción IV, de dicha
Ley, señala que tratándose del impuesto trasladado que se hubiese retenido
y enterado en los términos y plazos establecidos en el artículo anteriormente
citado, podrá ser acreditado en la declaración de pago mensual siguiente a
que fue enterada la retención. 47
Así, a criterio del Órgano Jurisdiccional, dichas reglas del acreditamiento
son aplicables únicamente a los retenedores del impuesto, no así para
quienes se les retiene el mismo; por lo que resulta ilegal que la autoridad
niegue la devolución a quien brinda el servicio de autotransporte terrestre de
bienes, con motivo de que el tributo que le fue retenido por sus clientes sea
acreditable hasta el mes siguiente a su entero al fisco federal, ello como si
tuviera el carácter de retenedor, cuando de conformidad con lo dispuesto por el
artículo 5-D, penúltimo párrafo, de la citada Ley, el prestador del servicio tiene
el derecho a disminuirlo directamente en la declaración mensual en que efectúe
el pago del impuesto, a través de la retención realizada por terceros.
(Énfasis añadido.)

A continuación, se expone ejemplo de caso práctico de retenciones de IVA:

48
Caso práctico 1
María es una persona física inscrita en el régimen de actividad
empresarial y a la vez proporciona servicios de asesoría jurídica.

María prestará sus servicios profesionales a la Compañía XYZ, S.A. de

C.V., por lo cual recibirá una contraprestación de $50,000 mensuales.

Por lo anterior, María quiere conocer:

▷ ¿Qué supuestos de la ley le aplican?
▷ Si existe alguna retención que se le deba realizar.
▷ ¿Cómo debería emitir la factura correspondiente al servicio prestado?
▷ ¿Cómo se presentarían las declaraciones mensuales tanto de ella como de la
Compañía XYZ, considerando que solo tuvieron esa operación en el mes?
49
Para dar respuesta a la consulta de María, tenemos que el
artículo 1-A, fracción II, inciso a), de la LIVA, establece que las
personas morales que reciban servicios personales
independientes, o bien, usen o gocen temporalmente bienes
prestados u otorgados por personas físicas, respectivamente
están obligadas a la retención del impuesto que se les
traslade.

Por tanto, al prestar servicios a la Compañía XYZ, S.A. de C.V.,

esta tiene la obligación de retener el IVA a María.

50
Ahora bien, ¿qué porcentaje se le debe retener? En el artículo 3
fracción I, inciso a), del RIVA se establece que las personas
morales obligadas a efectuar la retención del IVA lo harán por
las dos terceras partes del impuesto que se les traslade y que
haya sido efectivamente pagado, cuando dicho impuesto le sea
trasladado por personas físicas por la prestación de servicios
personales independientes.

Esto quiere decir que, la Compañía XYZ, S.A. de C.V., deberá

retener a María las dos terceras partes del IVA, equivalente al
10.6667%.

51
Por consiguiente, la factura por la prestación de servicios que María
deberá emitir, tendrá que incluir los siguiente:

52
Considerando que María y la Compañía XYZ, S.A. de C.V.,
solamente tuvieron esta operación en el mes, ¿qué importes deberán
manifestar en su declaración definitiva de IVA e IVA retenciones?

53
54
Para asegurar una mejor comprensión del tema de
retención, favor de contestar las siguientes preguntas:
1. ¿Qué contribuyentes no retienen IVA?
R: Las personas físicas y morales que estén obligados al
pago del impuesto exclusivamente por la importación de
bienes.

2. ¿En qué momento se retiene el IVA?

R: El retenedor efectuará la retención del impuesto en el
momento en que pague el precio o la contraprestación y
sobre el momento de lo efectivamente pagado.
55
3. ¿En qué momento se acredita la retención?
R: Hasta que dicha retención se entere efectivamente a la
Federación.

4. Con relación a la pregunta anterior, ¿en qué periodo el

prestador del servicio podrá disminuir la retención del IVA
trasladado?
R: En el periodo que le fue retenido.

56
5. ¿Hoy en día, existe obligación de retener el IVA en la
contratación de cualquier servicio que implique la puesta a
disposición de personal?
R: No, a partir del 1 de septiembre de 2021 no se tiene la
obligación de retener el IVA a los prestadores de este tipo
de servicios.

6. ¿Qué tipo de acreditamiento o compensación puede

efectuarse contra la retención?
R: En este caso no aplica ningún acreditamiento o
compensación contra la retención que en su caso proceda.
57
7. ¿Qué pasa si el proveedor emitió mal su factura y no
incluyó la retención correspondiente?
R: Se deberá enterar y pagar el IVA, sin embargo, el gasto
no podría acreditarse al tener mal el CFDI, a menos que se
solicite un cambio al proveedor.

8. ¿Qué pasa con la retención del impuesto cuando una

factura que la incluye no se paga al 100%?
R: La retención se entera de manera proporcional.

58
Tasa:
De acuerdo con lo establecido en la legislación vigente en México, será
del 16, 0, 8% y/o exento, según corresponda
Por otra parte, la tasa del 0% es aplicable en ciertos actos o actividades,
entre otros los siguientes:

59
Entre algunos de los actos o actividades por las que no se pagará el
impuesto se encuentran las siguientes:

60
Es importante mencionar que aun cuando aritméticamente los
actos o actividades gravados al 0% y aquellos que son
exentos pareciera que tienen los mismos efectos, los gravados
bajo el supuesto de la tasa al 0% otorgan derecho al
acreditamiento (de igual forma que aquellos actos o
actividades gravados a la tasa del 8% o 16%), teniendo
derecho a solicitar en devolución el impuesto correspondiente
(en caso de que el impuesto acreditable sea mayor al
impuesto trasladado), a diferencia de aquellos actos o
actividades exentas por los cuales no se tendrá derecho al
acreditamiento ni devolución, lo cual representa un gasto para
aquellos contribuyentes que llevan a cabo el pago de dicho
impuesto. 61
Al respecto, es importante mencionar que, a partir del
ejercicio fiscal 2019, entró en vigor el estímulo fiscal para
la región fronteriza norte, el cual contempla ciertos
beneficios del ISR e IVA para las personas físicas y
personas morales que realicen los actos o actividades
consistentes en la enajenación de bienes, la prestación de
servicios independientes o el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes, en los locales o establecimientos
ubicados dentro de la región fronteriza norte (ingresos
exclusivos de la región fronteriza norte al menos el 90%
total de los ingresos).

62
El beneficio en cuestión se otorga siempre que los
contribuyentes no gocen de otro estímulo fiscal.

En este sentido, el estímulo mencionado para IVA consiste

en un crédito fiscal del 50%, el cual se aplicará de forma
directa sobre la tasa del 16%, a fin de que la tasa
disminuida que resulte sea del 8%.

63
A continuación, se incluyen algunas preguntas, a fin de asegurar
la comprensión del tema:

1. La universidad A UAP, S.C. cobra en sus colegiaturas

mensuales a sus alumnos $10,000 (IVA incluido). Cabe aclarar
que dicha universidad sí cuenta con registro de validez oficial de
estudios, en términos de la Ley General de Educación (LGE).
¿Es correcto el importe cobrado a los alumnos por parte de la
universidad?

R: No, ya que el artículo 15, fracción IV, de la LIVA menciona

que serán exentos los servicios siempre que se cuente con
registro de validez oficial de estudios. 64
2. La empresa B, S.A. cobra a sus clientes $800 más IVA
por servicio de transportación de Los Mochis a Culiacán,
Sinaloa. ¿Es correcto el importe cobrado?

R: La prestación de servicios de transporte de personas se

encuentra exento del impuesto, según la LIVA,16 siempre
que se preste el servicio exclusivamente en áreas urbanas,
suburbanas o en zonas metropolitanas. No obstante,
mediante la Resolución Miscelánea Fiscal (RM)17 se
prevén los siguientes supuestos en los cuales queda exenta
dicha prestación:
65
❖ Cuando la distancia entre el origen y destino del viaje sea igual o
menor a 30 kilómetros.

❖ El origen y destino del viaje se ubiquen en la misma ciudad.

❖ El origen y destino del viaje se ubiquen en un mismo municipio.

❖ En este caso en específico, la distancia entre ambos excede el

límite para considerarse como exento, el lugar de origen y
destino no se encuentran dentro de la misma ciudad ni municipio,
es decir, sí es correcto que se cobre IVA por el servicio de
transporte de pasajeros.
66
Acreditamiento:

67
Acreditamiento:

Otro elemento que se debe tomar en consideración para

entender la mecánica de este impuesto es el acreditamiento,
el cual se define gramaticalmente en el Diccionario de la
lengua española, entre otras acepciones, como: Abonar,
admitir en pago, tomar en cuenta.

68
69
70
Requisitos para acreditar el IVA:

71
72
73
Traslado expreso:

74
Se enlistan a continuación los requisitos señalados en el
CFF:

1. Contener la clave del RFC de quien los expida y el régimen

fiscal en que tributen conforme a la LISR. Además, en caso de
contribuyentes que tengan más de un establecimiento o sucursal,
deberán expresar en el CFDI el domicilio en el que se expide el
comprobante en cuestión.

2. El número de folio y el sello digital del SAT, así como el sello

digital del contribuyente que lo expide.

75
3. El lugar y fecha de expedición.

4. La clave del RFC de la persona a favor de quien se expida

o en su defecto, la clave genérica que establezca el SAT
mediante reglas de carácter general, considerándose la
operación como celebrada con “el público en general”.

5. La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o

mercancías o descripción del servicio o del uso o goce que
amparen utilizando los catálogos de clave emitidos por el
SAT. 76
6. El valor unitario consignado en número.

7. El importe total consignado en número o letra.

8. Tratándose de mercancías de importación, en el caso de ventas

de primera mano deberá contener el número y fecha del documento
aduanero. En caso de importaciones efectuadas a favor de un
tercero, el CFDI deberá incluir el número y fecha del documento
aduanero, los conceptos y montos pagados por el contribuyente
directamente al proveedor extranjero y los importes de las
contribuciones pagadas con motivo de la importación.
77
9. Demás requisitos que publique el SAT mediante reglas
de carácter general.

Es importante tomar en cuenta que el CFF señala que el

emisor del CFDI deberá expresar en el comprobante la
forma y método de pago en que la transacción se llevó a
cabo. Es decir, el contribuyente deberá señalar si la
contraprestación por la enajenación, la prestación del
servicio o el uso o goce temporal se realizó en una sola
exhibición (PUE) o en parcialidades o diferido (PPD).
78
En caso de que el pago de la contraprestación se haya
realizado en una sola exhibición, en el CFDI se
puntualizará esta situación, indicando el importe y los
impuestos trasladados y retenidos que le corresponden e
identificando la forma en que se recibió el pago, es decir,
una de cualquiera de las siguientes opciones:

79
01 Efectivo. 17 Compensación.

02 Cheque nominativo. 23 Novación.

03 Transferencia electrónica de fondos. 24 Confusión.

04 Tarjeta de crédito. 25 Remisión de deuda.

05 Monedero electrónico. 26 Prescripción o caducidad.

06 Dinero electrónico. 27 A satisfacción del acreedor.

08 Vales de despensa. 28 Tarjeta de débito.

12 Dación en pago. 29 Tarjeta de servicios.
13 Pago por subrogación. 30 Aplicación de anticipos.
14 Pago por consignación. 31 Intermediario pagos.
15 Condonación. 80
99 Por definir.
Ahora bien, en el caso de que el pago de la contraprestación se
haya realizado en parcialidad o de manera diferida del momento
en que se expidió el CFDI, se deberá expedir un comprobante
que indique el monto total de la operación señalando como
método de pago:
“PPD”, mediante la clave de forma de pago: “99 Por definir”, y
posteriormente se expedirá un CFDI por cada uno del resto de
los pagos que se reciban relacionados con la operación poniendo
un monto de $0 en el campo “Total”, sin registrar dato en el
método y forma de pago e incorporando un comprobante que
llevará por nombre: “Complemento para recepción de pagos”.

81
El complemento en cuestión mostrará una de las formas de
pago entre los enlistadas anteriormente y deberá ser
emitido a más tardar el quinto día natural del mes siguiente
al que corresponda el pago efectuado.

No obstante, el SAT publicó una facilidad mediante la

regla 2.7.1.43. de la RM, en la cual dispone que los
contribuyentes podrán señalar como método de pago PUE
aunque no hayan recibido el pago de la contraprestación al
momento de la emisión del CFDI correspondiente, siempre
que: 82
1. Se haya pactado o se estime que el monto total que
ampare el comprobante se recibirá a más tardar el último
día del mes de calendario en el cual se expidió el CFDI.

2. Se señale como método de pago PUE y cuál será la

forma en que se recibirá dicho pago.

3. Se realice efectivamente el pago de la totalidad de la

contraprestación a más tardar en el plazo que se indica en
el primer numeral. 83
En los casos en que el CFDI se hubiera emitido con clave de
método de pago PUE pero la totalidad del pago no se haya
realizado antes del plazo límite que otorga la facilidad antes
mencionada, el emisor deberá cancelar el CFDI en cuestión y
emitir uno nuevo de “Sustitución de los CFDI previos”
relacionándolo con el CFDI original y colocando como forma de
pago “99 Por definir” y como método de pago PPD.

Por lo anterior, se deberá emitir adicionalmente el CFDI con

complemento para recepción de pagos que corresponda.

84
A continuación, se incluyen algunas preguntas, a fin de
asegurar la comprensión del tema:
1. ¿Qué pasa si el contribuyente no cuenta con el CFDI
correspondiente a cierta operación que realizó en el mes y
la misma ya se encuentra pagada? ¿Se puede acreditar el
IVA amparado en tal operación?

R: No, ya que uno de los requisitos es contar con el CFDI

correspondiente.

85
2. Si el contribuyente no cuenta con el comprobante de
pago de cierta operación realizada en el mes y pagada
efectivamente, ¿puede acreditarse el IVA correspondiente a
esa operación?

R: Sí, toda vez que el complemento de pago solo se emite

para operaciones pagadas en parcialidades, o bien, que la
fecha de pago sea en el mes siguiente a aquel en el que se
llevó a cabo la operación.

86
Ahora bien, a continuación se muestra un ejemplo sobre el
traslado expreso:

El señor Francisco Pérez adquirió 37.98 litros de gasolina

(11.40 pesos por litro) por un monto total de $500 pesos en
la gasolinera “A”. Dado que el señor Francisco desea
deducir gasto realizado para efectos del ISR, solicita a la
administración de A que le emitan una factura que cumpla
con los requisitos fiscales previstos en los artículos 29 y
29-A del CFF.
87
Cuando el señor Francisco recibe su factura, procede a
revisarla y se percata de que cuando multiplica el subtotal
por el 16% del IVA, el monto es diferente al que le
desglosaron en la factura, por lo que se dirige nuevamente
a la administración para solicitar que le expidan
nuevamente la factura, pues la emitida no manifiesta el
monto correcto del IVA que le fue trasladado.

88
En este sentido, la administración procede a detallarle que
la factura es correcta y le señala al señor Francisco las
siguientes consideraciones:

89
1. Tratándose de enajenaciones, para calcular el IVA se debe
considerar como valor el precio o la contraprestación pactados,
así como las cantidades que además se carguen o cobren al
adquirente por otros impuestos, derechos, intereses, entre otros.

2. El precio de la gasolina tiene distintos componentes, uno son

los impuestos, los demás son los precios de logística, transporte
y refinación, el precio internacional del petróleo, el ajuste por
calidad y el margen de ganancia del gasolinero. Al formar parte
del precio de la gasolina, estos también forman parte de la base
para calcular el IVA.
90
3. El artículo 27 de la LISR, en su fracción VI, y la fracción
II del artículo 5 de la LIVA, establecen que los pagos cuya
deducción se pretenda realizar y se hagan a contribuyentes
que causen el IVA, se trasladen en forma expresa y por
separado en el comprobante fiscal correspondiente.

4. En el caso del IVA, la tasa 16% se aplica al precio final

de los combustibles sin considerar la carga por IESPYS.

91
5. Las gasolineras no están obligadas en términos de los
artículos 8 y 19, fracción III, de la LIESPYS, a desglosar el
IESPYS en los comprobantes fiscales digitales.

De lo anterior, dado que el precio de la gasolina se ve

afectado por el IESPYS, es necesario restar este del
importe total pagado por el señor Francisco para poder
calcular el monto correcto de IVA. El IESPYS no se
encuentra desglosado en la factura por no tratarse de un
contribuyente del impuesto.
92
Caso práctico 3
La Compañía XYZ, S.A. de C.V., realizó la compra de una
maquinaria para su principal línea de producción por un total de
$124,000 pesos pagados mediante transferencia electrónica en
una sola exhibición.

De acuerdo con el artículo 25 de la LISR, dichos gastos son

deducibles para personas morales siempre y cuando cumpla con
todos los requisitos expuestos en el artículo 27 de la LISR. Es
por ello, que la compañía requiere validar que cumpla con cada
uno de los requisitos y se percata de que no cuenta con el
comprobante fiscal que avale la compra.
93
El departamento de compras se encarga de solicitar el
CFDI al proveedor, sin embargo, al recibirlo identificó que
el método de pago manifestado corresponde a “PPD” pago
en parcialidades o diferido y que el monto total
manifestado en el comprobante es de $143,840, cuando el
pactado en su contrato, incluyendo IVA, es de $124,000.

Al exponerle lo anterior al proveedor, este se da cuenta de

su error y realiza los ajustes correspondientes. ¿Qué datos
deberán manifestarse en el CFDI en ambos campos?

94
Respecto al método de pago, de acuerdo con el artículo 29-A
fracción VII, del CFF, deberá manifestarse pago en una sola
exhibición (PUE) y forma de pago con el código 03,
correspondiente a transferencia electrónica de fondos.

La forma en que deberá ser desglosados el subtotal e IVA se

muestra a continuación:

95
Efectivamente pagado en el mes y entero del IVA

Tratándose de operaciones pactadas en moneda extranjera,

si el IVA se causa en el momento en que se cobren las
contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas,
no deberá generar fluctuación cambiaria
independientemente de la fecha en que se pactó la
operación y el IVA deberá determinarse en función del
monto cobrado.

En seguida un ejemplo de esta situación:

96
97
Es decir, en este ejemplo el IVA causado sería de
$340,012.80 y no existiría fluctuación cambiaria; sin
embargo, es importante mencionar que para efectos de
contabilidad sí se deberá considerar la fluctuación
cambiaria.

Para efectos de abonar un poco más en el tema en comento,

se incluye el siguiente ejemplo:

98
La compañía “A” realizó la venta de 30,000 libretas en el
mes de junio por un valor total de $750,000 (IVA incluido)
a crédito a “B”. De los $750,000, únicamente se recibió un
pago por $250,000 con transferencia bancaria a una cuenta
a nombre de la entidad en el mes de junio y el resto planea
pagarlo en julio.

A su vez, en el mes de junio, “B” le prestó servicios de

limpieza a crédito a “A”, que piensa pagar en julio. La
contraprestación fue pactada por un valor de $400,000
(IVA incluido).
99
Al llegar el mes de julio, ambas compañías presentan
dificultades de disponibilidad de efectivo para la operación
del mes, por lo cual llega a un acuerdo de compensar sus
deudas, el cual dejan soportado por escrito.

100
Determinación del impuesto “A” por el mes de junio:
Para determinar el IVA sobre la venta de libretas (IVA
trasladado) que fueron cobradas en junio se deberá calcular
de la siguiente manera:

101
Consideraciones:
Papelería Nacional, S.A de C.V., debió emitir un CFDI por
un total de $750,000; no obstante, toda vez que el IVA se
causa con base en flujo de efectivo, solamente se causará
por las contraprestaciones efectivamente cobradas,
aplicando la tasa del 16%.

Adicionalmente, el CFDI tipo ingreso debió emitirse

manifestando como método y forma de pago “PPD – 99”,
también se debió emitir un complemento de pago con
forma de pago “03 – transferencia bancaria” para
documentar el cobro de los $250,000. 102
Para efectos de respaldar la operación, celebró un contrato
de compraventa de producto con “B”. La compañía enteró
$34,482.76 de IVA trasladado en su declaración definitiva
del mes de junio.

103
Determinación del impuesto “A” por el mes de julio:
“A” acuerda con “B” compensar su deuda de $500,000 por
la venta de libretas contra la de $400,000 por la prestación
de servicios de limpieza.

104
Consideraciones:
Dado que la deuda de “A” es mayor en $100,000 a la deuda
que sostiene con “B” ($500,000 contra $400,000),
solamente compensará $400,000 y por el remanente “B”
realizará el pago mediante transferencia electrónica.

Ambas entidades deberán emitir un complemento de pago

que soporte la extinción de las obligaciones mutuas por
$400,000, señalando forma de pago “17 – Compensación”.
Por su parte, “A” deberá emitir un complemento de pago
adicional, en el cual señale forma de pago “03 –
Transferencia electrónica de fondos” por $100,000. 105
A pesar de no haber recibido efectivamente vía
transferencia los $400,000 en su cuenta bancaria, para
efectos de IVA se considera efectivamente pagado al
momento de realizar la compensación y quedar satisfechos
los intereses como acreedores, por lo cual se encuentran
obligados a trasladar el IVA por dicho cobro.

En lo que respecta a la entidad “A”, su declaración

definitiva del mes de julio enteró $68,965.52 de IVA.

106
Determinación del impuesto “B” por el mes de julio:
Como se describió anteriormente, “B” acordó compensar
su deuda de $400,000 con “A”.

107
Consideraciones:
Como resultado de la compensación, se considera que la
contraprestación pactada fue recibida y, por ende, el interés
de “B” satisfecho, por lo cual deberá enterar $55,172.41
como IVA trasladado en su declaración definitiva del
periodo en cuestión.

La compañía emitió un CFDI de ingreso por $400,000 en

junio con método y forma de pago “PPD – 99”, por lo cual,
durante el mes de julio emitió un complemento de pago con
forma de pago “17 – Compensación” para efectos de
soportar la operación. 108
Adicionalmente, cuenta con el contrato de servicios que
ofrece a “A”, así como el acuerdo escrito mediante el cual
se determinó la compensación con plena voluntad de las
partes.

109
110
Contribuyentes sujetos solo por una parte de sus
actividades
Durante el mes de julio, un contribuyente realizó las siguientes
operaciones:
Datos

111
De acuerdo con lo mencionado con anterioridad, el cálculo de la
proporción se debería hacer de la siguiente manera:

112
Ahora bien, en el caso de inversiones, el IVA derivado de
su adquisición o importación será acreditable de acuerdo
con el destino de dichas inversiones (para realizar
actividades por las que no se deba pagar el impuesto, en
cuyo caso será no acreditable, o bien, para realizar actos o
actividades gravadas, donde será acreditable al 100%), por
lo cual se deberá efectuar el ajuste correspondiente cuando
se altere el destino mencionado.

113
Conceptos que no se consideran para la proporción
del IVA acreditable

114
Para asegurar una mejor comprensión del tema, a continuación
se incluye un ejemplo:

115
116