UNIDAD II: IMPOSICIÓN SOBRE LA RENTA

Aspectos teóricos generales:

Fundamentación de la imposición sobre la renta. Concepto de renta ganada y gastada. Efectiva y
potencial, teoría de la fuente y del balance. Imposición cedular y global. Ganancias de capital.
Renta mundial. Objeto del impuesto. Definición legal. Condiciones subjetivas y objetivas.
Ganancias de capital. Casos de gravabilidad. Sujetos. Personalidad jurídica y fiscal. Personas
humanas y sucesiones indivisas. Sociedades de personas y de capital. Sociedad conyugal.
Sociedad entre cónyuges. Ganancias de menores de edad e incapaces. Ganancias de sujetos del
exterior. Sujetos sustitutos. Fuente. Ámbito espacial. Criterios de la fuente y de la residencia o
domicilio. Sucursales y filiales de empresas extranjeras. Gravabilidad de ganancias de fuente
extranjera. Crédito del impuesto. Imputación temporal. Periodicidad del impuesto. Año fiscal.
Ejercicio fiscal.
Fundamentación de la imposición sobre la renta:
La imposición a la renta tiene ventajas que justifican su uso generalizado en los sistemas tributarios de los
diversos países. Es un impuesto productivo, ya que tiene un elevado rendimiento, y tiene también la
cualidad de que un aumento de su alícuota puede incrementar los ingresos sin necesidad de recurrir a
nuevos gravámenes. Se cree, asimismo, que se adapta a objetivos de justicia social mediante sus
deducciones personales, su progresividad y la discriminación de fuentes de ingreso. Es por ello que Jarach
lo ha considerado como el gravamen principal de nuestro ordenamiento jurídico, el más progresista y
universal.
La renta es la mejor manifestación de la capacidad contributiva. Se considera que el impuesto se adapta a
los principios de justicia social mediante sus deducciones personales, su progresividad y la discriminación
de fuentes de ingresos. Es considerado un gravamen principal en nuestro jurídico.
Este impuesto en una fuente recaudación de gran importancia para la nación, rondando en el orden del
20% de los ingresos tributarios.
La renta es la Fuente de cualquier tributo, según la teoría financiera (Jarach)
Algunas críticas son: - Obstaculización al ahorro y la capitalización; - Inflación, porque muchas de las
ganancias gravadas son, en realidad, ficticias y derivadas de la depreciación monetaria; - Aliciente al
éxodo de capitales y obstaculización a la incorporación de capitales ocultos o invertidos en el exterior; -
Complejidad del impuesto.
Conceptos:
 Renta Ganada: denominación utilizada habitualmente para referirse a las Rentas del Trabajo. Es
una manifestación directa de la capacidad económica. Deriva de transacciones con terceros.
 Renta Gastada: es una manifestación indirecta de la capacidad económica, del consumo, las
adquisiciones, etc.
 Renta No Ganada: se refiere a las obtenidas por las rentas de la Propiedad.
Efectiva y Potencial, teoría de la fuente y del balance.
 Teoría de la Fuente: se considera “ganancia” en cabeza de Persona Humana o Sucesión Indivisa,
los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la
permanencia de la fuente que los produce y su habilitación. Se deben cumplir los tres rasgos
distintivos:
a) Periodicidad: la frecuencia de actos no accidentales dirigidos a la obtención de rentas debe ser
real o potencial, es decir, no es necesario que exista repetitividad, sino que la fuente tenga la
potencia de producir un rédito periódico. No es necesaria la repetitividad para que se
consideren periódicas, dado que lo que interesa es distinguir si el producto obtenido es un

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 rendimiento que puede ser segregado o no de la fuente productora sin carencia de ésta, que
debe subsistir indemne a dicha separación. (Periodicidad potencial).
b) Permanencia de la Fuente: presupone la previa existencia de una fuente productora del rédito y
la perdurabilidad de ésta, una vez obtenida la renta. Habida cuenta de que el capital es el
elemento generador de rentas, ellas constituyen el elemento generado, interpretándose que el
rédito es el resultado que genera una fuente productora, de forma tal que subsista luego de
originada la renta.
c) Habilitación o explotación de la fuente: implica la voluntad sobre la sustantividad de una
actividad generadora de la renta que habilite o explote la fuente productora sin que ésta
desaparezca, exista o no una finalidad lucrativa. Se trata del alistamiento y organización de la
fuente para producir rentas, la condición que habitualmente se llama de “puesta en marcha” o
disposición para producir. Es preexistente a las anteriores, dado que, si la fuente no tuviera esta
característica, no podría producir su rédito.
Así pues, en primer lugar, debe considerarse, a efectos de determinar su una ganancia está gravada en
cabeza de una persona humana o sucesión indivisa, si cumple con forma concurrente con los tres
requisitos señalados. Caso contrario, habrá que analizar si la renta obtenida está taxativamente enunciada
en alguna de las categorías de la ley.
Hay casos de rentas incluidas en las enumeraciones taxativas de alguna de las categorías que no cumplen
con los requisitos planteados, pero igual tributarán el impuesto, por su sola inclusión en la categoría
pertinente. Además, los apartados 3, 4 o 5 del art. 2 (enajenación de muebles amortizables, enajenación
de acciones, bonos y demás valores y enajenación de bienes inmuebles).
 Teoría del Balance: Se considera ganancia, (en cabeza de sociedades, empresas o explotaciones
unipersonales) los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no con los
requisitos de periodicidad, permanencia y habilitación de la fuente productora, obtenidos por los
responsables incluidos en el artículo 69 (sociedades de capital) y todos los que derivan de las
demás sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales (salvo las PPLL, oficios, corredor,
viajante de comercio y despachante de aduana, no complementadas con una explotación
comercial, Art. 79 inc. f y g).

La Teoría de la Fuente toma en cuenta, a efectos de determinar las ganancias gravadas, la actividad de la
cual proviene la renta; en cambio, la Teoría del Balance tiene en consideración al sujeto que la obtiene,
gravando todas sus ganancias, aun cuando sean esporádicas. La doctrina considera que por medio de
esta teoría se asume que la empresa es, potencialmente, capaz de generar renta y, por lo tanto, todos sus
resultados constituyen, en principio, ganancia alcanzada por el impuesto.

Imposición Cedular y Global.

- Sistema Cedular o Analítico: consiste en distinguir las rentas según su origen (rentas de capital, del
trabajo o mixtas). Se trata de un sistema de imposición real, ya que grava las fuentes
separadamente con alícuotas proporcionales, teniendo el inconveniente de que no permite llegar a
la totalidad que forman con respecto a determinada persona, no permitiendo, por lo tanto, que se
puedan efectuar deducciones personales. Este sistema se caracteriza por dividir rentas en
categorías o cédulas, según su origen, y en aplicar una alícuota proporcional a cada una de esas
rentas.
- Sistema Global o Sintético: grava el conjunto de rentas de una persona con prescindencia de su
origen. Este método cuenta con la desventaja de que, al no considerar el diverso origen de las
rentas, trata todas en idéntica forma, y ello puede dar lugar a situaciones injustas. Por ejemplo, se
considera inequitativo dar el mismo tratamiento impositivo a rentas que derivan del trabajo personal
y a las que derivan del capital, por cuanto se entiende que estas últimas deben estar más
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 fuertemente gravadas. Este sistema es personal, y en tal sentido tiene algunas ventajas. Así, la
alícuota puede ser progresiva y son posibles las deducciones personales.
- Sistema Mixto: como un perfeccionamiento de los dos anteriores, surge esta modalidad de
imposición, que viene a ser una combinación de los sistemas cedulares y global. Funciona de la
siguiente manera: existe un impuesto cedular básico según el cual se forman categorías que
distinguen la renta según su origen; pero el impuesto adquiere carácter personal, ya que el importe
de todas esas categorías es sumado, y en esa forma se obtiene la totalidad de la renta del
contribuyente. Este sistema reúne las ventajas de los dos anteriores, eliminando sus falencias. Así,
puede tenerse en cuenta el origen de la renta para efectuar las deducciones necesarias, y a su vez
puede haber progresividad en las alícuotas y deducciones que tengan en cuenta la especial
situación personal del contribuyente ([Link]. cargas de familia) Esta última forma de imposición es la
que adoptan los sistemas tributarios modernos, y entre ellos el de nuestro país.

Ganancias de Capital
Son las que se producen por la enajenación o valorización de bienes que no se han adquirido con
intención de comercializarlos. Son frutos del capital distintos que la renta. Por ejemplo: para un productor
de fruta sería ganancia habitual la fruta que cosecha año a año, y sería una ganancia de capital el
crecimiento de la madera de los árboles.
Esta definición es muy amplia y abarca tanto a las rentas de bienes de uso (comprarlos para formar parte
del proceso productivo) como las rentas de inversiones u otros bienes.
La dificultad en la identificación ha hecho que muchos autores las confundan con las ganancias
eventuales; pero en lo único que se parecen ambas es en su diferenciación con las ganancias periódicas o
habituales. Las primeras difieren con las últimas en el elemento aleatorio que las origina, mientras que las
ganancias de capital están originadas en un bien que, al momento de ser adquirido, no lo fue con ánimo de
venderlo.
En realidad, son ganancias muy diferentes, porque en las primeras hay un elemento aleatorio que las
identifica, mientras que en las ganancias de capital existe de algún modo el deseo o intención del sujeto de
utilizar o disfrutar el bien que las produce y que, además las origina.
Lo que es común en ambos tipos de ganancia es la dificultad que origina su inclusión, junto con las
ganancias habituales, en el impuesto personal a la renta global, siendo el principal de ellos la elevación de
la alícuota en el período que estas ganancias se incluyen en el tributo.
Renta Mundial:
RESIDENTES EN EL PAÍS  TRIBUTAN POR SUS GANANCIAS OBTENIDAS EN EL PAIS Y EN EL
EXTRANJERO.
RESIDENTES EN EL EXTERIOR  TRIBUTAN POR SUS GANANCIAS OBTENIDAS EN EL PAIS.
Este criterio de atribución de renta fue introducido en el año 1992; el impuesto a las ganancias grava las
ganancias obtenidas por las Personas Físicas y las Sociedades, residentes en el país, tributando sobre la
totalidad de sus ganancias obtenidas en el país o en el exterior. Este es el llamado “criterio de la Renta
Mundial” que incluye las rentas de fuente argentina y de fuente extranjera.
A fin de evitar la doble imposición internacional, se les otorga un crédito por los impuestos análogos
efectivamente pagados en el exterior sobre las rentas de fuente extranjera.
Los residentes tributan por sus ganancias obtenidas en el país y en el extranjero, los no residentes tributan
exclusivamente sobre las ganancias de fuente argentina.
Entonces, existe una combinación del sistema de atribución de ganancias de LA FUENTE (no residentes)
con el de RENTA MUNDIAL (residentes).

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Concepto de Residencia: Art. 33 - A los efectos de las deducciones previstas en el artículo 30, se
consideran residentes en la República a las personas humanas que vivan más de SEIS (6) meses en el
país en el transcurso del año fiscal.
A todos los efectos de esta ley, también se consideran residentes en el país las personas humanas que se
encuentren en el extranjero al servicio de la Nación, provincias, Ciudad Autónoma de Buenos Aires o
municipalidades y los funcionarios de nacionalidad argentina que actúen en organismos internacionales de
los cuales la República Argentina sea Estado miembro.
Concepto de Residencia: Art. 33 - A los efectos de las deducciones previstas en el artículo 30, se
consideran residentes en la República a las personas humanas que vivan más de SEIS (6) meses en el
país en el transcurso del año fiscal.
A todos los efectos de esta ley, también se consideran residentes en el país las personas humanas que se
encuentren en el extranjero al servicio de la Nación, provincias, Ciudad Autónoma de Buenos Aires o
municipalidades y los funcionarios de nacionalidad argentina que actúen en organismos internacionales de
los cuales la República Argentina sea Estado miembro.
Las personas consideradas residentes en Argentina según el artículo 33 están sujetas a pagar el impuesto a las ganancias sobre todos sus ingresos,
independientemente de dónde se generen esos ingresos. Esto significa que deben declarar sus ingresos tanto de fuentes argentinas como extranjeras.
No residente solo tributaría en Argentina por sus ingresos de fuente argentina (Art. 1).

Objeto del Impuesto:

El objeto de la obligación tributaria es la prestación que debe cumplir el sujeto pasivo.
En similar sentido Jarach afirma que desde el punto de vista jurídico el objeto de la obligación tributaria es
la prestación; es decir, el mismo tributo que debe ser pagado por los sujetos pasivos y cuya pretensión
corresponde al sujeto activo.
El Art. n° 2 de la Ley define lo que se entiende por Ganancias:
Definición Legal.
Art. 2° - A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada
categoría y aun cuando no se indiquen en ellas:

1) los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la

permanencia de la fuente que los produce y su habilitación. (La fuente que los genera es estable y está habilitada para seguir
produciendo esos ingresos. Ej. sueldos o ingresos obtenidos por un alquiler de un inmueble que se repiten en el tiempo serían considerados ganancias porque la
propiedad es una fuente estable de ingreso)

2) los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las condiciones del apartado
anterior, obtenidos por los responsables incluidos en el artículo 73 y todos los que deriven de las demás
sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales, excepto que, no tratándose de los
contribuyentes comprendidos en el artículo 73, se desarrollaran actividades indicadas en los incisos f) y g)
del artículo 82 y éstas no se complementaran con una explotación comercial, en cuyo caso será de
aplicación lo dispuesto en el apartado anterior. (Todas las ganancias de sociedades y empresas están sujetas a impuestos, incluso si son
esporádicas o no cumplen con los criterios tradicionales de periodicidad, permanencia, y habilitación de la fuente.)

3) los resultados provenientes de la enajenación de bienes muebles amortizables, cualquiera sea el sujeto
que las obtenga. (Ej. Si una empresa vende una máquina que ha estado usando en su producción, el resultado de esa venta se considera una ganancia)
4) los resultados derivados de la enajenación de acciones, valores representativos y certificados de
depósito de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales —incluidas cuotapartes de fondos
comunes de inversión y certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho
sobre fideicomisos y contratos similares—, monedas digitales, Títulos, bonos y demás valores, cualquiera
sea el sujeto que las obtenga. (Ej. Si una persona vende acciones en una empresa y obtiene un beneficio, ese beneficio se considera ganancia.)

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5) los resultados derivados de la enajenación de inmuebles y de la transferencia de derechos sobre
inmuebles, cualquiera sea el sujeto que las obtenga. (Ej. Si una persona vende una casa y obtiene un beneficio por esa venta, el
beneficio se considera una ganancia.)

Condiciones subjetivas y objetivas

El apartado 2 del art 2, prescinde del concepto de habitualidad dado en el apartado 1, particularmente para
el caso de los responsables del art. 73, pues grava todo tipo de beneficios, aún eventuales, de esos
responsables, e incluso derivados de las demás sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales.
Esta modalidad de alcanzarlos como beneficios de “empresa” y, pues, de tercera categoría, tiene la
excepción de las actividades indicadas en los incisos citados del art.82 (ejercicio de profesiones liberales,
funciones de síndico, director de sociedades) La excepción al tratamiento genérico como ganancias de
empresas, de los beneficios derivados de esas actividades, no se aplica cuando ellas se complementen
con una explotación comercial.

Ganancias de capital
Son las que se producen por la enajenación o valorización de bienes que no se han adquirido con
intención de comercializarlos. Son frutos del capital distintos que la renta. Por ejemplo: para un productor
de fruta sería ganancia habitual la fruta que cosecha año a año, y sería una ganancia de capital el
crecimiento de la madera de los árboles.
Esta definición es muy amplia y abarca tanto a las rentas de bienes de uso (comprarlos para formar parte
del proceso productivo) como las rentas de inversiones u otros bienes.
La dificultad en la identificación ha hecho que muchos autores las confundan con las ganancias
eventuales; pero en lo único que se parecen ambas es en su diferenciación con las ganancias periódicas o
habituales. Las primeras difieren con las últimas en el elemento aleatorio que las origina, mientras que las
ganancias de capital están originadas en un bien que, al momento de ser adquirido, no lo fue con ánimo de
venderlo.
En realidad, son ganancias muy diferentes, porque en las primeras hay un elemento aleatorio que las
identifica, mientras que en las ganancias de capital existe de algún modo el deseo o intención del sujeto de
utilizar o disfrutar el bien que las produce y que, además las origina.
Lo que es común en ambos tipos de ganancia es la dificultad que origina su inclusión, junto con las
ganancias habituales, en el impuesto personal a la renta global, siendo el principal de ellos la elevación de
la alícuota en el período que estas ganancias se incluyen en el tributo.
Para los incluidos en el apartado 2 del art.2, las ganancias de capital son gravadas, porque se aplica la
teoría del balance para ellos.
Casos de Gravabilidad
Se considera ganancia en cabeza de las sociedades, empresas o explotaciones unipersonales, los
rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no con los requisitos de periodicidad,
permanencia y habilitación de la fuente productora, obtenidos por los responsables del art. 73. (¿Quiénes son)
refiere principalmente a las sociedades de capital (como las sociedades anónimas, sociedades de responsabilidad limitada, entre otras), que están sujetas al
impuesto a las ganancias como entidades jurídicas independientes.)

En este caso es de aplicarse la teoría del balance, que tiene en consideración al sujeto que la obtiene,
gravando todas sus ganancias, aun cuando sean esporádicas. Todos sus resultados constituyen, en
principio, ganancia alcanzada por el impuesto.

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Sujetos
Personalidad jurídica
Según el Art. 141 del Código Civil y Comercial, son personas jurídicas todos los entes a los cuales el
ordenamiento jurídico les confiere aptitud para adquirir derechos y contraer obligaciones para el
cumplimiento de su objeto y los fines de su creación.
Tiene los siguientes atributos: Nombre; Domicilio y Sede Social; Patrimonio; Duración; Objeto.
El impuesto a las ganancias presenta una particularidad respecto de este tipo de sujetos, puesto que no
todos asumen la calidad de sujetos pasivos del impuesto.
Es necesario diferenciar entre personas jurídicas (responsables del art. 73) y cualquier otra clase de
sociedades constituidas en el país y otras empresas unipersonales ubicadas en él. La distinción es
necesaria puesto que los responsables del art. 73 asumirán el papel de sujetos pasivos del impuesto y de
la obligación tributaria. En cambio, las otras actúan como sujetos colectores de información a los socios o
titular, quienes son los reales contribuyentes.

Personalidad Fiscal
Las sociedades (PJ) son entidades separadas con personalidades fiscales por sí mismas, distintas de la
de sus miembros (accionistas). Se le reconoce personalidad fiscal a las PJ.
Las sociedades, algunas no tienen personalidad fiscal, las simples, en tanto, si la tienen, las sociedades
del 73. (Se debe analizar si paga en cabeza de la sociedad, como fue en nuestro impuesto o una parte la
sociedad y otra el accionista como es ahora o todo el accionista)

Personas Humanas y Sucesiones Indivisas

Personas Humanadas: serán contribuyentes si se verifica a su respecto el Hecho Imponible que la ley les
atribuya, independientemente de que sean capaces o no (para el derecho común). Quedarán sujetas al
tributo si cumplen los requisitos del art. 2° inc. 1.
Sucesiones Indivisas: es sujeto pasivo del impuesto, nuevo, distinto e independiente de la persona del
causante (contribuyente fallecido). Se le atribuye los derechos y las mismas obligaciones que a las
personas físicas (PH).

Sociedades de personas
- Sociedades Colectivas: los socios contraen responsabilidad subsidiaria, ilimitada y solidaria por las
obligaciones sociales. Mínimo de 2 socios, que están en plano de igualdad. No requiere capital
mínimo. La administración, se regulará en el contrato, en su defecto administrará cualquiera de los
socios indistintamente.
- Sociedad en Comandita Simple: el capital se divide en cuotas. El o los socios Comanditados,
responden por las obligaciones sociales como los socios de la sociedad colectiva, y el o los socios
Comanditarios sólo con el capital que se obliguen a aportar. Si actúa bajo una razón social, ésta se
formará exclusivamente con el nombre o nombres de los comanditados. La administración y
representación de la sociedad es ejercida por los socios comanditados o terceros que se designen,
y se aplicarán las normas sobre administración de las Sociedades Colectivas.
- Sociedad de Capital e Industria: el o los socios capitalistas responden de los resultados de las
obligaciones sociales como los socios de la sociedad colectiva; quienes aporten exclusivamente su
industria responden hasta la concurrencia de las ganancias no percibidas. Si actúa bajo una razón

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 social no podrá figurar el nombre del socio industrial. La representación y administración podrá
ejercerse por cualquiera de los socios.
Sociedades de Capital: para la ley son las enumeradas en el Art. 73.
- Sociedades Anónimas (incluye sociedades anónimas unipersonales)
- Sociedad en Comandita por Acciones.
- Sociedades por Acciones Simplificadas.
- Sociedades de Responsabilidad Limitada.
- Sociedades en Comandita Simple.
- Las asociaciones, fundaciones, cooperativas y entidades civiles y mutualistas.
- Sociedades de Economía Mixta; las Empresas del Estado; Sociedades Anónimas con participación
estatal mayoritaria; las Sociedades Anónimas con simple participación estatal; las Sociedades del
Estado; las empresas formadas por capitales de particulares e inversiones de los fiscos nacional,
provinciales y municipales; los bancos y demás entidades financieras nacionales (según Art. 1 de la
ley 22.016)
- Los fideicomisos constituidos en el país.
- Los fondos comunes de inversión constituidos en el país.

Sociedad Conyugal
Art. 35 - Corresponde atribuir a cada cónyuge, cualquiera sea el régimen patrimonial al que se someta
(comunidad de bienes, separación de bienes) a la sociedad conyugal, las ganancias provenientes de:
a) Actividades personales (profesión, oficio, empleo, comercio o industria);
b) Bienes propios.
c) Otros bienes, por la parte o proporción en que hubiere contribuido a su adquisición, o por el
cincuenta por ciento (50%) cuando hubiere imposibilidad de determinarla.

Sociedad entre cónyuges

Los cónyuges pueden integrar entre sí sociedades de cualquier tipo y las reguladas en la sección IV, de la
Ley General de Sociedades.

Ganancias de Menores de edad e Incapaces: son las personas que no han cumplido los 18 años.
Según Art. 6° de la ley 11.683, ley de procedimiento fiscal, son responsables del cumplimiento de la deuda
ajena, con los recursos que administran, perciben o disponen, como responsables del cumplimiento de la
deuda tributaria de sus representados, mandantes, acreedores, titulares de los bienes administrados o en
liquidación, etcétera, en la forma y oportunidad que rijan para aquéllos o que especialmente se fijen para
tales responsables: (Inc. b) Los padres, tutores, curadores de los Incapaces y personas de apoyo de las
personas con capacidad restringida, en este último caso cuando sus funciones comprendan el
cumplimiento de obligaciones tributarias.

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Ganancias de sujetos del Exterior:
Beneficiarios del exterior  Sujetos  No residentes estables en Argentina

Que perciban ganancias de fuente Argentina.

¿Quienes asumen la calidad de “beneficiarios del exterior”? Las sociedades, empresas, personas físicas o
cualquier otro sujeto, que no acrediten residencia estable en la República Argentina y perciban ganancias
de fuente argentina en el exterior o en el país, directamente o a través de apoderados, agentes,
representantes o cualquier otro mandatario en el país. Por lo tanto, para que se verifique el hecho
imponible en cabeza del sujeto residente en el exterior, deben existir ganancias de fuente argentina que le
sean atribuibles. Si este requisito no se verifica, no nace el hecho imponible. Los beneficiarios del exterior
constituyen, por sí, una categoría de sujetos a los fines de la ley, sin que deba a su respecto distinguirse
entre personas físicas o empresas. Las sociedades del exterior son tratadas por la ley como “sujetos no
empresas”, agrupados bajo el concepto de beneficiarios del exterior, y cuyas rentas están alcanzadas a
través de la retención con carácter de pago único y definitivo.

Sujetos del Sustituto

Sustituto: el sujeto pasivo que reemplaza ab initio (desde el principio) al destinatario legal del tributo dentro
de la Relación Jurídica Tributaria, surge un solo vínculo jurídico, se desplaza al contribuyente.
Existe responsable Solidario o Sustituto sólo si una norma legal expresa lo determina, y no de manera
discrecional, debe existir nexo económico o jurídico (paternidad, tutela, sindicatura, custodia o
administración de bienes).
Hay Sustitutos en el Impuesto a las Ganancias, los pagadores nacionales a beneficiarios del exterior (se
enmascara en las retenciones, la diferencia es que las verdaderas retenciones son Pagos a Cuenta y no
importes tributarios definitivos).
También en el Impuesto a los Bienes Personales, cuando hay bienes situados en el país cuyos dueños se
domicilian en el extranjero, quien tenga posición, custodia o amortización, sustituye al propietario.

Fuente. Ámbito espacial. Criterios de la fuente y de la residencia o domicilio.

ASPECTO ESPACIAL  RESIDENTES EN EL PAÍS  TRIBUTAN SUS GANANCIAS OBTENIDAS EN
EL PAÍS Y EN EL EXTRANJERO.
 RESIDENTES EN EL EXTERIOR  TRIBUTAN SUS GANANCIAS OBTENIDAS
EN EL PAÍS.

El Aspecto Espacial es la descripción del lugar en el que se configura el hecho imponible. Las
legislaciones de los distintos países se orientan de forma diversa a los efectos de establecer cómo se
vincula la materia gravada con el Estado que ejerce la potestad tributaria, resultando de aplicación alguno
de los siguientes criterios:
- El subjetivo o de sujeción ilimitada (Renta Mundial): determina la fuente de la ganancia en atención
al domicilio, residencia o nacionalidad del beneficiario de la renta.
- El objetivo o de sujeción limitada: determina la fuente de la ganancia en atención a su ubicación
geográfica, es decir, sobre la base del lugar del cual proviene la renta.
La ley 24.073 implementó en nuestra legislación el denominado criterio de “Renta Mundial”, por medio del
cual los residentes comenzaron a tributar por todas sus rentas, tanto las obtenidas en el país como en el
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exterior. En cambio, los no residentes únicamente tributan por las rentas obtenidas en el territorio de la
Nación.
Según el criterio general de la Argentina son ganancias de fuente argentina las provenientes de: bienes
situados, colocados o utilizados económicamente en la República; realización de actos o actividades en la
República; Hechos ocurridos en la República.

Sucursales y filiales de empresas extranjeras

El artículo 16 establece el principio “tradicional” a lo que expresa: “las sucursales y demás
establecimientos estables de empresas, personas o entidades del extranjero, deberán efectuar sus
registraciones contables en forma separada de sus casas matrices y restantes sucursales y demás
establecimientos estables o filiales (subsidiarias) de éstas, efectuando en su caso las rectificaciones
(ajustes) necesarios para determinar su resultado impositivo de fuente argentina.
A falta de contabilidad suficiente o cuando la misma no refleje exactamente la ganancia neta de fuente
argentina, la AFIP (Administración General de Ingresos Públicos) podrá considerar que los entes del país y
del exterior a los que se refiere el párrafo anterior forman una unidad económica y así determinar la
respectiva ganancia neta sujeta al gravamen”.
Las disposiciones apuntan a establecer separadamente la ganancia de fuente argentina para el sujeto
local, respecto del cual el Fisco Argentino podrá ejercer su potestad tributaria.
A su vez el primer párrafo del art. 17 ha previsto lo que podríamos denominar “procedimientos alternativos”
al disponer: “cuando por la clase de operaciones o por las modalidades de organización de las empresas,
no puedan establecerse con exactitud las ganancias de fuente argentina, la AFIP podrá determinar la
ganancia neta sujeta a gravamen a través de promedios, índices o coeficientes que a tal fin establezca con
base en resultados obtenidos por empresas independientes dedicadas a actividades de iguales o similares
características”.
Según los autores del “Tratado del impuesto a las ganancias” la aplicación de los procedimientos
alternativos se daría, en la práctica, únicamente cuando las operaciones no se realizan entre las empresas
vinculadas sino con terceros, ya que en caso contrario resultaría aplicables las reglas de precios de
trasferencia contenidos en el tercer párrafo del art. 15 y concordantes sobre los cuales se determinará, en
definitiva, el resultado gravado.
Gravabilidad de ganancias de fuente extranjera
La Ley de Impuestos a las Ganancias establece en su art 1, que los sujetos residentes en el país tributan
sobre la totalidad de las ganancias obtenidas en el país o en el exterior, otorgándoles respecto de estas
últimas, la posibilidad de computar como pago a cuenta las sumas efectivamente abonadas por
gravámenes análogos sobre sus actividades realizadas en el extranjero, con ciertas restricciones. Nuestra
legislación adoptó el criterio conocido como de “renta mundial” en 1992, que durante varios años había
permanecido sin aplicación en los hechos, por ausencia de suficientes normas complementarias/
reglamentarias necesarias para ello, y que recién cobra realidad y operatividad con la sanción de la ley
25063 en 1998 y posteriores modificaciones.
La ley establece una clara división entre las ganancias de fuente argentina y las de fuente extranjera.
La cuestión relativa a las rentas de fuente extranjera tiene aplicación práctica para los sujetos residentes
en el país (PF Y PJ) por cuanto son solo estos quienes tributan de acuerdo con el principio de renta
mundial.

Crédito de Impuesto.

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Art. 165 - Del impuesto de esta ley correspondiente a las ganancias de fuente extranjera, los residentes en
el país comprendidos en el artículo 116 deducirán, hasta el límite determinado por el monto de ese
impuesto, un crédito por los gravámenes nacionales análogos efectivamente pagados en los países en los
que se obtuvieren tales ganancias, calculado según lo establecido en este Capítulo.
Art. 169 - Se consideran impuestos análogos al de esta ley, los que impongan las ganancias
comprendidas en el artículo 2º, en tanto graven la renta neta o acuerden deducciones que permitan la
recuperación de los costos y gastos significativos computables para determinarla. Quedan comprendidas
en la expresión impuestos análogos, las retenciones que, con carácter de pago único y definitivo,
practiquen los países de origen de la ganancia en cabeza de los beneficiarios residentes en el país,
siempre que se trate de impuestos que encuadren en la referida expresión, de acuerdo con lo que al
respecto se considera en este artículo.

Imputación temporal. Periodicidad del impuesto. Año Fiscal. Ejercicio Fiscal.

El aspecto temporal es la descripción del momento en que se verifica el hecho imponible. En este sentido,
el impuesto a las ganancias es un gravamen de ejercicio, es decir, de formación sucesiva, que consiste en
la acumulación de los actos, hechos o actividades que se verifican desde el primer día del inicio del
período fiscal hasta el cierre de éste.
Según el Art. 24, el año fiscal comienza el 1° de enero y termina el 31 de diciembre. Es decir que el
período fiscal para las personas físicas y sucesiones indivisas coincide con el año calendario.
Para las ganancias obtenidas por los sujetos comprendidos en el art. 53, inc. a), de la ley, éstas se
consideran del año fiscal en que termine el ejercicio anual en el cual se han devengado. Es decir, el año
fiscal coincide con el ejercicio comercial, siendo la finalización de este último lo que determina el plazo
para presentar la declaración jurada correspondiente y el ingreso del impuesto que pudiera resultar.
Los restantes sujetos del art. 53 de la ley, tomarán como año fiscal para imputar sus ganancias a aquél en
que finalice el ejercicio comercial anual. El resultado impositivo determinado se asignará a los socios,
quienes lo incluirán en sus declaraciones juradas correspondientes al año fiscal en que se produjo el cierre
del aludido ejercicio comercial.

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