UNIVERSIDAD PANAMERICANA

Facultad de Ciencias Económicas

Licenciatura en Contaduría Pública y Auditoría

“Adopción de Normas Internacionales de Información Financiera para

Pequeñas y Medianas Empresas –NIIF PYMES- en una empresa comercial”

(Tesis de Licenciatura)

Wendy Azucena Gutiérrez Gatica

Guatemala, Noviembre 2016

 “Adopción de Normas Internacionales de Información Financiera para
Pequeñas y Medianas Empresas –NIIF PYMES- en una empresa comercial”
(Tesis de Licenciatura)

Wendy Azucena Gutiérrez Gatica

Lic. Byron González (Asesor)

Licda. Marina de Melgar (Revisor)

Guatemala, Noviembre 2016

 Autoridades de la Universidad Panamericana

M. Th. Mynor Augusto Herrera Lemus

Rector

Dra. Alba Aracely Rodríguez de González

Vicerrectora Académica

M.A. César Augusto Custodio Cóbar

Vicerrector administrativo

EMBA Adolfo Noguera Bosque

Secretario General

Autoridades de la Facultad de Ciencias Económicas

M.A. Ronaldo Antonio Girón Díaz

Decano

Licda. Miriam Lucrecia Cardoza Bermúdez

Coordinadora
 Agradecimiento a:

Dios: Por guiarme en todos los aspectos de mi vida, por su amor y misericordia y
ser la fuente inagotable de sabiduría y mi salvador.

Mis Padres: Martín Gutiérrez y Juliana de la Asunción Gatica Urías de Gutiérrez, por
brindarme su amor incondicional y por el esfuerzo de toda una vida, así
como por los principios y valores que me inculcaron y su ejemplo que
marcaron mi vida profundamente para ser la persona y profesional que hoy
soy.

Mi Esposo: Luis Orlando Sujuy Charuc por ser mi ayuda idónea y compartir su vida y
sueños conmigo, su amor y apoyo en todo momento y ser parte esencial en
mi vida. Este logro es uno más de nuestros sueños y metas.

Mis Hermanas: Lesbia Lili, Karina Mishel, por ser parte importante en mi vida y por ser
mis confidentes, amigas y apoyo en cada momento.

Mis Abuelas: Felisa Urías y Rosenda Gutiérrez por brindarme su amor y apoyo en todo
momento a mí y a mi familia.

Mis Familiares: Por su cariño y por estar al pendiente de mí y mi familia.

Mis Amigos: Por los buenos momentos y experiencias compartidas.

 Contenido

Página

Resumen i
Introducción ii

Capítulo 1
Antecedentes
1.1 Antecedentes 1
1.2 Planteamiento del problema 3
1.3 Preguntas de investigación 3
1.4 Justificación de la investigación 3
1.5 Objetivos de la Investigación 4
1.6 Alcances y límites 4

Capítulo 2
Marco Teórico
2.1 Antecedentes de las NIIF´s para PYMES 5
2.2 Pequeñas y Medianas Entidades 6
2.3 Transición a las NIIF´s para PYMES 7
2.4 Alcance de las NIIF´s para PYMES 7
2.5 Ventajas de las NIIF´s para PYMES 7
2.6 Adopción de las NIIF´s para PYMES 7

Capítulo 3
Marco Metodológico
3.1 Tipo de investigación 10
3.2 Sujetos de la investigación 10
3.3 Instrumentos de medición 10
3.4 Diseño de la investigación 11
Capítulo 4
Resultados de la investigación
4.1 Muestreo 12
4.2 Presentación de resultados 19
4.3 Análisis de resultados 24
4.4 Conclusiones de la investigación 31

Capítulo 5
Propuesta de solución a la problemática
5.1 Introducción 32
5.2 Justificación de la Investigación 32
5.3 Objetivos de la investigación 32
5.4 Desarrollo de la propuesta 33
5.5 Programa de implementación 68
5.6 Presupuesto de la propuesta 69

Conclusiones 70
Recomendaciones 71
Referencias
Anexos
 Lista de cuadros

Página

1 Diagrama del diseño de la investigación 11

2 Identificación de secciones aplicables 20
3 Estado de Situación Financiera 2013-2014 22
4 Estado de Resultados 2013-2014 23
5 Análisis vertical de Estado de Situación Financiera 2013-2014 25
6 Análisis vertical de Estado de Resultados 2013-2014 26
7 Estado de Situación Financiera año 2014 41
8 Estado de Resultados año 2014 42
9 Ajustes y reclasificaciones al 01 de enero de 2014 43
10 Ajustes y reclasificaciones al 31 de diciembre de 2014 del 1 al 5 44
11 Ajustes y reclasificaciones al 31 de diciembre de 2014 del 6 al 8 45
12 Conciliación del Activo 47
13 Conciliación del Pasivo y Patrimonio 48
14 Conciliación de Resultados 49
15 Estado de Situación Financiera 2014-2015 51
16 Estado de Resultados Integral 2014-2015 52
17 Cedula Analítica de Préstamos Bancarios 65
18 Cédula Analítica de Provisiones para Indemnizaciones 66
19 Cédula Analítica de Otros Activos 67
20 Cronograma de desarrollo 68
 Resumen

El propósito del presente trabajo es implementar las Normas Internacionales de Información

Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas –NIIF´s para PYMES- de la empresa Motos y
Servicios, S.A. en el año 2014 para lo cual se efectuó el análisis y se determinaron los ajustes de
conversión para los Estados Financieros. Además se efectuó un análisis de los resultados
obtenidos en la adopción con la finalidad de que futuros inversionistas puedan conocer la realidad
económica de la empresa; así mismo que los estados financieros sean comparables.

La investigación se desarrolló basándose en el proceso de gestión de la empresa para certificar la

eficiencia y eficacia de sus actividades, que permitan advertir sobre los riesgos estratégicos,
operacionales, financieros y de cumplimiento al momento de la adopción.

i
 Introducción

Para el desarrollo de un plan de adopción de Normas Internacionales de Información Financiera

para Pequeñas y Medianas Empresas –NIIF´s para PYMES- de la empresa Motos y Servicios,
S.A. se ha realizado el respectivo análisis a los Estados Financieros para proponer mejoras a la
Gerencia.

Para las comparaciones de los resultados obtenidos se tuvo la necesidad de aplicar técnicas
cualitativas y cuantitativas para la recolección de la información con la finalidad de conocer el
giro de la empresa y luego establecer el impacto obtenido en los resultados finales.

En el capítulo 1 se describen los antecedentes de la empresa; así como la Misión, Visión, los
principales Aspectos Tributarios y contables. También se describe el Planteamiento del problema,
la Justificación, Objetivos, Alcances y Límites, los cuales en conjunto son básicos para entender
el entorno de la empresa.

En el capítulo 2 se observa el conjunto de principios teóricos en los que se basa esta investigación
para llevar a cabo la adopción de Normas Internacionales de Información Financiera para
Pequeñas y Medianas Empresas –NIIF´s para PYMES-

En el capítulo 3 se detalla la metodología a seguir en el proceso de adopción de Normas

Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas –NIIF´s para
PYMES- así como los instrumentos de medición y el diseño de la investigación.

En el capítulo 4 se detallan los resultados de la investigación, en el cual se presenta un resumen

de las políticas contables con las que actualmente opera la empresa Motos y Servicios, S.A.

En el capítulo 5 se presenta la propuesta de solución a la problemática en el cual se desarrolla el

caso práctico que da como resultado la adopción de Normas Internacionales de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas –NIIF´s para PYMES- de la empresa Motos y
Servicios, S.A.

ii
 Capítulo 1

Marco Contextual

1.1 Antecedentes

Motos y Servicios, S.A. es una empresa comercial que fue constituida el 31 de octubre del año
2013 con la finalidad de brindar la mejor asesoría sobre los productos; actualmente cuenta con
una sala de ventas temática en uno de los puntos de mayor prestigios de la ciudad capital lo que
permite vivir una experiencia diferente e identificarse con las marcas de prestigio y de alta
calidad, adicionalmente ofrece planes de financiamiento para satisfacer las necesidades y gusto
de los clientes; Motos y Servicios, S.A. cuenta con una gama de productos y servicios siendo los
siguientes:

 Motos comerciales

 Motos deportivas

 Motos de alta gama

 Equipo agrícola

 Taller de Servicios

 Repuestos y accesorios de motos y equipo agrícola

La principal línea de ventas es la de motos de Alta Gama (Motos deportivas).

1.1.1 Misión

Nuestra misión es ofrecer motos de alta calidad y prestigio para satisfacer las necesidades de
nuestros clientes, así como brindar un servicio gratificante al mercado guatemalteco.

1
1.1.2 Visión

Plantar una imagen sólida y confiable a nivel nacional e internacional y posicionar a Motos y
Servicios, S.A. como una empresa líder en el mercado de las motos y los repuestos.

1.1.3 Aspectos Tributarios

Dicha empresa se encuentra constituida como una Sociedad Anónima e inscrita ante la
Superintendencia de Administración Tributaria –SAT- bajo el Régimen de Actividades
Lucrativas; específicamente bajo el Régimen Sobre Utilidades cumpliendo con todos los
requisitos establecidos por la legislación guatemalteca; la empresa se encuentra inscrita en las
siguientes entidades:

 Registro Mercantil

 Superintendencia de Administración Tributaria –SAT-

 Instituto Guatemalteco de Seguridad Social –IGSS-

 Instituto de Recreación de los Trabajadores – IRTRA-

 Intendencia de Verificación Especial –IVE-

Los impuestos a los que se encuentra afecta dicha empresa son los siguientes:

 Impuesto Sobre la Renta –ISR- Decreto 10-2012

 Impuesto de Solidaridad – ISO- Decreto 73-2008

 Impuesto al Valor Agregado –IVA- Decreto 4-2012

 Cuotas Patronales –IGSS- IRTRA – INTECAP- Decreto 36/2003

 Impuesto de Primeras Placas –IPRIMA- Decreto 10-2012

 Impuesto sobre Circulación de Vehículos –ISCV- Decreto 70-94

 Aranceles de importación.
2
1.1.4 Aspectos Contables:

Los cierres contables se elaboran mensualmente y presentación Trimestral ante la

Superintendencia de Administración Tributaria –SAT-.

1.2 Planteamiento del problema:

La necesidad de interpretación de los Estados Financieros en virtud de la magnitud de sus

operaciones comerciales la hace atractiva a nuevos inversionistas. Ello conlleva presentar
información financiera que pueda ser analizada de acuerdo a Normas o Estándares Financieros
Internacionales adoptados en nuestro país. De acuerdo al Colegio de Contadores Públicos y
Auditores de Guatemala el 29 de Junio del año 2010 acordó adoptar las Normas Internacionales
de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF´s para PYMES) como
parte de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados; Motos y Servicios, S.A. por lo
tanto, adopta las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Empresas (NIIF´s para PYMES) debido a que se desarrolla en la actualidad en un rango de
mediana empresa.

1.3 Pregunta de Investigación:

¿La empresa Motos y Servicios cumple con todos los requerimientos establecidos por las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF´s para PYMES)?

1.4 Justificación de la investigación

De acuerdo a las relaciones comerciales que la empresa tiene con entidades bancarias,
inversionistas, proveedores internacionales, entre otros; sus Estados Financieros requieren que
estos puedan ser interpretados por medio de las referidas normas por su condición de aplicación
internacional; así mismo proporcionar a Gerencia General información Financiera que sea útil,
comparable, oportuna para la toma de decisiones.

3
1.5 Objetivos de la investigación

Adopción y Transición de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF´s para

PYMES).

1.5.1 Objetivo General

Estandarización de la presentación de los Estados Financieros de acuerdo a las Normas

Internacionales de Información Financiera (NIIF´s para PYMES).

[Link] Objetivos Específicos.

Facilitar a los usuarios de los Estados Financieros la interpretación de los mismos.

Cumplir con los tratamientos contables de acuerdo a las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF´s para PYMES) para que la información sea comparable.

1.6 Alcances y límites

1.6.1 Alcances

Se trabajará directamente en el área contable-financiero implementando procedimientos y

políticas contables que de acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF´s para PYMES) para la preparación de Estados Financieros.

1.6.2 Limites

Por aspectos de confidencialidad la empresa solicitó no utilizar el nombre real, por lo que el
nombre Motos y Servicios, S.A. es ficticio así como las fechas que se presentará en la
información financiera.

La adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF´s para PYMES)

será de uso exclusivo del departamento Contable-Financiero ya que son los responsables de la
preparación y presentación de los Estados Financieros ante Gerencia General.

4
 Capítulo 2

Marco Teórico

2.1 Antecedentes de las NIIF´s para PYMES.

En junio de 2004, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) publicó el

documento de discusión y opiniones preliminares sobre Normas de Contabilidad para Pequeñas y
Medianas Empresas; las respuestas a dicho documento mostraban una clara demanda por lo tanto,
en Febrero de 2007 el Consejo decidió publicar un proyecto de norma de una NIIF´s para
PYMES. El objetivo de dicha norma propuesta era proporcionar un conjunto de principios
contables simplificado e independiente que fuera adecuado para las entidades más pequeñas que
no cotizan en bolsa y se basara en las NIIF´s completas, que se han desarrollado para cumplir con
las necesidades que cotizan en mercados públicos de capitales (Bolsa de Valores).

Fue hasta julio de 2009 que se publica la versión final de las NIIF´s para PYMES, las cuales
están vigentes actualmente.

El 29 de junio de 2010 en Guatemala, la Asamblea General Extraordinaria del Colegio de

Contadores Públicos y Auditores aprobó adoptar como parte de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados a que se refiere el Código de Comercio Decreto 2-70 del Congreso de
La República de Guatemala, las Normas Internacionales de Información Financiera para
Pequeñas y Medianas Entidades –NIIF´s para PYMES-

El 13 de junio de 2010 se publicó en el Diario de Centro América el acuerdo que da vida a la

adopción de dicha Norma por medio de oficio JD 140042010 de la Junta Directiva del Colegio de
Contadores Públicos y Auditores –IGCPA-.

Las Normas Internacionales de Información Financieras (NIIF´s) son una serie de normativas que
promoviendo el uso de ellas, canalizan el comercio internacional surgido a raíz de la
globalización de la economía, y facilitan la creación de estados financieros con propósito
de información general y en otra información financiera; ayuda en la interpretación de un

5
conjunto completo de estados financieros, mejorando la capacidad de los usuarios para
tomar decisiones económicas eficientes.

Esta adopción genera cambios en el desarrollo de la práctica contable, derivando la

utilización de diferentes métodos de valoración según la finalidad de los Estados
Financieros, proporcionando información relevante y por consiguiente real y verificable de
manera que sea útil a las necesidades de los usuarios, siendo complementada con la elaboración
de las notas que constituyen la memoria en la cual se encuentra toda la información cualitativa
y cuantitativa necesaria para comprender las operaciones ordinarias del giro de la entidad y
base para elaborar el Informe de gestión que evalúa el cumplimiento de las políticas de
crecimiento y expansión, recursos humanos, medio ambiente, inversión, control interno, de los
objetivos a corto y mediano plazo y a su vez los riesgos a los que estos se encuentran expuestos.

La Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades,

establece los requerimientos de Reconocimiento, Medición, Presentación e Información a revelar
que se refieren a las transacciones y otros sucesos o condiciones que son importantes en los
Estados Financieros con propósito de información general de las entidades que en muchos países
son conocidas por diferentes nombres como Pequeñas y Medianas Entidades.

2.2 Pequeñas y Medianas Entidades

De acuerdo a la sección uno de la NIIF para PYMES (2009) indica que las pequeñas y medianas
entidades son aquellas que:

(a) no tienen obligación pública de rendir cuentas, y

(b) publican estados financieros con propósito de información general para usuarios
externos.

Una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas si:

(a) sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un Mercado Público.

6
 (b) una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para un
amplio grupo de terceros.

2.3 Transición a las Normas Internacionales de Información Financiera para

Pequeñas y Medianas Entidades –NIIF´s para PYMES-

Se entiende por transición a las Normas Internacionales de Información Financiera para

Pequeñas y Medianas Entidades –NIIF´s para PYMES- a la adopción por primera vez de esta
Norma Internacional, siendo independientemente que su marco contable anterior estuvo
basado en las Normas Internacionales de Información Financiera –NIIF´s- completas o en otro
conjunto de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), tales como sus normas
contables nacionales, u en otro marco tal como la base del impuesto a las ganancias local.

2.4 Alcance de las Normas Internacionales de Información Financiera para

Pequeñas y Medianas Entidades –NIIF´s para PYMES-

Según la sección uno de las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Entidades –NIIF´s para PYMES- (2009, se pretende que dicha Norma se utilice por las
pequeñas y medianas entidades.

2.5 Ventajas de las Normas Internacionales de Información Financiera para

Pequeñas y Medianas Entidades –NIIF´s para PYMES-

La transición a las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y

Medianas Entidades –NIIF´s para PYMES- es practicable, pero su aplicación requiere más
experiencia y conocimientos por parte de quien los aplica. Las reglas detalladas son más
complicadas para el uso continuo, pero exponen menos a errores de juicio a quien las aplica.

2.6 La adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera para

Pequeñas y Medianas Entidades –NIIF´s para PYMES- es conveniente para:

a) Mejorar el ambiente económico haciéndolo atractivo para los inversores.

7
 b) Crear condiciones propicias para el crecimiento de las empresas.

c) El mejoramiento del control interno.

d) Aumentar la confianza de los inversionistas y otros grupos de interés por la mayor

transparencia.

e) Crea condiciones propicias para el crecimiento de las empresas, facilitando el acceso al

crédito y al financiamiento a través del mercado público de valores.

f) Propiciar la comparabilidad, generando nuevas opciones para emisores e inversionistas.

2.6.1 Aspectos Técnicos Relativos de la Transición a las Normas Internacionales de

Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades –NIIF´s para
PYMES-Sección 35 (2009)

El contenido de esta sección es el que debe aplicar una entidad que adopte por primera vez las
Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades –NIIF´s
para PYMES para preparar sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF´s.

Se aplica a entidades que adopten por primera vez las Normas Internacionales de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades –NIIF´s para PYMES. Es independiente al
marco contable anterior usado por las entidades. Sólo se puede adoptar por una única vez.

[Link] Fecha de Transición

La fecha de transición a las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y

Medianas Entidades –NIIF´s para PYMES de una entidad es el comienzo del primer período para
el que la entidad presenta información comparativa completa.

La determinación de esta fecha es importante, en ella se verifican aspectos como:

a) Diferencias entre principios anteriores y las Normas Internacionales de Información

Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades –NIIF´s para PYMES.

8
 b) Exenciones que aplicará la entidad Impacto en el patrimonio Balance de apertura.

[Link] Fecha de Adopción

Es el período más antiguo para el que la entidad presenta información comparativa completa
según las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades –NIIF´s para PYMES, dentro de sus primeros Estados Financieros presentados de
conformidad con esta norma.

[Link] Fecha de Emisión de los primeros Estados Financieros

Es la fecha final del último periodo cubierto por los estados financieros o por un informe
financiero intermedio la norma en la sección 35 define que los primeros estados financieros
anuales son: en los cuales la entidad hace una declaración, explícita y sin reservas, contenida en
esos estados financieros.

Los procedimientos indicados por la Norma Internacional de Información Financiera para

Pequeñas y Medianas Entidades para preparar el Balance de Apertura en la fecha de transición
están señalados en el párrafo 35.7, dice lo siguiente:

(a) Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las
Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades –
NIIF´s para PYMES;

(b) No reconocer partidas como activos o pasivos si las Normas Internacionales de

Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades –NIIF´s para PYMES no
permite dicho reconocimiento;

(c) Reclasificar las partidas que reconoció, según su marco de información financiera
anterior, como un tipo de activo, pasivo o componente de patrimonio, pero que son de un
tipo diferente de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera para
Pequeñas y Medianas Entidades –NIIF´s para PYMES.

9
 Capítulo 3

Marco Metodológico

3.1 Tipo de Investigación

Una investigación cuantitativa genera datos o información numérica por lo que para el presente
trabajo es de mucha utilidad debido a que se estará realizando por primera vez la adopción de
NIIF´s para PYMES, lo que conlleva a analizar la estructura de cada cuenta, así como sus
respectivas integraciones para determinar el valor razonable de acuerdo a las NIIF´s para
PYMES.

3.2 Sujetos de la investigación

La base de la información sobre la cual se realizará la adopción de NIIF´s para PYMES es la

proporcionada por el departamento de contabilidad, específicamente por la Contadora General,
así como Gerencia General.

3.3 Instrumentos de medición

Como instrumentos de medición a aplicar se cuenta con:

 Entrevista, se realizarán preguntas directas con claridad y precisión al personal asignado

al departamento de contabilidad.

 Cedulas, serán utilizadas para analizar todas las muestras obtenidas de los estados
financieros e información financiera-contable.

 Indicadores financieros, serán utilizados para analizar la información obtenida por medio
de las cédulas de observación.

10
3.4 Diseño de la investigación:

Cuadro No. 1
Diagrama de diseño de la investigación

Fuente: Elaboración Propia

11
 Capítulo 4

Resultados de la investigación

4.1 Muestreo

A continuación se presentas un resumen de las políticas contables con las que actualmente opera
la empresa Motos y Servicios, S.A.

4.1.1 Efectivo y equivalentes de efectivo

Reconocimiento

Se reconocen dentro de esta cuenta los instrumentos financieros básicos tales como: El efectivo
que comprende la disponibilidad de efectivo en caja y en las cuentas bancarias en sus diferentes
modalidades de depósitos. Además de los equivalentes de efectivo que consisten en depósitos en
bancos con vencimientos de tres meses o menos y otras inversiones altamente líquidas de corto
plazo y las inversiones a corto plazo de gran liquidez que se mantienen para cumplir con los
compromisos de pago a corto plazo más que para propósito de inversión u otros.

Medición

Inicialmente se miden al precio de la transacción y posteriormente al final del periodo en que se

informa al costo amortizado, reconociendo en resultados del periodo las diferencias entre la
medición inicial y la medición posterior.

Presentación

Su presentación debido a la clasificación por tratarse de efectivo o equivalente de un efectivo,

corresponde a un activo corriente.

12
4.1.2 Cuentas por cobrar

Reconocimiento

Se registran dentro de esta cuenta los instrumentos de deuda por cobrar tales como: cuentas de
origen comercial, documentos por cobrar.

Medición

Las cuentas por cobrar comerciales son inicialmente registradas al precio de la transacción, pero
si en la transacción de la operación está implícita una tasa de interés entonces la medición inicial
será el valor presente de los pagos futuros y reducido apropiadamente por la estimación para
cuentas de cobro dudoso o incobrable, la cual se registra con cargo a los resultados de operación.

La provisión para cuentas incobrables es establecida tomando como base el valor de las cuentas
comerciales a excepción de las cuentas por cobrar que se encuentran respaldadas por pagarés
(Créditos Prendarios) a un tiempo máximo de 3 años.

Presentación

Su presentación debido a la clasificación por tratarse de instrumentos financieros básicos que se

esperan realizar en el periodo o el periodo próximo, le corresponde a un activo corriente.

4.1.3 Inventarios

Reconocimiento

En esta cuenta se reconocen todos los activos disponibles para la venta en el curso normal de las
operaciones; en proceso de producción con vistas a esa venta; o en forma de materiales o
suministros, para ser consumidos en el proceso de producción.

Medición

Los inventarios son inicialmente registrados al costo de adquisición más todos los gastos
necesarios para ponerlos en disposición de venta. El costo de los inventarios vendidos es
determinado usando el método del costo promedio ponderado.
13
Presentación

Su presentación debido a la clasificación ya que se espera consumirlo o venderlo en el ciclo

normal de las operaciones, corresponde a un activo corriente.

4.1.4 Propiedad, planta y equipo

Reconocimiento

En esta cuenta se reconocen todos los activos disponibles para su uso en la producción durante
más de un periodo, arrendarlos o con propósitos administrativos.

Medición

Los activos adquiridos se miden a su costo de adquisición menos la depreciación acumulada y las
posibles pérdidas por deterioro. La depreciación es calculada sobre el método de línea recta.

Las posibles pérdidas son determinadas por la diferencia entre el valor en libros y el valor neto
realizable, en donde el valor en libros de un activo es mayor que los valores recuperables
estimados, se registran inmediatamente una disminución en el valor en libros para igualarlo al
valor recuperable. La empresa reconoce como propiedad, planta y equipo a los bienes con un
valor superior a Q 1,00.00, los bienes con valores inferiores al monto mencionado se registran a
gastos. Estos bienes son controlados, así mismo las ganancias o pérdidas en la disposición o
retiro de un activo son determinadas como la diferencia entre el valor de la venta y el valor en
libros del activo y es incluido en los resultados de operación.

Presentación

Su presentación debido a su clasificación ya que se espera consumirlo en más de un periodo,

corresponde a un activo no corriente.

14
Desembolsos subsecuentes

Cada una de las reparaciones y mantenimientos son cargados a los resultados durante el período
contable en el cual son incurridos, cuando estos no incrementan el nivel normal del rendimiento
del activo.

Los desembolsos incurridos para reemplazar componentes importantes a la propiedad, planta y

equipo son capitalizados, únicamente cuando los beneficios económicos futuros en exceso, de los
originalmente previstos, que se puedan esperar de las pautas normales de rendimiento para el
activo, fluyan hacia la empresa, ya sea aumentando su productividad o su vida útil. El costo del
financiamiento relativo a las nuevas inversiones se capitaliza durante el período de construcción.
Las renovaciones importantes son depreciadas sobre el remanente de la vida útil del activo
relacionado.

4.1.5 Arrendamiento Financiero

Reconocimiento

La renta obtenida por arrendamiento financiero se registra mensualmente en el Estado de

Resultados.

Medición

Posteriormente se reconocerá una depreciación por el activo arrendado por el método de línea
recta.

Presentación

Los activos arrendados exceden el plazo de 12 meses en los contratos de arrendamiento por lo
cual estos corresponden al Activo No Corriente y la obligación generada por ese arrendamiento
debe dividirse en relación al vencimiento de los pagos, presentando las de vencimiento hasta doce
meses en el Pasivo Corriente y las de mayor plazo en el Pasivo no Corriente.

15
4.1.6 Activos intangibles

Reconocimiento

Se reconocerán en esta cuenta los activos de carácter no monetario y sin apariencia física que
pueda ser identificable.

Medición

La entidad mediara los activos intangibles solo si cumple los criterios como activo al costo de
adquisición o desarrollo, posteriormente se medirán al costo menos cualquier amortización
acumulada y cualquier pérdida por deterioro de valor acumulada.

Los desembolsos incurridos internamente en una partida intangible se reconocerán como un

gasto, incluyendo todos los desembolsos para actividades de investigación y desarrollo, cuando
incurra en él, a menos que forme parte del costo de otro activo que cumpla los criterios de
reconocimiento de intangible.

4.1.7 Deterioro del valor de los activos

A la fecha de cada balance, la empresa debe de revisar los valores en libros de los activos para
determinar en cuál de ellos existe alguna indicación de que han sufrido una pérdida por deterioro.
Si alguna de tales condiciones existe, el importe recuperable del activo es estimado para
determinar el alcance de la pérdida por deterioro. Si el importe recuperable de un activo es un
estimado menor que el valor en libros, el valor en libros del activo es reducido hasta alcanzar su
importe recuperable. La pérdida por deterioro es reconocida como un gasto inmediatamente.

4.1.8 Impuesto sobre la renta

El gasto por impuesto sobre la renta corriente se debe calcular sobre los resultados contables del
año, ajustado por el efecto de las partidas no deducibles o no imponibles, utilizando la tasa de
impuesto vigente a la fecha del balance, que para las rentas (25%).

16
4.1.9 Inversiones

Reconocimiento

Se registraran dentro de esta cuenta aquellas inversiones que se hagan en instrumentos de

patrimonio tales como acciones ordinarias, o instrumentos de deuda como bonos que se
mantengan con la finalidad de mantenerlos hasta su fecha de vencimiento o con el fin de influir
en la administración de la empresa.

Medición

Las inversiones se medirán inicialmente al costo menos las perdidas por deterioro del valor
acumuladas, y posteriormente si hay un valor de cotización por dichas inversiones publicado
mediante el modelo del valor razonable.

Presentación

Su presentación debido a su clasificación en donde no se esperan liquidar en un corto plazo le

corresponde en Activo No Corriente.

4.1.10 Cuentas por pagar

Reconocimiento

Se registraran dentro de esta cuenta los instrumentos de deuda por pagar como: cuentas de origen
comercial, documentos por pagar.

Medición

Las cuentas por pagar comerciales son inicialmente registradas a su valor nominal pero si en
dicha transacción se encuentra implícita una tasa de interés la medición inicial será el valor
presente de los pagos futuros y reducidos apropiadamente por la amortización de los pagos.

17
Presentación

Su presentación debido a su clasificación por tratarse de instrumentos financieros básicos que se

esperan cancelar en el periodo o el periodo próximo le corresponde a un pasivo corriente.

4.1.11 Préstamos Bancarios

Reconocimiento

Se registraran dentro de esta cuenta los instrumentos de deuda por pagar provenientes de bancos
o financieras.

Medición

Inicialmente los préstamos son reconocidos en la fecha en que los fondos se reciben, neto de los
costos incurridos en la transacción. Cualquier diferencia entre los fondos recibidos neto de los
costos de transacción y el monto a desembolsar se reconocen en resultados.

Presentación

Su presentación se realiza como pasivo no corriente.

4.1.12 Beneficio a empleados

Reconocimiento

Se registraran en esta cuenta todas provisiones de las contraprestaciones que la empresa

proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios.

Beneficios por terminación

Los beneficios por terminación son pagados cuando el contrato de trabajo de un empleado es
terminado.

18
4.1.13 Reconocimiento de ingresos y gastos de operación

Ingresos por ventas

Los ingresos por ventas reconocidos en el período en el cual son vendidos los bienes.

Intereses

El ingreso es reconocido en el momento en que el interés origina.

Costos y gastos de operación

Los costos y gastos de operación son registrados en el momento en que se incurren en ellos,
aunque no hayan sido pagados.

4.1.14 Reserva Legal

De acuerdo con el Código de Comercio vigente, la Empresa destinará anualmente para formar la
reserva legal el 3% de las utilidades netas.

4.2 Presentación de resultados.

4.2.1 Identificación de las secciones NIIF´s para PYMES aplicables.

A continuación se presenta un cuadro con la identificación de las secciones aplicables a las

NIIF´s para PYMES aplicables

19
 Cuadro No. 2
Identificación de secciones aplicables

Aplica
No. Sección Si No
1 Pequeñas y Medianas Entidades
●
2 Conceptos y Principios Generales
●
3 Presentación de Estados Financieros
●
4 Estado de Situación Financiera
●
5 Estado de Resultados y Estado de Resultados
Integral ●
6 Estado de Cambios en El Patrimonio y Estado
de Resultados y Ganancias Acumuladas ●
7 Estado de Flujo de Efectivo
●
8 Notas a los Estados Financieros
●
9 Estados Financieros Consolidados y Separados
●
10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores
●
11 Instrumentos Financieros Básicos
●
12 Otros Temas Relacionados con Los
Instrumentos Financieros ●
13 Inventarios
●
14 Inversiones en Asociadas
●
15 Inversiones en Negocios Conjuntos
●
16 Propiedades de Inversión
●
17 Propiedades, Planta y Equipo

●
20
 Aplica
No. Sección Si No
18 Activos Intangibles distintos de la Plusvalía
●
19 Combinaciones de Negocio y Plusvalía
●
20 Arrendamientos
●
21 Provisiones y Contingencias
●
22 Pasivos y Patrimonio
●
23 Ingresos de Actividades Ordinarias
●
24 Subvenciones del Gobierno
●
25 Costos por Préstamos
●
26 Pagos Basados en Acciones
●
27 Deterioro del Valor de los Activos
●
28 Beneficios a los Empleados
●
29 Impuesto a las Ganancias
●
30 Conversión de la Moneda Extranjera
●
31 Hiperinflación
●
32 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el
que se Informa ●
33 Informaciones a Revelar sobre Partes
Relacionadas ●
34 Actividades Especiales
●
35 Transición a la NIIF para las PYMES
●
Fuente: Elaboración Propia

21
 4.2.2 Estados Financieros 2013 y 2014

Cuadro No. 3

MOTOS Y SERVICIOS, S.A.

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013 Y 2014
( En Quetzales )
AÑO 2013 AÑO 2014
ACTIVO
CORRIENTE 256,487.05 11,432,622.60
Caja y Bancos 121,575.47 435,066.64
Cuentas por cobrar 110,596.40 1,466,563.24
Inventarios 24,315.18 5,719,663.90
Otros Activos 3,811,328.82
NO CORRIENTE 69,760.71 2,021,271.61
Mobiliario y Equipo 40,157.77 94,649.23
(-) Dep. Acum. Mob. Y Equipo -367.85 -15,843.92
Equipo de Computación 27,890.08 70,964.82
(-) Dep. Acum. Equipo de Computación -774.65 -14,284.50
Sistemas de Computación 2,855.36 11,862.98
(-) Dep. Acum. Sistemas de Computación 0.00 -2,882.55
Herramientas 2,855.36 57,855.36
(-) Dep. Acum. Herramientas 0.00 -571.08
Mobiliario 8,500.00
(-) Depreciación Acum. Mobiliario -2,737.80
Vehículos 90,000.00
(-) Depreciación Acum. Vehículos -15,000.00
Activos en Arrendamiento 1,859,044.20
(-) Depreciación Acum. Activos en Arrendamiento -120,285.13
TOTAL ACTIVO 326,247.76 13,453,894.21
PASIVO
CORRIENTE 193,394.61 2,466,363.47
Cuentas por pagar 132,688.36 2,363,978.60
Prestaciones Laborales 18,126.38 84,208.26
Impuestos por pagar 42,579.87 18,176.61
NO CORRIENTE 4,284.97 12,123,252.34
Indemnizaciones 4,284.97 75,166.71
Préstamos Bancarios 12,048,085.63
TOTAL DEL PASIVO 197,679.58 14,589,615.81
CAPITAL Y RESERVAS: 128,568.19 -1,135,721.60
Capital 100,000.00 100,000.00
Reserva Legal Actual 1,428.41 1,428.41
Resultados Acumulados 27,139.78
Resultado del ejercicio 27,139.78 -1,264,289.79
TOTAL PASIVO Y CAPITAL 326,247.76 13,453,894.21
- -
Fuente: Elaboración propia

22
 Cuadro No. 4

MOTOS Y SERVICIOS, S.A.

ESTADO DE RESULTADOS
AÑO 2013-2014
( En Quetzales )
AÑO 2013 AÑO 2014

INGRESOS 356,257.61 6,728,194.46

Ventas 356,257.61 4,629,769.67

Servicios 1,089,166.08

Rentas 1,009,258.71

COSTO DE VENTAS 143,600.74 3,586,338.86

UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 212,656.87 3,141,855.60

(-) GASTOS DE ADMINISTRACION Y VENTAS 167,409.78 4,088,207.58

(-) OTROS GASTOS Y PRODUCTOS

FINANCIEROS

Gastos Financieros 4.86 734,787.08

Productos Financieros 38.52 416,849.27

Renta Neta 45,280.75 (1,264,289.79)

Costos y gastos no deducibles
8,630.75
Renta Imponible
53,911.50 (1,264,289.79)

Impuesto Sobre La Renta 16,712.57

Resultado del Ejercicio 28,568.19 (1,264,289.79)

Reseva Legal 1,428.41

Ganancia Post-impuesto y Reserva 27,139.78 (1,264,289.79)

- -
Fuente: Elaboración Propia

23
4.3 Análisis de resultados

4.3.1 Aspectos Generales

Tomando como referencia los resultados obtenidos al analizar las políticas contables, así como la
estructura de los Estados Financieros, se elaboró un cuadro resumen de las Normas
Internacionales de Información Financiera para pequeñas y medianas empresas – NIIF´s Pymes,
el cual permite tomar en consideración cuáles de dichas normas se aplicarán en el proceso de
adopción.

Se detectó por simple inspección que el tema de Arrendamiento Financiero inmerso en los
Estados Financieros es una de las cuentas que mayor impacto tendrán al realizar el proceso de
conciliación comparativa en cuanto a los registros contables existentes y los requerimientos de las
Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas – NIIF´s
PYMES.

4.3.2 Análisis e interpretación de Estados Financieros

Como ya es de conocimiento, el análisis financiero permite el cumplimento de las metas, planes y

desempeño de las empresas en las áreas más importantes de la administración, con la finalidad de
evaluar la gestión y el grado de éxito alcanzado por la empresa.

Derivado de esta situación se hace necesario realizar un análisis financiero de la empresa Motos y
Servicios, S.A. con la finalidad de conocer las debilidades y fortalezas de la empresa, el análisis
comprende el uso de las siguientes herramientas:

a. Análisis Vertical

b. Razones Financieras

A continuación se presenta el desarrollo del análisis realizado.

24
[Link] Análisis vertical de Estados Financieros 2013 y 2014

Cuadro No. 5
MOTOS Y SERVICIOS, S.A.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013 Y 2014
( En Quetzales )
AÑO 2013 AÑO 2014
ACTIVO
CORRIENTE 256,487.05 79% 11,432,622.60 85%
Caja y Bancos 121,575.47 37% 435,066.64 3%
Cuentas por cobrar 110,596.40 34% 1,466,563.24 11%
Inventarios 24,315.18 7% 5,719,663.90 43%
Otros Activos 0% 3,811,328.82 28%
NO CORRIENTE 69,760.71 21% 2,021,271.61 15%
Mobiliario y Equipo 40,157.77 12% 94,649.23 1%
(-) Dep. Acum. Mob. Y Equipo -367.85 0% -15,843.92 0%
Equipo de Computación 27,890.08 9% 70,964.82 1%
(-) Dep. Acum. Equipo de Computación -774.65 0% -14,284.50 0%
Sistemas de Computación 2,855.36 1% 11,862.98 0%
(-) Dep. Acum. Sistemas de Computación 0 0% -2,882.55 0%
Herramientas 2,855.36 1% 57,855.36 0%
(-) Dep. Acum. Herramientas 0 0% -571.08 0%
Mobiliario 0% 8,500.00 0%
(-) Depreciación Acum. Mobiliario 0% -2,737.80 0%
Vehículos 0% 90,000.00 1%
(-) Depreciación Acum. Vehículos 0% -15,000.00 0%
Activos en Arrendamiento 0% 1,859,044.20 14%
(-) Depreciación Acum. Activos en Arrendamiento 0% -120,285.13 -1%
TOTAL ACTIVO 326,247.76 100% 13,453,894.21 100%
PASIVO
CORRIENTE 193,394.61 59% 2,466,363.47 18%
Cuentas por pagar 132,688.36 41% 2,363,978.60 18%
Prestaciones Laborales 18,126.38 6% 84,208.26 1%
Impuestos por pagar 42,579.87 13% 18,176.61 0%
NO CORRIENTE 4,284.97 1% 12,123,252.34 90%
Indemnizaciones 4,284.97 1% 75,166.71 1%
Préstamos Bancarios 0% 12,048,085.63 90%
TOTAL DEL PASIVO 197,679.58 61% 14,589,615.81 108%
CAPITAL Y RESERVAS: 128,568.19 39% -1,135,721.60 -8%
Capital 100,000.00 31% 100,000.00 1%
Reserva Legal Actual 1,428.41 0% 1,428.41 0%
Resultados Acumulados 0% 27,139.78 0%
Resultado del ejercicio 27,139.78 8% -1,264,289.79 -9%
TOTAL PASIVO Y CAPITAL 326,247.76 100% 13,453,894.21 100%

- -
Fuente: Elaboración Propia

25
 Cuadro No. 6

MOTOS Y SERVICIOS, S.A.

ESTADO DE RESULTADOS
AÑO 2013-2014
( En Quetzales )
AÑO 2013 AÑO 2014

INGRESOS 356,257.61 100% 6,728,194.46 100%

COSTO DE VENTAS 143,600.74 40% 3,586,338.86 53%

UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 212,656.87 3,141,855.60

(-) GASTOS DE ADMINISTRACION Y VENTAS 167,409.78 47% 4,088,207.58 61%

(-) OTROS GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS

Gastos Financieros 4.86 0% 734,787.08 11%
Productos Financieros 38.52 0% 416,849.27 6%
Renta Neta 45,280.75 0.47 -1,264,289.79
Costos y gastos no deducibles 8,630.75 2% 0%
Renta Imponible 53,911.50 -1,264,289.79
Impuesto Sobre La Renta 16,712.57 5% 0%
Resultado del Ejercicio 28,568.19 -1,264,289.79
Reseva Legal 1,428.41 0% 0%
Ganancia Post-impuesto y Reserva 27,139.78 8% -1,264,289.79 19%

- -
Fuente: Elaboración Propia

26
[Link] Razones financieras

MOTOS Y SERVICIOS, S.A.

Indicadores Financieros
Año 2013 - 2014
AÑO 2013 AÑO 2014
No. NOMBRE RESULTADO RESULTADO
Activo Corriente 256,487.05 Q1.33 11,432,622.60 Q4.64
1 Liquidez:
Pasivo Corriente 193,394.61 2,466,363.47
El resultado indica que cada Q 1.00 de Pasivo Corriente se encuentra respaldado por Q. 1.53 de Activo Corriente.
AÑO 2013 AÑO 2014
No. NOMBRE RESULTADO RESULTADO
Activo Corriente - Inventario 232,171.87 Q1.20 5,712,958.70 Q2.32
2 Prueba Acida
Pasivo Corriente 193,394.61 2,466,363.47
Este indicador mide la capacidad que tiene la empresa de liquidar sus compromisos a corto plazo, sin considerar la venta de sus inventarios ya que este es
considerado de menor liquidez. Por lo tanto el resultado del análisis es satisfactorio ya que es mayor a 1, lo que indica es el número de veces que el activo
circulante más liquido cubre al pasivo circulante.
AÑO 2013 AÑO 2014
No. NOMBRE RESULTADO RESULTADO
Capital de Trabajo Neto 256,487.05-193,394.61 Q63,092.44 11,432,622.60-2,466,363.47 Q8,966,259.13
3 Activo corriente - Pasivo corriente
CTN=
Es importante considerar que este indicador es comúnmente utilizado para medir la liquidez general de la empresa y cuanto mayor sea el capital de trabajo,
indica mayor seguridad a los acreedores, aunque desde otro punto de vista financiero, un excesivo capital de trabajo neto puede interpretarse que el activo
circulante no se esté usando adecuadamente y que existen fondos ociosos.

27
 AÑO 2013 AÑO 2014
No. NOMBRE RESULTADO RESULTADO
Activo Corriente 256,487.05 133% 11,432,622.60 464%
4 Solvencia
Pasivo Corriente 193,394.61 2,466,363.47
El resultado indica el porcentaje en que pueden reducirse los activos circulantes de la empresa sin imposibilitarla para cubrir sus pasivo a corto plazo, siendo
para el año 2013 un 33%y para el 2014 un 364%
AÑO 2013 AÑO 2014
No. NOMBRE RESULTADO RESULTADO
Costo de lo Vendido 143,600.74 6 3,586,338.86 1
5 Rotación de Inventario
Inventario 24,315.18 5,719,663.90
Es relevante el resultado de este indicador ya que para el año 2013 el inventario rotó 6 veces mientras que para el 2014 rotó una vez, esto derivado del
cambio del giro del negocio que para el 2014 se enfocó en la venta y servicio de motocicletas.
AÑO 2013 AÑO 2014
No. NOMBRE RESULTADO RESULTADO
12 meses 12 2 12 19
6 Plazo promedio de Inventario
Rotación de Inventario 6 1
Este indicador nos amplía el análisis de la rotación, interpretándose de la siguiente manera: para el año 2013 el inventario rotó 6 veces, que da como
resultado una rotación promedio de cada dos meses; mientras que para el año 2014: el inventario rotó una vez cada 19 meses. (Se decidió realizar el análisis
del plazo promedio mensual derivado a que la empresa durante el año 2013 tuvo operaciones únicamente en el mes de noviembre y diciembre.
AÑO 2013 AÑO 2014
No. NOMBRE RESULTADO RESULTADO
Pasivo Total 197,679.58 61% 14,589,615.81 108%
7 Razón de Endeudamiento
Activo Total 326,247.76 13,453,894.21
El activo financiado por medio de deuda para el año 2013 es de 61%; mientras que para el año 2014 el endeudamiento aumentó considerablemente debido a
la adquisición de un crédito para compra de inventario.

28
 AÑO 2013 AÑO 2014
No. NOMBRE RESULTADO RESULTADO
Créditos Bancarios 0 0% 12,048,085.63 90%
8 Dependencia de los Bancos
Activos Totales 326,247.76 13,453,894.21
Este indicador fue posible analizarlo únicamente para el año 2014 debido a que se adquirió un crédito bancario para compra de inventario, por lo tanto da
como resultado una dependencia de bancos de un 90% en relación a sus activos totales, que al verificar los estados financieros su pudo determinar que el
rubro de mayor importancia relativa es el de Inventarios.
AÑO 2013 AÑO 2014
No. NOMBRE RESULTADO RESULTADO
(Ventas- Costos de Ventas) 212,656.87 0.60 3,141,855.60 0.47
9 Margen Bruto de utilidad
Ventas 356,257.61 6,728,194.46
El resultado de este indicador da como resultado un margen de utilidad del 60% para el año 2013 y 47% para el año 2014.
AÑO 2013 AÑO 2014
No. NOMBRE RESULTADO RESULTADO
ventas Anuales 356,257.61 1.09 6,728,194.46 0.50
10 Rotación de Activos
Activos Totales 326,247.76 13,453,894.21
Evaluando la eficiencia de los recursos totales de la empresa para el año 2013 dá como resultado un 1.19 % y para el año 2014 un 0.50, lo cual muestra una
disminución considerable de rotación de activos.

29
[Link] Análisis de aspectos tributarios y de cumplimento

En el análisis tributario de la empresa Motos y Servicios, S.A. es necesario determinar que la

empresa cumple con todos los requerimientos legales y tributarios para evitar contingencias
judiciales con el fisco, por lo que es necesario un proceso adecuado y sólido de control interno.

[Link].1 Aspectos tributarios

Se logró determinar que la empresa cumple con la presentación de los siguientes Impuestos:

 Impuesto Sobre la Renta –ISR- Decreto 10-2012

 Impuesto de Solidaridad – ISO- Decreto 73-2008

 Impuesto al Valor Agregado –IVA- Decreto 27-92

 Cuotas Patronales –IGSS- IRTRA – INTECAP- Decreto 36/2003

 Impuesto de Primeras Placas –IPRIMA- Decreto 10-2012

 Impuesto sobre Circulación de Vehículos –ISCV- Decreto 70-94

 Aranceles de Importación

[Link].2 Contratos de Trabajo y Reglamento Interno de Trabajo

La emisión de contratos de trabajo y el reglamento interno de trabajo es una responsabilidad

patronal y para efectos fiscales se constituye como prueba para efectos de deducibilidad de los
gastos laborales, principalmente en lo relativo a formas de cálculo.

En cuanto a la elaboración de los contratos se debe especial cuidado en la cláusula del cálculo de
la bonificación incentivo Decreto 78-89, modificado por los Decretos 7-2000 y 27-2001.

30
[Link].3 Manuales de políticas y procedimientos

La empresa no cuenta con manuales de políticas y de procedimientos administrativos y contables;

los manuales administrativos son importantes para uniformar y regular los procedimientos y las
prácticas operativas realizadas en la institución además sirven de guía de trabajo en los relevos
depuestos y es un medio importante para efectos de Control Interno.

[Link].4 Inscripción en la Intendencia de Verificación especial –IVE-

Se tuvo a la vista el proceso de inscripción ante la Intendencia de Verificación especial –IVE- por
lo que se entiende que este registro está en trámite. De acuerdo al Decreto del Congreso de la
República No.58-2005, las empresas que se dedican a la venta de vehículos, están obligadas a
inscribirse ante la IVE, como personas obligadas y cumplir con las disposiciones establecidas por
dicha ley, la sanción por incumplimiento es una multa que oscila entre US $ 10,000 y US$
50,000.

4.4 Conclusiones de la investigación

Se considera de suma importancia la adopción de las Normas Internacionales de Información

Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas – NIIF´s PYMES debido a que esto permitirá
presentar Estados Financieros uniformes y comparables con entidades que aplican dicha
normativa en la elaboración de sus Estados Financieros.

En consecuencia de la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera para

Pequeñas y Medianas Empresas – NIIF´s PYMES se realizarán cambios sustanciales en algunas
políticas contables.

31
 Capítulo 5

Propuesta de solución a la problemática

5.1 Introducción

Motos y Servicios, S.A. inició operaciones el 1 de diciembre del año 2013 inscrita ante la
Superintendencia de Administración Tributaria –SAT- bajo el Régimen de Actividades
Lucrativas; específicamente bajo el Régimen Sobre Utilidades cumpliendo con todos los
requisitos establecidos por la legislación guatemalteca y prepaga sus estados financieros de
acuerdo a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Guatemala.

En el 2014 la administración de la entidad decidió que el conjunto de estados financieros deberán

ser presentados de acuerdo a la estructura de las Normas Internacionales de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF´s para PYMES) por lo que los estados
financieros para el año finalizado el 31 de diciembre de 2015 constituirán el primer conjunto de
estados financieros que cumple con dicha norma.

5.2 Justificación de la investigación

Los estados Financieros incluyen solo un año de información comparativa; es decir el año 2014
debido a que la fecha de transición a las Normas Internacionales de Información Financiera para
Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF´s para PYMES), es el 1 de enero del año 2015.

Por tal motivo en la presente investigación se llevó a cabo la transición de Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados a Normas Internacionales de Información Financiera para
Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF´s para PYMES) aplicada a los estados financieros por el
período terminado el 31 de diciembre del año 2015.

5.3 Objetivos de la investigación

Que la Adopción y Transición de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF´s

para PYMES) sean realizadas de acuerdo a los requerimientos establecidos así como el
cumplimento y aplicación de dichas normas.
32
5.3.1 Objetivo General

Estandarización de la presentación de los Estados Financieros realizando la transición de

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado a Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF´s para PYMES).

5.3.2 Objetivos Específicos

Cumplir con los tratamientos contables de acuerdo a las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF´s para PYMES) para que la información sea comparable, lo cual se logrará de
la siguiente manera:

a) Partidas de ajuste y reclasificación propuestos.

b) Conciliaciones de Patrimonio y Resultados.
c) Estados financieros conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF´s para PYMES).
d) Notas a los Estados financieros conforme a las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF´s para PYMES).

Facilitar a los usuarios de los Estados Financieros la interpretación de los mismos.

5.4 Desarrollo de la Propuesta

5.4.1 Entendimiento del negocio de la empresa

De acuerdo a la investigación realizada anteriormente descrita en el capitulo cuatro, se determino

que existen tratamientos contables diferentes a los establecidos por las Normas Internacionales de
Información Financiera NIIF´s Pymes por lo que es necesario realizar reclasificaciones para el
cumplimento de los requerimientos establecidos.

5.4.2 Identificación de áreas significativas.

A continuación se presenta un análisis de cada una de las cuentas que necesitan los ajustes y
reclasificaciones resultantes de la comparación de la base contable de Principios de Contabilidad

33
Generalmente Aceptados y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF´s para
PYMES)

Item Cuenta Principios de Contabilidad Normas Internacionales de

Generalmente Aceptados Información Financiera
(PCGA) (NIIF´s para PYMES)

1 Estimación para El porcentaje máximo que la ley La sección 10 establece que las
cuentas del ISR establece es del 3% sobre incertidumbres deben ser
incobrables saldos deudores de cuentas y medidas a través de
documentos por cobrar al cierre estimaciones y juicios basados
de cada período anual, siempre en información fiable.
que dichos saldos se originen del
giro habitual del negocio.

2 Inventarios La empresa registra sus La sección 13 Inventarios y la

inventarios al costo promedio sección 29 Deterioro de activos
ponderado de acuerdo a lo establece que los inventarios se
establecido por la legislación medirán al importe menor entre
guatemalteca, así mismo la Ley el costo y el precio de venta
que regula el Impuesto sobre la estimado menos los costos de
Renta establece que los terminación y ventas, reconoce
inventarios deteriorados, pueden además del costo histórico,
darse de baja por medio de todas las revaluaciones; así
facturación de los mismos, mismo deben analizarse si existe
siempre que sea comprobable indicios del deterioro de los
esta situación. inventarios y de ser así deben
darse de baja y registrados en
resultados.

34
3 Impuesto sobre La Ley del ISR únicamente La sección 29 Impuesto a las
la Renta permite registrar y pagar el Ganancias requiere que se
impuesto corriente. reconozcan las consecuencias
fiscales actuales y futuras de
transacciones y otros sucesos
que se hayan reconocido en los
Estados Financieros los cuales
comprenden el impuesto
corriente y el impuesto diferido.

4 Propiedad Planta La Ley que regula el Impuesto La sección 17 Propiedad Planta

y Equipo sobre la Renta únicamente y Equipo, La valuación del
reconoce el costo histórico deterioro en el valor de los
original y las depreciaciones se activos, el método de
basan en los porcentajes depreciación con base en la vida
establecimos por dicha Norma. útil de cada componente.

5 Indemnizaciones La empresa crea una reserva para La sección 28 Beneficios a

indemnizaciones mensualmente empleados establece que una
del 9.72% el cual incluye la entidad reconocerá los
proporción del Aguinaldo y Bono beneficios por terminación
14 de acuerdo a lo establecido como un pasivo y como un
por la Ley que regula el Impuesto gasto solo si este se encuentra
sobre la Renta; el pago de este debidamente comprometido; es
pasivo laboral está condicionado decir si la empresa opta por la
al despido justificado o muerte indemnización universal.
del empleado.

35
6 Arrendamiento Actualmente no hay ninguna ley La sección 20 Arrendamientos
Financiero que regule la forma correcta de clasifica como arrendamiento
contabilización del financiero si éste transfiere
Arrendamiento Financiero, por lo sustancialmente todos los
tanto la empresa traslada todas las riesgos y ventajas inherentes a la
motocicletas en arrendamiento a propiedad, por lo tanto debe
una cuenta de Activo no reconocer en su estado de
corriente, las cuales deprecia a lo situación financiera como una
largo del plazo de cada contrato y cuenta por cobrar separando los
mensualmente reconoce como intereses, los cuales se deben
ingreso cada una de las rentas que registrar en el período que se
los clientes pagan. reciben. Así mismo se
reconocerán todos los ingresos.

7 Instrumentos La empresa actualmente tiene una La sección 11 Instrumentos

Financieros carta de Crédito Stand By con Financieros establece que una
dos de sus principales entidad reconocerá activo o un
Proveedores por lo que se pasivo financiero solo cuando se
contabilizará la obligación hasta convierta en una parte según las
el momento que se haga efectiva. cláusulas contractuales del
instrumento.

5.4.3 Revisión analítica de la sección 35 de las Normas Internacionales de

Información Financiera (NIIF´s para PYMES).

Se revisarán las políticas contables establecidas de acuerdo a los Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados y se determinarán las diferencias con los requerimientos y
cumplimientos de acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF´s para

36
PYMES) para determinar su efecto en los estados financieros. El resultado de dicho análisis será
discutido con la administración de la empresa para su posterior implementación.

A continuación se presentan los principales cambios y políticas a utilizar para realizar la

conversión inicial.

Políticas antes de la fecha de transición Cambios requeridos para cumplir con las
NIIF´s para Pymes

I. Base de presentación.

Los estados financieros de la empresa Motos Los primeros estados financieros de la

y Servicios, S.A. han sido preparados en empresa deben contener la declaración
todos los aspectos materiales de conformidad explícita del cumplimiento con las NIIF´s
con los Principios de Contabilidad para Pymes.
Generalmente Aceptados (PCGA), utilizando
el método de lo devengado.

II. Presentación de los Principales estados financieros.

Estado de Situación Financiera:

En cuanto a la presentación de la Las secciones 4 a la 8 establecen los formatos

información no hay ninguna variación versus para la presentación de los estados
lo que establece las NIIF para Pymes. financieros. Para el caso del Estado de
Situación Financiera se establece que se
presentan primero las cuentas que tienen
mayor liquidez.

Estado de Resultados Integral y Ganancias Acumuladas

La empresa presenta Estados de Resultados De acuerdo al párrafo 3.18 de las NIIF´s para
separados. Pymes los estados financieros ilustrativos
presentan un único Estado de Resultados

37
 Integral y Ganancias acumuladas en vez de
presentarlo por separado.

III. Caja Y Bancos

Efectivo representado por lo existente en No existe ninguna variación en cuanto a lo

efectivo y lo reflejado en Bancos. establecido por la NIIF´s para Pymes.

IV. Cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar surgen al momento de De acuerdo a lo establecido por las NIIF´s
generar una factura al crédito y al final del para Pymes la empresa debe analizar al final
cada período se crea una estimación para de cada período el valor en libros de las
cuentas incobrables aplicando un 3% al saldo cuentas por cobrar para determinar su
de clientes. irrecuperabilidad y de ser así se debe
reconocer en resultados una pérdida por
deterioro del valor.

V. Inventarios

Los inventarios se valúan al costo de Esta política está de acuerdo a lo establecido

adquisición utilizando el método promedio en las NIIF´s para Pymes. Tomando en cuenta
ponderado. que la empresa posee evidencia sobre el
deterioro y pérdida de algunos productos de
inventarios, se hace necesario realizar un
análisis del valor de los productos que se
encuentran dañados para ajustarlos.

VI. Otros Activos (Depósitos a Plazo fijo)

La empresa posee un depósito a plazo fijo, el Las NIIF´s para Pymes no regula ningún
cual se encuentra contabilizado. cambio significativo para esta cuenta.

38
VII. Propiedad Planta y Equipo

La propiedad planta y equipo se registra Las NIIF´s para Pymes no regula ningún
originalmente al costo de adquisición cambio significativo para esta cuenta.

La Depreciación se calcula por el método de Es importante que la administración

línea recta de acuerdo a lo establecido por la determine la vida útil para cada activo para
Ley que regula el Impuesto sobre la Renta identificar el efecto retroactivo de dicho
para cada tipo de activo depreciable. cambio.

La empresa no tiene considerado un valor La empresa decidió mantener la política de no

residual para los activos depreciables en los establecer un valor residual para los activos
estados financieros. depreciables, las NIIF´s para Pymes no
obligan a realizar dicha estimación.

No existe política alguna para determinar el De acuerdo al estudio realizado por un perito
deterioro de los activos. valuador, se determinó que no existe indicios
de deterioro del valor de los activos actuales,
tal como lo establecen las NIIF´s para Pymes.

Todas las reparaciones u otras adiciones que Se realizó un análisis a cada una de las
se realicen a los activos se capitalizan, cuentas para establecer si cumplen con lo
siempre y cuando estas adiciones generen requerido por las NIIF´s para Pymes, que
beneficios económicos futuros. pueden reconocerse sí y solo sí generan
beneficios económicos futuros al activo que
se están capitalizando.

VIII. Cuentas por pagar

Las cuentas por pagar se generan al momento De acuerdo a las NIIF´s para Pymes esta
de recibir una factura de los proveedores cuenta no genera ningún cambio sustancial
tanto locales como del exterior.

39
IX. Prestaciones laborales por pagar

La empresa crea una reserva para La sección 28 Beneficios a empleados

indemnizaciones mensualmente del 9.72% el establece que una entidad reconocerá los
cual incluye la proporción del Aguinaldo y beneficios por terminación como un pasivo y
Bono 14 de acuerdo a lo establecido por la como un gasto solo si este se encuentra
Ley que regula el Impuesto sobre la Renta; el debidamente comprometido; Por tal razón
pago de este pasivo laboral está debido a que la empresa no cuenta con la
condicionado al despido justificado o muerte indemnización universal debe ser realizado el
del empleado. ajuste correspondiente.

X. Impuestos por pagar

La Ley que regula el Impuesto sobre la Renta La sección 29 de las NIIF´s para Pymes
únicamente establece pagar el impuesto establece que se deben reconocer las
corriente. consecuencias fiscales actuales y futuras que
se hayan reconocido en los estados
financieros, es decir que incluye tanto el
impuesto corriente como el impuesto diferido.
Derivado de esto es importante determinar el
impuesto resultante de la base Fiscal y las
NIIF´s para Pymes.

XI. Préstamos Bancarios

La empresa contabiliza como Pasivo no De acuerdo a lo establecido por las NIIF´s

corriente el 100% de préstamo bancario. para Pymes se debe reconocer el pasivo
corriente y no corriente derivado de dicho
préstamo ya que en este caso es a un plazo de
5 años.

XII. Costos por Préstamos

40
Los intereses pagados del préstamo se De acuerdo a lo requerido por las NIIF´s para
contabilizan en cada período conforme se Pymes esta cuenta no genera ningún cambio
van pagando. sustancial ya que la forma de reconocimiento
es congruente.

5.4.4 Estados Financieros Año 2014

Los estados financieros para el año que finaliza el 31 de diciembre 2014 constituyen los primeros
estados financieros de la empresa que cumplen con las Normas Internacionales de Información
Financiera NIIF´s PYMES, siendo la fecha de transición el 01 de enero del año 2014 y para
efectos se presentan a continuación.

Cuadro No. 7

MOTOS Y SERVICIOS, S.A.

ESTADO DE RESULTADOS
AÑO 2014
( En Quetzales )

INGRESOS 6,728,194.46
Ventas 4,629,769.67
Servicios 1,089,166.08
Rentas 1,009,258.71
COSTO DE VENTAS 3,586,338.86

UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 3,141,855.60

(-) GASTOS DE ADMINISTRACION Y VENTAS 4,088,207.58

(-) OTROS GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS

Gastos Financieros 734,787.08
Productos Financieros 416,849.27
Resultado del Ejercicio (1,264,289.79)

Fuente: Elaboración Propia

41
 Cuadro No. 8

MOTOS Y SERVICIOS, S.A.

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014
( En Quetzales )

ACTIVO
CORRIENTE 11,432,622.60
Caja y Bancos 435,066.64
Cuentas por cobrar 1,466,563.24
Inventarios 5,719,663.90
Otros Activos 3,811,328.82
NO CORRIENTE 2,021,271.61
Mobiliario y Equipo 94,649.23
(-) Dep. Acum. Mob. Y Equipo -15,843.92
Equipo de Computación 70,964.82
(-) Dep. Acum. Equipo de Computación -14,284.50
Sistemas de Computación 11,862.98
(-) Dep. Acum. Sistemas de Computación -2,882.55
Herramientas 57,855.36
(-) Dep. Acum. Herramientas -571.08
Mobiliario 8,500.00
(-) Depreciación Acum. Mobiliario -2,737.80
Vehículos 90,000.00
(-) Depreciación Acum. Vehículos -15,000.00
Activos en Arrendamiento 1,859,044.20
(-) Depreciación Acum. Activos en Arrendamiento -120,285.13
TOTAL ACTIVO 13,453,894.21
PASIVO
CORRIENTE 2,466,363.47
Cuentas por pagar 2,363,978.60
Prestaciones Laborales 84,208.26
Impuestos por pagar 18,176.61
NO CORRIENTE 12,123,252.34
Indemnizaciones 75,166.71
Préstamos Bancarios 12,048,085.63
TOTAL DEL PASIVO 14,589,615.81
CAPITAL Y RESERVAS: -1,135,721.60
Capital 100,000.00
Reserva Legal Actual 1,428.41
Resultados Acumulados 27,139.78
Resultado del ejercicio -1,264,289.79
TOTAL PASIVO Y CAPITAL 13,453,894.21
-
Fuente: Elaboración Propia

42
5.4.5 Partidas de transición
A continuación se presentan las partidas de Ajuste y Reclasificación necesarias para llevar a cabo
la transición a requerimiento de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF´s
para Pymes).

Cuadro No. 9

MOTOS Y SERVICIOS, S.A.

Ajustes y reclasificaciones a los estados financieros al 1 de enero de 2014
Transición a NIIF para PYMES
( En Quetzales )

A/R Descripción Activo Pasivo Anexo

# 1 Provisión para indemnizaciones 4,854.44
Resultados acumulados 4,854.44
Ajuste para eliminar la provisión para 4,854.44 4,854.44 V
indemnizaciones que no cumple con lo
establecido en la NIIF para PYMES.

Fuente: Elaboración Propia

43
 Cuadro No. 10

MOTOS Y SERVICIOS, S.A.

Ajustes y reclasificaciones a los estados financieros al 31 de diciembre 2014
Transición a NIIF para PYMES
( En Quetzales )
A/R Descripción Activo Pasivo Analítica
# 2 Caja y Bancos 3,798,375.00
Otros activos 3,798,375.00
Existe un depósito a Plazo fijo por lo que se reclasificó 3,798,375.00 3,798,375.00
a la cuenta de Efectivo para cumplir con lo establecido
por las NIIF Pymes en cuanto los equivalentes de
Efectivo

# 3 Depreciación Acum. Activos en Arrendamientos 120,285.13

Gastos de Ventas 120,285.13
Eliminación de las depreciaciones por Arrendamiento 120,285.13 120,285.13
Financiero debido a que la NIIF PYMES no establece
esta contabilización

# 4 Prestaciones Laborales por pagar 7,781.79

Impuestos por pagar 7,781.79
Reclasificación de las cuotas IGSS por pagar que se 7,781.79 7,781.79
encontraban registradas en la cuenta de Prestaciones
Laborales por pagar.

# 5 Préstamo Bancario L.P. 3,818,253.00

Préstamo Bancario C.P. 3,818,253.00 I
Se procedió a realizar un análisis de la cuenta de 3,818,253.00 3,818,253.00
Préstamo bancario para determinar la proporción
correspondiente a registrarse en el corto plazo.

Fuente: Elaboración Propia

44
 Cuadro No. 11

MOTOS Y SERVICIOS, S.A.

Ajustes y reclasificaciones a los estados financieros al 31 de diciembre 2014
Transición a NIIF para PYMES
( En Quetzales )

# 6 Indemnizaciones (provisión) 70,312.27

Gastos de Ventas 37,532.00 II
Gastos de Administración 32,780.27
Ajuste para eliminar la provisión para 70,312.27 70,312.27
indemnizaciones que no cumple con lo establecido
en la NIIF para PYMES.

# 7 Gastos de Organización 12,953.82

Otros activos 12,953.82

Traslado de los gastos anticipados reflejados en 12,953.82 12,953.82 III
Activo para ser contabilizados como gasto del
período, debido a que la NIIF para PYMES sección
21 no reconoce esta provisión.

# 8 Cuentas por cobrar 1,859,044.20

Activos en arrendamiento 1,859,044.20
Reclasificación de los Arrendamientos financieros 1,859,044.20 1,859,044.20
que se encontraban reflejados como Activos en
arrendamiento.

# 9 Proveedores 436,905.59
Gastos de Ventas 436,905.59
Se detectó que existe un documento provisionado 436,905.59 436,905.59
que pertenece al período siguiente

Fuente: Elaboración Propia

45
5.4.6 Conciliaciones para determinar el efecto de la transición a las Normas
Internacionales de Información Financiera NIIF´s PYMES

Para determinar el efecto de la transición, el patrimonio determinado de acuerdo a las Normas

Internacionales de Información Financiera NIIF´s PYMES se realiza una conciliación del
patrimonio determinado de conformidad con la base contable anterior.

La transición a las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF´s PYMES ha

implicado una serie de cambios en las políticas contables de la compañía en comparación con las
políticas utilizadas conforme a su base contable anterior.

46
 Cuadro No. 12
CONCILIACION DEL ACTIVO
AL 31 DE DICIEMBRE 2014
( En Quetzales )
AÑO 2014 BASE NIIF
ACTIVO AÑO 2014 DEBE HABER PYMES Ref. Ajustes
CORRIENTE 11,432,622.60 13,278,712.98
Efectivo 435,066.64 3,798,375.00 4,233,441.64 2
A-
1,466,563.24
3 Cuentas por cobrar 1,859,044.20 3,325,607.44 8
Inventarios 5,719,663.90 5,719,663.90
Gastos Anticipados 12,953.82 12,953.82 0.00 7
Otros Activos 3,798,375.00 3,798,375.00 0.00 2
NO CORRIENTE 2,021,271.61 282,512.54
Mobiliario y Equipo 94,649.23 94,649.23
(-) Dep. Acum. Mob. Y Equipo -15,843.92 -15,843.92
Equipo de Computación 70,964.82 70,964.82
(-) Dep. Acum. Equipo de Computación -14,284.50 -14,284.50
Sistemas de Computación 11,862.98 11,862.98
(-) Dep. Acum. Sistemas de Computación -2,882.55 -2,882.55
Herramientas 57,855.36 57,855.36
(-) Dep. Acum. Herramientas -571.08 -571.08
Mobiliario 8,500.00 8,500.00
(-) Depreciación Acum. Mobiliario -2,737.80 -2,737.80
Vehículos 90,000.00 90,000.00
(-) Depreciación Acum. Vehículos -15,000.00 -15,000.00
Activos en Arrendamiento 1,859,044.20 1,859,044.20 0.00 8
(-) Depreciación Acum. Activos en
Arrendamiento -120,285.13 120,285.13 0.00 3
TOTAL ACTIVO 13,453,894.21 13,561,225.52

Fuente: Elaboración Propia

47
 Cuadro No. 13
MOTOS Y SERVICIOS, S.A.

CONCILIACION DEL PASIVO Y PATRIMONIO

AL 31 DE DICIEMBRE 2014
( En Quetzales )
AÑO 2014 DEBE HABER AÑO 2014 BASE NIIF PYMES Ref. Ajustes
PASIVO
CORRIENTE 2,466,363.47 5,847,710.88
Cuentas por pagar 2,363,978.60 436,905.59 1,927,073.01 9
Prestaciones Laborales 84,208.26 7,781.79 76,426.47 4
Préstamos Bancarios 3,818,253.00 3,818,253.00 5
Impuestos por pagar 18,176.61 7,781.79 25,958.40 4
NO CORRIENTE 12,123,252.34 8,229,832.63
Indemnizaciones 75,166.71 75,166.71 0.00 1y6
Préstamos Bancarios 12,048,085.63 3,818,253.00 8,229,832.63 5
TOTAL DEL PASIVO 14,589,615.81 14,077,543.51
CAPITAL Y RESERVAS: -1,135,721.60 -516,317.99
Capital 100,000.00 100,000.00
Reserva Legal Actual 1,428.41 1,428.41
Resultados Acumulados 27,139.78 4,854.44 31,994.21 1
Resultado del ejercicio -1,264,289.79 -649,740.62
TOTAL PASIVO Y CAPITAL 13,453,894.21 13,561,225.52
- -
Fuente: Elaboración Propia

48
 Cuadro No. 14
MOTOS Y SERVICIOS, S.A.

CONCILIACION DE RESULTADOS
AL 31 DE DICIEMBRE 2014
( En Quetzales )
AÑO 2014 BASE NIIF Ref.
AÑO 2014 DEBE HABER PYMES Ajustes
INGRESOS 6,728,194.46 6,728,194.46
Ventas 4,629,769.67 4,629,769.67
Servicios 1,089,166.08 1,089,166.08
Rentas 1,009,258.71 1,009,258.71
COSTO DE VENTAS 3,586,338.86 3,586,338.86

UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 3,141,855.60 3,141,855.60

(-) GASTOS DE ADMINISTRACION Y VENTAS 4,088,207.58 3,473,658.41

Gastos de Ventas 1,962,179.10 12,953.82 474,437.59 1,500,695.33 6, 7 Y 9
Gastos de Administración 2,126,028.48 153,065.40 1,972,963.08 3Y6
(-) OTROS GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS 317,937.81 317,937.81
Gastos Financieros 734,787.08 734,787.08
Productos Financieros -416,849.27 -416,849.27
Renta Neta -1,264,289.79 10,254,725.87 10,254,725.87 -649,740.62

-
Fuente: Elaboración Propia

49
5.4.7 Discusión y autorización con la administración de los ajustes y conciliaciones
de los efectos de la transición a Normas Internacionales de Información Financiera
NIIF´s PYMES.

Se realizó una reunión con la administración de la empresa para analizar y explicar los ajustes
identificados en la fecha de transición y los ajustes para el último período. No habiendo ningún
inconveniente en los ajustes propuestos por lo que serán realizados definitivamente.

5.4.8 Comunicación de los resultados

Para completar la implementación definitiva de las Normas Internacionales de Información

Financiera NIIF´s PYMES el último paso a efectuar es la emisión de los estados de financieros
para los años finalizados al 31 de diciembre 2015 y 2014 por medio de un informe tal como se
muestra a continuación:

50
 Cuadro No. 15

MOTOS Y SERVICIOS, S.A.

BALANCE GENERAL
Al 31 de diciembre 2015 y 2014
( En Quetzales )
AÑO 2015 AÑO 2014
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE

Efectivo 265,808 4,233,442

Deudores comerciales y otras cuentas
por cobrar 5,888,602 3,325,607

Inventarios 9,091,392 5,719,664

ACTIVO NO CORRIENTE
Ingresos y gastos
financieros 1,058,987 282,513

ACTIVOS TOTALES 16,304,789 13,561,226

PASIVO
PASIVO CORRIENTE

Cuentas por pagar 9,181,120 1,927,073

Impuestos y contribuciones
por pagar 71,460 25,958
Prestaciones laborales por
pagar 136,666 76,426

Préstamo bancario C.P. 2,480,948 3,818,253

PASIVO NO CORRIENTE

Préstamo bancario C.P. 5,787,282 8,229,833

PASIVOS TOTALES 17,657,476 14,077,544

PATRIMONIO

Capital suscrito y pagado 100,000 100,000

Reserva legal 1,428 1,428

Pérdidas acumuladas (1,454,115) (617,746)

PATRIMONIO TOTAL (1,352,687) (516,318)

TOTAL PASIVOS Y
PATRIMONIO 16,304,789 13,561,226

-
Fuente: Elaboración Propia

51
 Cuadro No. 16

MOTOS Y SERVICIOS, S.A.

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL Y GANANCIAS ACUMULADAS
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del año 2015 y 2014
( En Quetzales )
AÑO 2015 AÑO 2014

Ingresos de actividades ordinarias 12,679,912 6,728,194

Costo de Ventas (8,446,211) (3,586,339)

Ganancia bruta 4,233,701 3,141,856

Gastos de Ventas (1,643,311) (1,500,695)

Gastos de Administración (2,540,349) (1,972,963)

Ingresos y gastos financieros (841,394) (317,938)

Pérdida antes de impuestos (791,353) (649,741)

Impuesto sobre la Renta (45,016)

Pérdida del ejercicio (836,369) (649,741)

Pérdidas acumuladas al inicio del año (617,746) 31,994

Reserva legal del período - -

Pérdidas acumuladas al final del año (1,454,115) (617,746)

- -
Fuente: Elaboración Propia

52
 MOTOS Y SERVICIOS, S.A.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Al 31 de diciembre de 2015 y 2014
( En Quetzales )

Nota 1 Historia y Operaciones

Motos y Servicios, S.A. es una empresa organizada de acuerdo a la legislación

guatemalteca como sociedad anónima la cual inició operaciones el año 2013. Su objeto
principal es la importación, exportación, distribución, fabricación, elaboración,
construcción diseño, intermediación, compraventa, o cualquier tipo de comercialización
con todo tipo de bienes, sean inmuebles o muebles, la elaboración de productos de
cualquier clase, así como confeccionarlos o transformarlos y la prestación de servicios de
índole comercial, agrícola, industrial.

Nota 2 Bases de elaboración y políticas contables

Estos estados financieros, han sido elaborados de acuerdo con las Normas Internacionales
de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF´s para PYMES)
emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Los estados
financieros están presentados en quetzales. El tipo de cambio de referencia al 31 de
diciembre 2015 era de Q. 7.63237 y para el 2014 era de Q. 7.59675 por US$1.

Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias

Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes se reconocen

cuando se entregan los bienes y ha cambiado su propiedad. La empresa es distribuidora y
cuando financia por medio de arrendamiento financiero registra contablemente la venta
del bien en el momento de la transacción y los ingresos por intereses por dicho
financiamiento se reconocen en el período que se devengan. Los ingresos se miden al
valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir, neta de descuentos e
impuestos asociados con la venta.
53
Costos por préstamos

Todos los costos por préstamos se reconocen en el resultado del período en el que
ocurren.

Impuesto a las ganancias

El gasto por impuestos a las ganancias representa la suma del impuesto corriente por
pagar y del impuesto diferido.

El impuesto corriente por pagar está basado en las ganancias fiscales del año. El impuesto
diferido se reconoce a partir de las diferencias entre los importes en libros de los activos y
pasivos en los estados financieros y sus bases fiscales correspondientes (conocidas como
diferencias temporarias).

Los pasivos por impuestos diferidos se reconocen para todas las diferencias temporarias
que se espere que incrementen la ganancia fiscal en el futuro. Los activos por impuesto
diferidos se reconocen para todas las diferencias temporarias que se espere que reduzcan
la ganancia fiscal en el futuro y cualquier pérdida o crédito fiscal no utilizado.

Los activos por impuestos diferidos se miden al importe máximo que sobre la base de la
ganancia fiscal actual o estimada futura, es probable que se recuperen.

El importe en libros neto de los activos por impuestos diferidos se revisa en cada fecha
sobre la que se informa y se ajusta para reflejar la evaluación actual de las ganancias
fiscales futuras. Cualquier ajuste se reconoce en el resultado del período.

El impuesto diferido se calcula según las tasas impositivas que se espera aplicar a la
ganancia (pérdida) fiscal de los períodos en los que se espera realizar el activo por
impuestos diferidos o cancelar el pasivo por impuestos diferidos, sobre la base de las tasas
impositivas que hayan sido aprobadas o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente
terminado al final del período sobre el que se informa.

54
Impuesto a las ganancias

Las partidas de propiedades, planta y equipo se miden al costo menos la depreciación

acumulada y cualquier pérdida por deterioro del valor acumulada. La depreciación se
carga para distribuir el costo de los activos menos sus valores residuales a lo largo de su
vida útil estimada, aplicando el método lineal.

En la depreciación de las propiedades, planta y equipo se utilizan las siguientes tasas:

Mobiliario y equipo 20%

Equipo de
computación 33%
Herramientas 25%
Vehículos 20%

Si existe algún indicio de que se ha producido un cambio significativo en la tasa de

depreciación, vida útil o valor residual de un activo, se revisa la depreciación de este
activo de forma prospectiva.

Deterioro del valor de los activos

En cada fecha sobre la que se informa, se revisan las propiedades, plantas y equipo y
activos intangibles para determinar que hayan sufrido una pérdida por deterioro del valor.
Si existen indicios de un posible deterioro del valor se estima y se compara el importe
recuperable de cualquier activo afectado con su importe en libros.

Si el importe recuperable estimado es inferior se reduce el importe en libros al importe

recuperable estimado, y se reconoce una pérdida por deterioro del valor en resultados.

De forma similar, en cada fecha sobre la que se informa, se evalúa si existe deterioro del
valor de los inventarios comparando el importe en libros de cada partida del inventario
con su precio de venta menos los costos de terminación y venta. Si una partida del
inventario se ha deteriorado, se reduce su importe en libros al precio de venta menos los
55
costos de terminación y venta y se reconoce inmediatamente una pérdida por deterioro del
valor en resultados.

Si una pérdida por deterioro del valor revierte posteriormente el importe en libros del
activo se incrementa hasta la estimación revisada de su valor recuperable (precio de venta
menos costos de terminación y venta, en el caso de los inventarios), sin superar el importe
que habría sido determinado si no se hubiera reconocido ninguna pérdida por deterioro del
valor del activo en años anteriores. Una revisión de una pérdida por deterioro de valor se
reconoce inmediatamente en resultados.

Inventarios

Los inventarios se expresan al costo. El costo se calcula aplicando el método promedio

ponderado.

Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar

Las ventas se realizan bajo condiciones de crédito normales y los importes de las cuentas
por cobrar no tienen intereses. Cuando el crédito se amplía más allá de las condiciones de
crédito normales, las cuentas por cobrar se miden al costo amortizado utilizando el
método de interés efectivo. Al final de cada período sobre el que se informa, los importes
en libros de los deudores comerciales y otras cuentas por cobrar se revisan para
determinar si existe alguna evidencia objetiva de que no vayan a ser recuperables. Si es
así, se reconoce inmediatamente en resultados una pérdida por deterioro del valor.

Acreedores comerciales

Los acreedores comerciales son obligaciones basadas en condiciones de crédito normales

y no tienen intereses. Los importes de acreedores comerciales denominados en moneda
extranjera se convierten a la unidad monetaria (Q) usando la tasa de cambio vigente a la
fecha sobre la que se informa. Las ganancias o pérdidas por cambio de moneda extranjera
se incluyen en otros gastos o en otros ingresos financieros.

56
Sobregiros y préstamos bancarios

Los gastos por intereses se reconocen sobre la base del método del interés efectivo y se
incluyen en los costos financieros.

Beneficios a los empleados - pagos por largos períodos de servicio.

La legislación laboral guatemalteca establece que por muerte de un empleado o en caso de

despido injustificado, deberá pagarse una indemnización equivalente a un sueldo mensual
por cada año de trabajo, mas una parte equivalente de aguinaldo y bonificación anual
(bono 14), en caso de muerte la indemnización corresponderá a sus sucesores.

En caso de renuncia la ley no requiere el pago de esta prestación. Derivado a que no

existe certeza respecto al establecimiento de un estimado, la entidad en cumplimiento a la
normativa no provisiona esta prestación.

Período contable

El período contable de la empresa comprende del 1 de enero al 31 de diciembre del

mismo año.

Reserva legal

El Código de Comercio de Guatemala establece que las sociedades mercantiles deben

separar el 5% de sus utilidades anuales para formar una reserva legal. Esta reserva solo
puede ser distribuida en la liquidación de la sociedad, sin embargo podrá capitalizarse
cuando exceda del 15% del capital.

Impuesto sobre la Renta

La empresa se encuentra inscrita en el Régimen general del impuesto sobre la Renta, que
consiste para el año 2013, en pagar un impuesto del 25% y para el 2014 el 28% sobre la
renta imponible anual.

57
 En virtud de la pérdida tanto fiscal como financiera no se determinó el ISR Diferido para
el año 2014 y 2015

Nota 3 Ingresos de actividades ordinarias

Los ingresos al 31 de diciembre se encuentran integrados de la siguiente forma:

AÑO 2015 AÑO 2014

Venta de bienes 9,970,840 5,639,028

Servicios Prestados 2,709,072 1,089,166

Total 12,679,912 6,728,194

Nota 4 Gastos de ventas

Los gastos de ventas al 31 de diciembre se encuentran integrados de la siguiente forma:

AÑO 2015 AÑO 2014

Sueldos y prestaciones laborales 525,141 469,878
Honorarios profesionales 113,849 29,303
Reparaciones y mantenimientos 81,333 103,043
Gastos legales 60,813 42,673
Publicidad y propaganda 469,341 383,661
Seguros 207,862 66,362
Depreciaciones 88,513 16,848
Cuotas y suscripciones 7,818 38,102
Arrendamiento 149,485 14,660
Comisiones Tarjeta de Crédito y Dist. 141,457 70,640
Materiales de consumo 72,163 84,236
Seguridad 51,378 18,534
Servicios 284,078 44,928
Otros gastos del personal 94,716 90,869
Limpieza y mantenimiento 54,263 120
Atención a clientes 58,960 847
Otros gastos menores 79,179 25,992
Total 2,540,349 1,500,695

58
Nota 5 Gastos de Administración

Los gastos de administración al 31 de diciembre se encuentran integrados de la siguiente

forma:

AÑO 2015 AÑO 2014

Sueldos y prestaciones laborales 731,113 876,180
Gastos de representación 128,203 109,061
Reparaciones y mantenimientos 8,970 96,736
Gastos legales 99,780 214,108
Seguros - 3,039
Depreciaciones 42,028 32,196
Cuotas y suscripciones 7,424 8,925
Arrendamiento 193,461 210,222
Comunicaciones 26,933 26,007
Materiales de consumo 71,243 95,471
Seguridad 38,659 147,758
Otros gastos del personal 40,268 74,909
Cuentas incobrables 200,216 -
Otros gastos menores 55,013 78,352
Total 1,643,311 1,972,963

Nota 6 Ingresos y gastos financieros

Los ingresos y gastos financieros al 31 de diciembre se encuentran integrados de la

siguiente forma:

AÑO 2015 AÑO 2014

Ingresos Financieros
Intereses bancarios 118,287 9,822
Otros ingresos - 122,277
Intereses - 242,806
Ganancia cambiaria 342,340 41,944
Total 460,627 416,849
- -
Gastos Financieros
Intereses bancarios (711,252) (398,079)
Comisiones bancarias (198,671) (99,997)
Otros gastos (2,407) (78,088)
Pérdida cambiaria (389,691) (158,623)
(1,302,021) -
Total (841,394) 416,849

59
Nota 7 Efectivo

El efectivo y los equivalentes al 31 de diciembre se encuentran integrados de la siguiente

forma:

AÑO 2015 AÑO 2014

Caja Chica 5,500 3,210

Caja General 500 29,165

Banco G&T MN 90,080 232,068

Banco G&T ME - 57,874

Banco Rural MN 31,277 78,476

Banco de América Central MN 138,451 34,274

Depósitos a plazo fijo - 3,798,375

Total 265,808 4,233,442

Nota 8 Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar

Los deudores comerciales y otras cuentas por cobrar al 31 de diciembre se encuentran

integrados de la siguiente forma:

AÑO 2015 AÑO 2014

Clientes 3,995,988 546,551
Cuentas por cobrar leasing 1,006,241 1,672,695
Cuentas por liquidar 134,559 129,967
Otras cuentas por cobrar 261,884 -
Impuestos por cobrar 483,662 652,619
Anticipo por liquidar 4,170 178,135
Gastos anticipados 2,098 145,640
Total 5,888,602 3,325,607

60
Nota 9 Propiedad planta y equipo

La propiedad planta y equipo al 31 de diciembre se encuentran integrados de la siguiente

forma:

AÑO 2015 AÑO 2014

Mobiliario y equipo 170,456 94,649

(-) Depreciación acumulada (40,120) 130,336.00 (15,844) 78,805

Equipo de computación 99,860 70,965

(-) Depreciación acumulada (46,283) 53,577.00 (14,285) 56,681

Sistema de computación 11,863 11,863

(-) Depreciación acumulada (6,836) 5,027.00 (2,882) 8,981

Herramientas 57,855 57,855

(-) Depreciación acumulada (17,469) 40,386.00 (571) 57,284

Vehículos 90,000 90,000

(-) Depreciación acumulada (33,000) 57,000.00 (15,000) 75,000

Mejoras 813,246 8,500

(-) Depreciación acumulada (40,585) 772,661.00 (2,738) 5,762

Total 1,058,987.00 282,513

Nota 10 Cuentas por pagar

Las cuentas por pagar al 31 de diciembre se encuentran integradas de la siguiente forma:

61
 AÑO 2015 AÑO 2014
Proveedores 4,838,866 1,801,469

Anticipos de clientes - 28,230

Depósitos por aplicar 25,611 76,171

Sueldos por pagar 10,343 155

Otras cuentas por pagar 4,310,343 21,048

Cuentas por pagar Banco G&T 163,874 -

Total 9,349,037 1,927,073

Nota 11 Impuestos y contribuciones por pagar

Los impuestos y contribuciones por pagar al 31 de diciembre se encuentran integrados de

la siguiente forma:

AÑO 2015 AÑO 2014

ISR retenciones 8,955

IVA por pagar 7,292 6,259

Cuotas IGSS por pagar 19,152 10,744

Total 26,444 25,958

Nota 12 Prestaciones Laborales por pagar

Las prestaciones laborales por pagar al 31 de diciembre se encuentran integradas de la

siguiente forma:

AÑO 2015 AÑO 2014

Bono 14 29,455 35,408
Aguinaldo 49,756 11,879
Vacaciones 57,455 29,139
Total 136,666 76,426
62
Nota 13 Préstamos bancarios

Los préstamos bancarios al 31 de diciembre se encuentran integrados de la siguiente

forma:

AÑO 2015 AÑO 2014

Banco G&T US$ * 8,268,230 9,875,775

Banco G&T Q - 2,172,311

8,268,230 12,048,086

(-) Porción corriente (2,480,948) (3,818,253)

Total 5,787,282 8,229,833

Préstamo bancario por US$ 1,300,000, con garantía fiduciaria a una tasa de interés anual
variable pagaderos mensualmente del 6.75%, a un plazo de 5 años a partir de su
formalización, la forma de pago es por medio de amortizaciones mensuales y consecutivas
a su capital de US$ 27,088 mensuales. El saldo al 31/12/2015 es de US$ 1,083,311

Nota 14 Patrimonio

El capital al 31 de diciembre se encuentra integrado de la siguiente forma:

Capital autorizado 10,000 acciones comunes con valor nominal de Q.

100.00 1,000,000

9,000 acciones no suscritas (900,000)

Capital suscrito y pagado 100,000

63
Nota 15 Eventos subsecuentes

No se tiene conocimiento de ningún evento posterior ocurrido desde la emisión de los

estados financieros hasta la fecha de emisión del informe, que requiera modificación
alguna de las cifras presentadas en los estados financieros.

Nota 16 Contingencias

De conformidad con el Código Tributario de Guatemala, los derechos del Estado a través
de la Administración Tributaria, para revisar los estados financieros y verificar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes, prescribe en cuatro
años a partir de la fecha en que vence el plazo para cumplir la obligación.

64
 Cuadro No. 17

Elab. WG

MOTOS Y SERVICIOS, S.A.

CEDULA ANALITICA DE PRESTAMOS BANCARIOS
AL 31 DE DICIEMBRE 2014
(En Quetzales)

Cuenta AÑO 2014

Banco G&T US$ 9,875,775.00

Banco G&T Q. 2,172,311.00
12,048,086.00
(-) Porción corriente -3,818,253.00
Porción no
corriente 8,229,833.00 AR-5

Se procedió a analizar el estatus de los créditos bancarios para establecer la porción corriente
y no corriente de acuerdo a lo establecido por las NIIF para PYMES

65
 Cuadro No. 18

Elab. WG

MOTOS Y SERVICIOS, S.A.

CEDULA ANALITICA PROVISION PARA INDEMNIZACIONES
AL 31 DE DICIEMBRE 2014
(En Quetzales)

Saldo
Cuenta AÑO 2014 Debe Haber NIIF´s

Indemnizaciones 75,166.71 75,166.71 0.00

A/R-
75,166.71 75,166.71 0.00 0.00 6

Saldo correspondiente al monto acumulado en los estados de situación financiera de la

empresa al 31 de diciembre del año 2014. Para efectos de la transición a NIFF para PYMES,
este saldo debe ajustarse toda vez que dicha norma no permite el reconocimiento de este
pasivo.

66
 Cuadro No. 19

Elab. WG

MOTOS Y SERVICIOS, S.A.

CEDULA OTROS ACTIVOS
AL 31 DE DICIEMBRE 2014
(En Quetzales)

AÑO Saldo
Cuenta 2014 Debe Haber NIIF´s

Gastos Anticipados 7,025.82 7,025.82 0.00

Gastos de
Organización 5,928.00 5,928.00 0.00
otros Activos 12,953.82 0.00 12,953.82 0.00 A/R-7

La NIIF para PYMES sección 21 establece que una entidad solo reconocerá una provisión
cuando la entidad tenga una obligación a la fecha sobre la que se informa como resultado de
un suceso pasado, y en este caso la cuenta de otros activos contiene gastos de Organización
y gastos anticipados, por lo que no cumple con dicho requisito para su reconocimiento.

67
5.5 Programa de la implementación

La empresa al momento de implementación y adopción de las Normas Internacionales de

Información Financiera (NIIF´s para PYMES) debe considerar que el cambio no significa sólo
un cambio en números o de políticas contables y administrativas, sino que es un cambio y
proceso continuo que deberá seguir el departamento de contabilidad.

A continuación se presenta el cronograma de implementación.

Cuadro No. 20
CRONOGRAMA DE DESARROLLO
Semana
No. Actividades 1 2 3 4
Actividades Preliminares
1 Entendimiento del negocio de la empresa
●
3 Identificación de áreas significativas
●
4 Planificación del trabajo
●
5 Revisión analítica de las sección 35 de las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF´s para PYMES) ●
Conversión Inicial

6 Definir las exenciones que se tomarán de acuerdo a lo establecido por el párrafo

35.10 de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF´s para PYMES) ●
7 Identificar las diferencias de las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF´s para PYMES) y la base contable anterior en los componentes de los estados
financieros. ●
8 Realizar los ajustes resultantes de la identificación de las diferencias.

●
9 Discusión con la administración para los ajustes de la transición.
●
10 Autorización de la administración de los ajustes para la transición.
●
11 Conciliación para determinar el efecto de la transición.
●
Presentación de Informes

12 Informe sobre partidas de ajuste realizadas en la conversión y conciliación de

cuentas. ●
13 Estados Financieros con base a las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF´s para PYMES) ●
14 Notas a los Estados Financieros
●
Fuente: Elaboración Propia

68
5.6 Presupuesto de la Propuesta

La implementación de la presente propuesta no tiene ningún costo debido a que la empresa

cuenta con el personal adecuado y aceptó cubrir cualquier gasto que pudiera surgir para poner en
práctica la adopción de Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Empresas (NIIF´s para PYMES)

69
 Conclusiones

1. La participación del Contador Público y Auditor en la adopción de Normas Internacionales

de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas –NIIF´s para PYMES- es de
suma importancia en la planificación del trabajo, determinación de la metodología a seguir,
conocimiento del negocio; así como establecer de la materialidad o importancia relativa e
identificación de las áreas significativas para correr los ajustes necesarios en la fecha de
transición.

2. Es importante tomar en cuenta que las conciliaciones elaboradas en la transición sirven para
visualizar de forma resumida los efectos resultantes en los Estados Financieros para
posteriormente emitir un Informe, siendo esta la última etapa y dicho Informe debe ser
emitido a la medida considerando las necesidades de cada empresa y además debe cumplir
con los establecido por las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas
y Medianas Empresas –NIIF´s para PYMES-.

3. El efecto de la implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera

para Pequeñas y Medianas Empresas –NIIF´s para PYMES-. Es esencial debido a que la
globalización trae consigo compromisos lo que conlleva a estandarizar la información
Financiera.

70
 Recomendaciones

1. Es necesario considerar la importancia que la información financiera preparada conforme a

las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas –
NIIF´s para PYMES- permite que los Estados Financieros sean comprensibles y comparables;
así mismo permite al órgano de administración de la empresa tomar decisiones oportunas y
adecuadas en el entorno económico en que desarrolla sus operaciones.

2. Se recomienda elaborar una hoja que contenga todos los ajustes a realizar para asegurar que
todas las partidas sean consideradas y evitar que se deje de reconocer alguna partida
importante ya que esta información debe ser trasladada a la conciliación y posteriormente
emitir los Estados Financieros conforme a Normas Internacionales de Información Financiera
para Pequeñas y Medianas Empresas –NIIF´s para PYMES- y posteriormente emitir un
Informe.

3. Es importante que para que las empresas puedan estar a la vanguardia de la información
financiera y así mismo puedan cumplir con los compromisos y requerimientos opten por
adoptar las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Empresas –NIIF´s para PYMES- para que sus Estados Financieros sean comparables ante
cualquier otra entidad.

71
 Referencias

1. IFRS Foundation, Training Material of the IFRS for SMEs, Section 35 transition to the
IFRS for SMEs; Foundation Publications Department, July 2009 80p.

2. The International Accounting Standards Board (IASB) Basis for Conclusions

accompanies the International Reporting Standard, International Accounting Standards
Committee –IASC- Foundation Publications Department, July 2009. 65p.

3. Congreso de la República de Guatemala, Código de Comercio de la República de

Guatemala, Decreto Ley 2-70 / Ediciones Legales Comercio e Industria / Edición 2003.
293 páginas.
ANEXOS
 ANEXO I

MOTOS Y SERVICIOS, S.A.

ANALISIS FODA

FORTALEZAS Representación exclusiva de marcas

Personal altamente capacitado en las diferentes lineas de motos que
se comercializan
Diversidad de Productos y Servicios

Linea se motos de Alta Gama reconocida a nivel Mundial

OPORTUNIDADES principalmente por la alto rendimiento en carreras.
Dentro de las motocicletas que se comercializan se encuentran desde
motos para mesajero hasta motos deportivas, lo cual permite
satisfacer los gustos y necesidades del mercado

DEBILIDADES: Falta de control Interno

Falta de estructura organizacional
Falta de gestión operativa y logística
Falta de fuerza de ventas

AMENAZAS Crecimiento de la competencia

Alto pago de impuesto de Circulación para motos recientes.
 ANEXO II

EMPRESA MOTOS Y SERVICIOS, S.A. A-001

CUESTIONARIO PARA LA EVALUACION
DE LA BASE LEGAL
DIRIGIDO A LA GERENCIA / CONTABILIDAD
Item
1 ¿La empresa está legalmente constituida?
2 Fecha de constitución de la empresa:
3 Tipo de empresa:
4 ¿Se encuentra inscrita en las instituciones correspondientes?
a) Registro Mercantil
b) S.A.T.
c) I.G.S.S.
d) Ministerio de Trabajo
e) IRTRA
f) Todas las anteriores
g) Otras(explique)

5 ¿Libros contables debidamente autorizados por el Registro Mercantil?

6 ¿Libros contables debidamente autorizados por SAT?
7 ¿La empresa cuenta con libro de salarios?
8 ¿La empresa cuenta con contratos de Trabajo escritos autorizados?
9 ¿Con qué tipos de contrato de trabajo se cuentan?
¿Se tiene un reglamento interior de trabajo autorizado por el Ministerio
10 de Trabajo?
11 ¿Qué cantidad de empleados se tienen en relación de dependencia?
12 ¿Qué cantidad de empleados emiten factura por honorarios?
13 ¿Cuál es el giro del negocio?
14 ¿Existe un organigrama de todas y cada una de las áreas?
¿Se realizan reuniones mensuales para revisar los avances de las metas y
15 objetivos?
 ANEXO III

EMPRESA MOTOS Y SERVICIOS, S.A.

CUESTIONARIO PARA LA EVALUACION B-001
DEL ENTORNO, MARCO GEOGRÁFICO, ECONOMICO Y SOCIOLÓGICIO
DIRIGIDO A CONTABILIDAD / GERENCIA
Item
1 ¿Cuál es la actividad económica principal?
2 ¿A qué sector de la población está dirigida la actividad principal?
3 ¿Principales competidores de mercado?
4 ¿Ubicación geográfica de operación?
5 ¿Cuál es la actividad económica secundaria?
6 ¿A qué sector de la población está dirigida la actividad secundaria?
7 ¿Principales competidores de mercado?
8 ¿Ubicación geográfica de operación?
¿De existir una tercera y cuarta actividad describa brevemente cada una de
ellas, indicando la población a que se dirige y principales competidores
9
10 ¿Ingresos mensuales promedio de acuerdo a facturación?
11 ¿Egresos mensuales promedio?
12 ¿Qué cantidad de facturas se emiten mensualmente?
¿Del total de ingresos describa brevemente los porcentajes que genera
13 cada actividad realizada?
¿La empresa cuenta con sucursales, distribuidores o algún otro medio de
14 expansión?
15 Indique con qué medios de expansión cuenta
 ANEXO IV

EMPRESA MOTOS Y SERVICIOS, S.A. C-001

CUESTIONARIO PARA LA EVALUACION DE CONTROL
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD

Item
1 ¿Existe un sistema de computarizado de contabilidad?
2 ¿Con que periodicidad se realiza la toma de inventario?
3 ¿Con que periodicidad se realiza el arqueo de caja general?
4 ¿Con que periodicidad se realiza el arqueo de caja chica?
5 ¿Con que periodicidad se realiza la toma de activos fijos?
6 ¿Cuenta con integraciones de cuentas debidamente?
7 ¿Periodicidad con que se realizan las conciliaciones bancarias?
8 ¿Cuenta con acceso a la información financiera?
¿El sistema contable y otros, cuenta con restricciones para
9 determinados usuarios?
¿Todos los ingresos y egresos cuentan con la documentación legal
10 correspondiente?
11 ¿Tiene acceso a las cuentas bancarias de la empresa?
12 ¿Quién autoriza las solicitudes de cheque y los cheque como tal?
¿De qué manera se controla que el personal cumpla con los
13 horarios establecidos?
14 ¿Se cuenta con contratos laborales revisados y aprobados?
 ANEXO V

CEDULA DE OBSERVACION

Área a evaluar:
Departamento:
Fecha:
Número de observación:

Observación Recomendaciones Fecha

Responsable: