APUNTE DERECHO TRIBUTARIO.

Generalidades.

Esferas del Derecho Tributario.

→ D° Tributario CONSTITUCIONAL.
Art. 19 n°20 → P. de Tipicidad, la ley establece los hechos gravados de
impuestos.
→ P. de Justicia tributaria, la igual repartición de las cargas
tributarias.
→ P. de No afectación de los tributos a destino
determinado, si
se le deja afectó a una obra en específico, al terminar esta obra, el
tributo también tendría que desaparecer.

“La igual repartición de los tributos en proporción a las rentas o en la progresión o forma
que fije la ley, y la igual repartición de las demás cargas públicas.
En ningún caso la ley podrá establecer tributos manifiestamente desproporcionados o
injustos.
Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarán al patrimonio
de la Nación y no podrán estar afectos a un destino determinado.”

→ D° Tributario PENAL.
Art 97, establece sanciones tributarias, incluso privativas de libertad.

→ D° Tributario PROCESAL.
Procedimientos Judiciales tributarios (Civil), como Cobro Civil de Impuestos

→ D° tributario SUSTANTIVO o MATERIAL.

Normas tributarias, Ej: Art.2 DL 824 establece que es Renta. y Art. 2 DL 825
Venta y servicio tributaria.

→ D° Tributario INTERNACIONAL
Potestad Tributaria Nacional. y Convenios Internacionales que buscan
evitar Tributación Doble.

→ D° Tributario ADMINISTRATIVO
Procedimientos Administrativos Tributarios, como el Recurso de Reposición
Administrativo Voluntario (RAV).
TEORÍA DE LOS TRIBUTOS.

¿En que área nos encontramos al hablar de tributos?

Estamos en ECONOMÍA.
Sistemas económicos se estructuran en base a:
Problema Económico + Racionalismo Económico = Razonamiento Económico.

Problema Económico → necesidades ilimitadas ante recursos

escasos.
Pero debemos diferenciar:

Microeconomía, estudia las entidades individuales del mercado y estudia los

mercados donde operan demandantes y oferentes.

La función de la Microeconomía es asignar de forma eficiente los recursos limitados

También se refiere a mercados específicos. De esto se encarga el Ministro de
Economía.
Los Agentes son la Familia (Consumen), la Empresa (Produce) y el Estado
(Subsidia o impone Impuestos)

Vamos a encontrar a los Tributos en la Macroeconomía.

Macroeconomía, se ocupa del funcionamiento general de la economía, de forma
conjunta y no en unidades. El comportamiento global del sistema económico
está reflejado en variables como el Crecimiento, Inflación y Empleo.

se refiere a las Políticas económicas en conjunto. Se encarga el Ministro de

Hacienda.
Las políticas económicas son medidas gubernamentales para influir sobre la
economía en su conjunto, para alcanzar ciertos fines (estabilizar la economía)

● Crecimiento
● Empleo
● INFLACIÓN, los instrumentos son:
→ Política Monetaria (Banco Central)
→ Política Cambiaria (valor del peso a otra moneda,
mercado)
 → Política Fiscal (Ley de Presupuesto, ingresos: IMPUESTOS)

En la Ley de Presupuestos se establecen los ingresos que se proyectan, los que

pueden provenir de:

➢ Patrimonio del Fisco Explotado

→ El Fisco como Persona jurídica puede ejercer derechos y
contraer obligaciones y ser representado judicial y
extrajudicialmente.(Art. 545)
→ Por ejemplo, creando empresas para explotar el patrimonio
(Art.19 n°21 se requiere Ley Quórum Calificado)

➢ Endeudándose a través del Crédito

Emite bonos, los accionistas las compran.

➢ Poder Sancionatorio
Multas a Beneficio Fiscal

➢ LOS TRIBUTOS.

TRIBUTOS.
“Ingreso público coactivo de derecho público , que se identifica con una obligación
legal de dar una cantidad determinada de dinero al estado u otro ente público, cuando
se perfecciona una hipótesis reveladora de capacidad contributiva específicamente
tipificada por Ley , con el objeto principal de allegar recursos a las Arcas Fiscales,
Regionales o Municipales"
Características.

1. No definida en la ley.

2. Siempre consiste en dinero, de personas u entidades al Estado.

3. Obligación establecida por la soberanía del Estado, el poder de imperio

toma forma de “Potestad Tributaria”

4. La finalidad es recaudar recursos para que el Estado y otras entidades

públicas financien sus gastos.

5. La CPR los Regula:

❖ Art.19 n°20 establece: Principio de Legalidad y Principio de Justicia
tributaria (igual distribución de cargas públicas)
Es norma de OPE “conjunto de principios y normas que regulan la
actividad de la economía” (Prof. Sea)
 → Manifestación de la Función Reguladora del Estado
sobre la Economía, ya que regula a través del OPE.
¿El Estado DEBE o PUEDE intervenir en la eco.?
PUEDE → Porque tiene un rol subsidiario.
DEBE → No como Agente económico, sino que sólo
respecto:
● La Función Reguladora de la Economía, por lo que se rige
por el OPE, establece el marco al estado. (Ej. Art.19 n°20 con
el principio de Igualdad de las distribución de las cargas
públicas; Principio de Legalidad de los tributos; y No afectar los
Tributos a un fin especifico.)
● Función Estabilizadora de la Economía; como la Política;
Fiscal, cambiaria, monetaria, etc.

❖ Art.63 n°14 “sólo son materias de Ley”

→ N°14 “Las que la constitución señale como iniciativa
exclusiva del presidente de la república”

Art.65 n°1 “le corresponde la iniciativa exclusiva al presidente de la

república”
→ N°1“imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de
cualquier clase o naturaleza, establecer exenciones o modificar las
existentes, y determinar su forma, proporcionalidad o progresión”

Art 65 inc.2° “Leyes sobre los tributos, de la naturaleza que sean

(...) solo pueden tener origen en la cámara de diputados”

¿Cómo se regulan los tributos?

Solo por la Ley. (art.19 n°20 y art.63 n°14)

¿Cómo se tramita la ley tributaria?

Inicia por Mensaje Presidencial (iniciativa exclusiva Art.65 n°1) a través del que
presenta el proyecto al Congreso Nacional
¿A qué Cámara lo presenta?
A la cámara de diputados, que conoce exclusivamente como cámara de origen
(Art,65) y por lo tanto, el Senado es la Cámara Revisora

¿Puede el presidente dictar normas sobre materias de ley en ejercicio de la

Potestad Reglamentaria?
Si, a través de la legislación delegada.
¿Puede dictar normas tributarias a través de la Potestad Reglamentaria
Delegada?
NO, art.64 excluye de la Legislación Delgada las Garantías Constitucionales.
El Principio de Legalidad está en el art.19 de las garantías que la constitución
asegura a todas las personas, por lo que el Presidente no puede dictar DFL sobre
materia de tributos.
Eventualmente puede ejercer la Potestad Reglamentaria Originaria (de Ejecución),
para darle desarrollo y ejecución a las leyes tributarias.

ELEMENTOS DEL TRIBUTO.

Hecho gravado o Hecho Imponible:

La Ley describe una hipótesis práctica por cuya realización se devenga la
obligación de contribuir al fisco. Ej.
● Art. 2 N°1 DL 824 (1974) → Define la “Renta”
● Art. 2 N°1 DL 825 → Define “Venta”
● Art. 8 DL 825 → Ventas y Servicios afectados por tributos.
Recordar Principio de Tipicidad, sin ley no hay tributo.
En cada tributo siempre hay un hecho gravado, el que tiene un conjunto de
elementos objetivos y subjetivos.

Sujetos.
El Contribuyente(S. Pasivo) y el Fisco. (S. Activo)
Art.8 N°8 CT → Quien es Residente,

Base Imponible:
Cuantificación del hecho gravado, se le aplica un porcentaje (tasa)
¿Cómo calcular el impuesto? En venta de bien corporal mueble, la base imponible
es el Precio de la Cosa.

Tasa:
Porcentaje que, aplicado a la base imponible, ya como resultado el monto del
impuesto.

CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS.

Los tributos (género), se dividen en; Tasa, Contribución e Impuesto (especie)

I. Tasa.
“Tipo de tributo consistente en una contraprestación del particular al
Estado, cuando este le presta un servicio público general o especial”

Prestación pecuniaria que el Estado exige, por la Ley, cuando

contraprestación del uso actual y opcional de un servicio público.
Es una clasificación según la retribución que recibió a cambio.
Se verifica el hecho gravado → Debe pagar una Tasa → Pero
el Estado le da un beneficio directo.
Ej. tasa de Aeropuerto, me paga y tiene D° al aeropuerto. o Tasa Portuaria.
 (No es igual a los “precios públicos”, como el peaje, ya que es un servicio del
Estado dado por un particular.)

CARACTERÍSTICAS.
A. Opcional en el Acceso.
Es decir, demando el servicio de forma voluntaria, pero una vez
optado, debo pagar. También se dice que si opto por tal servicio, el
uso del servicio del estado se vuelve obligatorio, ya que no hay
otra entidad que pueda satisfacer al usuario.

B. Servicio debe ser proporcionado por el Estado, SIEMPRE

C. Precio en DINERO y OBLIGATORIO para el usuario por el servicio

prestado.

II. Contribución.
“Tipo de tributo aplicado al propietario de un bien raíz frente al aumento o
incremento del valor de la propiedad producto de una obra pública o
actividades estatales”

Hay una finalidad o destino determinado del tributo a obra determinada, ya

que existe un beneficio a contraprestación del estado, pero menos
directo que en la tasa.

El beneficio se traduce en acceso a bienes o servicios públicos a costo

cero o menor al que habría tenido si no hubiese contribución.

CARACTERÍSTICAS.
❖ Obligatoria.
❖ Favorecer en Bienes o Servicios Públicos
❖ Relación directa entre pago y beneficio.

CLASIFICACIONES
➢ Contribución de Mejoras:
Tienen por propósito financiar la construcción de obras públicas. El
beneficio es el mayor valor que experimentan los inmuebles
cercanos a la obra.

➢ Contribución de Funcionamiento:
Tienen por objeto asegurar el pago a una serie de servicios
públicos que se prestan en forma permanente a la colectividad
obligada a su pago (seguridad, alumbrado, etc.)

III. IMPUESTOS.
“Tipo de tributo consistente en el pago de una suma de dinero por parte de un
sujeto hacia el Estado por haber incurrido en un hecho gravado establecido en
la Ley sin que reciba una prestación por parte de este último de forma directa”

CARACTERÍSTICAS.

1. Obligación que reconoce como fuente la Ley o un Acto Autorizado por

ella
¿A que se refiere con lo último?
Ley puede autorizar a una autoridad administrativa a crear impuestos de
forma fundada (como todo AA)
NO IMPLICA QUE SE PUEDA CREAR POR POTESTAD REGLAMENTARIA
DELEGADA.

2. Obligación de Dar.

3. Coactiva, mientras que la tasa es voluntaria por ejemplo.

4. No se recibe una contraprestación a cambio.

CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS.

Según su destino de recaudación o sujeto activo

➔ Impuestos Fiscales.
Cuyo beneficio es el Fisco. (Impuesto a la Renta, o el IVA)

➔ Impuestos Municipales.
Establecidos, administrados y fiscalizados por las Municipalidades.
En Base a la Ley de Rentas Municipales DL 3063 de 1979
Ej. Permisos de Circulación, Patentes Comerciales, Derechos Municipales
Regulados por Ordenanza Municipal.

➔ Impuestos Regionales.
La recaudación está destinada a financiar el presupuesto de una región.
¿Pero no choca con el Art.10 N°20 que establece la No afectación
tributaria?
“al patrimonio de la nación y no a destino determinado”
Pero es el Art. 32 transitorio, de Ley 21.210, que expresamente permite
los Impuestos regionales.

Según el Tráfico de Bienes y el Órgano Fiscalizador.

 ➔ Impuestos Internos.
Aplica respecto a actividades gravadas dentro de los límites del país.
Cuya fiscalización corresponde al SII (Art.1 art. 6 CT)

➔ Impuestos Externos.
Grava el tráfico de bienes por las fronteras del país. Fiscaliza el Servicio
Nacional de Aduanas. (por la Ordenanza de Aduanas)

Según la fuente u origen impositivo.

➔ Impuestos a la Renta.
Se aplica con ocasión de la Formación, Constitución o Adquisición de una
ganancia o incremento de patrimonio.

INCREMENTO ≠ INGRESO, ya que a estos se le restan los egresos,

y entonces veremos si existe o no incremento.

Art.2 N°1 DL 82X DEFINICIÓN DE RENTA.

“ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o
actividad
y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se
perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o
denominación.” → Parece ser un concepto amplio.

Básicamente se gravan las utilidades. y distinguimos:

1) Impuesto a la Renta de Primera Categoría.
2) Impuesto a la Renta de Segunda Categoría.
3) Impuesto Global Complementario.
4) Impuesto Adicional.
 Para saber si se aplica el de 1ra o 2da categoría, debemos diferenciar, incrementos
que vienen del Capital (del comercio, un bien hizo incrementar el patrimonio, su
explotación, por lo que suelen ser empresas o empresarios individuales) o del
Intelecto (del trabajo, dependiente)

➔ CAPITAL (1ra categoría) Art.20 N°1,2,3,4,5 y 6 DL 824 (Ley Impuesto a la Renta)

La tasa es del 25%

➔ INTELECTO (2da categoría) Art. 20 n°4/ Art 42 n°1 y n°2

“INTEGRACIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO”

La explotación del capital normalmente lo hace una empresa, que al incrementar su
patrimonio, va a tener que pagar el Impuesto a la Renta de Primera Categoría,
pero los socios, es decir, seguramente la PN va a sacar sus utilidades de este
incremento. En este evento, tendría que pagar el Impuesto Global
Complementario o el Impuesto Adicional, pero lo pagado como Impuesto a la
Renta de Primera Categoría va a ser crédito para el Global o Adicional.

Por lo que el Fisco pone atención en el Impuesto Global y Adicional, ya que ahí
van a recibir efectivamente dinero.

“IMPUESTOS FINALES”
Así se les denomina al Global Complementario y al Adicional, ¿De que
depende si se paga uno u otro? → Si el Contribuyente es domiciliado o
residente en Chile, o no lo es.

Residente → si permanece por más de 183 días en el territorio

nacional, ininterrumpido o no, por periodo de 12 meses (elemento
temporal)
Domiciliado → Si tiene el ánimo de permanecer en chile. (elemento
subjetivo)
 NO domiciliado o residente → Impuesto Adicional. (Tasa
Progresiva)
Domiciliado o Residente → Impuesto Global Complementario.
(Proprocional)

Ejemplos:

EMPRESA → Impuesto de 1ra Categoría.

SOCIOS
→ Juan → Retira Utilidades → Domiciliado Chileno →
Imp .Gob.Com.
(tasa Progresiva)
→ Jhon → Retira Utilidades → NO Domic. ni Residente → Imp.
Adicional
(Tasa Proporcional 35%)

IMPUESTO GLOBAL SIEMPRE A PERSONA NATURAL.

Ejemplo:
EMPRESA → Impuesto de 1ra Categoría.
SOCIOS
→ Retira Persona Natural → Imp. GLOBAL
→ Retira Persona Jurídica → Socios PN retiran de esta última →
Imp. GLOBAL

Algunos conceptos:
● Retiro → corresponde a una sociedad de personas.
● Distribución → Corresponde a Accionistas/ Sociedad de Capital
● Remesas → No domiciliado en chile.
● Reparto → Empresario individual.

IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORÍA.

Incremento del patrimonio debido al Intelecto.

Intelecto se refiere al Trabajo, por lo que hay que distinguir entre trabajadores:

❖ Dependientes
Tiene un sueldo o salario. La Base Imponible es el INGRESO, no el
incremento, por lo que no se hace ningún tipo de balance
Se aplica IMPUESTO ÚNICO DEL TRABAJO.

❖ Independiente.
No se le aplica el impuesto único del trabajo, sino que se van a aplicar los
impuestos finales, Global Complementario o Adicional.
 ¿Y si se tiene utilidades de una sociedad, y además ingresos de
trabajo independiente? → Se suman, los impuestos finales
engloban el incremento por capital o intelecto.

¿Y el trabajador dependiente socio de una sociedad?

Deja de ser trabajador dependiente, y aplica impuesto final englobando el
incremento de su retiro y sueldo

Pero recordar que el de 1ra Categoría es Crédito para los Impuestos finales.

Además es proporcional, siempre un mismo porcentaje (Art.25-27%) y es Anual.

(Abril del siguiente año)
Impuesto de 2da categoría, es progresivo, y es mensual (- de 13,5% de UTM tiene
una tasa del 0%)

(recordar que estamos en esta clasificación Según la fuente u origen impositivo.)

➔ Impuestos al Patrimonio.
tributación sobre el conjunto de los elementos del patrimonio (activos y
pasivos/D° y obligaciones), más NO por su incremento.

¿Cual es la diferencia entre Impuesto al Activo y al Patrimonio?

Ej. Si pido un préstamo de 200 millones, el impuesto al activo su base
imponible son los 200 millones.
Pero en el Impuesto al Patrimonio tengo que restarle los Pasivos, por lo que
sería una base imponible de 10 millones. (“activo menos pasivo)

En Chile hay algunas discusiones respeto a ciertos impuestos:

➢ Impuesto Territorial ¿Impuesto al Activo o al Patrimonio?

Es al ACTIVO, ya que se agrava por tener ese activo (inmueble)
➢ Impuesto a Herencias y Donaciones ¿Al Activo o Patrimonio?
En la herencia, hay derechos y obligaciones y es por este conjunto que
me cobran impuestos, es IMPUESTO AL PATRIMONIO, que sería la única
excepción.
Por lo tanto la Donación es al Activo.

➢ Impuesto a los bienes de lujo (art.9 Ley 21.420, elimina ciertas

exenciones tributarias → PN con helicópteros, aviones, yates y
ciertos vehículos)
No se le restan pasivos, por lo que es impuesto al ACTIVO.
(Pero si es un Contribuyente de 1ra Categoría, está exento, siempre que
formen parte exclusiva del giro comercial.)

DISCUSIÓN CONSTITUCIONAL.
 Tuvo cierta discusión constitucional, ya que la CPR establece un impuesto a la
renta, y en la patrimonial, gravo con impuestos por lo que tengo en el
patrimonio, no por un incremento.

Art.20 n°1 letra a) Ley Impuesto a la Renta (DL 824)

“Tratándose de contribuyentes que posean o exploten a cualquier título
bienes raíces se gravará la renta efectiva de dichos bienes.”

Impuesto a la Renta es por el INCREMENTO del patrimonio, pero aquí está

gravando POR EL SOLO HECHO DE POSEER. (en la práctica no se ve)

Art. 19 n°20 “La igual repartición de los tributos en proporción a las rentas o
en la progresión o forma que fije la ley (...)”
En Proporción a la RENTA, NO POSESIÓN.

➔ Impuestos Gasto
Imposición por la Utilización de la Renta (y en consecuencia al patrimonio del
contribuyente) en adquisición de un Bien o Servicio.

Gasto → Adquisición de Bienes o Servicio a Título Oneroso,

independiente de su destino (inversión, consumo, atesoramiento)

Ej: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

Atendidas a las circunstancias del contribuyente.

➔ Impuestos Reales:
Aquellos en que para afectar con impuestos, no se toma en consideración
alguna las circunstancias del contribuyente.
Ej: Impuesto a la Renta de Primera Categoría (Art.20 LIR)
Considera la fuente (el comercio) y NO el contribuyente, cobro lo mismo a
Falabella que a una empresa de transportes.

➔ Impuestos Personales
Aquellos que toman en consideración las circunstancias personales, para gravar
con impuestos.
Ej: Impuesto Único al trabajo (Art. 42 n°1 LIR) Toma en consideración la Calidad
de trabajador dependiente del contribuyente, incluso hasta para exceptuarlo.

Impuesto Global Complementario (Art. 53 LIR) Toma en consideración la calidad

de Trabajador Independiente.

Según el traslado de Carga Tributaria.

 ➔ Impuesto Directo.
Aquellos que la carga tributaria no puede trasladarse a otra economía o
patrimonio.

Impuesto Único al trabajo (2da Categoría), paga el empleador, del Patrimonio del
Trabajador, el sufre el detrimento patrimonial.

Impuesto de Primera Categoría, la Empresa sufre el detrimento patrimonial (sin

perjuicio que es crédito para Impuestos finales.)

Global Complementario, Trabajador Independiente sufre el detrimento

patrimonial.

➔ Impuesto Indirecto.
Carga tributaria puede traspasarse a otra economía o patrimonio.

También llamados de traslación, es aquel en que el sujeto pasivo desplaza la

carga tributaria hacia el contribuyente y de retención.

Ejemplo, el IVA.
En la cadena productiva interfieren muchos contribuyentes.

N°1 → vende → N°2 → vende → N°3 → vende → N°4

Siempre hay IVA en cada venta, solo que va traspasando la carga hasta el
consumidor final.
En que va comprando sufre el pago del 19%.
Pero va obteniendo CRÉDITO FISCAL, por todas las compras del mes que hace por
el proceso productivo.

Credito Fiscal/ Débito Fiscal.

N°2 → Crédito Fiscal → Débito Fiscal

Compra Gas Factura/venta del producto

Compra Levadura Factura/venta del producto

Compra servicio. eléctrico.. Factura/venta del producto

Cuando es intermediario en la cadena productiva, se le resta el IVA de las Compras
al IVA de las Ventas y el resto se le debe pagar al FISCO.
“El IVA (crédito) que se soportó se le imputa al IVA que recarga a las ventas
(débito)”

El Iva a afectar al consumidor final, el que gasta para consumir.

Por lo tanto va a ser Impuesto Directo para el consumidor final, y para los que se
ubican en la cadena de producción es Impuesto Indirecto.

Según la Tasa.
 ➔ Impuestos de Tasa Fija.
La tasa es la misma, cual sea la base imponible que resulte afectada

IVA → 19 %
Impuesto de Primera Categoría → 27%
Impuesto Adicional → 35%

➔ Impuestos de tasa variable o Progresiva.

Tasa varía según la base imponible.

Impuesto Único al Trabajo.

Global Complementario.

POTESTAD TRIBUTARIA.
“Facultad o Posibilidad jurídica del Estado para exigir tributos respecto a personas o
bienes que se encuentran dentro de su jurisdicción”

“Facultad que el ordenamiento jurídico le reconoce al Estado, para imponer, modificar o

suprimir obligaciones tributarias, en virtud de una Ley.”

Facultad de “entrar en mi bolsillo”.

No hay Convención ni Acuerdo, sino que la facultad está dada por la Potestad del
Estado, con el fin del BIEN COMÚN.

Sea respeto a Personas (Global Complementario, Único del Trabajo) o Bienes

(Impuesto al Lujo)

Características.
● Originaria, ya que es expresión de la Soberanía, nace con el estado
independiente de su forma de organización.

● Irrenunciable, Ningún órgano de la administración fiscal puede hacer

abandono de la facultad que el ordenamiento jurídico le reconoce al Estado
para establecer gravámenes de naturaleza tributaria.

No se puede excusarse de cumplirla bajo ningún pretexto. lo que no es lo

mismo a:
Voluntad Activa → Leyes Condonatorias, que buscan facilitar
el pago.
Voluntad Pasiva → Prescripción, que actúa a favor y en contra
del Fisco.

● Abstracto, Su existencia es independiente a su ejercicio, existe aunque

no se ejerza (no aplique tributos ni obligaciones económicas)
 Es decir, no es causada, ya que no necesita exigir causa cuando su finalidad
es el Bien Común.

● Atemporales y Continuas, facultad siempre vigente para el Estado, sin

perjuicio de:
○ Prescripción (art.200)
Pero el Art.59 establece plazo de caducidad a favor del contribuyente.
En el IVA, hay obligación desde el momento de la compra, y
se juntan todas las compras del mes, si hasta el 12 del
siguiente mes vence el plazo para pagar → Aqui comienza
la prescripción.

O en otro caso, iniciada la fiscalización tributaria se tienen plazos para

terminar el proceso fiscalizador.

Plazo de prescripción → 3 años si declara, 6 años no

declara o lo hace “mal”

○ Prescrita una acción determinada, aún pueden ejercerse las de

otros casos.

● Territorial.
El Estado ejerce dentro del límite de su territorio.
Art. 4 y 5 Ley del IVA
“bien ubicado en chile” y “servicios prestados en chile”
Art.3 Ley de renta.
“incremento de patrimonio en chile”

LÍMITES DE LA POTESTAD TRIBUTARIA.

I. Límites Internos.

A. P. DE LEGALIDAD TRIBUTARIA O DE RESERVA LEGAL.

“Nullum Tributum sine lege”

Todos los elementos esenciales del tributo deben estar necesariamente definidos por
una LEY en sentido material y formal, y no en normativa reglamentaria inferior.

Segura la Certeza y Seguridad al contribuyente.

Ejemplo, una Circular del SII impone impuestos a las bebidas energréticas.
Art.6 letra a) n°1 del CT → Fiscalización y protección se corresponde al SII, así
como la aplicación y fiscalización de las Leyes tributarias.

Le corresponde al Director Nacional del SII, interpretar administrativamente la norma

tributaria, y Fijar normas en cuanto a su aplicación, entre otros.

Por lo que parece que si puede dictar normas,

Pero por Principio de Legalidad los elementos esenciales deben estar en la ley
¿Cuáles son los elementos esenciales?
Tasa, Hecho gravado, sujetos y base imponible. → SIEMPRE DEBEN ESTAR
FIJADOS POR LA LEY.

Art 19 n°20 → “La igual repartición de los tributos en la progresión o forma que fije
la ley...”
Art. 63 → Son Materias de ley

Artículo 65 N° 1:
“Corresponderá asimismo, al Presidente de la República iniciativa exclusiva para...
Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier naturaleza....”

Creación de la norma tributaria. (ya lo puse más atrás en el apunte)

Dualidad del Poder Legislativo y Ejecutivo.

La potestad está radicada en el Poder Legislativo previa iniciativa exclusiva del
Poder Ejecutivo.

Art. 65 Inc. 2° “ Las leyes sobre tributos de cualquiera naturaleza que sean…. Sólo
pueden tener su origen en la Cámara de Diputados

Art 65 N°1: Iniciativa exclusiva Presidente de la República

Ante el incumplimiento de lo anterior → Sanción es Nulidad de
Derecho Público, Art. 6 y 7 de la CPR.

¿Existen excepciones?
El presidente NO puede dictar normas tributarias por potestad legislativa delegada.

B. P. DE IGUALDAD TRIBUTARIA
Art. 19 n°20 → “Igual repartición de los Tributos en proporción a la
renta (..) en la progresión o forma que fija la ley” (...) “Imposibilidad de
establecer tributos manifiestamente desproporcionados e injustos”
Es manifestación del Principio de Igualdad Ante la Ley (19 n°2)
La igualdad tributaria se mide en cuanto a otro que esté en Similares
Condiciones (similar situación jurídica) y NO en Función a lo que recibe.
¿Puede atentar contra la Igualdad establecer diferencias?
NO, art.19 n°22 → Se pueden establecer diferencias en materia
económica, siempre que no sean arbitrarias.
Ejemplos de estas diferencias:
 Capacidad Contributiva, se paga en proporción a la capacidad económica.
 Origen de la renta, entre fuente de Capital o Intelectual.

C. P DE EQUIDAD/JUSTICIA TRIBUTARIA.
Art.19 n°20 inc. 2°.
La Ley no podrá establecer tributos desproporcionados o injustos.
Relacionado al Art. 19 N°26 → Va a ser Desproporcionado o
Injusto cuando afecte la Esencia del Derecho

D. P. DE REDISTRIBUCIÓN TRIBUTARIA.
Art.19 n°20 inc.1°
En proporción a la Renta o progresión o forma que establezca la ley.
¿Cómo se logra un sistema económico de manera equitativa?
 Tributos con Tasa Progresiva
 aumenta base imponible, aumenta la tasa.
 Créditos o exenciones a determinados contribuyentes.

El fin del sistema tributario es la redistribución de ingresos, eso es lo que

marca la eficiencia del sistema tributario, se evitan distorsiones en el mercado, etc.

E. P. DE NO AFECTACIÓN TRIBUTARIA.
Art.19 n°20
“Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarán
al patrimonio de la Nación y no podrán estar afectos a un destino
determinado”
Se debe evitar vínculo directo y subordinación de un tributo a un gasto
determinado, ya que si ya no hay gasto, debe también desaparecer el
tributo.
Lógica de la Ley de Presupuesto y manejo financiero del Ministerio de
Hacienda, por cuanto las necesidades son cambiantes.
 Política Fiscal: Ante gastos permanentes, se buscan recursos
permanentes.

F. P DEL DERECHO DE PROPIEDAD.

Derecho que se ve afectado directamente en ocasión del impuesto. La
finalidad del tributo es procurar el bien común por parte del estado.
Manifestaciones:

Art.19 n°26 → Prohíbe afectar a los Derechos en su esencia,

no hay montos e impuestos confiscatorios.

Irretroactividad de la Ley Tributaria (Art. 3 CT) No puede afectar

derechos adquiridos, excepcionalmente puede afectar hechos pasados:

● En Materia Infraccional, “PRINCIPIO PRO CONTRIBUYENTE”

como un principio pro reo. respecto a infracciones cometidas por el
contribuyente, se aplica la que le favorezca.

Si hay una nueva norma tributaria (aplica, modifica, suprime o condona

impuesto )que entra en vigencia, hay que distinguir:
1. Impuesto Mensual → desde el 1ro del Mes siguiente.
Ej. IVA

2. Impuesto Anual → 1ro de Enero del Año siguiente

(puede ser determinado, o tener elementos para determinarlo)
Ej. Impuesto a la Renta.

II. Límites Externos

Imposibilidad de los Estados de gravar con tributos hechos:
● desarrollados o manifestados fuera de sus fronteras.
● no presentan vinculación territorial alguna con el Estado.

Por lo tanto, los hechos gravados SIEMPRE deben tener una vinculación
territorial.

CASO DEL IVA

Art. 4 y 5 de DL 825 → establece vinculación territorial con bienes y
servicios.

Art. 4 → Ventas → “ventas de bienes corporales muebles ubicadas

dentro del territorio nacional”
Excepción → Bienes Muebles sujetos a registro en chile, que salgan
de manera temporal y mantengan registro en chile → Se entiende
que están dentro del territorio nacional
Ej. voy a vender un auto con otro domiciliado chileno, en argentina para evitar el
impuesto, igualmente se agrava por esta excepción.

Art.5 → Servicios → “impuesto establecido en esta ley gravará los servicios

prestados o utilizados en el territorio nacional, sea que la remuneración
correspondiente se pague o perciba en Chile o en el extranjero.”

Prestado o utilizado en chile:

PRESTADO → SE REFIERE A QUIEN LO REALIZA.
USADO → REFIERE A QUIEN LO RECIBE.
Independiente de donde se pague la remuneración.

¿Y si son servicios digitales?

El “link” territorial está dado por la UTILIZACIÓN,
Art.5 inc. final dice que los servicios del art.8 letra n) (de servicios digitales)
prestados de forma digital, se presumen utilizados en chile, si concurren 2 de las
siguientes situaciones, y enumera 4 criterios.

Todo lo anterior respecto al IVA.

CASO DEL IMPUESTO A LA RENTA
Art. 3 del Impuesto a la Renta → DL 824

Todo Domiciliado o Residente en Chile paga Impuesto a la renta,

sea de fuente mundial → aquellas de cualquier origen, nacional o
extranjera.

No Residente/Domiciliado → sujeto a impuestos por rentas de

fuentes chilenas → Art.10 y 11, son las que provienen de Bienes
situados en el país o actividades desarrolladas en el país.

¿Pago dos veces? Regla de la fuente (mundial o chilena) y Regla del

domicilio (domiciliado/residente o no) → 2 o más Estados reclaman
Potestad Tributaria.
Pero la OCDE tiene tratados de NO DOBLE TRIBUTACIÓN, por lo que un país
deberá ceder su potestad tributaria ante la otra.

Doble tributación → situación mismas personas o bienes son

gravados 2 o más veces, por análogo concepto en el mismo
periodo de tiempo por parte de 2 o más sujetos con poder
tributario.
Pero si no se tiene tratados con un país, se va a la legislación nacional:
Art.41 A → Lo pagado en otros países puede utilizarse como crédito
fiscal en chile

FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA.
“Conjunto de actividades cuya finalidad es obtener y/o comprobar que la
recaudación obtenida por el Fisco corresponde a las obligaciones originadas
en la totalidad de los hechos gravados realizados fundado en el principio de
autodeterminación de la obligación tributaria”

Fiscalización a cargo del SII.

Tiene por objeto:
1) Evitar Evasión;
se cerciora del cumplimiento cabal y oportuno de las obligaciones
tributarias, como a la adopción de las medidas pertinentes que subsanen
los incumplimientos detectados (relacionado con la acción cvil de cobro de
los impuestos)

2) Detectar infracciones
Todo incumplimiento estará basado en infracción de algunas normas
tributarias, la fiscalización debe detectarlas para así hacer posible la
sanción de las mismas (Acción Infraccional, que es discrecional del
serivicio)

¿A quienes se fiscaliza?. Art. 8 n°5 CT

Por "contribuyente", las personas naturales y jurídicas, o los administradores y
tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos.

Pueden ser PN y PJ → ¿Pueden ser algo más?

Empresario Individual de Responsabilidad Limitada → Persona
Jurídica de un solo constituyente, no es sociedad, pero su PJ-
Empresario Individual → Ficción tributaria en donde PN obtiene su
renta del Capital (1ra Categoría) y en impuesto final va a ser el
mismo el que pague.

La relación jurídica tributaria es entre el SII y el Contribuyente.

El contribuyente tiene diverse obligaciones:

Principal → Declarar y Pagar impuestos, basado en el Principio de
Autodeclaración/Autodeterminación de las Obligaciones Tributarias.
“de mi depende declarar y pagar” → entender que el sistema tributario es
de Bien Común, por lo tanto soy yo quien reviso si mis actos están afectos
o no a impuestos

En consecuencia, el SII puede aplicar Impuestos e infracciones.

Art. 6 CT → “Corresponde al Servicio de Impuestos (...) la aplicación y
fiscalización administrativa de las disposiciones tributarias.”
Art.1 LOC → “Corresponde al Servicio de Impuestos Internos la
aplicación y fiscalización de todos los impuestos internos
actualmente establecidos o que se establecieren (...)”
→ FUNCIÓN FISCALIZADORA; recaudación se relaciona con los hechos
gravados/ principio de legalidad tributaria.

Tiene 2 objetos/efectos:

1) EVASIÓN DE IMPUESTOS → ¿Como?

ACCIÓN FISCALIZADORA
Facultad que dispone el Servicio de Impuestos Internos, para fiscalizar a un
contribuyente, liquidarlo, y girarle las diferencias de impuestos.
( Art. 29 , 162 CT inciso 5°)

Fiscalización → Liquidación → Giro → Cobro

Liquidación se refiere a un AA del SII no terminal, que determina los impuestos
que deben pagarse, por detectar una omisión de débito, o aumento indebido
del crédito.

Es una Determinación Provisoria de Impuestos, ante la que el contribuyente tiene

un procedimiento para impugnar el AA, por vía administrativa o judicial.

Si ya vence el plazo, el siguiente paso es el Giro, ya no es provisorio, es una orden

“pagueme”

¿Qué hace el Estado con la Liquidación y el Giro?

Recupera el perjuicio civil que le causaron (efecto civil)

¿Y la acción infraccional?
2) DETECTAR INFRACCIÓN → ¿Como?
ACCIÓN SANCIONATORIA.
“Facultad que dispone el Servicio de Impuestos Internos, para perseguir
responsabilidad infraccional de carácter administrativo y/o penal.
( Art. 162 C.T)
Busca castigar al contribuyente con cárcel o multa. (efecto infraccional)
Ej. Art. 97 n°4 inc.2° → el que maliciosamente aumenta su crédito
fiscal;
presidio menor en sus grados medio a máximo y multa del 100 al 300%

Siempre debe estar regulado por LEY, la acción infraccional, ya

que constituye una PENA → Principio de Legalidad.

Pero la acción sancionatoria tiene ciertos defectos

Art.162 → “La investigación de hechos contributivos sancionado
con penas privativas de libertad sólo pueden ser iniciadas por
denuncia o querella del SII”

Se presta a arbitrariedades ya que es una facultad discrecional, el director elige a

quien se investiga y sanciona y a quien no. Ministerio público de manos atadas.

Acción Fiscalizadora Acción Sancionatoria

Decisión de controversias que derivan Decisión de controversias deriva la
de la obligación tributaria pago de aplicación de penas o sanciones
impuestos (cobro civil). Comprende administrativa. Comprende la
competencia Civil Tributaria SII competencia infraccional tributaria
SII.

Fiscalización, liquidación y girar las Persigue la responsabilidad

diferencias que hay con el impuesto Administrativa y/o Penal
pagado.

Es COBRO CIVIL, busca el Sanciones: Administrativas →

resarcimiento de lo que deja de Multas.
percibir el Estado o Judiciales; Privación de Libertad

Se tramita en un tribunal de NO BUSCA RECAUDAR IMPUESTOS

competencia civil tributaria → (como con la acción fiscalizadora) y
Tribunal Tributario. tiene su propia competencia y
procedimientos.

Todo esto se traduce en Actuaciones del SII, que atienden a:

● Aspecto Sustantivo → Hecho Gravado.
● Aspectos Formales → como el procedimiento del AA.
IMPUGNACIÓN.

La actuación de la autoridad tributaria se refleja en actos particulares o

generales → Actos Administrativos.
SII es parte de la admin. del estado, se aplican LOCBGAE y LPA, por lo que debe
cumplir con cuestiones formales y de fondo.

Por lo tanto, se puede recurrir de fondo o de forma a su IMPUGNACIÓN, sea

acción de fiscalización como sancionatoria.

Impugnación administrativa (sin perjuicio a facultades oficiosas de la misma)

➢ Reposición → ante le mismo que lo dictó
➢ Jerárquico → ante el superior jerárquico.
➢ Extraordinario de Revisión→ Superior Jerárquico.

PERO el CT establece su propia normativa.

1) Reposición Administrativa Voluntaria (RAV) → Art.123 bis.

Se presenta ante la misma autoridad que lo dicta.
¿Sobre que Actos Administrativos puede incurrir?
Art.124 (limita a los que se puede recurrir)
“Toda persona podrá reclamar de la totalidad o de algunas de las partidas o
elementos de una liquidación, giro, pago o resolución que incida en el
pago de un impuesto o en los elementos que sirvan de base para
determinarlo…”

● Liquidación de Impuestos. (determinación provisoria)

● Giro. (orden de enterar los impuestos)
● Pago
● Resolución que incide en el pago de impuestos

Por lo tanto, se refiere a SEDE DE FISCALIZACIÓN

Por otra parte, el Art.123 no obliga al reclamo administrativo antes que el

judicial, .
 Plazo de 30 días desde notificado el A.A.
 Plazo de 90 días para resolver la RAV, sino, se entiende rechazada.

2) Revisión actuación fiscalizadora (RAF) Art. 6 letra b) n°5

Facultad para enmendar vicio o error manifiesto del acto, NO TIENE
PLAZO.

3) Recurso de resguardo Art. 8 BIS (nuevo catálogo)

 Se establece ante la posibilidad de vulneración de derechos del
contribuyente, que el propio director del SII restablezca el derecho
vulnerado.

4) Recurso Jerárquico Art 6 letra a) N°7

Director Nacional del SII conoce respecto a la resolución que resuelve
una RAV

Art.6 letra A) facultades del Director Nacional del SII.

Art.6 letra B) facultades del Director Regional del SII.

Ejemplo:
Liquidación, Giro, Pagos → AA ¿Es recurrible?.--> SI RAV → Resolución
desfavorable → Interpone jerárquico contra la Resolución que la Rechaza,
NO contra los Actos ni Objetos de la RAV.

Liquidación, Giro, Pagos → AA ¿Procede Jerárquico?

→ Admin. Común Sí
→ Sede tributaria → Art. 123 → NI JERARQ. NI REVISIÓN, procede
RAV.

Jerárquico NO puede ir en subsidio de la RAV:

Además de la impugnación Administrativa, tenemos la Judicial:
● Procedimiento General de reclamación tributaria Art.123 y ss.
● Otros procedimientos sancionatorios.

Art.21  Peso de la Prueba es del Contribuyente.

OBLIGACIÓN DEL CONTRIBUYENTE.

1) Inscripción en Rut y declaración de inicio de actividades. (68 CT)

2 meses para iniciar actividades de las indicadas en el artículo 68. a la
que se le debe sumar art.41 n°1
Por lo tanto NO todos los contribuyentes deben iniciar actividades.

2) Aviso de modificaciones (68 CT INC 5°)

3) Timbrar documentos tributarios (8 ter CT)

D° para que se timbre, ya que suele ser necesario para realizar actos con
otros contribuyentes.
Art. 8 TER → Causales que restringen este derecho.

4) Llevar Contabilidad (comercial)

 Libros Facultativos (art.62) y Libros Obligatorios (como el Diario o el
Mayor)

5) Declarar y pagar impuestos, después de todo lo anterior

Principal Obligación → P. de Autodeterminación.
Es el mismo contribuyente que determina si existió o no derecho
gravado, pero al depositar esa confianza, el Servicio puede Fiscalizar,
Liquidar y Girar, y Sancionar si no declaró o lo hizo dolosamente.

CARGA DE LA PRUEBA (pregunta de test) ¿Recae en el servicio?

RG→ 1698 CC debe probar quien lo alega, parece ser del servicio.
PERO HAY NORMA ESPECIAL TRIBUTARIA
Art.21 inc. 1 y 2 → “el contribuyente debe desvirtuar lo dicho
por el servicio”
NO es el servicio el que debe probar, sino el contribuyente, esto en ACCIÓN
DE FISCALIZACIÓN.

Mientras que en ACCIÓN SANCIONADORA, como régimen sancionador,

Prima el PRINCIPIO DE PRESUNCIÓN DE INOCENCIA.
Carga probatoria es el servicio.

6) Aviso de término de giro.

Plazo de 2 meses desde cesada la actividad.

SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS.

Acción fiscalizadora:
•Facultad que dispone el Servicio de Impuestos Internos, para fiscalizar a un
contribuyente, liquidarlo, y girarle las diferencias de impuestos.
( Art. 162 CT inciso 5°)

Acción Sancionatoria.
•Facultad que dispone el Servicio de Impuestos Internos, para perseguir
responsabilidad infraccional de carácter administrativo y/o penal. ( Art. 162 C.T)

SII: ORGANISMO FISCALIZADOR POR EXCELENCIA.

Art.1 DFL N°7

“Entidad administrativa dependiente del Ministerio de Hacienda, cuya función por
Ley es la aplicación y fiscalización de todos los impuestos internos fiscales o
de otro carácter en que tenga interés el Fisco, y cuyo control no esté especialmente
por ley a una autoridad diferente.“
SII Art. 6 CT
” Corresponde al Servicio de Impuestos Internos el ejercicio de las atribuciones que
le confiere su Estatuto Orgánico, el presente Código y las leyes y, en especial, la
aplicación y fiscalización administrativa de las disposiciones tributarias.”

“Su estatuto Orgánico” → DFL n°7 de 1980 “Ley Orgánica del SII”
El Art. 1 DFL 7 y Art.6 CT definen lo mismo.

ORGÁNICA.
● Dirección Nacional, el Director nacional.
● Subdirecciones (10)
10/40? grandes departamentos, como el de fiscalización, jurico, normativa,
contraloría interna, etc.
● 20 Direcciones Regionales, una por cada región
Excepciones; En santiago hay 5 (metropolitana centro, sur, oriente, poniente
y norte) Y la Región del Ñuble no tiene D.R, está por la de Concepción.

Son 20 + la dirección de grandes contribuyentes (Santiago), los

contribuyentes son segmentados por el SII, los más grandes se sujetan a
esta DR independiente de en qué región se ubiquen. Conoce a Nivel
Nacional.

Importancia de la organica?
RAV y RR conoce el Director Regional.
En juicio, determina la competencia relativa del tribunal. →
Competencia territorial dada por el Ente que ejerció la fiscalización.

Y Ñuble se sujeta al Tribunal Tributario del Bio-Bio.

¿HAY OTROS ÓRGANOS FISCALIZADORES?

Si, estos tienen facultades indirectas de fiscalización (Art.72 CT ¿?)Ej: entregar info
al SII.

•Oficial Registro Civil

•Conservadores e Bienes Raíces
•Notarios
•Alcaldes, Tesorero Comunal
•Superintendencia de Bancos e Instituciones financieras.

FACULTADES TRIBUTARIAS DEL DIRECTOR NACIONAL.

Art. 6 letra A.

1) Art. 6 letra a) N°1

•Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias,
•fijar normas, impartir instrucciones; y
•Dictar órdenes para la aplicación y fiscalización de los impuestos

Art. 6 letra a) n°1 Solo respecto a la aplicación e interpretación de Ley

Tributaria.
Finalidad es buscar el sentido de la norma.

❖ Fijar Normas, impartir instrucciones 544 Potestad Reglamentaria

de Ejecución

❖ Interpretar administrativamente normas tributarias.

“busca el sentido de normas tributarias.”
Obliga a seguir esta interpretación, ya que es por mandato legal
que este interpreta. → a través de CIRCULARES, RESOLUCIONES
Y OFICIOS
Decisiones del Director son Vinculantes para el SII.
NO para Tribunales. (T. Tributario Aduanero)

Facultad Interpretativa y Art.26 CT.

 Establece Irretroactividad de Cambio Interpretativo.
Imposibilidad de cobrar impuestos “con efecto retroactivo”, si el
contribuyente se ajustad de Buena Fe a una Interpretación.

Art. 26 establece los siguientes requisitos.

 Interpretación Oficial de Leyes Tributarias establecida por el Director

Nacional/Regional.

 Estar contenidas en Oficios o Dictámenes (en caso de consulta) o en

Circulares (en caso de que lo haga de oficio)

 Contribuyente debe adecuarse a dicha interpretación.

Ej: Interpretación permite no hacer una declaración, entonces no lo
hace.

 Contribuyente debe Actuar de Buena Fe (se presume por Art.15)

Sistema Tributario Chileno se base en la BF del contribuyente.

 Debe modificarse la Ley/Interpretación en que se aparó/adecuó el

contribuyente.
  SII en base a la nueva interpretación cobra con efecto retroactivo.

Por lo que se puede reclamar a través de RAV o Judicialmente.

¿Cuándo hay cambio de Criterio? Art.26 inc. 3°

Modificaciones a Circulares, Dictámenes y etc.
Se presume de Derecho que son conocidas por el contribuyente cuando
son publicadas conforme al Art.15
Art.15  Establece como forma de Notificación de las Resoluciones de
carácter General por Una Publicación en el Diario Oficial.

Ley 20.780 Introduce al CT.

Art.26 Bis  Consulta de Aplicación de Norma Antielusiva.
Normas antielusivas  Art.4, ter, cuater, quinques. (abuso de formas
jurídicas y simulación)

Puedo consultar su a mi respecto se va a aplicar norma antielusiva.

Ej: Antes de Cambiar los Socios de mi empresa, consulto (es forma de
prever Fiscalización.)
Servicio debe responder en 90 días:
Vencido no Responde  Silencio Negativo  Aplica la norma anti
elusiva.
Pero si 10 días antes que venza el plazo, advierto que este va a vencer
Plazo aumenta en 30, y si vence sin respuesta  S. Positivo No aplica
norma.

Art.6 n°1 inc.°2  Agrega Consulta Pública de Circulares.

2) Art.6 Letra A) N°2

Absolver consultas sobre aplicación e interpretación de normas tributarias de
los funcionarios, autoridades y en general Cualquier Persona.
(Regulado por Circular n°44 del 2020)

3) Art.6 Letra A) N°3

Autorizar a Subdirectores, D° Regionales, y otros funcionarios de resolver
determinadas materias o usar algunas de sus atribuciones.
(Si delega facultades y no ejerce esta normas  Nulidad de D° Publico)

4) Art.6 Letra A) N°4

Ordenar Publicación o Notificación por Avisos de cualquier resolución.
5) Art.6 Letra A) N°5
 Disponer colocación de afiches y letreros sobre impuestos o cumplimiento
tributario, etc.

6) Art.6 Letra A) N°6

Mantener canje de información entre SII y otros países para determinar
contribución de ciertos contribuyentes.

7) Art.6 Letra A) N°7  Circular 12 del 2021

CONOCER DEL RECURSO JERARQUICO, que procede en contra del RAV
del Art.123 bis.

RECURSO JEARQUICO.
D° Administrativo Capitulo IV Párrafo II Ley 19.880 Art.59.
Recurso Ordinario Subsidiario del de Reposición, o bien se interpone
directamente al superior jerárquico de quien dictó el A.A.

D° Tributario  Código Tributario.

Si según Arts.26 y 30 de Ley 18.575 NO procede Jerárquico ante el superior
de quien dictó el acto, Debe Ser Interpuesto ante el director.

Art.123 Bis, Jerárquico NO procede contra los AA Tributarios.

SOLO PROCEDE CONTRA LA RESOLUCIÓN QUE RESUELVE LA RAV.

Fundamento/Causal
Vicio o Error Manifiesto de derecho al aplicar las normas e instrucciones
impartidas por el director o Leyes Tributarias, cuando incida sustancialmente
en la decisión recurrida

¿Y si la RAV fue resulta por Silencio Negativo?

NO hay error o vicio manifiesto (pq no hay resolución)  NO recurrible.

¿Jerárquico puede ser Subsidiario?

NO ataca al AA en sí, sino a la resolución que resuelve sobre la RAV que
ataca al AA.  No puede ser en subsidio de la RAV.

Plazo es de 5 días habiles admin. (lunes-viernes) desde notificado el

contribuyente de la resolución que resuelve la RAV. (plazo lo rige la Ley
19.880)

Efecto de Jerárquico.
Art.124  Suspende el Plazo para Reclamar Judicialmente (90 días desde
notif. AA) (interponer RAV igual lo suspende)
Excepción  Inadmisible por manifiesta falta de fundamento.
 La Impugnación en la RAV, se refiere a cosas de Forma y Fondo del AA.
Impugnación en Jerárquico SOLO DE FONDO, ya que se funda en vicios o
error de Derecho.
Por lo anterior NO HAY ETAPA DE PRUEBA.

¿Cómo impugno Forma?  Reclamación Judicial.

8) Art.6 Letra A) N°8.

Implementar, según Políticas del Ministerio de hacienda, medidas para
fomentar y promover uso de documentos tributarios y de medios
tecnológicos.

FACULTADES TRIBUTARIAS DEL DIRECTOR REGIONAL.

Art. 6 letra B.

1) Absolver las consultas sobre la aplicación e interpretación de las normas

tributarias. ( Procedimiento de consultas C/R D. Nacional, se aplica iguales
términos

2) Solicitar la aplicación de apremios y pedir su renovación, en los casos a que

se refiere el Título I del Libro Segundo. ( Ver art. 93/95 y96 CT)

Apremios Proceden en Art: (relacionados con la Fiscalización Tributaria)

 34;
 161 n°10; (Proc. Fiz.) recopilación de antecedentes para Acc. Sanc.
Puede solicitar apremio.
 60; si no concurre a declarar respecto a conducta de un 3°
 97 n°11; sanc. Con multa el retado de enterar pago a Tesorería, y no
obsta a solicitud de apremio.

D° Regional Solicita Apremio a la Justicia Ordinaria por 15 días, siempre que

haya apercibido al infractor previamente. (citado 2 veces no ha concurrido)
Dentro del plazo de prescripción.

3) Aplicar, rebajar, suspender o condonar las sanciones administrativas fijas o

variables. (Ver art 106 CT)
Aplicación de Sanciones  Acc. Sancionatoria  Implica Infracción a Tipo
Infraccional  sanciones del Art.97

Art.97 N°1, 2, 3, 5, 7, 10 ,11, 12, etc.  SOLO MULTA.

 Art. 97 N°4, 8 o 9  MULTA + PRIV. LIBERTAD.

Art.162 inc.3  Director elige discrecionalmente si ir por Multa o por

Privación de Libertad.

4) Condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en el pago

de los impuestos, en los casos expresamente autorizados por la ley
ciñéndose a las políticas de condonación fijadas conforme al artículo 207.
( Casos de condonación total)

2 Procedimientos:
Art.161  Procedimiento General de Aplicación de sanciones.
Si solo sanciona con multa, la aplica el Tribunal Tributario Aduanero.

Art.165  Infracción cursada por servicio, y recurro al tribunal para que la

deje sin efecto.

En ambas sanciones administrativas el Director puede Aplicar, rebajar,

suprimir o condonar las Sanciones, ya que la ley lo habilita.
Pero jamás puede hacerlo respecto a los IMPUESTOS, ya que los establece
la Ley.

5) Resolver administrativamente todos los asuntos de carácter tributario que se

promuevan, incluso corregir de oficio, EN CUALQUIER TIEMPO, los vicios o
errores manifiestos en que se haya incurrido en las resoluciones,
liquidaciones o giros de impuestos
(se va a ver más adelante)

6) Disponer el cumplimiento administrativo de las sentencias dictadas por los

Tribunales Tributarios y Aduaneros, que incidan en materias de su
competencia.

La sentencia, en su parte resolutiva  no a lugar al reclamo: confirma el Giro

o Liquidación.

Confirma el giro  Se carga al sistema y pasa a Tesorería General de la

República para su cobro.

Confirma la Liquidación  Servicio va a emitir el giro, pero notificado este, y

si no coincide con la liquidación se puede reclamar nuevamente.

7) Autorizar a otros funcionarios para resolver determinadas materias, aun las

de su exclusiva competencia o para hacer uso de las facultades que le
 confiere el Estatuto Orgánico del Servicio, actuando por "orden del Director
Regional", y encargarles, de acuerdo con las leyes y reglamentos, el
cumplimiento de otras funciones u obligaciones

8) Ordenar a petición de los contribuyentes que se imputen al pago de sus

impuestos o contribuciones de cualquiera especie las cantidades que les
deban ser devueltas por pagos en exceso de lo adeudado o no debido por
ellos. La resolución que se dicte se remitirá a la Contraloría General de la
República para su toma de Razón

9) Disponer en las resoluciones que se dicten en conformidad a lo dispuesto en

los números 5° y 6° de la presente letra, la devolución y pago de las sumas
solucionadas indebidamente o en exceso a título de impuestos, reajustes,
intereses, sanciones o costas. Estas resoluciones se remitirán a la
Contraloría General de la República para su toma de razón.

10)Ordenar la publicación o la notificación por avisos de cualquiera clase de

resoluciones o disposiciones de orden general o particular.

IMPUGNACIÓN ADMINISTRATIVA SII

Art. 6 Letra b) n°5

RAF  “Cualquier asunto tributario”

RAV  Solo ciertos actos sujetos a impugnación judicial del Art.124

RAV (Admin.)  Reclamación tributaria (Judicial)  RAF, sería un tercer orden,

donde no hay plazo.

 Resolver administrativamente asuntos tributarios que se promuevan

Incluso vencido los plazos de los anteriores, no se puede negar.

 “corregir de oficio vicios o errores manifiestos”

Definidos en Circular 51 y Circular 26 listado de estos.

RAF debe entenderse respecto a cuestiones FORMALES, No de fondo.

Art.52 LPA  No puedo presentar Rav y Raf al mismo tiempo.

Limitaciones a la RAF
No podrán resolverse peticiones que contengan:
a) Misma causa a pedir y se funde en mismos antecedentes presentados
anteriormente por el contribuyente en Sede Jurisdiccional o Administrativa.
  “Causa a pedir”  se refiere a la Pretensión, está solicitando lo mismo 
Efecto de Cosa Juzgada.
Circular 12 - 2021

 “Mismos antecedentes”, salvo que existan nuevos, entonces si es admisible.

Excepción  Art.132 Ter.

En Proceso Judicial de Reclamación tributaria, se permite en cualquier tiempo,
y trabada la litis (emplazado) recurrir al Director por UNA sola vez, para pedir
un Avenimiento Extrajudicial (vuelve a sede admin.)

Si el Reclamo Judicial es rechazado por extemporáneo. ¿Puedo recurrir de

RAF?
Si bien es la Misma causa a pedir y los mismos fundamentos, el rechazo es por
una cuestión formal y no de fondo.

Por lo tanto, EL DIRECTOR PUEDE CONOCERLA.

b) Modificaciones de Avalúos, sea revisión individual (algunos en específico) o

general (los del todo el país)
Art.150  Reclamo de Reevalúo. (no procede RAF, tiene procedimiento propio)
Conoce Tribunal Tributario Aduanero, y de Apelación conoce “Tribunal Especial
de Alzada” integrado por un abogado, ingeniero, arquitecto, etc.

El Procedimiento de RAF lo resumimos en:

Actos recurribles: Giros, Liquidación y Pago.
Motivo: Error de manifiesto en cualquier tiempo; y cualquier otra petición.
Órgano Competente; D° Regional dentro de su territorio.
Titular; cualquier interesado.

Y pueden promoverse en cualquier tiempo, UNA VEZ TRANSCURRIDO EL PLAZO

PARA RAV O RECLAMO.
¿Se suspende el plazo? Como el plazo ya venció, no hay plazo que interrumpir.
Circular 12 del 2021.

AMBITO DE APLICACIÓN MATERIAL DEL CÓDIGO TRIBUTARIO.

Art.1
“Las disposiciones de este código se aplicarán exclusivamente a las material de
tributación fiscal interna que sean, según la ley de competencia del Servicio de
Impuestos Internos”
 1. Que se trate de materias de tributación fiscal interna. ( No aplica a tributos que
gravan operaciones de comercio internacional)
2. Que materia sean de competencia del S.I.I

Art.2  Aplicación Supletoria.

Art.3  Aplicación en el Tiempo Ley tributaria (irretroactividad)

RG: Ley que Modifique norma impositiva, establezca nuevos impuestos o suprima
uno existente; rige desde el 1° del Mes siguiente a su Publicación.

 Leyes Infracciónales o Sancionatorias, que exima o aplique pena menos

rigurosa; SI pueden ser retroactivas.
 Modifique tasa de Impuestos anuales o elementos que sirvan para
determinarlo.  1 de Enero del Siguiente Año.
 Tasa de Intereses Moratorios (Art.53)  A la fecha de pago del interés.

COMPARECENCIA
Acto por medio del cual una persona se presenta ante la autoridad administrativa o
judicial con la finalidad de formular cualquiera pretensión, hacer parte de un
negocio, contestar o desvirtuar un cargo o cumplir un llamamiento.

Art.9  Comparecencia ante el SII puede ser:

 Personal: acuta a nombre propio, sin necesidad de servicios o
representación.
a) Art.34  Para declarar sobre hechos personales; o cuando es notificado en su
calidad de asesor técnico.
b) Art. 60  Declarar sobre hechos, datos, y demás sobre terceras personas.

 Representado: mandato debe ser escrito.

Agente Oficioso  10 días para ratificar o acreditar vinculo.
Extinción de representación debe ser escrita.

ACTUACIONES SII.
Todos los actos o gestiones que los funcionarios competentes del SII efectúen en
ejercicio de las facultades que el Código Tributario y demás leyes impositivas
les confieren para la aplicación y fiscalización de los impuestos”

Ej. Fiscalizar, notificar, liquidaciones, resoluciones, giros, autorizar timbraje de

documentos, etc.
Oportunidad actuaciones: Art 10 CT
Regla general: “En días y horas hábiles”
Días hábiles: No feriados.
Horas Hábiles: Median 08:00 y 20:00 hrs

Excepción:
Naturaleza de los actos fiscalizados
así los requieran

NOTOFICACIONES DE SII.
“Actuación que tiene por objeto poner en conocimiento del contribuyente una
determinada actuación o Resolución del servicio.”

1. Los Plazos comienzan a correr desde notificación.

2. Se practican en tiempo hábil.
Art.10  Hora y día Hábil.
Excepción  Notificación por correo electrónico.

3. Se practica en Lugar Hábil.

Art.13 distingue:
Notificación Personal  Cualquier lugar en que sea habido el notificado.
Notificación por Cédula  Domicilio del Notificado.
¿Cuál es el domicilio valido? Art.13
 La indicada en Iniciación de Actividades
 Indicada en cualquier Presentación o Actuación.
 Conste en Ultima declaración de Impuesto a la Renta.
 Domicilio Postal  notificación por carta certificada.

+ Domicilio Supletorio Art.13 inc.3°

 Habitación del Contribuyente o representante o lugar donde ejerzan su
actividad.

4. Deben ser practicadas por Ministro de Fe. ( Art. 51 D.F.L N° 7; Art 86 del CT)

5. NO se requiere consentimiento del ejecutado, ni estampe de hecho alguno.

6. Aviso de Notificación Art.11 inc.2°

SII remite copia de la notificación al correo del contribuyente, que conste en sus
registros o comunicarlo mediante otros medios electrónicos.

TIPOS DE NOTIFICACIONES.
Art. 11 Inc I: “Toda notificación que el Servicio deba practicar se hará
personalmente, por cédula o por carta certificada dirigida al domicilio del
interesado, salvo que una disposición legal expresa ordene una forma específica de
notificación o el contribuyente solicite expresamente o acepte ser notificado por
correo electrónico u otro medio electrónico establecido por la ley ….”

1.- NOTIFICACIÓN PERSONAL: ( ART. 12 INC. II)

Se efectúa entregando personalmente al notificado copia integra de la resolución o
documento que debe ser puesto en su conocimiento

2.- NOTIFICACIÓN POR CÉDULA:( ART. 12 INC. I)

entrega en el domicilio del notificado una cédula que contenga copia integra de la
resolución o actuación con datos necesarios para su acertada inteligencia.

Entrega Funcionario del Servicio que corresponda, en el domicilio del notificado, a

cualquiera persona adulta que se encuentre en él, y si no hubiere persona adulta
que la reciba, se dejará la cédula en ese domicilio.

 Casos de notificación por cédula: 161 N°1, 165 N°2

3.- NOTIFICACIÓN POR CARTA CERTIFICADA: ( ART. 11 INC 3º A 6°)

dirigiendo al domicilio del interesado, una carta certificada.
Funcionario de Correos entrega a cualquier adulto que se encuentre en el lugar.

Quien recibe, debe firmar el recibo.

Rige Art. 13 para determinar domicilio postal
Funcionario certifica la entrega, firmando el recibo.

En caso de:
 Funcionario NO encuentra en el domicilio al notificado o persona adulta.
 Persona adulta o Notificado se Niega a recibir o firmar.
 No retiran de la Casilla Postal dentro de Plazo de 15 días del envío.

Se deja constancia del hecho en la carta bajo la firma del funcionario, y jefe de la
oficina postal y devolverá la carta al SII.

Efecto de la Devolución  Aumentan/renuevan en 3 meses los Plazos de

prescripción para revisar, liquidar o girar impuestos y aplicar las sanciones
pecuniarias que accedan al pago de impuesto que establece el Art.200.
  ¿Desde cuándo corren los plazos? Se computan pasado 3 días hábiles
después del envio.
(en general los plazos corren al día siguiente de notificado)

 ¿Cuál es la fecha de envio? Aquella en que la Oficina del SII entrega la carta
a la Oficina de Correos.

 Admite Prueba en contrario de que nunca se notificó.

4.- NOTIFICACIÓN POR AVISO EN EL DIARIO OFICIAL.

Se práctica habiendo publicar un aviso por una vez en el Diario Oficial. ( Art. 15)

Requisitos:
 Actuaciones de carácter general (Dirigidas a un grupo extenso de
contribuyentes que no puedan individualizarse)

 Sea preciso notificar a fin de que ajusten su conducta tributaria a los

preceptos o instrucciones contenidos en resoluciones, oficios.
 busca orientar, instruir modalidades administrativas
Ej. Art 6 letra A N°4 ; 6 letra b N° 10, Art 26 CT

5.- NOTIFICACIÓN POR E-MAIL ( ART. 11 Y 11 BIS)

notificaciones por correo electrónico podrán efectuarse en días y horas inhábiles.

 notificado desde la fecha del envío, certificada por un ministro de fe.

 aplica en todos los casos en que por disposición legal expresa o el propio
contribuyente haya solicitado notificación por correo.
 ¿Qué debe contener el correo? trascripción de la actuación del Servicio,
incluyendo datos necesarios para su acertada inteligencia ( Ej, adjuntar copia
de liquidación o resolución) a la dirección electrónica informada. Cualquier
modificación al Servicio conforme al artículo 68.
 cualquier momento el contribuyente podrá dejar sin efecto esta solicitud o su
aceptación, siempre que en dicho acto individualice un domicilio válido para
efectos de posteriores notificaciones.
 Servicio, además, mantendrá a disposición del contribuyente en su sitio
personal, una imagen digital de la notificación y actuación realizadas.

6.- NOTIFICACIÓN EN EL SITIO WEB ( Art 11 ter)

CASO 1.
Solo en casos establecidos por la Ley o cuando se trate de actuaciones generales,
el SII puede realizar determinadas notificaciones por su publicación en sitio personal
del contribuyente

Se necesita expresa autorización del contribuyente, el que puede dejarla sin efecto
designando Domicilio o Dirección válida de correo electrónico para posteriores
notificaciones.

CASO 2.
Contribuyente no concurre o no fue habido en Proceso de Fiscalización.
2 intentos de notificación sin resultado, con 15 días entre uno y otro.

ACCION FIZCALIZADORA.
“La facultad que la ley reconoce al Servicio de Impuestos Internos , para que dentro
de los plazos de prescripción , examine y revise las declaraciones presentadas por
los contribuyentes”

La consagra en determinados términos en el Art.59

Limitación temporal de la acción  Prescripción; Art.200: 201 y 202

Acción se materializa por medios directos e indirectos.

MEDIOS INDIRECTOS.
Es la fiscalización ejercida sobre 3ros o respecto a 3ros que tienen una relación con
el contribuyente.

 Art.34.
Faculta al SII para requerir a los técnicos y asesores que intervinieron en
confección o preparación de declaración que atestigüen bajo juramento.

 Art. 60 inc.8°
Declaración jurada escrita o citar a declarar sobre hechos, datos,
antecedentes de cualquier naturaleza relacionado con 3ros de persona
domiciliada dentro de Jurisdicción de la Oficina.

 Art.73.
Aduana remite al SII, dentro de 10 días de cada mes, copias de pólizas de
importación o exportación del mes anterior.

 Art.74.
 CBR respecto de impuesto que graven actos que autoricen (Comprueban si
se pagó el impuesto)

 Art.75.
Notarios respecto a pago de impuestos de ventas y servicios. (dejan
constancia del pago o la exención)

 Art.76.
Notarios al SII comunican de cttos. susceptibles de relevar renta de
contribuyente.

 Art.78.
Obligación de Notarios de Fiscalizar pago de impuestos de timbres y
estampillas.

 Otros; Art.80; 81; 84; 85; 87.

MEDIOS DIRECTOS.
Son los Ejercidos directamente sobre el contribuyente.

Procedimiento De Fiscalización Tributaria Art.59

Debe realizarse dentro del Plazo de Prescripción Art.200.

“NO puede iniciarse”  Respecto de Partidas o hechos que hayan sido objeto de
Proceso de Fiscalización  Cosa Juzgada en Sede Administrativa.

Pero, puede iniciarse igualmente si:

1. Refiere a hechos o impuestos distintos.
2. Aparecen Nuevos antecedentes que den lugar a:

 Recopilación de Antecedentes Art.161 n°10.

 Aplicación norma antielusiva.
 Aplicación establecida en Art. 41 letra G) o 41 letra H) Ley de Impuesto a la
Renta.
 Nuevos antecedentes que deriven de la respuesta de una autoridad
extranjera.

Definición de Proceso de Fiscalización

Regulado por Art.59 y ss

Definido en Art. 8 bis. N°5: podemos dividirlo en 2 momentos

1. Aquel Iniciado formalmente mediante citación conforma al Art.63 EXCLUYENDO
revisiones iniciados por otros medios, SALVO:
2. Revisión que concluya formalmente con Rectificación, Giro Liquidación,
Resolución o Certificación que acepte los hechos o partidas de una revisión.

Plazo de Caducidad de Procedimiento de Fiscalización.

RG  9 meses desde certificación de funcionario que los antecedentes han sido
puestos a su disposición (10 días desde recepción de documentos para certificar)
Lo que implica que se la pedido antecedentes al contribuyente.

Dentro de los 9 meses debe concluir el procedimiento, es decir, practicar:

 Citación; Liquidación y Giro.
 O, si lo solicita el contribuyente, declarar que no hay diferencias derivadas del
Proceso de Fiscalización

Excepciones a este Plazo:

 Plazo de 12 Meses, desde certificación de funcionario que antecedentes han
sido puestos a su disposición.
Art. 59 inc.2° en los casos de:
 Fiscalización en materia de precios de transferencia.
 Determinar renta liquida imponible de contribuyentes con ventas o
ingresos superiores a 5.000 UTM al 31 de diciembre del año comercial
anterior.
 Revisión de efectos tributarios en proceso de reorganización.
 Revisión de contabilización de operaciones entre empresas
relacionadas.

 Plazo de 18 meses desde la certificación, Ampliable por hasta 6 meses más

por resolución fundada
Art. 59 inc.4 en los casos de: (son iguales a los de la excepción a la C.J.)
 Requerimiento de autoridad extranjera.
 Recopilación de antecedentes del Art.161 n°10.
 Aplicación de normas antielusivas.
 Aplicación de Art.41 G y 41 H de LIR.
Cumplidos los plazos, sin cumplir actuaciones mandatadas por al Ley, el SII a
petición certifica la finalización del proceso.

CITACIÓN Art.63.
“Comunicación dirigida al contribuyente, por el jefe de la oficina respectiva o por el
funcionario en quien haya delegado esa función, para que, dentro del plazo de un
mes, presente una declaración, o rectifique, aclare, amplíe o confirme una
declaración anterior.”

¿Quién Cita? Jefe de Oficina  Director Regional.

Pero en la practica delega función a los Jefes de Dptos. De Fiscalización o Jefes de
Grupos.

Ley no señala formalidades.

Pero del Art.200 “respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se
indiquen determinadamente en la citación”
Se ha entendido que requiere:

A. Individualización de Contribuyente (nombre, apellido y domicilio)

B. Debe ir Numerada correlativamente.
C. Constar el periodo total comprendido en la revisión.

D. Indicarse, con toda claridad, cada una de las partidas que a juicio de los
funcionarios fiscalizadores hayan merecido reparos.

Partidas  indican impuesto específico y antecedentes.

Ej: Partida n°1 Impuesto Global Complementario; Al haber (…) se aplicará
IGC por tales hechos.

Importante: Delimita respecto a esas partidas la aplicación del aumento de

plazos.

E. Indicar incidencia de los reparos efectuados, en la determinación de renta

imponible.
F. Razones que motivan a gravar tales partidas y sustentar opinión diferente a la
del contribuyente (es la motivación del AA)
G. Firma por jefe de oficina del SII (D° Regional) o por Funcionario Autorizado
por delegación de facultades.

CLASES DE CITACIÓN.
A. Facultativa: SII puede citar en casos en que del análisis y evaluación de
antecedentes del proceso de fiscalización aparezca como necesario citarlo.

B. Obligatoria: Casos en que la Ley lo establece como tramite previo a la

liquidación.

¿Cuándo es obligatorio citar previamente?

 Art.4 Quinques Inc.3°
 Solicitud de declaración de Abuso o Simulación, con objeto de
fundamentar dicha solicitud.

 Art.21 inc.2°
Declaraciones, antecedentes, libros o producidos por contribuyente
Tachos por SII como NO Fidedignos.
En tal caso, SII previos tramites del Art.63 (citación) y 64 (tasar), hará la
liquidación.

 Art.22
Contribuyente no presenta declaración, estando obligado a ello.
SII previos tramites del Art.63 (citación) y 64 (tasar), fija impuestos que
adeude.

 Art.27 inc.2°
Cuando sea necesario, para otros efectos tributarios, separar o prorratear
diversos tipos de ingresos o gastos, y el contribuyente no esté obligado a
llevar contabilidad separada. Servicio puede pedir antecedentes, previo
procedimiento del Art.63 (citación.)

Omitir la Citación, en estos casos en que “la Ley lo ha establecido como tramite
obligatorio”  NULIDAD de Tasación, Liquidación e incluso Giro.

Plazo para responder a la Citación  1 Mes.

¿Prorrogable? A solicitud del contribuyente, por Una Sola vez, Hasta Máximo 1 Mes
(por lo que podría ser 20 días por ejemplo)
Se solicita antes que venza plazo original de 1 mes.

ACTITUDES DEL CONTRIBUYENTE FRENTE A CITACIÓN.

a) Actitud Pasiva: No contesta y deja pasar el Plazo.

SII puede Tasar y/o Liquidar los impuestos y partidas de la citación.

b) Responde dentro de plazo (original o prorrogado)

 Acepta Reparos y Observaciones del SII.
Presenta declaración omitida; rectificación; aclaración o aplicación.

 Oponerse a las objeciones de la citación, con fundamento pertinente.

SII acepta postura  Fin del Procedimiento de Fiscalización, por lo que la

actuación cuestionada del contribuyente era correcta.
 SII NO acepta postura  no se desvirtúan sus objeciones a juicio del
propio SII. Este procederá a la tasación o liquidación correspondiente

EFECTOS DE LA CITACIÓN.

1. Emplazamiento Directo del contribuyente, para que dentro de plazo (original 1

mes; prorrogado hasta un mes más), presente antecedentes.

2. Si no cumple los requerimientos del emplazamiento (presentar antecedentes) 

SII TASARÁ BASE IMPONIBLE.

3. Notificado, AUMENTA PLAZO DE PRESCIPCIÓN EN 3 MESES.

Y si se solicita prorroga, se aumenta igual en dicho plazo.
(Ej. 3 años de prescipción + 3 meses de citación + 20 días de prorroga)

TASACIÓN Art.64
“Determinación o estimación de la base imponible, efectuada por el SII, de acuerdo
a los antecedentes de que disponga, en aquellos casos en que no se conozca
exactamente dicha base imponible.”

Base Imponible  Cuantificación del hecho gravado.

Hecho Gravado  Hecho o conjunto de hechos o circunstancias, a cuya realización,
el legislador atribuye el nacimiento de la obligación jurídica de pagar el tributo.

¿Cómo se Determina de Base Imponible?

 Sobre Hechos Reales: Elementos que la forman, son efectivos, de la realidad
fáctica.
Ej: Impuesto a la renta en base a la renta efectiva

 Sobre Hechos Presuntos: Presume de Derecho la renta a ciertos

contribuyentes, atendida las condiciones en que se desarrollan su actividad.

Casos  Explotación de Bienes Raíces Agrícolas; Minería; Trasporte terrestre

de carga o pasajeros.
Pueden optar por pagar Impuesto de 1° Categoría.

¿Quién determina la Base Imponible?

RG  Contribuyente, por Principio de Autodeterminación de Obligación Tributaria.
Excepción  SII
a) Art. 21 inc. 2° y 64 inc. 2°.
(21) Declaraciones, documentos o antecedentes NO fidedignos, SII practica
liquidaciones, tasando base imponible.

(64  SII podrá proceder a la tasación en caso del Art.21 y 22)

b) Artículos 22 y 64 inc.2°.
(22) Contribuyente no declara estando obligado a hacerlo.

c) Artículo 64 inciso primero.

Caso en que contribuyente no concurriere a la citación, o no contestare o no
cumpliere las exigencias.

d) Art. 64 inc. 3°
Precio o valor asignado en la enajenación de Bien Mueble Corporal o
Incorporal, Servicio prestado, sirva de base o sea elemento para determinar
impuesto, y las partes les hayan asignado uno inferior a los corrientes en
plaza o de los que normalmente se cobren en convenciones de similar
naturaleza.

SII, SIN citación previa, Puede tasar el precio o valor.

e) Art . 64 inciso final

aplicar impuestos cuya determinación se base en el precio o valor de
bienes raíces y el fijado en el respectivo acto o contrato es notoriamente
inferior al valor comercial de los inmuebles de características y ubicación
similares.

SII, SIN citación previa, Puede tasar el precio o valor.

CASOS EN QUE NO HAY TASACIÓN

1. Fusión por Creación, por Incorporación, o División de Sociedades, siempre que
la Nueva Sociedad o la que Subsiste mantenga registro del valor tributario que
tenían los activos y pasivos (en la antigua sociedad).

Registro del Valor  “valor libro” de los bienes.

2. Aporte, total o parcial, de activos de cualquier clase (corporales e incorporales)

que resulte de proceso de reorganización de grupos empresariales, que
obedezcan a una legítima razón de negocios.
 ¿Cuándo es Legitima Razón de Negocio? Un negocio busca modo me
maximizar la ganancia, la utilidad.
Ej: para la eficiencia del grupo económico; por economía de escala, etc.

LIQUIDACIÓN.
“Actuación de la administración cuya finalidad es determinar un impuesto en base a
las declaraciones y antecedentes que presente el contribuyente o derivada de la
facultad de la administración de fiscalizar y aplicar los impuestos con los
antecedentes que obren en su poder.”

 Es consecuencia de Citación y/o Tasación, contribuyente no ha desvirtuado

imputaciones o emplazamientos.
Posterior a citación, ya que es la determinación provisional del impuesto con
los antecedentes de la citación.

 Fija la pretensión de la Administración; la correcta determinación y monto del

impuesto.

FORMALIDADES O REQUISITOS.

a) Estar datada Datada  ligar y fecha de emisión.

b) Número de las Partidas: enumeración correlativa y habrán tantos números como

impuestos y periodos tributarios se liquiden.
Por lo que puedo reclamar de todas las partidas, o solo de algunas.

c) Individualización del contribuyente.

d) Antecedentes que sirvieron de base para emitir liquidación.
Ej. Argumentos de Hecho y Derecho.

e) Base Imponible (determinado por el servicio) y Tasa (determinado por la Ley)

que corresponde al impuesto.
f) Monto determinado de Impuesto.
Ej: Por Impuesto Global Complementario  X monto de Impuesto + Monto de
Reajuste (IPC) + Monto de Intereses + Monto de Multa.

g) Determinar intereses penales y multas, de haberlas.

h) Firma de funcionario que practicó liquidación.
i) Visto bueno del jefe de Liquidación.
Actitudes del Contribuyente.

1. Se Allana  si no tiene objeción contra la liquidación, pide que se giren

impuestos/diferencias para pagar
(puede ser respecto de todas o algunas partidas.)

2. Pasividad  vencido los 90 días para Reclamación Judicial del Art.24.

SII girará para que pague impuestos/diferencias.

3. Impugna  Dentro de los 90 días, reclama por el Art.124 inc.3° 

Procedimiento General de Reclamación.

Efectos de Liquidación, una vez Notificada.

A. Inicia plazo de 90 días hábiles (NO admin.) para Reclamar ante Tribunal
tributario y Aduanero.

B. Mismos 90 días, contribuyente puede solicitar el giro de lo liquidado y pagar,

reservándose el derecho de reclamar judicialmente

C. Interrumpe Plazo de Prescripción de la Acción de Cobro

GIRO.
“Orden escrita a objeto de que el contribuyente ingrese en arcas fiscales una
cantidad determinada de impuestos.”

¿Puedo Reclamar el GIRO si NO reclamé la Liquidación?

Habiendo liquidación y giro, SOLO puede reclamarse del Giro si NO se condice con
la Liquidación Precedente.

La Reclamación en cuento a la determinación del monto, es respecto a la

Liquidación. NO el giro. Por lo que si quiero alegar aquello, reclamo la liquidación.

Habiendo Giro y Pago, puedo Reclamar por el Pago si no se Condice con el Giro
Precedente.

Requisitos:
1.- Escrito.
2.- Fecha y número de orden.
3.- Número de liquidación que sirve de referencia( si la hubiese)
4.- Tipo de impuesto de que se trata/ periodo tributario.
5.- Disposiciones legales que sirven de fundamento.
6.- Plazo para enterar monto.
CLASIFICACIÓN.

 Los Derivados de Liquidación Previa.

 Giros Autónomos Art.24 inc. 4°  Sin liquidación previa.

A. Impuestos de recargo, retención o traslación que no han sido

declarados oportunamente y que correspondan a sumas
contabilizadas.
Ej: IVA.

B. contribuyente ha obtenido devolución o imputación de determinadas

cantidades y se haya interpuesto acción penal por delito tributario.
(Hay casos en que el SII, en vez de recaudar, “paga” al contribuyente.)

Ej. Ingresos 100/ Egresos 200  -100 (no paga impuesto)

Pero dichos Egresos deben ser Justificados  sino, son Aumento
Indebido de Egresos.  Acción Penal.

Una vez saque los egresos injustificados:

Ingresos100/ Egresos 50  50 de incremento/ganancia  se le aplica
Tasa  Se gira de inmediato, sin liquidación.

C. contribuyente en procedimiento concursal de liquidación en calidad de

deudor, SII puede girar, sin más trámite, todos los impuestos
adeudados.

SII tiene un Crédito Preferente, respecto a otros acreedores.

Realizada la masa de bienes  SII emite giro para pagarse con el
producto de esta.

D. Impuestos cuya determinación se basa en el precio o valor de bienes

raíces y el fijado fuere notoriamente inferior al valor comercial de los
Inmuebles similares. ( SII Tasará y gira)

“Notoriamente inferior” Ej: Inmueble comprada en 500, lo vende a 100.

 giro inmediato.

¿Aún estoy en Fiscalización Tributaria si hay Giro autónomo?

SI  ¿Cuál es el fundamento legal?  Art.59 regula el P. de Fiscalización.
En un inicio, al expresar “se considerará como un procedimiento de
fiscalización aquel iniciado formalmente por el Servicio mediante una citación ”
parece excluirlo.
Pero establece posteriormente “ salvo que la revisión concluya formalmente con
una rectificación, GIRO, liquidación … ”

Si bien no hay citación, y por lo tanto tampoco liquidación, al concluir con un Giro,
aunque autónomo, el Art.59 considera que es un Procedimiento de fiscalización.
Y por lo tanto, debe estar dentro del plazo de caducidad, contado desde la petición
de antecedentes.

EMISIÓN DEL GIRO Art.24.

Va a depender de si hubo o no reclamación.

1. NO DEDUCE  se Giran impuestos y las multas, transcurrido el plazo de 90

días desde notificó la liquidación.

2. DEDUCE, diferenciamos (ley siempre redactada en “pro” de recaudar)

 Se Giran Impuestos y Multas de la parte no reclamada de la liquidación.

 Se Gira Impuestos y Multas cuyo reclamo haya sido rechazado, desde

notificada sentencia de 1° Instancia.

¿Y si apela el contribuyente? Art.147  Junto a la Aplicación pido la

SUPENCIÓN CONDICIONAL del Giro.

 Giran Impuestos y Multas que hubieren sido acogidas por el Tribunal

Tributario, el giro que corresponda se emitirá sólo en caso que se dicte
una sentencia revocatoria en una instancia superior y una vez que dicho
fallo se encuentre firme o ejecutoriado.

Es el SII el que Apela.

Art. 24 Inc. 3° CONTIBUYENTE PUEDE PEDIR GIRO CON ANTERIORIDAD A LAS

OPORTUNIDADES SEÑALADAS.

¿Cuál es la finalidad de pedir giro y pagar?

Art. 53 Establece Interés penal del 1,5% por Mes o Fracción de mes en que no se
paga el impuesto. (sin contar reajustes y multas)

Pido Giro inmediato para pagar, y que la deuda no siga creciendo, ya que esta va
aumentando por el interés del 1,5% por todo el proceso hasta el giro.
Al pagar, extingo la deuda.
Pero además, Art.124  Puedo reclamar dentro de 90 días ante el Tribunal
tributario y aduanero
 Pero si pido giro y pago (dentro de los 90), el plazo aumenta hasta 1 año.

Por lo tanto, si pago, y después en la Reclamación Judicial se falla a mi favor el SII

debe devolver lo pagado MAS EL INTERÉS PENAL DEL 1,5% que ahora corre
contra el fisco por todo el proceso. ( y más reajuste del IPC)
(es hacerse una cuenta que aumenta con el tiempo y que me la va a apagar el fisco)

PRESCRIPCION ACCIÓN FISCALIZADORA

Art.200 inc.1° RG es el Plazo Ordinario de 3 años.

Puede liquidar, revisar deficiencia de liquidación y girar dentro de los término de 3
años contados desde la expiración del plazo legal en que debió efectuarse el
pago

Art. 200 inc.2° Excepción es el Plazo Extraordinario de 6 años.

 impuestos sujetos a declaración y esta no se hubiere presentado.
 impuestos sujetos a declaración y esta fuere maliciosamente falsa.

AUMENTO DE PLAZOS.
 Art.63 Inc.2°  Si se cita al contribuyente, el plazo aumenta en 3 meses.
(3/6 años + 3 meses)

 Art.11  devolución de carta cerificada.

“Aumentándose o renovándose en 3 meses los plazos de prescripción art.
200”

 Art.70 inc.4°  Justificación de gastos, Inversiones o desembolsos

“ Aumentados en 6 meses contados desde la notificación de la citación”

CLASIFICACIÓN DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS.

1. Infracciones civiles:
Indemnización de perjuicios que consiste en intereses moratorios derivado del
retardo u omisión del pago de un tributo en que incurre el contribuyente.

Intereses  El no pago de los impuestos dentro del plazo legales obliga a pagar
la suma debida con los reajustes( IPC) e intereses penales ( 1,5% por mes o
fracción de mes de retardo)

CARACTERÍSTICAS INFRACCIONES CIVILES:

1.- Reemplazan a las indemnizaciones civiles

2.- Acreedor (Fisco) no está obligado acreditar perjuicios.

3.- Es compatible con otras sanciones de tipo penal o administrativo.

( Ej. Art. 53 y Art 97 Nº2) ( Art 53 y 97 Nº4)
Ejemplo: Además de reajustes e intereses el contribuyente, debe pagar una
multa ( infracción administrativa) establecida en el artículo 97 N°2 y 97 N°4
(ver)

4.- Su aplicación no está sometida a procedimientos especiales, sino simples

trámites: Giro del servicio o cobro conjunto con el impuesto por Tesorería.