Revista Venezolana de Gerencia

ISSN: 1315-9984
[email protected]
Universidad del Zulia
Venezuela

Políticas tributarias y la evasión fiscal en la

República del Ecuador. Aproximación a un
modelo teórico
Mejía Flores, Omar Gabriel; Pino Jordán, Ricardo; Parrales Choez, Carlos Gabriel
Políticas tributarias y la evasión fiscal en la República del Ecuador. Aproximación a un modelo teórico
Revista Venezolana de Gerencia, vol. 24, núm. 88, 2019
Universidad del Zulia, Venezuela
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Omar Gabriel Mejía Flores, et al. Políticas tributarias y la evasión fiscal en la República del Ec...

Políticas tributarias y la evasión fiscal en la República del Ecuador. Aproximación a

un modelo teórico
Tax policies and tax evasion in the Republic of Ecuador. Approach to a theoretical model
Omar Gabriel Mejía Flores Redalyc: https://www.redalyc.org/articulo.oa?
Universidad de Guayaquil, Ecuador id=29062051010
[email protected]

Ricardo Pino Jordán

Universidad del Pacífic, Perú
[email protected].

Carlos Gabriel Parrales Choez

Universidad de Guayaquil, Ecuador
[email protected]
Recepción: 15 Abril 2019
Aprobación: 18 Julio 2019

Resumen:
Los tributos son parte fundamental para el desarrollo de un país, garantizando el desarrollo de políticas sociales y económicas para
el beneficio de la sociedad. En el Ecuador, los tributos se han convertido en una de las principales fuentes de ingresos públicos
después de la caída de los precios del petróleo. Es por ello que resulta importante integrar las políticas tributarias y el cumplimiento
tributario con el contribuyente. El objetivo general de esta investigación es determinar la relación existente entre la percepción de
los contribuyentes sobre la política tributaria y la evasión fiscal en el Ecuador. La metodología utilizada se basó en una investigación
descriptiva, documental y explicativa. Los resultados obtenidos evidenciaron que el gasto fiscal real respecto al PIB real (tamaño
del estado en la economía) en términos promedio representó tan solo el 20,71%; mientras el ingreso fiscal el 18,28%, evidenciando
un déficit fiscal estructural del 2,43% del PIB real para el lapso 2000-2018, por lo que se hace necesario mejorar la eficiencia de
la recaudación para eliminar el déficit público. Sobre todo, en aquellos componentes del ingreso tributario real que muestran un
coeficiente de inelasticidad respecto a el mismo, como el impuesto sobre la renta y los impuestos a los consumos especiales.
Palabras clave: tributos, política tributaria, evasión fiscal, política fiscal.

Abstract:
Taxes are a fundamental part for the development of a country, guaranteeing the development of social and economic policies for
the benefit of society. In Ecuador, it has become one of the main sources of public income aer the fall in oil prices. at is why it is
important to integrate tax policies and tax compliance with the taxpayer. e general objective of this research is to determine the
relationship between the perception of taxpayers about tax policy and tax evasion in Ecuador. e methodology used was based on
a descriptive, documentary and explanatory investigation. e results obtained showed that the real fiscal expenditure with respect
to real GDP (size of the state in the economy) in average terms represented only 20.71%; while fiscal income 18.28%, evidencing a
structural fiscal deficit of 2.43% of real GDP for the period 2000-2018, so it is necessary to improve the efficiency of collection to
eliminate the public deficit. Above all, in those components of real tax revenue that show a coefficient of inelasticity with respect
to it, such as income tax and special consumption taxes.
Keywords: taxes, tax policy, tax evasion, fiscal policy.

1. Introducción

La política tributaria y fiscal en la república del Ecuador, según datos del Banco Central del Ecuador
(2018a), en la cuenta de operaciones del gobierno Central, luego del proceso de dolarización en el año
2000, fue de carácter restrictiva hasta el año 2006. Los ingresos tributarios en términos reales como
fuente de financiamiento del presupuesto de la nación, no excedieron el 9% como porcentaje del producto

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interno bruto medido a precios constantes y, en valores promedios, el 8,15%. En cifras anuales promedio
representaron: el impuesto sobre la renta (ISLR) el 21,60%; el impuesto al valor agregado y el impuesto a
consumos especiales el 60,42% y otros ingresos tributarios el 17,67%; no dejando duda alguna que la mayor
fuente de financiamiento del gasto fiscal fueron los impuestos.
No obstante, a partir del año 2007, con la llegada de la revolución ciudadana al gobierno a través del
presidente Rafael Correa se asumió una política tributaria y fiscal de carácter expansivo, la cual se han
mantenido hasta el presente, incluso con la llegada de la administración del Presidente Lenin Moreno, a partir
del año 2017. Los ingresos tributarios reales se incrementaron con porcentaje del producto interno bruto
a precios constantes, pasando a representar en valores promedios para el periodo 2007-2018 el 13,67% de
los mismos.
De la composición interna, en términos promedios para el periodo antes señalado, el 29,44% correspondió
por concepto del ISLR; el 49,27% al impuesto al valor agregado y el impuesto a consumos especiales; mientras
el 21,29% recayó en otros ingresos tributarios. Estos resultados representan avances significativos hacia una
política fiscal más equilibrada en cuanto a sus cargas fiscales y una política tributaria que depende en mayor
cuantía de los impuestos directos que indirectos. Lo anterior permitirá que la política tributaria sea percibida
por los contribuyentes como un instrumento de política fiscal, en el cual de manera progresiva se les impone
una carga impositiva más grande a los ciudadanos de mayores ingresos que a los de menores ingresos; es decir,
una relación directamente proporcional entre la tasa tributaria y la capacidad de pago del contribuyente. Para
ello se hace necesario, estudiar las diferentes características del cumplimiento de las obligaciones tributarias
en aras de aportar un modelo teórico que oriente sobre los elementos relevantes que existentes en la relación
de los contribuyentes con las políticas tributarias y la evasión fiscal.
En ese sentido, el presente trabajo de investigación persigue como objetivo determinar la relación existente
entre la percepción de los contribuyentes sobre la política tributaria y la evasión fiscal en el Ecuador. Asume
una investigación descriptiva y documental, de carácter descriptivo. Asimismo, el estudio se considera de
tipo documental (Arias, 2006: 27) “por ser un proceso basado en la búsqueda, recuperación, análisis, crítica
e interpretación de datos secundarios, que son obtenidos y registrados por otros investigadores en fuentes
documentales: impresas, audiovisuales o electrónicas”.
Por otra parte, el estudio explora la relación causal, es decir, no solo busca describir el problema objeto
estudio de investigación, sino que busca demostrar las causas del mismo. Dentro de este tipo de estudio se
pueden presentar cuatro elementos importantes que son: el sujeto, el objeto, el medio, el fin, siendo el sujeto,
en este caso, el investigador, el objeto la percepción del contribuyente sobre las políticas tributarias y la evasión
fiscal, el medio la interpelación de los gerentes de las empresas de servicios de la provincia de Guayas en el
Ecuador, el fin del estudio determinar la correlación existente entre percepción del contribuyente sobre las
políticas tributarias y la evasión fiscal (Sabino, 2014)

2. Política tributaria: revisión de la literatura

El pago de impuestos, constituye uno de los principales mecanismos para mantener y fortalecer la política
fiscal del gobierno y, en algunos casos, la principal fuente de recursos económicos que permiten al Estado
conservar y mejorar los niveles de ahorro público. Es por ello, que la política tributaria se considera primordial
en los planes de desarrollos del Estado. Los tributos son ingresos que el Estado y otras entidades del sector
público perciben de los contribuyentes en forma de impuestos, tasas, contribuciones especiales para financiar
servicios públicos y la ejecución de programas que coadyuven a sostener el estado de bienestar del país
(Quintero, 2015: 7).
Estos tributos generan mayor fortalecimiento a los servicios públicos por lo cual es importante su
recaudación porque con ello se satisfacen las necesidades básicas de la sociedad. En razón que mayor
medida son pagadas por quienes más dinero tienen y se destinan, en parte, al gasto social, también sirven

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para redistribuir de manera más eficiente el ingreso nacional y de esta manera cumplir con el mandato
constitucional que tiene el Estado (Hurtado, 2006: 11).
En el caso del Ecuador, los ingresos tributarios en el periodo 2000-2018 representaron, en promedio, el
63,78% de los ingresos fiscales del presupuesto público, según datos del Banco Central del Ecuador (2018a)
en la cuenta de operaciones del gobierno Central, de los cuales según el SRI (Servicio de rentas internas), en
valores promedios, en dicho periodo, el 45,15% corresponden a impuestos directos y el 54,85% a impuestos
indirectos, con lo cual la política tributaria ha estado más orientada a imponer una mayor carga impositiva al
consumo que a la generación de renta. No obstante, el presupuesto del año 2018 ha sido financiado con una
relación de 49% de impuestos directos y 51% mediante impuestos indirectos.
Esto sucede porque el régimen tributario en Ecuador “se fundamenta por los principios de generalidad,
progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria;
en este contexto se priorizan los impuestos directos y progresivos. La política tributaria promueve
la redistribución y estimula el empleo, la producción de bienes y servicios, y conductas ecológicas,
sociales, y económicas responsables” (Asamblea Constituyente, 2008). Por ello se hace necesario realizar
contribuciones teóricas que permitan darle sustentar dicha política de estado.
Existen muchos tipos de impuestos que son recaudados por el principal organismo del Ecuador, el Servicio
de Rentas Internas (SRI), siguiendo la normativa vigente, los impuestos directos no se transfieren a terceras
personas mientras tanto los impuestos indirectos son transferibles a terceras personas en la cual todos
terminan pagando la misma tarifa, cuando en otros países existen varios porcentajes.
Los impuestos personales son gravados de acuerdo a la capacidad impositiva o económica que genere el
contribuyente, los impuestos ordinarios ya están establecidos de acuerdo en el presupuesto general del Estado,
los impuestos extraordinarios se convierten en excepción cuando alguna autoridad pública lo establezca
(Peláez et al, 2016: 3)
Pero especialmente existe en el Ecuador dos formas de recaudar los impuestos a los contribuyentes y es a través del impuesto
a la renta y el impuesto al valor agregado. Estos son considerados como la columna vertebral de todo el sistema tributario
debido a su principio de la capacidad de pago ya que genera ingresos para el fisco y a su vez crear un sistema de distribución
de las rentas (Alarcón, 2009: 108). De otra manera, el impuesto a la renta debe gravar la totalidad de las rentas obtenidas por
las personas, cualquiera sea su procedencia o destino sin distinción alguna, atendiendo a la situación personal del sujeto con
tasas progresivas que hagan más fuerte la carga relativa a medida que mayor sea la renta total (García, 1978: 3).

En el caso del Ecuador, el impuesto al valor agregado representó, en términos promedios, medido a precios
constantes en el periodo 2000-2006 el 54,27% de los ingresos tributarios reales; mientras que en el periodo
2007-2018, el 43,36%. En el caso del impuesto sobre la renta, en el periodo 2000-2006, medido a precios
constantes, el impuesto sobre la renta significó el 21,6% de los ingresos tributarios en términos reales, y en
el lustro 2007-2018, el 29,44%; ambos impuestos constituyeron en términos promedio el 73,93% de los
ingresos tributarios que a su vez se construyeron el 63,78% de los ingresos fiscales del presupuesto público
según datos del Banco Central del Ecuador (2018a)
Ahora bien, la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, en su artículo 52 establece que el objeto del
impuesto al valor agregado es:
Se establece el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que grava al valor de la transferencia de dominio o a la importación
de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización, así como a los derechos de autor, de
propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios prestados, en la forma y en las condiciones que prevé esta
Ley. (LORTI, 2016: 45)
Por lo cual, los contribuyentes deben estar registrados en el SRI a través del Registro Único de Contribuyentes (RUC).
El (RUC) es el número que identifica a cada contribuyente que realiza una actividad económica. En él constan sus datos
personales y los de su actividad económica. El RUC es su número de cédula más los dígitos 001 (SRI, 2018: 6).

Es por esa razón que resulta importante estar registrado, ya que la recaudación fiscal se constituye como una
política de Estado obligatoria para todo ciudadano, nativo o extranjero, que haga vida dentro de ese territorio.

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En ese sentido, se asume el pago de impuestos como una obligación legalmente amparada y regulada con
reglamentos generales y especiales, algunos de los cuales tipifican el no pago de los mismos como un delito.
La recaudación de los impuestos ha aumentado en estos últimos años como consecuencia de las reformas
tributarias que han existido en el país (Ley Orgánica para la Reactivación de la Economía, Fortalecimiento de
la Dolarización y Modernización de la Gestión Financiera (registro No. 150 del 29 de diciembre de 2017).
Esto trajo consigo los siguientes cambios tributarios que entraron en vigor en enero de 2018.
La tasa del IR subió, del 22% al 25%, y si cuando la empresa tiene accionistas con depósitos en paraísos
fiscales, sube del 25% al 28% en dicha participación. Así mismo, se elimina la exención al impuesto a las divisas
en el desarrollo de proyectos y Alianzas Público-Privadas, y en los casos en los que el perceptor del pago está
domiciliado en paraísos fiscales o jurisdiccionales de menor imposición. De igual manera, se registra el cobro
al impuesto a la renta en el décimo tercer sueldo, para las personas naturales que perciben más de $3000 de
sueldo al mes.
Aunado a ello, en noviembre del año 2000 se incrementó el impuesto al valor agregado al 12% y se amplió
su cobertura. Esta tasa se ha mantenido hasta la actualidad; con la excepción del incremento establecido en
la Ley Orgánica de Solidaridad y Corresponsabilidad Ciudadana para la reconstrucción y reactivación de las
zonas afectadas por el terremoto entre las provincias de Manabí y Esmeralda, lo cual elevo la alícuota del IVA
de manera temporal al 14%; no obstante, esta solo rigió del 1 de junio de 2016 hasta el 31 de mayo de 2017.
En el lapso 2000-2018 las reformas ampliaron el objeto del impuesto, para establecer hechos generadores,
considerar exenciones, así como para establecer las condiciones para el uso del crédito tributario, la
declaración y el pago del IVA. Mediante la Ley de Regímenes Tributario Interno, la cual a partir del 29
de diciembre de 2007 a través de la reforma introducida por la Ley de Equidad Tributaria fue elevada a
categoría de Ley Orgánica. Esto se ha traducido en un incremento de la recaudación en términos reales del
263,39% en el periodo 2000-2018, pasando de $3,051’713.293 en el año 2000 a $10,758’797.706 en el año
2018, según datos del Banco Central del Ecuador (2018a) en la cuenta de operaciones del gobierno Central.
Todo ello soportado también por el fuerte aumento de los ingresos provenientes de empresas exportadoras de
materias primas no tradicionales, según cifras del Banco Central del Ecuador (2018b). Como consecuencia,
el gasto público también se ha incrementado, especialmente en los rubros de inversión pública, transferencias
condicionadas y pensiones mínimas (Castro et al, 2013: 9).
En este sentido, los mecanismos que mejoran la recaudación fiscal por parte del Estado a través medios
de coacción o disuasión para el cumplimiento tributario de los contribuyentes tienen una importancia
primordial. En este caso el poder tributario es un atributo que dimana de la esencia del poder público del
Estado, el cual tiene la capacidad jurídica para imponer tributos a sus administrados (Mogrovejo, 2010:
13). En razón de ello en el Ecuador, se ha fortalecido el derecho constitucional tributario, el cual se ocupa
fundamentalmente de lo que la doctrina ha denominado la potestad tributaria o de creación de tributos. Este
aserto es de fácil comprobación si se compara la Constitución de 1998 con las que le han precedido (Troya,
1998: 103).
Ahora bien, esto no exenta de que los gobiernos tengan problemas para recaudar los impuestos debido
a varios factores. “Estas son las variables de contexto, la estructura económica y el nivel de desarrollo, las
instituciones políticas, los aspectos culturales e ideológicos y la relación entre Estado y sociedad” (Gómez,
2009: 36). Esto sin duda ayuda a generar dentro de los contribuyentes una cultura tributaria basada en el
control de la gestión, integración de la información y la equidad social. En la actualidad es importante generar
un marco referencial a la educación tributaria, ya que de ello depende el compromiso, de tal manera que en
la estructura social cumpla con cada uno de los principios de redistribución (Gamboa et al, 2017: 459). Es
así, que se generan las políticas tributarias dentro del Estado; asumiéndola como un grupo de orientaciones,
lineamientos y leyes para determinar la carga impositiva a efecto de financiar la actividad del Estado.
La Constitución de la República del Ecuador, en su artículo 300, establece que la política tributaria
promoverá la redistribución y estimulará el empleo, la producción de bienes y servicios, y conductas

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ecológicas, sociales y económicas responsables (Asamblea Constituyente, 2008: 145). Sin embargo, siempre
va a existir la evasión fiscal, debido a muchos factores que catalizan esta problemática. “La evasión fiscal es
toda eliminación o disminución de un monto tributario producido dentro del ámbito de un país, por quienes
están jurídicamente obligados a pagarlo y que logran tal resultado mediante conductas fraudulentas, omisivas
o violatorias de disposiciones legales” (Ajila, 2011: 147).
Por tal motivo, la “Administración Tributaria puede incidir en los niveles de evasión elevando la sensación
de riesgo por incumplimiento. Para ello, básicamente cuenta con dos instrumentos: las auditorías y las
sanciones a los evasores” (Roca, 2009: 62). El resultado de estos mecanismos debe arrojar unas sanciones que
están reflejadas, según las causas, en las leyes o reglamentos tributarios de la nación. La “sanción tributaria es la
consecuencia de los actos u omisiones que se encuentran configurados como infracción, con fines preventivos
y represivos manifestados, en el primer caso, a través de la disuasión general para no cometerla, y, en el
segundo, con el castigo por habérsela perpetrado” (Mogrovejo, 2011: 40).
La evasión tributaria es no solo un ilícito jurídico sino también una ilícita moral ya que tiene lugar cuando
se emplean medios que la moral reprueba -mentira, ocultamiento, omisión maliciosa a la espera de ganar
la prescripción, etc.- para escapar al tributo (Del Busto, 1998: 13). La moral tributaria tiene ciertos valores
que pueden ayudar a fomentar la declaración fiscal de los contribuyentes. “Los sentimientos morales, la
reciprocidad en la relación Estado-ciudadano y los factores socio democráticos; además del riesgo y la facilidad
en el pago, son importantes determinantes en las decisiones de cumplimiento tributario” (Bedoya et al, 2011:
29).
Es por esta razón que, evadir o pagar los impuestos es un acto particular y, por tanto, relacionado a los
factores del sistema donde interactúan las personas. Las motivaciones tienen un rol significativo en la toma
de decisiones fiscales. El no cumplimiento del pago tributario trae como consecuencia que el país deje de
avanzar para alcanzar las metas de milenio como son: Minimizar el hambre extrema y el desempleo, lograr
escolarizar a la infancia, reducir la mortalidad infantil, mejorar la salud de los desposeídos, luchar contra las
enfermedades y garantizar la conservación del medio ambiente.

3. Relación entre la percepción de los contribuyentes sobre la política

tributaria y la evasión fiscal en el Ecuador

Una de las interrogantes fundamentales que surge en el presente estudio consiste en ¿Cómo determinar
el cumplimiento de las políticas tributarias? donde “los organismos de régimen seccional y central son las
entidades encargadas en la administración tributaria en el Ecuador, ya sean municipios estos se encargan de
recaudar tasas, contribuciones especiales, entre otros impuestos, por parte de los contribuyentes” (Peláez et
al, 2016: 5). La recaudación de los primeros ayuda a fomentar el crecimiento de la economía del país y la de los
segundos permite ejecutar los diferentes planes sociales que tiene el Estado para el bienestar de las diferentes
sociedades. Lamentablemente, los ciudadanos tienen dificultad para poder declarar los impuestos y eso es
debido a la falta de una cultura tributaria que los motive a erogar el pago de los impuestos, tan necesario para
los planes y desarrollos sociales.
En el caso del Ecuador puede observarse, en el gráfico 1, cómo la política tributaria ha tenido un impacto
positivo en materia de incremento de la recaudación, al analizar la evolución de los ingresos tributarios reales
como porcentajes del PIB, alcanzando su valor máximo en el año 2015 en que la recaudación fue equivalente
al 15,8% del PIB, para luego caer en los dos años subsiguientes al 14,1% y 13,8%, para luego recuperarse en el
año 2018 al 15%; con lo cual presenta una cifra promedio en los últimos 4 años del 14,68%; que comparado
con el 13,5% del Perú en el mismo lapso y el 15,2% de Colombia según cifras de Panorama Fiscal de América
Latina y el Caribe-Los desafíos de las políticas públicas, en el marco de la Agenda 2030.

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GRAFICO 1
Ingresos tributarios reales como % del PIB Real
Banco Central del Ecuador (2018a)

Por esta razón, el escenario antes relatado demuestra una mejora sustancial, más no suficiente, en el
cumplimiento de la política petrolera en la República del Ecuador. No obstante, en la gráfico 2 se puede
evidenciar el indicador metas de cumplimiento de la recaudación, cuya fuente de información es el servicio
de rentas internas (SRI), que es un organismo autónomo del Ecuador, encargada del cobro de impuestos.
Fue creado sobre la base de la antigua Dirección General de Rentas. Donde en 12 de los 19 años analizados
se alcanzaron y superaron las metas de cumplimiento de la recaudación, lo cual hace ver la efectividad de la
política tributaria al relacionalo con el gráfico 1.

GRÁFICO 2
Cumplimiento de la meta de recaudación tributaria
Servicio de rentas internas (2018)

Sumado a ello en el gráfico 3, de acuerdo a las rectas de regresión de las líneas de tendencia, la tasa
de crecimiento del PIB real fue del 2,8% mientras que el de los ingresos tributarios reales fue del 4,54%;
evidenciando un componente de elasticidad, cuyo coeficiente es 1,62 es decir por cada 1% que varía el
producto interno bruto real, los ingresos tributarios varían 1,62%. Todo ello en función del pronóstico de
las rectas de regresión de la serie de tiempo del PIB real e ingresos tributarios reales mostrados en la Figura 3;
las cuales explican el 98% de la varianza del PIB real y el 92% de la varianza de los ingresos reales. Esto gracias
a una política más eficiente a través del servicio de rentas internas y a las reformas tributarias antes señaladas,

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que permitieron aumentar la recaudación a partir de del año 2007, como se muestra en el gráfico 4 con la
evolución de los ingresos tributarios en términos reales, según el Banco Central del Ecuador (2018a).

GRAFICO 3
Ingresos tributarios reales y PIB Real
Banco Central del Ecuador (2018a), Servicio de rentas internas (2018)

GRAFICO 4
Ingresos tributarios reales
Banco Central del Ecuador (2018a).

Este crecimiento en la recaudación tributaria queda demostrado a través de la implementación de

auditorías fiscales. Esta política tributaria aplicada por el Estado busca el cumplimiento de las normas
fiscales y contables. Muchas de las organizaciones empresariales requieren de este servicio para obtener una
seguridad en el área de gerencia, en la que todos los procesos en su conjunto estén libres de posibles errores
o fraudes puesto que se encuentra sometidas a obligaciones legislativas ecuatorianas como también normas
internacionales de información financiera (Díaz, 2018: 25).
Para el cumplimiento eficaz y eficiente de todas las políticas tributarias es necesario evaluar la presión fiscal.
La administración tributaria realiza un seguimiento a la eficiencia de su gestión a través de la evaluación
de la presión tributaria, indicador que extrae los efectos del ciclo económico de las series, a través del PIB
(Almeida, 2012: 146). En el caso del Ecuador, la presión fiscal ha oscilado entre 12,55% en el año 2004 a
23,97% en el año 2008; no obstante, el año de mayores ingresos fiscales fue en el 2013 con un ingreso total
de $15,623’871,828; mientras que el menor ingreso fiscal se produjo en el año 2001 con $5,287’036,684; tal
como se evidencia en el gráfico 5; y donde se observa una evolución similar entre ambos indicadores.

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GRÁFICO 5
Ingresos fiscal real y presión fiscal
Banco Central del Ecuador (2018a)

Como se señaló anteriormente, así como el Ecuador en el periodo 2000-2018, asumió una política
tributaria más efectiva y eficiente, aumentando obstenciblemente la recaudación y con ello el ingreso fiscal, el
cual creció 130,77% en términos reales; mientras el gasto fiscal aumentó un 178,94%, generándose con ello
un aumento considerable del deficit público y una dependencia cada vez más creciente del ingreso tributario
como componente del ingreso fiscal, tal y como se puede observar en la gráfico 6. Llegando el deficit fiscal a
representar el 0,56% del PIB real en el periodo 2000-2006, y el 3,59% en el lustro 2007-2018 en términos
promedios para ambos lapsos.

GRÁFICO 6
Gasto fiscal real e Ingreso tributario como % del ingreso fiscal
Banco Central del Ecuador (2018a)

Ahora bien, luego de lo antes analizado, explicado y descrito sobre la política tributaria y fiscal del Ecuador
se hace necesario entonces señalar que el país en en los últimos 10 años ha mantenido una presión fiscal en
términos promedios del 20,96%; la cual se considera moderadamente baja en comparación con economías
similares en vías de desarrollo, según cifras del Banco Mundial (2018), la presión fiscal en paises del continente
americano como Argentina o Brasil la misma oscila entre un 30% y 32%.
Es por ello, que se necesita que en el Ecuador se sigan aplicando políticas tributarias cada vez mas eficientes,
las cuales disuaden la evasión fiscal, por parte de los contribuyentes, mediante la implementación de diferentes

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mecanismos de coación, eduación y culturización. De esta manera, cubrir el deficit publico existente en el año
2018 apenas representó, según cifras del Banco Central del Ecuador (2018a) el 3,8% del PIB real. Es decir,
con solo subir al 25% la presión fiscal se eliminaría de déficit.
Simplemente porque el gasto fiscal del Ecuador a lo largo del periodo 2000-2018, como se muestra en la
gráfico 7, el máximo valor alcanzado fue de $19,780’199,260 en el año 2014, significando el 29,28% del PIB
real, para posteriormente descender progresivamente hasta el año 2018, cuyo saldo fue $16,850’154,723,
lo cual representó el 23,42% del PIB real. Todo lo anterior deja en evidencia que el tamaño del Estado
ecuatoriano no es el principal problema en la implementación de políticas tributarias y fiscales, sino la
productividad de su economía y la evasión fiscal. Por esta razón, se hace necesario describir en este trabajo
algunos factores que pudieran incidir en la evasión fiscal.

GRÁFICO 7
Gasto fiscal real y Gasto Fiscal como % del PIB real
Banco Central del Ecuador (2018a)

“En el Ecuador existe una falta de incentivos a los ciudadanos para pagar sus tributos según las condiciones
que la ley señala. La apatía que sienten los contribuyentes obedece a la percepción de que los tributos pagados
no tienen como destino la correcta provisión de bienes públicos” (Arias et al, 2005: 2). Este es uno de los
factores por los que se incrementa la evasión tributaria en la nación, ya que la posibilidad de que esos bienes
y servicios que espera la sociedad sean ejecutados por parte del Estado es baja y a que gran parte del ingreso
económico sea a través del fisco.
En los países latinoamericanos inciden muchos factores para el incremento de la evasión fiscal. Uno de
ellos son los factores económicos a través de precios de transferencia tales como: la polarización, que evidencia
el grado de desigualdad entre los ingresos de la población y el bienestar material representado por el PIB
(Zuñiga, 2014: 74).
Existen otros factores que pueden producir una elevada evasión fiscal y el incremento y descontrol de la
economía informal. En el artículo 329 de la constitución de Ecuador prohíbe toda forma de confiscación
de productos, materiales o herramientas de trabajo lo cual favorece la proliferación de este sector ya que
se procede con demasiada benevolencia y genera reincidencia ante esta actividad (Asamblea Constituyente,
2008: 155).
Un factor catalizador de este problema ha sido la creciente creación de empresas fantasmas, con el objetivo
de no declarar los ingresos percibidos por los contribuyentes en el período establecido. El SRI ha venido
realizando una investigación exhaustiva a empresas fantasmas basados en sus facultades que la ley les confiere,
con el único fin de reducir estas prácticas nocivas para el desarrollo del país y asegurando el correcto
cumplimiento de las obligaciones tributarias (Ramon, 2017: 18)

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Sin duda, algunas de estas variables deben estudiarse más a profundidad, ya que encontrar la solución a
esta problemática ayudará mucho más al énfasis del desarrollo económico del país. “La teoría de la evasión
fiscal radica en estas cuatro variables: la eficacia de la administración tributaria, la simplicidad de la estructura
tributaria, las sanciones aplicadas a las infracciones y delitos tributarios y el grado de aceptación del sistema
tributario por parte de los contribuyentes” (Jorratt, 1996: 6).
Pero, definitivamente, el elemento resaltante de estos factores es la falta de una cultura tributaria, no
solo por parte de los contribuyentes sino también por parte de los miembros de las instituciones tributarias
encargadas de hacer este trabajo. La carencia de una educación tributaria efectiva permite el incremento de
estos factores. “Es decir, que los contribuyentes pagan sus impuestos solo porque es obligado por ley o porque
si no serán sancionados mas no porque creen que al realizar el pago de sus impuestos mejorara la calidad de
vida de la sociedad” (Campos, 2017: 58).
De esta forma, se hace necesario entonces estudiar la relación de los contribuyentes con las políticas
tributarias y la evasión fiscal, lo cual conlleva a varios factores que rayan en lo subjetivo. Por ejemplo,
el desconocimiento de las obligaciones tributarias no exime de responsabilidades al contribuyente, para
su obligatorio cumplimiento, por lo que se han creado medidas de sanciones tributarias como multas e
intereses (Giler et al, 2018: 35). Esto ha permitido la creación de políticas entre el SRI y el gobierno para
diseñar mecanismos de apoyo como capacitación tributaria, reformas tributarias e incentivos con el fin de
incrementar la cultura tributaria y por ende la recaudación.
En ese sentido, el Estado debe manejar una presión fiscal acorde con la evolución de la renta real de la
economía, es decir una política fiscal de carácter contracíclico, que permita la generación de empleos dignos,
con seguro, prestaciones y un salario redituable, de tal manera que a la persona no le sea atractivo poner
un negocio ilícito y por lo cual prefiera un empleo formal (Bustamante et al, 2010: 65). Otro elemento de
evasión fiscal importante es el contrabando, el cual genera también una baja cultura tributaria producto de la
poca capacidad de gestión del Estado para implementar controles y en el afán de incrementar ingresos, crea
o incrementa la carga tributaria (Delgado, 2017: 17).
Es por ello, que existen parámetros que influyen en el comportamiento del contribuyente. Estos son
propios de las personas y pueden determinarse objetivamente: edad, género, grado de escolaridad, ocupación,
nivel de privación, nacionalidad, estado civil; etc. Además de factores culturales que responden a percepciones
subjetivas de las personas, caso de la religión y la confianza en el gobierno (Galindo, 2016: 6). Pero,
indudablemnte, existe un factor que cataliza la disminución de la moral tributaria y es la desconfianza para
con el Estado. La discrepancia nace entre los ciudadanos al creer que el Estado es manipulable y, por ende, no
es justo al momento del recaudo de los impuestos, ni equitativo al momento de la inversión de estos recursos
en el bienestar de la sociedad (García et al, 2016: 17).
Indistintamente hay un esfuerzo en aplicar políticas tributarias para que el contribuyente disminuya la
capacidad de evadir al fisco. Esto se detalla en las cifras obtenidas y comparadas en los períodos 2014 y 2017,
así que en el 2014 la evasión tributaria fue del 0,35% del PIB mientras que en el 2017 bajó a 0,32% del PIB,
lo cual se traduce en que fueron muy tenues en la influencia del contribuyente (Llangari, 2018: 48).
Otro mecanismo que permite la interacción entre el contribuyente y sus deberes tributarios, y con ello
disminuye la evasión fiscal, es la compensación. Esta es generada por una política tributaria, la cual es una
forma que tiene el sujeto activo para extinguir una obligación tributaria por parte del contribuyente. El
contribuyente puede aprovechar que cuenta con créditos tributarios para poder compensar de forma total o
parcial parte de la obligación tributaria (Orellana, 2018: 10).
Es indiscutible que la relación que pueda tener el contribuyente con las políticas tributarias y la evasión
fiscal está precedida por la percepción de este a los diferentes planes sociales y económicos que tiene el Estado
con respecto a los recursos provenientes del fisco. Esto aunado a los valores intrínsecos de los individuos
generan un mayor aumento del capital social de un país. “En este sentido, la política pública debe mejorar

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los canales de información y de accountability hacia la sociedad, lo cual promoverá a una mayor retribución y
cumplimiento voluntario de los contribuyentes respecto al pago de impuestos” (Vásconez, 2011: 181).
En lo que respecta al Ecuador, la relación que pueda tener el contribuyente con las políticas tributarias
y la evasión fiscal puede observarse en la Figura 8 donde se evidencia un componente de elasticidad del
ingreso tributario respecto al IVA (coeficiente de elasticidad ED=1,40) y otros ingresos tributarios como
los arancelarios, los impuestos a la salida de divisas y vehículos, (coeficiente de elasticidad ED=1,16), siendo
estas, dos fuentes fundamentales del financiamiento del presupuesto público, que en el ingreso tributario
acumulado 2000-2018, representan el 45,07% y 21,14% respectivamente.
A diferencia del ISLR (impuesto sobre la renta) respecto al ingreso tributario, el cual evidencia un
componente de inelasticidad (coeficiente de elasticidad ED=0,52), significando el 27,84% del ingreso
tributario acumulado en el lapso 2000-2018. De igual forma los impuestos a consumos especiales han
constituido en dicho lustro el 5,95% y presentan un componente de inelasticidad respecto a los ingresos
tributarios reales (coeficiente de elasticidad ED=0,78) (gráfico 8).

GRÁFICO 8
Ingreso tributario real vs ISLR; IVA, ICE y otros ingresos tributarios
Banco Central del Ecuador (2018a)

Lo antes descrito permite concluir que una variación 1% en el IVA se traduce en una variación del ingreso
tributario del 1,40%; así mismo, una desviación del 1% de otros ingresos tributarios como los arancelarios,
los impuestos a la salida de divisas y vehículos, se traduce en una desviación del ingreso tributario en 1,16%;
mientras que una oscilación del impuesto sobre la renta en 1% se traduce en una oscilación del 0,52% en
el ingreso tributario; de igual forma una diferenciación del 1% por impuestos a consumos especiales ICE se
traduce en una diferenciación del 0,78% de los ingresos tributarios reales.

5. Conclusiones

Luego de haber analizado cada uno de los indicadores pertinentes en materia fiscal y tributaria para alcanzar
el objetivo general del presente estudio, se hace necesario discernir los hallazgos más relevantes encontrados
en el período de estudio 2000-2018, entre los cuales se encuentra que el gasto fiscal real respecto al PIB real
(tamaño del estado en la economía) en términos promedio representó tan solo el 20,71%; mientras el ingreso
fiscal el 18,28%, evidenciando un déficit fiscal estructural del 2,43% del PIB real.
Por esta razón, se hace necesario mejorar la eficiencia de la recaudación para eliminar el déficit público.
Sobre todo, en aquellos componentes del ingreso tributario real que muestran un coeficiente de inelasticidad

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ante el mismo, como el impuesto sobre la renta y el impuesto a consumos especiales; mientras que, por otro
lado, se hace necesario mantener y maximizar la recaudación en aquellos componentes del ingreso tributario
real que demuestran un coeficiente de elasticidad como es el caso del impuesto al valor agregado y otros
ingresos tributarios como los arancelarios, los impuestos a la salida de divisas y vehículos.
La política tributaria debe estar orientada a mejorar la percepción que los contribuyentes del ISRL e ICE
tienen sobre el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, mediante la ampliación de la parte sancionatoria
del marco legal tributario vigente, el incremento de las tasas de penalización por incumplimiento tributario, la
optimización de los sistemas de información y aumento de las campañas educativas, para hacerles comprender
a los contribuyentes que para el desarrollo de un país es necesario el compromiso de todos sus ciudadanos.
En el Ecuador el compromiso radica en dos aspectos principales para la recaudación del dinero que formará
parte del presupuesto general de la nación, uno son los ingresos por el petróleo y el otro por la recaudación
tributaria. Este último, ha tenido gran auge en los últimos años debido a la baja de los precios de los barriles
del petróleo por lo cual el Estado ha implementado una serie de alternativas o políticas que incremente los
ingresos tributarios.
Estas políticas tributarias son fundamentales para el desarrollo del país. existen muchos mecanismos
implementados a través de normas y leyes impulsadas por el estado con el fin de captar la atención de
los contribuyentes. Desde una constante formación educativa a través de talleres y guías elaboradas para
bachilleres y docentes como también la implementación de aplicaciones y páginas web que acerquen más al
contribuyente con el SRI.
Por otra parte, además, se requiere que existan nuevas formas de tributación y mecanismos de
cumplimiento tributario, impulsados por los cambios en las leyes vigentes, para poder incrementar los
ingresos del fisco, tal es el caso de la creación de la ley de equidad tributaria la cual permitió cambios en el
código tributario y en la ley de régimen tributario interno. Pero, asimismo, han existido falta de políticas
tributarias en sectores que son importantes para el desarrollo del país, como es el caso de la economía informal
la cual está amparada por la constitución de la república y produce un déficit en la recaudación.
Por lo tanto, la relación que pueda existir entre los contribuyentes con las políticas tributarias y la evasión
fiscal, radica en dos parámetros fundamentales, en la moral tributaria y en la percepción del contribuyente
sobre las acciones sociales y económicas del Estado para con la sociedad. La primera está directamente
influenciada por la otra. Si no existe políticas eficientes y eficaces para promover un aumento en las
declaraciones del ISLR y mayor transparencia en el pago de ICE, entonces va a aumentar la evasión fiscal por
parte de los contribuyentes. Queda de parte del Estado y los contribuyentes dar el paso para que el país pueda
desarrollar y satisfacer esas necesidades básicas tan importantes en la sociedad.

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