UNIVERSIDAD CATÓLICA SANTA MARÍA LA ANTIGUA

Facultad de Derecho y Ciencias Políticas

Maestría de Derecho Procesal
Derecho Procesal Fiscal

Final de Tributario “Comentarios de artículos plasmados en la Ley 76 del 2019”

GRUPO N°5:
Patricia Cruz 8-914-1950
María Fernanda Carrera

Profesor:
Allan Poher Barrios

Día de Entrega:
06 de diciembre del 2023

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 INDICE

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 INTRODUCCIÓN

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Artículo 359. Notificación de propuesta de transacción.
“El contribuyente notificará su propuesta a la Administración, que dispondrá de un plazo de
quince días hábiles para aceptarla o rechazarla. La transacción tributaria tendrá una duración de
hasta tres años. Durante su vigencia podrá modificarse o denunciarse de mutuo acuerdo cuando
surjan nuevos elementos de JUICIO. Las disposiciones establecidas en el acuerdo de transacción
se tendrán por definitivas e impiden que se pueda impugnar la transacción, mediante un
procedimiento contencioso. En caso de incumplimiento de la transacción por parte del
contribuyente, la Administración Tributaria la revocará.”

Comentario:
Debemos saber que, nuestro Código Civil, en su artículo 1500, define la transacción como
“un contrato por el cual las partes, dando, prometiendo o reteniendo cada una alguna
cosa, evitan la provocación de un pleito o ponen término al que habían comenzado”.
Esta figura, el cual es una solución de conflictos, con relación al artículo antes mencionado,
observamos que el contribuyente tiene la facilidad de poder dar propuesta de “transacción”
a la Administración Tributaria; es sumamente importante que la Administración recaude lo
que se le debe, ya que son impuestos gravados de acuerdo con la Ley (y mantiene al
Estado). Es un medio que ayuda al contribuyente, pueda tener en consideración como
medio, para cumplir con su obligación y poder reducir el incremento de la insostenible
deuda pública.

Artículo 360. Arbitraje tributario.

“La Dirección General de Ingresos queda facultada para poder iniciar el arbitraje tributario. La
Dirección General de Ingresos y los contribuyentes podrán someterse a un arbitraje tributario
independiente y de derecho, en el cual se someterán las controversias surgidas o que puedan
surgir, a juicio de uno o más árbitros, que deciden definitivamente mediante laudo con eficacia de
cosa juzgada. El arbitraje tributario será en derecho y cuando se instaure el arbitraje tributario,
los árbitros deberán ser abogados idóneos de la República de Panamá. Los servidores públicos de
la Dirección General de Ingresos no podrán ser árbitros.”

Comentario:

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Considero que no debimos a entrar a considera el arbitraje para esta jurisdicción, de por sí
ya contamos con una deficiencia en nuestra primera instancia que es la Dirección General
de Ingresos (asunto que debería tener el foco encima), Panamá actualmente no cuenta con
una estructura debida para llevar a cabo el Arbitraje Tributario. Importante destacar que
sería bueno más adelante a debatir sobre en qué temas tributarios podríamos tomar en
cuanta la vía de Arbitraje, ya que considero que claramente agilizaría varios tramites que se
pueden resolver por el mismo. El Arbitraje tributario busca minimizar dos tipos de costos
asociados a los procesos. Por una parte, aquellos relativos a decisiones judiciales erróneas,
dado el tecnicismo de las temáticas tributarias, por lo que árbitros conocedores de la
materia e investidos transitoriamente de jurisdicción pueden emitir fallos (laudos) con alta
calidad. Y, por otra, los costos de operación del sistema judicial en términos de tiempo y
oportunidad

Artículo 361. Arbitraje institucionalizado o ad hoc.

“Además de lo dispuesto en el artículo anterior, el arbitraje tributario puede ser institucionalizado
o ad hoc. Es arbitraje ad hoc el practicado según las reglas de procedimientos especialmente
establecidas por la Dirección General de Ingresos y el contribuyente para el caso concreto, sin
remisión a reglamento preestablecido y, en todo caso, con sumisión a este Código. El arbitraje
institucionalizado es el practicado por una institución de arbitraje autorizada de conformidad con
las leyes panameñas en materia de arbitraje y que ha sido elegida por la Dirección General de
Ingresos y el contribuyente en el convenio arbitral o con posterioridad a este. La institución de
arbitraje designada por la Dirección General de Ingresos y el contribuyente quedará obligada a la
administración de este, en la forma prevista en su estatuto o reglamento. Son instituciones de
arbitraje autorizadas las que reúnan las cualidades siguientes:
1. Solvencia moral y técnica acreditadas.
2. Capacidad para la organización y efectiva administración de arbitrajes.
3. Atribución específica para la administración de arbitrajes en sus estatutos o reglamentos. En la
interpretación de este Código, deberá tenerse en cuenta la necesidad de promover la uniformidad
de su aplicación y la buena fe. Las cuestiones relativas al arbitraje tributario que no estén
expresamente resueltas en ella se dirimirán de conformidad con los principios generales del
arbitraje.”

Comentario:
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El arbitraje puede ser un mecanismo de Solución De Conflictos muy eficiente y en muchos
casos breve. En el campo tributario podemos considerar que el arbitraje no tiene cabida, ya
que los tributos forman parte esencial de la estabilidad económica de un Estado; la
aplicación de los tributos siempre debe darse de forma acertada y mediante un cálculo. Los
sustentadores son los que pueden decidir si aumentan o disminuyen los tributos, por lo
tanto, que el Estado acepte un arbitraje en tema tributario, es una reducción a la potestad
que la Constitución le da a las Instituciones encargadas de esta jurisdicción; el arbitraje no
es una vía viable dentro del campo tributario debido a la materia en la cual se vaya a
arbitrar. En el ámbito tributario, los casos son meramente administrativo, en el cual se tiene
que demostrar si el contribuyente cumplió o no con la obligación ante la Administración
Tributaria por la cual no se tiene que entrar a debatir; ya que la causal nace meramente por
el incumplimiento de una obligación como sujeto pasivo, tribada de una actividad gravada.

Artículo 362. Efecto de la notificación.

“Toda notificación o comunicación se considerará efectuada el día en que haya sido entregada
personalmente al destinatario o en que haya sido entregada en su domicilio, residencia habitual,
establecimiento o dirección. En el supuesto de que no se encuentre, tras una indagación razonable,
ninguno de esos lugares, se considerará recibida el día en que haya sido entregada o intentada su
entrega, por correo certificado o cualquier otro medio que deje constancia, en el último domicilio,
residencia habitual, dirección o establecimiento conocidos del destinatario. Los plazos
establecidos en este Código se computarán desde el día siguiente al de recepción de la notificación
o comunicación.”

Comentario:
Respecto a efectos de las notificaciones, lo mejor es homologar los efectos, procedimientos
y características que reposan en el Código Judicial, ya que esto permite una simplificación
e igualdad de procedimiento en todas las jurisdicciones panameñas. Me llama la atención la
mención que realiza dicho artículo a la figura “correo certificado”, actualmente cualquier
persona natural o jurídica que se inscriba en el ETAX, al momento de colocar su correo
para registro, es considerado el correo para poder realizar notificaciones que tenga que
realizarle la Administración Pública, por lo cual considera que ese es por buena fe.

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Entonces ¿Qué parámetros se están considerando para que sea un “correo certificado” con
esta nueva ley?.

Artículo 363. Notificación del laudo.

“El laudo será notificado a la Dirección General de Ingresos y al contribuyente en la forma que
estas hayan convenido directamente o a través del reglamento aplicable. En su defecto, el laudo se
notificará por el secretario del Tribunal Arbitral, si lo hubiera o, en su defecto, por el presidente
del Tribunal Arbitral, remitiendo copia de este a la Dirección General de Ingresos y al
contribuyente, mediante correo certificado o cualquier otro medio tecnológico de comunicación
escrita, que permita acreditar la veracidad de su contenido. Dentro del plazo de cinco días hábiles
a partir de la notificación del laudo, si la Dirección General de Ingresos y el contribuyente no han
dispuesto otra cosa, cualquiera de ellos podrá solicitar del Tribunal Arbitral la corrección de
cualquier error de tipo aritmético o tipográfico, así como una aclaración o interpretación sobre
aspectos del laudo. Los árbitros resolverán en el plazo improrrogable de quince días hábiles. Con
la notificación del laudo a la Dirección General de Ingresos y al contribuyente y su aclaración o
corrección posterior, cesa la jurisdicción arbitral. El laudo produce efecto de cosa juzgada y no
cabrá contra él recurso alguno, salvo el de anulación de conformidad con el artículo 375.”

Comentario:
Por nuestra parte que el arbitraje tributario no es la mejor vía para la Resolución de
Conflictos en el ámbito tributario, por lo tanto, los efectos de una notificación de laudo
arbitral en un tema tributario no lo consideramos viable, ya que le resta la potestad
constitucional que tiene las entidades encargadas de la materia. En la manera que se
expresa como se realizara dicha notificación del Laudo Arbitral no considero que sea la
manera correcta, nos dice “mediante correo certificado o cualquier otro medio tecnológico
de comunicación escrita, que permita acreditar la veracidad de su contenido. Dentro del
plazo de cinco días hábiles a partir de la notificación del laudo”. Volvemos a encontrarnos
con la figura “correo certificado” que no se sabe que características debe tener el mismo,
para ser considerado como certificado; La notificación desde mi punto, debería ser personal
para dicha figura.

Artículo 364. Renuncia al derecho a objetar.

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“Se considera renuncia al derecho a objetar cuando el arbitraje tributario continúe con el
conocimiento de que no se ha cumplido algunas disposiciones de este Código o con algún requisito
de acuerdo de arbitraje o con una disposición del reglamento arbitral aplicable, y no se haya
expresado su objeción a tal incumplimiento.”

Comentario:
Consideramos que el arbitraje tributario no es vía para la Resolución de Conflicto
tributario, por lo tanto, consideramos que en cualquier jurisdicción incluyendo la Tributaria,
la falta de algún presupuesto procesal, puede causar la renuncia de algún derecho, el caso
que se tenga la facultad de tener un derecho a objetar y no se cumplan con las disposiciones
legales, consideramos que es una renuncia tasita.

Artículo 365. Convenio arbitral.

El convenio arbitral es el medio a través el cual la Dirección General de Ingresos y el
contribuyente deciden someter al arbitraje las controversias que surjan o que puedan surgir entre
ellas de una relación jurídico-tributaria. Es válido el arbitraje tributario respecto de los actos
administrativos que en materia tributaria emita la Dirección General de Ingresos y que el
contribuyente solicite por la supuesta violación de sus derechos.
Para someter un asunto tributario a arbitraje entre la Dirección General de Ingresos y los
contribuyentes se requerirá únicamente la solicitud del contribuyente, en cuyo caso la Dirección
General de Ingresos estará obligada a dirimir el asunto a través del arbitraje tributario.
El contribuyente podrá invocar el arbitraje tributario:
1. Cuando la Administración expida una liquidación adicional al contribuyente sobre cualquier
tipo de impuesto, incluyendo recargos o intereses, por montos superiores a cien mil balboas (B/.1
000 000.00).
2. Cuando se trate de precios de transferencia y tributación internacional.

Comentario:
Consideramos que un arbitraje tributario, le resta la potestad constitucional otorgada a las
diferentes instituciones encargadas en la Resolución de estos Conflictos, la Dirección
General de Ingresos como primera instancia, el Tribunal Administrativo Tributario como
segunda instancia y la Corte Suprema como última instancia son y deben ser los únicos

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encargados en resolver conflictos tributarios, ya que se debate un tema meramente nacional
y que tiene efectos sobre el bienestar social. Por lo tanto, un convenio arbitral no sería vía
jurídica tributaria correcta.

Artículo 366. Forma de constancia del convenio.

“El convenio arbitral deberá constar por escrito. Los efectos de pactar un acuerdo de arbitraje son
sustantivos y procesales. El efecto sustantivo obliga a la Dirección General de Ingresos y al
contribuyente a cumplir lo decidido y a formalizar la constitución del Tribunal Arbitral,
colaborando con sus mejores esfuerzos para el desarrollo y finalización del procedimiento arbitral.
El efecto procesal consiste en la declinación de la competencia por parte de la Dirección General
de Ingresos, según sea el caso, a favor de la jurisdicción arbitral y la inmediata remisión del
expediente a un centro o tribunal de arbitraje. El convenio arbitral consistirá en una declaración
unilateral de someterse a arbitraje por el contribuyente, en el caso de solicitarlo el contribuyente,
seguida de una adhesión posterior de la otra u otras partes involucradas en el conflicto.”
Comentario:
Consideramos que la elaboración de arbitraje debe realizarse de la forma más similar a un
Procedimiento Civil, ya que esto evita diferencias y facilita a las partes poder celebrar un
convenio más eficiente, sin embargo, reiteramos que los convenios o arbitraje no es una vía
correcta en el ámbito tributario.

Artículo 367. Tribunal Arbitral.

“El Tribunal Arbitral podrá conformarse por un solo árbitro. Sin embargo, las partes podrán
determinar libremente el número de árbitros, siempre que se llegue a un acuerdo. A falta de
acuerdo, será un solo árbitro experto en materia tributaria. En los procesos en los que la cuantía
sea superior a cíen mil balboas (B/.100 000.00) el Tribunal podrá estar compuesto por un solo
árbitro, y cuando la controversia sea por montos superiores a los doscientos cincuenta mil balboas
(B/.250 000.00), el Tribunal estará compuesto de tres árbitros. Cuando el Tribunal Arbitral esté
compuesto por tres árbitros, uno lo designará el contribuyente, el otro lo designará la Dirección
General Ingresos y un tercer árbitro independiente que actuará como presidente y dirimente.
Todos deberán ser expertos en materia tributaria. En los arbitrajes con pluralidad de
contribuyentes, estos se deben poner de acuerdo para la designación del tercer árbitro. Cuando las
partes no se pongan de acuerdo en la designación del tercer árbitro, se acogerán a lo que disponga
el reglamento aplicable o, en su defecto, la ley de arbitraje vigente.”
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Comentario:
Consideramos que la figura de un Tribunal Arbitral es contraria a las disposiciones
constitucionales encontradas en nuestra norma de mayor jerarquía jurídica, ya que nuestras
leyes y demás normas jurídicas establecen un mecanismo de Resolución de Conflictos
tributarios, en el cual creemos que es el más acertado, pero tiene mucho campo de mejora,
en las cuales se le puede extraer características de un Proceso Arbitral.

Artículo 368. Personas impedidas para ser árbitros.

“No podrán ser nombradas árbitros ni proseguir con las actuaciones las personas siguientes:
1. Las que hubieran atentado gravemente contra el Código de Ética de cada institución de
arbitraje autorizada.
2. Las que hubieran sido declaradas responsables penalmente por delitos de prevaricación,
falsedad o estafa.
3. Las que hayan incurrido o estén incurriendo en alguna de las causas de abstención o
recusación propia de los jueces, según lo previsto en el Código Judicial.
4. Las que se encuentren morosas con el fisco en cualquier impuesto, tasa o contribución, o
que se encuentren omisas con la Administración Tributaria.”

Comentario:
Consideramos que los únicos árbitros que puede estar en el ámbito tributario, tienen que ser
servidores públicos que velen por el bienestar del Estado y garanticen los derechos de los
ciudadanos, por lo tanto, estamos de acuerdo con varías de las características que establece
esta norma, sin embargo, los mismos deben formar parte de las instituciones encargadas de
las
Resoluciones de estos Conflictos.

Artículo 369. Elección de árbitros.

“La Dirección General de Ingresos y el contribuyente eligen a los árbitros, por sí o a través del
reglamento aplicable, conforme a su voluntad o de acuerdo con el procedimiento establecido por el
Tribunal Arbitral, en los casos que así proceda de conformidad con el artículo siguiente. A falta de
acuerdo sobre el nombramiento de los árbitros en la forma que ha quedado expuesta en el artículo

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367 y si no existe regla precisa a este respecto en el reglamento, se procederá de la manera
siguiente:
En caso de pluralidad de contribuyentes y cuando la controversia debe ser sometida a la decisión
de tres árbitros, si las partes no logran designar conjuntamente un árbitro de acuerdo con lo
dispuesto en este artículo, o si los dos árbitros no consiguen ponerse de acuerdo sobre el tercer
árbitro, o si las partes no hubieran podido ponerse de acuerdo sobre el método para constituir el
Tribunal Arbitral, a petición de cualquiera de las partes, una institución de arbitraje podrá
nombrar a cada miembro del Tribunal Arbitral y designar a uno de ellos para que actúe como
presidente.
Cuando en un procedimiento de nombramiento convenido por las partes una parte no actúe
conforme a lo estipulado en dicho procedimiento, o las partes o dos árbitros no puedan llegar a un
acuerdo conforme al mencionado procedimiento, o un tercero, incluida una institución, no cumpla
con la función que se le confiera. Cualquiera de las partes podrá solicitar a una institución de
arbitraje, nacional o internacional, de acuerdo con su propio reglamento, que adopte la medida
necesaria, a menos que en el acuerdo sobre el procedimiento de nombramientos se prevean otros
medios para conseguirlo. Si alguna de las partes no nombrara árbitro dentro del plazo de quince
días hábiles a partir de su requerimiento por la otra parte, o si los árbitros designados no se
pusieran de acuerdo sobre el tercer árbitro, dentro del plazo de quince días hábiles a partir de su
aceptación, la autoridad de designación hará el nombramiento directamente a petición de una de
las partes, en el término de otros quince días hábiles a partir de esa petición.
El Tribunal Arbitral tendrá en cuenta en el nombramiento de los árbitros los criterios de
especialización en materia tributaria, objeto del arbitraje y de imparcialidad e
independencia………”

Comentario:
Consideramos que la elección de arbitro no es una opción jurídicamente viable debido a
que la potestad Tributaria reposa en las instituciones públicas y posteriormente en los
servidores públicos encargados por ley de representar las mismas. Por lo tanto, estos
servidores públicos son los designados por la Constitución para resolver los conflictos entre
Administración Tributaria y Contribuyente.

Artículo 370. Procedimiento

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“El procedimiento se ajustará a lo determinado por las partes o de conformidad al reglamento
aplicable. En su defecto, el procedimiento será establecido y desarrollado según lo determine el
Tribunal Arbitral. El Tribunal Arbitral tendrá facultades para interpretar, aplicar o suplir las
reglas de procedimiento aplicable o establecido según la voluntad de las partes de forma expresa.
En caso de discordia, se acatará a lo que determine el presidente del Tribunal Arbitral. El
procedimiento arbitral atenderá a la igualdad de las partes, dando a cada una la oportunidad de
hacer valer sus derechos.
Las actuaciones arbitrales estarán presididas por los principios de contradicción, impulso de
oficio y leal colaboración de las partes en el desarrollo del proceso. La mera inactividad o rebeldía
de alguna de ellas, las actuaciones judiciales, en su caso, acerca de la validez del convenio o de la
incompetencia del Tribunal Arbitral o cualquier otra actuación relacionada con la controversia
objeto de arbitraje, no impedirá el seguimiento de las actuaciones arbitrales hasta dictar el laudo.
En ningún caso las partes podrán interponer incidentes ante los tribunales ordinarios durante el
curso del proceso arbitral.”
Comentario:
Consideramos que un procedimiento ante un tribunal arbitral en el ámbito tributaria no es
viable por la consideración antes mencionada. Estimamos que el procedimiento actual
jurídicamente es el mas correcto, ya que las normas establecen los pasos mediante sus
instituciones como la Dirección General De Ingresos, Tribunal Administrativo Tributario y
La Corte Suprema, en donde las cuales se encuentra la mejor vía para la resolución de
estos conflictos pero cabe mencionar que el procedimiento tiene sus falacias , hay
oportunidades de mejoras que pueden ser extraídas de otros procedimientos judiciales e
incluso el arbitraje. En lo que debemos enfocarnos es en la mejora de nuestra Dirección
General De Ingresos.

Artículo 371. Designación del lugar del arbitraje

“Las partes podrán designar en el convenio arbitral el lugar del arbitraje. En caso de que no
lo hicieran, este será designado de conformidad con el reglamento de la institución
administradora, si el arbitraje es institucionalizado, o por decisión del Tribunal Arbitral, si
es ad hoc. Igualmente, el Tribunal Arbitral decidirá el lugar donde se practiquen algunas
actuaciones concretas, notificándolo en forma debida a las partes con suficiente antelación.
El idioma será siempre el español. Los documentos originales que se encuentren en el

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idioma inglés deberán traducirse al idioma español. Las partes designarán un domicilio para
notificaciones. En su defecto, serán válidas las que se hagan en el domicilio de las partes o
en el de su representante.”

Comentario:
Consideramos que toda resolución de conflictos tributarios, debe de resolverse dentro de las
instalaciones físicas y administradas por las instituciones facultadas para manejar temas
tributarios en la República de Panamá, de igual forma estamos de acuerdo que se debe de
respetar todos los parámetros que establece el Código judicial y cualquier otro parámetro
necesario para la celebración de procesos resolutivos de la mejor forma y eficacia posible.

Artículo 372. Inicio del procedimiento

“El procedimiento se iniciará en la fecha en que cualquiera de las partes haga el requerimiento
para someter una determinada controversia entre ellas al arbitraje o según lo establezca el
reglamento aplicable. En los casos en que la Dirección General de Ingresos realice el
requerimiento después de que el contribuyente solicite este método de solución de conflictos, el
procedimiento se iniciará cuando el contribuyente lo haya aceptado. En el proceso arbitral no
podrá aducir ninguna excepción en forma de incidente de previo y especial pronunciamiento.
Dentro del plazo convenido por las partes o determinado por el reglamento aplicable, y, en su
defecto, por disposición del Tribunal Arbitral, el contribuyente deberá formular el escrito de
alegaciones con exposición de los hechos en que funde su demanda, los puntos controvertidos y el
objeto de la demanda. Efectuado el traslado al demandado este contestará sobre los mismos
puntos. Las partes podrán acompañar a sus respectivos escritos de los documentos que consideren
pertinentes para el éxito de su pretensión, o hacer las indicaciones precisas de archivos o de otras
pruebas que vayan a presentar. Salvo acuerdo en contrario, en el curso del procedimiento arbitral
las partes, a solicitud de una de ellas o por disposición del Tribunal Arbitral, podrán ampliar o
modificar sus respectivos escritos de alegaciones, a menos que el Tribunal Arbitral lo considere
improcedente.”

Comentario:
El inicio de cualquier procedimiento tributario debe estar establecidos en las normas
jurídicas de dicho ámbito, consideramos que cualquier procedimiento tributario debe ser lo

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mayor sencillo y sumario posible debido a la complejidad y posible sanción en intereses ,
recargos o multas por el incumplimiento de alguna obligación tributaria; en caso que se de
y se compruebe la misma, consideramos que las entidad públicas encargadas en el ámbito
tributario deben llevar siempre la iniciativa y contar con los medios para la resolución de
dichos conflictos lo más rápido y eficiente posible.

Artículo 373. Práctica de pruebas

“El Tribunal Arbitral practicará las pruebas propuestas por las partes que sean admisibles, o de
oficio, con sujeción al principio de contradicción y audiencia. A tal efecto, el Tribunal citará a las
partes o a sus representantes con una antelación mínima de cinco días hábiles. El Tribunal
Arbitral, con anuencia de las partes, podrá igualmente determinar que las pruebas se basen
únicamente en documentos. El Tribunal Arbitral también determinará el número de peritos o
testigos u otras pruebas a manera de evitar dilaciones injustificadas en el desarrollo del proceso.
En lo relativo a la administración de las pruebas, regirá supletoriamente lo determinado por las
partes, el reglamento aplicable o lo que determine el Tribunal Arbitral, o tratándose de pruebas
extranjeras, la ley de su creación. El Tribunal Arbitral practicará todas las pruebas que hayan sido
admitidas, dejando constancia de las actuaciones practicadas. Salvo acuerdo en contrario de las
partes, el Tribunal Arbitral podrá, a petición de una de ellas, adoptar las medidas provisionales o
cautelares que considere oportunas en orden al aseguramiento del objeto del proceso. El Tribunal
Arbitral podrá exigir a cualquiera de las partes que otorgue garantías apropiadas. Para la
ejecución de las medidas, el Tribunal Arbitral puede auxiliarse con la Sala Cuarta, de Negocios
Generales, de la Corte Suprema de Justicia, sin necesidad de reparto, el cual deberá practicar
estas medidas en un término de diez días hábiles.”

Comentario:
Opinamos que la práctica de pruebas en el ámbito tributario debe ser homologa a las
practicas de pruebas establecidas en el Código Judicial, debemos de agregar que para la
práctica de pruebas en el ámbito tributario debe de existir dinamismo debido a la necesidad
de explicar ciertos cálculos matemáticos y parámetros técnicos que no todos manejan , por
lo tanto la prueba debe ser lo más clara y sencilla posible para entender la existencia o no
de una falta al fisco.

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Artículo 374. Laudo arbitral tributario
“El Tribunal Arbitral dictará el laudo en el plazo máximo de dos meses, contado a partir de los
alegatos de conclusión, salvo que las partes o el reglamento aplicable establecieran un plazo
distinto. El plazo podrá ser prorrogado en la forma que convengan las partes o determine el
reglamento aplicable. Los laudos constarán por escrito y serán firmados por todos los componentes
del Tribunal Arbitral. Cuando exista más de un árbitro, se estará al pronunciamiento de la mayoría.
Si no hubiera acuerdo mayoritario, el laudo será dictado por el árbitro presidente. El árbitro que no
esté conforme con el voto de la mayoría expresará en el laudo su voluntad discrepante. Todos los
laudos deberán ser motivados. El laudo contendrá, como mínimo, la identificación de las partes, de
los árbitros y de la controversia; el reconocimiento y alcance de la competencia del Tribunal
Arbitral; el lugar y demás circunstancias del arbitraje y una relación sistematizada de las pruebas
practicadas, las alegaciones de las partes, su fundamento legal y la decisión o fallo adoptado por el
Tribunal. Los árbitros decidirán en el laudo sobre las costas del arbitraje, que incluirán todos los
gastos en que se ha incurrido y su imputación a las partes en la forma que consideren conveniente,
si el acuerdo de las partes o el reglamento aplicable no lo previenen de forma diferente.
En cualquier momento del procedimiento arbitral, las partes podrán llegar a una transacción sobre la
controversia, con lo cual pondrán fin al litigio. La transacción podrá adoptar la forma y tener la
eficacia del laudo, si las partes lo solicitan.”

Comentario
Debido a que no consideramos el arbitraje tributario como una vía jurídicamente correcta
para la Resolución de estos Conflictos, no tendría espacio en la discusión del mismo. Por lo
tanto, mediante resoluciones o sentencias, se debe de resolver los conflictos tributarios.

Artículo 375. Impugnación, reconocimiento y ejecución del laudo arbitral

“Contra el laudo arbitral solo podrá interponerse el recurso de anulación por los motivos siguientes:
l. Cuando la parte que interpone el recurso pruebe: a. Que el convenio arbitral estaba viciado por
alguna de las causas de nulidad establecidas en este Código. b. Que la constitución del Tribunal
Arbitral, el desarrollo del procedimiento arbitral o la emisión del laudo no se ha ajustado al acuerdo
procedimental celebrado entre las partes o de conformidad con lo establecido en este Código, o no
haya sido una de las partes notificada en debida forma de la iniciación del arbitraje o de cualquier
trámite del procedimiento. c. Que el laudo se refiere a una controversia no contenida en el proceso
arbitral, o que contiene decisiones que exceden de su ámbito o alcance. d. La anulación afectará

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únicamente a las cuestiones a que se refieren los párrafos anteriores que se puedan separar de las
demás contenidas en el laudo. 2. Que el tribunal compruebe que el objeto de la controversia no es
arbitrable conforme a la ley tributaria panameña, o que el laudo es contrario al orden público
panameño. El recurso de anulación se sustanciará ante la Sala Cuarta, de Negocios Generales, de la
Corte Suprema de Justicia. El recurso se interpondrá mediante escrito dentro del plazo de quince
días hábiles, contado a partir de la notificación del laudo o de la fecha de que se entienden
estimadas o desestimadas las aclaraciones o rectificaciones del laudo……….”

Comentario
Debido a lo explicado en artículo anterior no consideramos viables ningún recurso ante el
laudo arbitral, pero si ante resoluciones y sentencias dictadas por las entidades encargadas
de la Administración Tributaria; son viables. Pero debemos de agregar que los tiempos
deben ser más expeditos debido a las posibles sanciones que puede recibir el contribuyente
o beneficios que deja de recibir el Estado durante este procedimiento.

Recurso de Queja.
Artículo 376. Presentación.
“El recurso de queja se presenta cuando existen actuaciones u omisiones por parte de la Dirección
General Ingresos, que afecten directamente o infrinjan las disposiciones establecidas en este
Código o en cualquier otra norma de carácter tributario. La queja tributaria tiene como finalidad
la subsanación, reparación o corrección de actuaciones meramente procedimental es. El recurso
de queja deberá ser presentado por escrito, ante el defensor del contribuyente, por el obligado
tributario o contribuyente afectado en virtud de la acción u omisión de la Dirección General de
Ingresos. Recibida la queja, el defensor del contribuyente deberá correr traslado al superior
jerárquico en un plazo de cinco días hábiles. El superior jerárquico dispondrá de quince días
calendario para ordenar la subsanación, reparación o corrección de la actuación u omisión
procedimental, sin perjuicio de la imposición de las siguientes sanciones al funcionario infractor:
1. Amonestación escrita, la primera vez.
2. Suspensión del ejercicio del cargo sin derecho a sueldo por el término de tres días, la segunda
vez.
3. Destitución del funcionario responsable, la tercera vez.
La resolución que disponga la sanción o destitución se notificará a la autoridad nominadora y al
funcionario responsable, para su cumplimiento.”

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Comentario:
El recurso de queja se presenta cuando existen actuaciones u omisiones por parte de la
Dirección General Ingresos, que afecten directamente o infrinjan las disposiciones
establecidas en este Código o en cualquier otra norma de carácter tributario. La queja
tributaria tiene como finalidad la subsanación, reparación o corrección de actuaciones
meramente procedimentales. La queja configura como un remedio procesal cuyo objeto es
que se respete la formalidad prevista para cada procedimiento. Mediante la queja se puede
cuestionar toda actuación de la Administración Tributaria en cualquier clase de
procedimientos, esto ayuda a que los funcionarios de dicha Administración sean caudalosos
al momento de actuar.

Procedimiento Especial de Reclamo por Vulneración de Derechos del Contribuyente.

Artículo 377. Interposición del reclamo.

“Si producto de una actuación u omisión de la Dirección General de Ingresos un obligado
tributario o contribuyente considera vulnerados sus derechos contenidos en el artículo 381, podrá
recurrir en un plazo de diez días hábiles ante el Tribunal Administrativo Tributario.”

Comentario:
Consideramos una excelente oportunidad la interposición de un reclamo ante la Dirección
General de Ingresos, ya que esto le brinda mayor garantía en la exigencia de los derechos
que tiene los contribuyentes ante el sujeto activo que es el Estado. La creación del TAT
impone recordar la obligación de que los actos de la administración tributaria, que decidan
solicitudes, peticiones o reclamaciones de los contribuyentes, estén debidamente motivados
y fundamentados en derecho. En materia tributaria la experiencia nos ha demostrado que
las decisiones de la Administración Tributaria carecen de suficiente motivación, generando

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para los contribuyentes un estado de indefensión. El contribuyente desconoce los motivos o
las razones que sirvieron de sustento a la decisión administrativa, por lo que al hacer uso de
su derecho de acceso a la justicia mediante la interposición de los recursos o acciones que
contempla la ley, no cuenta con suficientes elementos de juicio para exponerle al tribunal
jurisdiccional argumentos que desvirtúen el criterio no externalizado de la Administración
Tributaria.

Artículo 378. Admisibilidad de la acción.

“Presentada la acción, el Tribunal Administrativo Tributario examinará su admisibilidad en un
plazo no mayor de cinco días hábiles. Cuando la acción adolezca de errores insubsanables, se
declarará inadmisible por resolución fundada. Cuando los errores sean subsanables, el Tribunal
Administrativo Tributario ordenará las correcciones pertinentes en un plazo de ocho días hábiles.
Acogido el reclamo, se dará traslado a la Dirección General de Ingresos por cinco días hábiles.
Vencido este plazo, haya o no contestado la Dirección General de Ingresos, y existiendo hechos
sustanciales y pertinentes controvertidos, se abrirá un término probatorio de cinco días hábiles, en
el cual las partes deberán rendir todas sus pruebas. El Tribunal Administrativo Tributario
apreciará la prueba rendida de acuerdo con las reglas de la sana crítica. El Tribunal
Administrativo Tributario podrá dictar medidas de protección provisionales en favor del
contribuyente para evitar perjuicios. Vencido el término probatorio, el Tribunal Administrativo
Tributario resolverá en un plazo de quince días hábiles…….”

Comentario:
Los presupuestos jurídicos establecidos en el 378 son viables para la ejecución efectiva de
una interposición de reclamo, estas características claras del artículo permiten al
contribuyente conocer el lapso de tiempo para la ejecución o no, de un derecho. Por otra
parte, obliga a las instituciones encargadas de ejecutar su trabajo en el tiempo oportuno
evitando que se vulneren los derechos de los contribuyentes

Procedimiento Abreviado.
Artículo 379. Procedimiento abreviado.
“Todo contribuyente que haya sufrido un perjuicio por acciones temerarias o de mala fe por parte
de un funcionario de la Administración Tributaria podrá iniciar un proceso sancionador y solicitar

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indemnización por daños y perjuicios ante el Tribunal Administrativo Tributario. El Tribunal
Administrativo Tributario tomará el expediente y todas las pruebas que considere pertinentes para
motivar una resolución que defina la sanción y cuantifique los daños y perjuicios debidamente
comprobados por el contribuyente en un plazo no mayor de noventa días calendario. El Tribunal
Administrativo Tributario reglamentará, en materia tributaria, el proceso abreviado de daños y
perjuicios de conformidad con lo establecido en los artículos 1644, 1644-A y 1645 del Código Civil
del proceso sancionador aplicable al funcionario responsable.”

Comentario:
Lo consideramos un elemento complementario a los derechos que tiene los contribuyentes,
lo podemos definir como mecanismo de protección y garantía, de que sus derechos como
contribuyentes deben ser respetados y cumplidos como lo establece las normas jurídicas de
este ámbito, por otra parte, los servidores públicos que se relacionan en la materia se ven
obligados por velar que se cumpla con las facultades legales establecidas en sus puestos, lo
cual, en caso contrario, puede ser sancionados.

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 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

De acuerdo a los artículos que se analizaron para los comentarios, cabe destacar que en los
que se encuentran en la figura de arbitraje, el pleno de la Corte Suprema de Justicia,
mediante resolución de fecha 8 de agosto de 2022, declaró que son inconstitucionales los
artículos 357, 360, 361, 363, 364, 365, 366, 367, 368, 369, 370, 371, 372, 373, 374 y 375
de la Ley N.º 76 de 13 de febrero de 2019, mediante la cual se aprueba el Código de
Procedimiento Tributario de la República de Panamá.

En ese sentido, el máximo tribunal de justicia estimó en lo medular de su fallo que, al

tratarse de una materia tributaria, por ser un asunto de orden público, no es arbitrable y, en
consecuencia, dichos artículos infringen derechos y garantías consagrados en la
Constitución política (numeral 2 del artículo 206 de la Constitución política).

Además, el Pleno ponderó que “el arbitraje se permite en vínculos jurídicos que se
producen en contextos de contratos, mediante la autonomía de la voluntad, no siendo los
impuestos producto de acuerdo de voluntades. He allí una razón clara para desvincular los
tributos e impuestos de las materias arbitrales”.

Citamos a Eleonora Lozano Rodríguez, quien público una columna con el título “La
necesidad del arbitraje tributario en Colombia”, el cual queremos darle importancia a los
siguientes párrafos, de dicha columna: “La ley de arbitraje en Latinoamérica no admite la
resolución de controversias sobre materias que no sean susceptibles de transarse o que no
sean de libre disposición por vía arbitral (Colombia, Ecuador, Guatemala, Nicaragua,
Paraguay y Perú). Es así como hoy El Salvador y República Dominicana no admiten
arbitraje en asuntos de orden público y de soberanía nacional. Bolivia prohíbe
expresamente que los tributos y asuntos tributarios puedan ser sometidos a arbitraje. Por
su parte, Costa Rica, Cuba, México y Venezuela limitan el arbitraje a asuntos de
comercio.”

“Sin embargo, algunos países latinoamericanos comienzan a admitir la arbitrabilidad en

temáticas tributarias, como Panamá, Argentina y Brasil.” (8 de agosto de 2022, declaró La

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Corte Suprema de Justicia ,que son inconstitucionales ciertos artículos, que en su mayoría
son del procedimiento tributario, figura de la arbitrariedad)

Existen, por lo tanto, problemas en la delimitación y desarrollo de las “materias de libre

disposición y transacción” que se solucionan con la permisibilidad constitucional y legal
del establecimiento y operación de estos mecanismos. La buena noticia es que, al parecer,
hoy en Colombia existe la voluntad política para su consagración legal. “En conclusión,
los pasos hacia el establecimiento del arbitraje tributario interno son aún tímidos en
América Latina, pero van por buen camino en nuestro país. Los aspectos procedimentales,
la adecuada y técnica conformación de las listas de árbitros, la estimación cuantitativa del
uso de estos mecanismos y su efectividad serán algunas de las posibles líneas futuras de
investigación.”

Nuestra opinión de acuerdo a este medio de Resolución de Conflicto, es que primeramente

debemos enfocarnos en mejorar nuestra Administración Tributaria, en miras de que
prospere con las acciones que deben manejar con precaución, para no caer en nulidad como
hemos podidos analizar a través de los fallos que analizamos durante clases. La
arbitrariedad consideramos que es una vía factible y rápida para solucionar disconformidad,
incumplimientos, entre otros. Sin embargo, debería ser mayormente analizada para saber en
casos se podría aplicar o no, por lo complejo en tecnicismo que es esta materia, aparte de lo
cambiante que es actualmente.

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 BIBLIOGRAFIA

1. RODRÍGUEZ, E. L. (2023, November 22). Arbitraje tributario: Un sueño (¡ojalá!)

de realidad próxima. Arbitraje tributario.
[Link]
un-sueno-ojala-de-realidad-proxima

2. Publio Cortés, P. C., & Cortés, P. (n.d.). Publio Cortés opina sobre
lainconstitucionalidad del arbitraje tributario. Legal Advisor Panamá.
[Link]
sentencia-que-declaro-inconstitucional-el-arbitraje-tributario-en-panama/

3. Carlos. (2021, May 25). El arbitraje tributario en los países en vías de desarrollo.
Argentina. TAXLATAM. [Link]

4. La Constitución Política de la República de Panamá [Constitución de Panamá].

1972 (Panamá).

5. Ley 76, 2019. Código de Procedimiento Tributario de la República de Panamá. 14

de febrero de 2019. Gaceta Oficial No. 28714-B.

6. Ley 2, 1916. Código de Procedimiento Judicial de La Republica de Panamá. Gaceta

Oficial No. 2418.

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