TEMA 9: GESTIÓN TRIBUTARIA

1. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA

El procedimiento de gestión se encuentra regulado en la Ley 58/2003, General

Tributaria (en adelante LGT), completándose la normativa vigente por el Reglamento
General de las actuaciones y procedimientos de Gestión e Inspección tributarias y de
desarrollo de normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos,
aprobado por el Real Decreto 1065/2007 (en adelante RGGI).

Según el artículo 116 RGGI, se entienden por órgano de gestión tributaria los de
carácter administrativo que ejerzan las funciones previstas en el artículo 117 LGT,
así como aquellos otros que tengan atribuidas competencias en materia de gestión
tributaria.

Según el artículo 117 LGT, la gestión tributaria consiste en el ejercicio de las

funciones administrativas dirigidas a:

a) La recepción y tramitación de declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones de

datos, solicitudes y demás documentos con trascendencia tributaria.
b) La comprobación y realización de las devoluciones previstas en la normativa de
cada tributo.
c) El reconocimiento y comprobación de la procedencia de los beneficios e incentivos
fiscales, así como de los regímenes tributarios especiales, mediante la tramitación
del correspondiente procedimiento de gestión tributaria.
d) El control y acuerdos de simplificación relativos a las obligaciones de facturación,
en cuanto tengan trascendencia tributaria.
e) El control del cumplimiento de las obligaciones formales.
f) La realización de actuaciones de verificación de datos, comprobación de valores y
comprobación limitada.
g) La emisión de certificados tributarios.
h) La expedición y, en su caso, revocación del NIF, en los términos de la normativa
específica.
i) La elaboración y mantenimiento de censos tributarios.
j) La información y asistencia tributaria.
k) La realización de las demás actuaciones de aplicación de los tributos no integradas
en las funciones de inspección y recaudación.

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2. INICIACIÓN

Según el artículo 118 LGT, la gestión tributaria se iniciará:

a) Por una autoliquidación, comunicación o cualquier otro tipo de declaración.

b) De oficio por la Administración.
c) Por solicitud del interesado. Este documento deberá contener, en todo caso, el
nombre y apellidos o razón social y el NIF del contribuyente y, en su caso,
representante.

Respecto a la iniciación de los procedimientos hay que tener en cuenta lo dispuesto en

el artículo 114 LGT, el cual regula la denuncia tributaria, señalando, que, recibida
una denuncia, se remitirá al órgano competente para realizar las actuaciones que
pudieran proceder. Este órgano podrá acordar el archivo o se podrán iniciar las
actuaciones que procedan si existen indicios suficientes de veracidad. La denuncia no
formará parte del expediente administrativo ni el denunciante tendrá la consideración
de interesado en el procedimiento que pudiera iniciarse.

3. DECLARACIONES

Según el artículo 119 LGT, tendrá tal consideración todo documento presentado
ante la Administración tributario en el que se reconozca o manifieste la realización de
cualquier hecho relevante para la aplicación de los tributos.

Las opciones que según la normativa tributaria se deban ejercitar, solicitar o renunciar
con la presentación de una declaración no podrán rectificarse con posterioridad a ese
momento, salvo que la rectificación se presente en el período reglamentario de
declaración.

4. AUTOLIQUIDACIONES

Según el artículo 120 LGT, son aquellas declaraciones en las que los obligados
tributarios, además de comunicar a la Administración los datos necesarios para la
liquidación del tributo y otros de carácter informativo, realizan por si mismos las
operaciones de calificación y cuantificación necesarias para determinar e ingresar el
importe de la deuda tributaria o, en su caso, determinar la cantidad que resulte a
devolver o compensar.
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Las autoliquidaciones presentadas por lo obligados tributarios podrán ser objeto de
verificación y comprobación por la Administración, que practicará, en su caso, la
liquidación que proceda.

Cuando un obligado tributario considere que una autoliquidación ha perjudicado de

cualquier modo sus intereses legítimos, podrá instar la rectificación de dicha
autoliquidación de acuerdo con el procedimiento que se regule reglamentariamente.
No obstante, cuando lo establezca la normativa propia del tributo, la rectificación
deberá ser realizada por el obligado tributario mediante la presentación de una
autoliquidación rectificativa, conforme a lo dispuesto en el apartado 4 de este artículo.

En cuanto a la rectificación de autoliquidaciones, sólo podrá hacerse una vez

presentada la correspondiente autoliquidación y antes de que la Administración
tributaria haya practicado la liquidación definitiva o, en su defecto, antes de que haya
prescrito el derecho de la Administración para determinar la deuda o el derecho a
solicitar devolución.

El plazo máximo para notificar la resolución de este procedimiento será de 6 meses,

pasado el cual, sin notificación expresa del acuerdo adoptado, la solicitud podrá
entenderse desestimada.

El procedimiento finaliza por resolución, caducidad, o el inicio de un procedimiento de

comprobación que contenga el objeto de rectificación.

Según el artículo 129 RGGI, se prevé la posibilidad de solicitar la rectificación de

autoliquidaciones a terceros cuando estas correspondan a retenedores o
repercutidores por quienes han sufrido dicha retención o repercusión.

5. COMUNICACIONES DE DATOS

Según el artículo 121 LGT, se considera comunicación de datos aquella declaración

presentada por el obligado ante la Administración tributaria para que esta determine
la cantidad que, en su caso, resulte a devolver. Se entenderá solicitada la devolución
mediante la presentación de la citada comunicación.

Según el artículo 122 LGT, los obligados tributarios podrán presentar

autoliquidaciones complementarias, o declaraciones o comunicaciones de datos
complementarias o sustitutivas, dentro del plazo establecido para su presentación o
con posterioridad a la finalización de dicho plazo, siempre que no haya prescrito el

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derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria. En este último caso
tendrán el carácter de extemporáneas.

Las autoliquidaciones complementarias tendrán como finalidad completar o modificar

las presentadas con anterioridad y se podrán presentar cuando de ellas resulte un
importe a ingresar superior al de la autoliquidación anterior o una cantidad a devolver
o a compensar inferior a la anteriormente autoliquidada. En los demás casos, se
estará a lo dispuesto en el art. 120.3 LGT.

Los obligados tributarios podrán presentar declaraciones o comunicaciones de datos

complementarias o sustitutivas, haciendo constar si se trata de una u otra modalidad,
con la finalidad de completar o reemplazar las presentadas con anterioridad.

6. PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA

Según el artículo 123 LGT, son procedimientos de gestión tributaria, entre otros; el
procedimiento de devolución iniciado mediante autoliquidación, solicitud o
comunicación de datos, el iniciado mediante declaración, el de verificación de datos,
el de comprobación de valores y el de comprobación limitada.

Reglamentariamente se podrán regular otros, entre ellos: rectificación de

autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones de datos o solicitudes de
devolución, ejecución de devoluciones, inclusión en el sistema de cuenta corriente
tributaria, reconocimiento de beneficios fiscales, y comprobación de obligaciones
formales.

6.1. Procedimiento de devolución iniciado mediante autoliquidación,

solicitud o comunicación de datos

Según el artículo 124 LGT, el procedimiento se iniciará mediante la presentación de

una autoliquidación de la que resulte cantidad a devolver, mediante la presentación
de una solicitud de devolución o mediante la presentación de una comunicación de
datos.

Según los artículos 125 y 126 LGT, remitiéndose al 31, se establece que,
transcurrido el plazo fijado en la normativa reguladora de cada tributo y, en todo caso,
6 meses sin que se hubiese ordenado el pago de la devolución, la Administración
abonará el interés de demora que proceda desde la finalización de dicho plazo hasta
que se ordene el pago de la devolución.

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El plazo establecido para efectuar la devolución comenzará a contarse desde la
finalización del plazo previsto para la presentación de la autoliquidación o
comunicación de datos y, en el caso de solicitudes de devolución o autoliquidaciones
extemporáneas, desde su presentación.

Según el artículo 127 LGT, la terminación del procedimiento de devolución se

producirá por el acuerdo en el que se reconozca la devolución solicitada, por
caducidad (paralización por causa imputable al obligado tributario por 3 meses) o por
el inicio de un procedimiento de verificación de datos, de comprobación limitada o de
inspección.

Se mantiene la obligación de satisfacer intereses de demora.

6.2. Procedimiento iniciado mediante declaración

Según el artículo 128 LGT, cuando la normativa del tributo así lo establezca, la
gestión del mismo se iniciará mediante la presentación de una declaración por el
obligado tributario en la que manifieste la realización del hecho imponible y
comunique los datos necesarios para que la Administración cuantifique la obligación
tributaria mediante la práctica de una liquidación provisional.

Según el artículo 129 LGT, la Administración tributaria deberá notificar la liquidación

en un plazo de 6 meses. Si bien la normativa de cada tributo podrá señalar plazos
diferentes para notificar la liquidación.

Realizadas las actuaciones de calificación y cuantificación oportunas, la

Administración tributaria notificará, sin más trámite, la liquidación que proceda, salvo
que datos o valores tenidos en cuenta por la Administración no se correspondan con
los consignados por el obligado, en cuyo caso deberá hacerse mención expresa de
esta circunstancia en la propuesta de liquidación , que deberá notificarse, con una
referencia sucinta a los hechos y fundamentos de derecho que la motiven, para que el
obligado tributario alegue lo que convenga a su derecho.

Según el artículo 130 LGT, el procedimiento iniciado mediante declaración

terminará:

 Por la liquidación provisional practicada por la Administración.

 Por caducidad, una vez transcurrido el plazo de 6 meses sin haberse notificado
la liquidación, sin perjuicio de que la Administración pueda iniciar de nuevo este
procedimiento dentro del plazo de prescripción.

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  Por el inicio de un procedimiento de comprobación limitada o de inspección que
incluya el objeto del procedimiento iniciado mediante declaración o algún
elemento de dicho objeto, en los tributos que se liquiden por las importaciones
de bienes en la forma prevista por la legislación aduanera para los derechos de
importación.

6.3. Procedimiento de verificación de datos

Según el artículo 131 LGT, la Administración tributaria podrá iniciar tal

procedimiento en los siguientes supuestos:

a) Cuando la declaración o autoliquidación sufra de defectos formales o incurra en

errores aritméticos.
b) Cuando los datos declarados no coincidan con los contenidos en otras
declaraciones presentadas por el mismo obligado o con los que obren en poder de
la Administración
c) Cuando se aprecie una aplicación indebida de la normativa
d) Cuando se requiera aclaración o justificación de algún dato relativo a la
autoliquidación o declaración presentada, siempre que no se refiera al desarrollo
de actividades económicas.

Según el artículo 132 LGT, el procedimiento se podrá iniciar mediante requerimiento

de la Administración para que el obligado tributario aclare o justifique la discrepancia
observada o los datos relativos a su declaración o autoliquidación, o mediante la
notificación de la propuesta de liquidación cuando cuente con datos suficientes para
formularla.

Cuando el obligado tributario manifieste su disconformidad con los datos que obren en
poder de la Administración, deberán ser contrastados, pudiendo exigirse del
declarante que ratifique y aporte prueba de los datos relativos a terceros incluidos en
las declaraciones presentadas.

Con carácter previo a la práctica de la liquidación provisional, la Administración

deberá comunicar al obligado la propuesta de liquidación para que alegue lo que
convenga a su derecho, debiendo ser, en todo caso, motivada.

Según el artículo 133 LGT, el procedimiento de verificación terminará:

a) Por resolución en la que se indique que no procede practicar liquidación provisional

o en la que se corrijan los defectos advertidos.
b) Por liquidación provisional.
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c) Por la subsanación, aclaración o justificación de la discrepancia o del dato objeto
del requerimiento por parte del obligado tributario.
d) Por caducidad.
e) Por el inicio de un procedimiento de comprobación limitada o de inspección que
incluya el objeto del procedimiento de verificación de datos.

La verificación de datos no impedirá la posterior comprobación del objeto de la misma.

6.4. Procedimiento de comprobación de valores

Según el artículo 134 LGT, la Administración tributaria podrá proceder a la

comprobación de valores de acuerdo con los medios previstos en el artículo 57 LGT,
salvo que el obligado hubiera declarado utilizando los valores publicados por la propia
Administración actuante en aplicación de alguno de los medios citados.

El procedimiento de comprobación podrá iniciarse mediante comunicación de la

Administración actuante o bien, si se cuenta con los datos necesarios, mediante la
notificación conjunta de las propuestas de liquidación y valoración.

El plazo máximo para notificar la valoración y en su caso la liquidación prevista en

este artículo será el regulado en el artículo 104 LGT (6 meses).

La Administración tributaria deberá notificar a los obligados tributarios las actuaciones

que precisen de su colaboración. En estos supuestos, los obligados deberán facilitar a
la Administración la práctica de dichas actuaciones.

Si el valor determinado por la Administración tributaria es distinto al declarado por el

obligado tributario, aquella, al tiempo de notificar la propuesta de regularización,
comunicará la propuesta de valoración debidamente motivada, con expresión de los
medios y criterios empleados.

Transcurrido el plazo de alegaciones abierto con la propuesta de regularización, la

Administración tributaria notificará la regularización que proceda a la que deberá
acompañarse la valoración realizada.

Los obligados tributarios no podrán interponer recurso o reclamación independiente

contra la valoración, pero podrán promover la tasación pericial contradictoria o
plantear cualquier cuestión relativa a la valoración con ocasión de los recursos o
reclamaciones que, en su caso, interpongan contra el acto de regularización.

Los apartados 4 y 5 regulan como el valor comprobado vincula a otros obligados

tributarios.
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Tasación pericial contradictoria (161-162 RGGI)

Según el artículo 135 LGT, los interesados podrán promover la tasación pericial
contradictoria, en corrección de los medios de comprobación fiscal de valores
señalados en el artículo 57 LGT, dentro del plazo del primer recurso o reclamación
que proceda contra la liquidación efectuada de acuerdo con los valores comprobados
administrativamente o, cuando la normativa tributaria así lo prevea, contra el acto de
comprobación de valores debidamente notificado.

En los casos en que la normativa propia del tributo así lo prevea, el interesado podrá
reservarse el derecho a promover la tasación pericial contradictoria cuando estime
que la notificación no contiene expresión suficiente de los datos y motivos tenidos en
cuenta para elevar los valores declarados y denuncie dicha omisión en un recurso de
reposición o en una reclamación económico-administrativa. En este caso, el plazo a
que se refiere el párrafo anterior se contará desde la fecha de firmeza en vía
administrativa del acuerdo que resuelva el recurso o la reclamación interpuesta.

La presentación de la solicitud de tasación pericial contradictoria, o la reserva del

derecho a promoverla a que se refiere el párrafo anterior, determinará la suspensión
de la ejecución de la liquidación y del plazo para interponer recurso o reclamación
contra la misma. Esta suspensión también afecta al procedimiento sancionador.

Será necesaria la valoración realizada por un perito de la Administración cuando la

cuantificación del valor comprobado no se haya realizado mediante dictamen de
peritos de aquella. Si la diferencia entre el valor determinado por el perito de la
Administración y la tasación practicada por el perito designado por el obligado
tributario, considerada en valores absolutos, es igual o inferior a 120.000 euros y al
10% de dicha tasación, esta última servirá de base para la liquidación. Si la diferencia
es superior, deberá designarse un perito tercero.

Los honorarios del perito del obligado tributario serán satisfechos por este. Cuando la
diferencia entre la tasación practicada por el perito tercero y el valor declarado,
considerada en valores absolutos, supere el 20% del valor declarado, los gastos del
tercer perito serán abonados por el obligado tributario y, en caso contrario, correrán a
cargo de la Administración.

El perito tercero podrá exigir que, previamente al desempeño de su cometido, se haga

depósito del importe de sus honorarios, en el plazo de 10 días.

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La valoración del perito tercero servirá de base a la liquidación que proceda con los
límites del valor declarado y el valor comprobado inicialmente por la Administración
tributaria.

En cualquier caso, no podrá promoverse nuevamente la tasación pericial

contradictoria.

Terminando el procedimiento, la Administración tributaria competente notificará en el

plazo de un mes la liquidación que corresponda a la valoración que deba tomarse
como base en cada caso, así como los intereses de demora que correspondan.

6.5. Procedimiento de comprobación limitada

Según el artículo 136 LGT, en este procedimiento la Administración tributaria podrá

comprobar los hechos, actos, elementos, actividades, explotaciones y demás
circunstancias determinantes de la obligación tributaria. Esta únicamente podrá
realizar las siguientes actuaciones:

1. Examen de los datos consignados por los obligados en sus declaraciones y de los
justificantes presentados o que se requieran al efecto.
2. Examen de datos y antecedentes en poder de la Administración que pongan de
manifiesto la realización del hecho imponible o del presupuesto de una obligación
tributaria, así como la existencia de elementos determinantes de la misma no
declarados o distintos a los declarados por el obligado tributario.
3. Examen de registros y demás documentos exigidos por la normativa tributaria y de
cualquier otro libro, registro o documento de carácter oficial, así como el examen
de las facturas o documentos que sirvan de justificante de las operaciones
incluidas en dichos libros, registros o documentos.
El examen de la contabilidad se limitará a constatar la coincidencia entre lo que
figure en la misma y la información que obre en poder de la Administración
tributaria, incluida la obtenida en el procedimiento.
El examen de la contabilidad no impedirá ni limitará la ulterior comprobación de las
operaciones a que la misma se refiere en un procedimiento de inspección.
4. Requerimientos a terceros para que aporten la información que se encuentren
obligados a suministrar con carácter general o para que la ratifiquen mediante la
presentación de los correspondientes justificantes.
En ningún caso se podrá requerir a terceros información sobre movimientos
financieros, pero podrá solicitarse al obligado la justificación documental de
operaciones financieras que tengan incidencia en la base o en la cuota de una
obligación tributaria.
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Las actuaciones de comprobación limitada no podrán realizarse fuera de las oficinas
de la Administración, salvo las que procedan según la normativa aduanera o en los
supuestos previstos reglamentariamente.

Según el artículo 137 LGT, se iniciarán de oficio por acuerdo del órgano competente,
debiendo notificarse al obligado mediante comunicación que deberá expresar la
naturaleza y alcance de las mismas, informando de sus derechos y obligaciones en el
curso de tales actuaciones.

Cuando los datos en poder de la Administración sean suficientes para formular la

propuesta de liquidación, el procedimiento se iniciará mediante la notificación de
dicha propuesta.

Según el artículo 138 LGT, las actuaciones del procedimiento de comprobación

limitada se documentarán en comunicaciones y diligencias.

Los obligados tributarios deberán atender a la Administración tributaria y le prestarán

la debida colaboración en el desarrollo de sus funciones. El obligado tributario que
hubiera sido requerido deberá personarse en el lugar, día y hora señalados para la
práctica de las actuaciones, y deberá aportar la documentación y demás elementos
solicitados.

La contabilidad deberá ser examinada en el domicilio, local, despacho u oficina del

obligado tributario, en presencia del mismo o de la persona que designe, salvo que
aquel consienta su examen en las oficinas públicas. Se podrán analizar en las oficinas
de la Administración las copias de la contabilidad en cualquier soporte.

Con carácter previo a la práctica de la liquidación provisional, la Administración

tributaria deberá comunicar al obligado tributario la propuesta de liquidación para que
alegue lo que convenga a su derecho.

Según el artículo 139 LGT, el procedimiento de comprobación limitada terminará por

resolución expresa de la Administración tributaria; por caducidad, una vez transcurrido
6 meses sin que se haya notificado resolución expresa; o por el inicio de un
procedimiento inspector que incluya el objeto de la comprobación limitada.

Según el artículo 140 LGT, dictada la resolución en un procedimiento de

comprobación limitada, la Administración tributaria no podrá efectuar una nueva
regularización en relación con el objeto comprobado salvo que en un procedimiento de
comprobación limitada o inspección posterior se descubran nuevos hechos o

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circunstancias que resulten de actuaciones distintas a las realizadas y especificadas
en dicha resolución.

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