Materia: Actuación Tributaria
Profesor: Martín Veiras
Comisión : B
Clase: 11º
Unidad 6: Impuesto al Valor Agregado
a) Sujetos del Impuesto.
b) Procedimiento para su liquidación.
c) Periodo.
Sujetos del impuesto al valor agregado
Son sujetos en el impuesto al valor agregado:
a) Vendedores de cosas muebles.
La gravabilidad requiere de tres elementos:
• Objetivo: debe tratarse de cosas muebles.
• Espacial: las cosas muebles deben encontrarse situadas o colocadas en el territorio del país.
• Subjetivo: deben ser efectuadas por los sujetos mencionados en los incisos a), b), d), e) y f) del
artículo 4° de la ley.
I. Quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles.
II. Quienes realicen actos de comercio accidentales con las cosas muebles. III. Quienes sean
herederos o legatarios de responsables inscriptos, por la venta de bienes gravados para
éstos.
I) Habitualidad.
• Deben considerarse cinco elementos sustanciales:
a) Fin de lucro
b) Frecuencia de las operaciones
c) Importancia relativa de la misma (ingresos)
d) Inclusión en el objeto social
e) Vinculación con la actividad del sujeto
a) Fin de lucro:
– Debe analizarse si la adquisición del bien:
• Implica un acto de inversión (permanencia en el patrimonio) o tuvo por finalidad un propósito
de lucro.
– La intención de especular debe ser:
• Simultánea a la adquisición.
• El motivo principal y directo de la operación.
b) Frecuencia de las operaciones:
– Es el elemento más objetivo para medir la habitualidad. – Necesariamente debemos relacionarla
con la intención en la compra.
c) Importancia relativa de la operación:
– Es el elemento más subjetivo para medir la habitualidad.
– Se mide en función de lo que representan ciertas operaciones en el conjunto de ingresos que
obtiene el sujeto.
d) Inclusión en el objeto social:
– Debe analizarse
a) La operación de venta.
b) La mención en el objeto social (indicio de repetición de las operaciones).
c) La operación de compra.
II) Acto de comercio accidental
• Acto de comercio: “Toda adquisición a título oneroso de una cosa mueble o de un derecho
sobre ella, para lucrar con su enajenación, bien sea en el mismo estado en que se adquirió, o
después de darle otra forma de mayor o menor valor.”
III) Herederos o legatarios del responsable inscripto
• Deben considerarse las siguientes circunstancias:
– Causante: responsable inscripto.
– Bienes: cuya venta en cabeza del causante hubieran sido objeto del gravamen.
– Transición: mientras se mantiene el estado de indivisión hereditaria, el administrador de la
sucesión o el albacea serán los responsables del ingreso del gravamen.
b) Vendedores o compradores en nombre propio, por cuenta de terceros
Son sujetos pasivos del impuesto quienes realicen en nombre propio, pero por cuenta de
terceros, ventas o compras
c) Importadores definitivos de cosas muebles
Son sujetos pasivos del impuesto quienes importen definitivamente cosas muebles a su nombre,
por su cuenta o por cuenta de terceros.
d) Empresas constructoras s/inmueble propio
Que realicen las obras a que se refiere el inciso b) del artículo 3 (s/inmueble propio), cualquiera
sea la forma jurídica que hayan adoptado para organizarse, incluidas las empresas unipersonales.
A los fines de este inciso, se entenderá que revisten el carácter de empresas constructoras las
que, directamente o a través de terceros, efectúen las referidas obras con el propósito de
obtener un lucro con su ejecución o con la posterior venta, total o parcial, del inmueble
e) Prestadores de servicios gravados
Incluye a quienes presten servicios gravados como intermediarios, siempre que lo hagan a nombre
propio.
f) Locadores de locaciones gravadas
Incluye a quienes sean locadores de locaciones gravadas como intermediarios, siempre que lo
hagan a nombre propio.
g) Prestatarios de importaciones de servicios
Son las prestaciones de servicios realizadas en el exterior, cuya utilización o explotación efectiva
se lleve a cabo en el país, cuando los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos
imponibles y revistan la calidad de responsables inscriptos.
Agrupamientos no societarios.
La exclusión dispuesta en la ley, sólo será procedente cuando los trabajos profesionales o las
restantes prestaciones de servicios encuadrados en la citada norma, sean realizados y facturados
a título personal por cada uno de los responsables intervinientes, en tanto se trate de personas
físicas.
Cuando dichos trabajos o prestaciones, no sean realizados en forma ocasional y a título personal,
revestirá la calidad de sujeto el ente colectivo que agrupa a los profesionales o prestadores que
los realizan.
Venta de bienes de uso
Adquirido el carácter de sujeto pasivo del impuesto en los casos de los incisos a), b), d), e) y f),
serán objeto del gravamen todas las ventas de cosas muebles relacionadas con la actividad
determinante de su condición de tal, con prescindencia del carácter que revisten las mismas para
la actividad y de la proporción de su afectación a las operaciones gravadas cuando éstas se
realicen simultáneamente con otras exentas o no gravadas.
• Se incluye como objeto del gravamen la venta de cosas muebles:
– Que no cumplen la condición de ser de la habitualidad de las operaciones del sujeto.
– No existiendo fin de lucro en su adquisición.
Sujetos declarados en quiebra o concurso civil.
Mantendrán la condición de sujetos pasivos quienes hayan sido declarados en quiebra o concurso
civil, en virtud de reputarse cumplidos los requisitos de los incisos precedentes, con relación a las
ventas y subastas judiciales y a los demás hechos imponibles que se efectúen o se generen en
ocasión o con motivo de los procesos respectivos
Mecánica de liquidación.
El Impuesto al Valor Agregado se lo denomina un impuesto en cascada, debido a que cada ciclo
productivo se lo traslada al siguiente, hasta llegar al consumidor final, quien corta la cadena de
traslado.
Para mantener al IVA como un impuesto al consumo, existe un mecanismo de compensación a
través del cual los débitos generados por la venta de productos pueden pagarse por medio del IVA
que se paga al realizar la compra de insumos o el pago de servicios a terceros.
El débito fiscal es aquel que se genera al aplicar al precio neto de venta la alícuota vigente del
impuesto. En cambio, el crédito fiscal es el que se genera en la compra de insumos, contratación
de servicios, etc. La diferencia entre el impuesto que se incluye en las ventas (débito fiscal) y el
tomado de las facturas de compras de insumos o servicios (crédito fiscal), constituye en cada
período fiscal el monto a abonar al fisco.
Ejemplo:
Productor vende por $ 100 + 21 % IVA Deposita $ 21,00 al fisco
Distribuidor vende a $ 110 + 21 % IVA $ 23,10 Débito Fiscal
$ 21,00 Crédito Fiscal pagado al fisco en
la etapa anterior
$ 2,10 Paga al fisco
Minorista vende a $ 150 + 21 % IVA $ 31,50 Débito Fiscal
$ 23,10 Crédito Fiscal pagado al fisco en
la etapa anterior
$ 8,40 Paga al fisco
De este modo el fisco recaudo $ 31,50 del siguiente modo:
Productor $ 21,00
Distribuidor $ 2,10
Minorista $ 8,40
Como se observa, la carga tributaría recaerá sobre el último eslabón de la cadena, generalmente
el consumidor final, mientras que los sujetos intermedios ingresarán las diferencias entre el
impuesto sobre sus ventas y el impuesto sobre sus compras, siendo el ingreso, en síntesis, el valor
que ha agregado a su producto o servicio.
Periodo de liquidación.
Como norma general establece que el régimen general de liquidación y pago es por mes
calendario sobre la base de declaración jurada efectuada en formulario oficial.
En otros casos existen casos especiales como por ejemplo ocurre en la actividad agropecuaria
donde los contribuyentes podrán optar por practicar la liquidación en forma mensual y el pago
por ejercicio comercial si se llevan anotaciones y se practican balances comerciales anuales y por
año calendario cuando no se den las citadas circunstancias. Adoptado el procedimiento dispuesto
en este párrafo, el mismo no podrá ser variado hasta después de transcurridos 3 (tres) ejercicios
fiscales, incluido aquel en que se hubiere hecho uso de la opción, cuyo ejercicio y desistimiento
deberá ser comunicado a la Administración Federal de Ingresos Públicos en el plazo, forma y
condiciones que dicho Organismo establezca.
En el caso de las Importaciones definitivas de cosas muebles: el impuesto se liquidará y abonará
juntamente con la liquidación y pago de los derechos de importación.
Para las importaciones de servicios el impuesto se liquidará y abonará dentro de los 10 (diez) días
hábiles posteriores a aquel en el que se haya perfeccionado el hecho imponible de acuerdo a lo
previsto en el inciso h) del primer párrafo del artículo 5 de la misma norma.
Con este tema damos por terminada la clase de esta semana.
Cualquier duda favor de enviar mail con la consulta.
Gracias,
Saludos,
Martín Veiras.
