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TEMA Nº 1

EL DERECHO TRIBUTARIO Y SUS FUENTES

1.1. DERECHO TRIBUTARIO

El nacimiento del derecho tributario como auténtica

disciplina jurídica se produjo con la entrada en vigencia de
la ordenanza tributaria alemana de 1919. Este instrumento
desencadenó un proceso de elaboración doctrinal de esta
disciplina, tanto por los abundantes problemas teóricos con
implicancia práctica que el texto planteó, como por su
influencia en la jurisprudencia y legislación comparada.
Aún en estos tiempos, en su última versión de 1977,
despierta el interés de investigadores y sigue provocando
debates sobre su interpretación.

El Derecho Tributario, también llamado “derecho impositivo” o “derecho fiscal”, es el conjunto de normas jurídicas que
se refieren a los tributos, regulándolos en sus distintos aspectos. Comprende dos partes. Parte General y Parte
especial.
1. Parte General:
Donde están comprendidas las normas aplicables a todos y cada uno de los tributos, es la parte teóricamente más
importante porque en ella están comprendidos aquellos principios de los cuales no se puede prescindir en los Estados
de derecho para lograr que la coacción que significa el tributo esté regulada en forma tal que imposibilite su
arbitrariedad. (Ejemplo: Código Tributario.)
2. Parte Especial:
Donde están comprendidas las disposiciones específicas sobre los distintos tributos que integran el sistema tributario.
(Ejemplo.: IVA, IT,etc.)

El derecho tributario es la rama del derecho financiero que se encarga del estudio y regulación de los tributos, y de las
obligaciones que de ellos se derivan. De este modo, se encarga de regular la relación que surge entre Administración y
contribuyente al producirse el hecho que origina el tributo. El Derecho Tributario (o Derecho Fiscal) es el conjunto
de normas y principios que regulan la relación jurídico - tributaria que nace entre la administración y el
contribuyente, al producirse el hecho generador del tributo.

Impuestos

Solo Obtención de Aportaciones de Seguridad Social

Contribuciones Contribuciones de Mejoras
Derechos
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1.2. DIVISIONES DEL DERECHO TRIBUTARIO

1.2.1 DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL O SUSTANTIVO

Derecho Tributario Material contiene las normas sustanciales relativas en general a la obligación tributaria. Estudia
cómo nace la obligación de pagar tributos (mediante la configuración del hecho imponible) y cómo se extingue esa
obligación; examina también cuáles son sus diferentes elementos. Cuando se habla de derecho sustancial o material,
se piensa, por ejemplo, en el derecho civil o en el derecho penal, por oposición al derecho procesal, derecho formal o
adjetivo. Estas denominaciones significan que el derecho sustancial consagra en abstracto los derechos, mientras que
el derecho formal o adjetivo establece la forma de la actividad jurisdiccional cuya finalidad es la realización de tales
derechos.

1.2.2. DERECHO TRIBUTARIO FORMAL O ADMINISTRATIVO

De otra parte, las normas formales tienen una función instrumental. Pero es un error pensar que esta circunstancia les
reste importancia o pueda llevar a descuidar su aplicación. Por el contrario, el derecho tributario formal es la mejor
garantía del cumplimiento del principio de la igualdad ante la ley. Es, además, un freno eficaz contra la arbitrariedad.
Yerra, en consecuencia, quien pretenda que en un Estado de derecho se puede administrar justicia con olvido de las
formas procesales. Pretensión que sólo tendría cabida en un concepto paternalista de la organización social,
incompatible con el Estado de derecho.

Por tanto el Derecho Tributario Formal o derecho tributario procesal estudia todo lo concerniente a la aplicación de la
norma material al caso concreto en sus diferentes aspectos; analiza especialmente la determinación del tributo, así
como la fiscalización de los contribuyentes y las tareas investigatorias de tipo policial, necesarias en muchos casos para
detectar a los evasores ocultos.

 CODIGO TRIBUTARIO EN BOLIVIA

El Código Tributario Boliviano fue promulgado por D.S. 9298 el 2 de julio de 1970, y elevado a rango de ley dieciséis
años después, en ocasión de la reforma tributaria de 20 de mayo de 1986. Es en este año cuando empieza un sistema
de recaudación de tributos. El aspecto indudablemente positivo del Código Tributario Boliviano radico en la
incorporación a la historia del Derecho financiero nacional, de instituciones y principios jurídicos tributarios que por
primera vez irían a regir las relaciones entre el fisco y los contribuyentes, interpretadas hasta entonces, más por la
apreciación subjetiva y arbitraria de los funcionarios.
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El Código Tributario Boliviano reúne en sí, el conjunto de normas generales que rigen las relaciones jurídicas entre el
Fisco y los contribuyentes, tanto en el orden material sustantivo como en el ámbito procesal.

El Código Tributario es un conjunto orgánico y sistemático

de disposiciones y normas que regulan la materia tributaria
en general; contiene los principios fundamentales del
derecho tributario sustantivo y administrativo, sin regular a
ningún tributo en particular, sus disposiciones son aplicables
a todos los impuestos, tasas y contribuciones que forman
parte del Sistema Tributario vigente en el país, así como a
las relaciones jurídicas tributarias entre la Administración
Tributaria y los Sujetos Pasivos, sean contribuyentes o
sustitutos, terceros responsables, agentes de retención y/o
información.

1.3. SIGNIFICADO JURIDICO DE LA PALABRA FUENTE

La palabra Fuente, deriva del latín Fons, Fontis que,

de manera metafórica, significa: “manantial de aguas
que brota de la tierra”. Al igual que los manantiales
brotan de la tierra, el Derecho brota de la ley, usos y
costumbres, jurisprudencia y doctrina (SILOGISMO
UTILIZADO POR CABANELLAS)

El término fuente surge de una metáfora, pues remontarse a las fuentes de un río, es llegar al lugar en que sus aguas
brotan de la tierra; de manera semejante, inquirir la fuente de una disposición jurídica es buscar el sitio en que ha salido
de las profundidades de la vida social a la superficie del derecho., en tal sentido Fuentes del Derecho se puede definir
como los diferentes procesos por los cuales se origina una ley o norma jurídica.

El significado de la palabra fuentes del derecho en sentido técnico son los modos o formas mediante los que en
una sociedad constituida se manifiestan y determinan las reglas jurídicas.

1.4. LAS FUENTES SEGÚN EL CODIGO TRIBUTARIO

Con carácter limitativo, son fuente del Derecho Tributario con la siguiente prelación normativa:
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También constituyen fuente del Derecho Tributario las Ordenanzas Municipales de tasas y patentes, aprobadas por el
Honorable Senado Nacional, en el ámbito de su jurisdicción y competencia

1.4.1. LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL ESTADO

La norma constitucional es la regla o precepto de carácter fundamental, establecida por el Poder constituyente y de
competencia suprema. Las normas constitucionales emanan de las normas jurídicas, que es una regla que regula el
comportamiento de los individuos en la sociedad y cuyo incumplimiento se encuentra sancionado por el propio
ordenamiento. La norma jurídica tiene la siguiente estructura: una hipótesis, o supuesto de hecho, y una consecuencia
jurídica, de manera que la concurrencia de ciertas circunstancias determina la aplicación del mandato establecido por la
ley.

Ley Fundamental del nuevo Estado Unitario

Social de Derecho Plurinacional Comunitario,
descentralizado y con autonomías.
Promulgada en la ciudad de El Alto el 7 de
febrero de 2009. Se divide en cinco partes y
contiene 411 artículos, 10 disposiciones
transitorias, una disposición abrogatoria y
una disposición final.
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La CPE establece que el Estado garantiza los derechos constitucionales: los mismos son
inviolables, universales, interdependientes, indivisibles y progresivos.

En el ejercicio de los derechos, nadie será obligado a hacer lo que la Constitución y las
Leyes no manden, ni a privarse de lo que estas no prohíban.

Cuanto
Artículo 108. Son deberes de las bolivianas y debo
los bolivianos: tributar
1. Conocer, cumplir y hacer cumplir la
Constitución y las leyes
2. Conocer, respetar y promover los
derechos reconocidos en la Constitución.
3. Tributar en proporción a su capacidad
económica, conforme con la ley.

1.3.2. CONVENIOS INTERNACIONALES

Los Tratados Internacionales son considerados convenios o acuerdos entre Estados, acerca de cuestiones
diplomáticas, políticas, económicas, culturales, u otras de gran interés para las partes, y toda vez que con ello los
Estados signatarios crean normas jurídicas de observancia general en los países respectivos, constituyen una fuente
formal del derecho. A este respecto Hector Prieto Pinalla, señala que los tratados internacionales por sus fines y
objetivos, constituyen una fuente elemental del Derecho Tributario. En esta materia, tienen como principal objeto
eliminar la doble tributación sobre los mismos hechos generadores de la obligación, que pueden ser gravados por el
Estado, a raíz de transacciones internacionales que acontezcan como consecuencia de algún convenio bilateral o
multilateral en materia comercial.

Por lo tanto, se puedo concluir que los tratados internacionales en materia tributaria, constituyen una fuente elemental
del derecho fiscal, cuyo objeto principal es regular las relaciones tributarias que puedan suscitarse a raíz de convenios
comerciales internacionales suscritos entre dos o más estados, delimitando así el poder fiscal concebido al Estado para
evitar, inconvenientes tanto administrativos como tributarios (como lo es la doble imposición), que puedan ocasionarse a
raíz de tales negociaciones internacionales; esto denota la importancia del Derecho tributario dentro el ámbito
internacional, y su ingente necesidad de implementarse a través de tratados que regulen aspectos básicos de
recaudación, que podrían perjudicar las relaciones comerciales internacionales, y a su vez limitar los derechos básicos
de los que goza toda persona.

Todos los países reconocen la validez de los

convenios internacionales, en el caso boliviano,
tenemos el Art. 5 de la ley 2492. La norma es clara en
aceptar y colocar por encima de nuestra normativa
específica tributaria a los Convenios Internacionales,
de ahí la importancia de su análisis.
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Como caso particular y evidente de la validez de los Convenios Internacionales se tiene a la Resolución Normativa de
Directorio No. 10-006-06 de 12/03/06 que habilita nuevos formularios para efectuar la declaración y pago de las
retenciones del impuesto sobre las Utilidades de las Empresas Beneficiarios del Exterior (IUE/BE) cuando por aplicación
de un Convenio Internacional, se deba pagar una alícuota menor que la establecida en nuestra normativa legal, es
decir, se deba pagar una alícuota menor al 12.5% sobre el importe remesado.

1.3.3 LAS LEYES

Una Ley es una regla, una norma que seguir, la cual tiene poder jurídico el cual es conferido por la autoridad
gubernamental a cargo.

Es necesario señalar, que la ley en materia tributaria conlleva una mayor relevancia que las leyes comunes o
generales, esto se debe a que sus disposiciones y objetivos específicos desarrollan la base sobre la cual se concretan
la mayoría de los sistemas fiscales.

Por tal razón la ley llega a ser el eje fundamental de esta rama del derecho, ya que su articulado instaura los
parámetros generales, bajo las cuales se deben crear, desarrollar y ejecutar las obligaciones tributarias, siempre
observando su compatibilidad con los principios de legalidad, constitucionalidad, igualdad, capacidad de pago y no
confiscación.

De acuerdo al Artículo 6° de la Ley 2492: Sólo la Ley puede:

1. Crear, modificar y suprimir tributos, definir el hecho generador de la obligación tributaria; fijar la base imponible
y alícuota o el límite máximo y mínimo de la misma; y designar al sujeto pasivo.
2. Excluir hechos económicos gravables del objeto de un tributo.
3. Otorgar y suprimir exenciones, reducciones o beneficios.
4. Condonar total o parcialmente el pago de tributos, intereses y sanciones.
5. Establecer los procedimientos jurisdiccionales.
6. Tipificar los ilícitos tributarios y establecer las respectivas sanciones.
7. Establecer privilegios y preferencias para el cobro de las obligaciones tributarias.
8. Establecer regímenes suspensivos en materia aduanera.

Las tasas o patentes municipales, se crearán, modificarán, exencionarán, condonarán y suprimirán mediante
Ordenanza Municipal aprobada por el Honorable Senado Nacional.

3.1.4 LOS DECRETOS SUPREMOS, RESOLUCIONES SUPREMAS Y OTRAS

 DECRETOS SUPREMOS
Un decreto es un término que procede del latín decretum, es la decisión de una autoridad sobre la materia en que tiene
competencia. Es un tipo de acto administrativo emanado habitualmente del Órgano Ejecutivo y que, generalmente,
posee un contenido normativo reglamentario, por lo que su rango es jerárquicamente inferior a las leyes.
Esta potestad otorgada al Órgano Ejecutivo, posee un carácter temporal que le distingue, ya que las disposiciones
previstas en los decretos supremos, son transitorias, debido a que únicamente se emiten para hacer frente a
situaciones concretas que puedan afectar el orden público, esto se debe a que muchas veces este tipo de
disposiciones, para cumplir sus objetivos limitan una serie de garantías para salvaguardar otras; por tal razón que su
vigencia no puede ser indefinida y por ello se encuentran sujetas a un plazo previamente establecido.

EJEMPLO: Decreto Supremo N° 2993 de Modificaciones al Reglamento del Código tributario D.S. 27310, DECRETO
SUPREMO Nº 24051 REGLAMENTO AL IMPUESTO A LAS UTILIDADES
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 REGLAMENTOS

Es toda declaración escrita y unilateral emanada de las autoridades administrativas, creadora de reglas de Derecho de
aplicación general y de grado inferior a la Ley.

Análisis del concepto de reglamento

1.- Declaración escrita: porque es fuente de Derecho escrito y, en esto difiere de la Costumbre, porque ésta es
Derecho no escrito

2.- Unilateral: porque emana de una sola autoridad que es la autoridad administrativa y por eso se diferencia del
Tratado Internacional Público que se forma mediante el acuerdo de dos o más sujetos de Derecho internacional.

3.- Emanan de las Autoridades Administrativas: los Reglamentos emanan de las autoridades administrativas, no
obstante el resto de los poderes que conforman el Poder público pueden dictar también, reglamentos pero éstos no
tienen el carácter de fuentes de Derecho Administrativo porque solo atienden al régimen interno de esos órganos y
carecen de proyección sobre la Administración.

 LAS RESOLUCIONES SUPREMAS

Una resolución, por otra parte, es una orden que dicta el responsable de un servicio público y que está basada en el
área donde rige el servicio en cuestión. Según los expertos, tiene carácter general, obligatorio y permanente. Las
resoluciones tienen un enorme impacto en la actividad económica y social, pues tienen un grado de flexibilidad,
oportunidad e información que la ley no puede tener, y en ese sentido la complementan.

EJEMPLO:

 RND Nº RND-101700000006
Modificación a la Resolución normativa de directorio n° 10-0021-16 Sistema de Facturación Virtual 2017/03/17
 RND Nº RND-101700000005
Reglamento de notificaciones y avisos electrónicos a través del buzón tributario de la oficina virtual 2017/03/17
 RND-1018000000028
COMPLEMENTA ANEXO “A” DE LA RND N° 101800000026 - SISTEMA DE FACTURACIÓN
ELECTRÓNICA Fecha RND: 30/11/2018
Fecha de publicación: 02/12/2018

1.5. OTRAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

1.5.1. LA COSTUMBRE
La costumbre constituyó el origen de la evolución jurídica, aunque actualmente por la gran relevancia de ha adoptado la
ley dentro del ámbito legal, su uso se hace cada día menor; sin embargo, se debe señalar que la misma desde sus
orígenes hasta la actualidad sigue constituyendo una fuente del derecho general, ya que sus presupuestos son de gran
relevancia para demarcar cuáles son la necesidades actuales de la colectividad dentro del derecho. Ante tales
afirmaciones surge la siguiente interrogante ¿la costumbre también constituye una fuente formal del Derecho
Tributario?. Para responder a tal pregunta, es necesario partir de ciertas consideraciones generales acerca de la
costumbre, las cuales no podrán establecer el verdadero papel que juega esta fuente del derecho general en el derecho
tributario.
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Para Mabarak Cerecedo, la costumbre es: “la práctica reiterada y constante de una forma de conducta, con la
convicción por parte de las personas que esa práctica corresponde al cumplimiento de una norma legal. En el derecho,
en general, la costumbre constituye una función indirecta y muy remota de la ciencia jurídica.

Por lo tanto, con base a lo anterior y los parámetros bajo los cuales se desarrolla el principio de legalidad, se puede
afirmar que la costumbre constituye una fuente indirecta para el Derecho tributario, en virtud de que ésta no puede crear
o modificar tributos a través de ciertas práctica repetida; sin embargo, sus aportes si son considerados dentro de los
trámites fiscales llevado ante autoridades administrativas, pues al no existir una regulación específica para ciertos
procedimientos se han originado prácticas constantes que llegan a solucionar tales deficiencias, cobrando así la
costumbre un papel secundario en el mundo del derecho tributario, dado que sus aportes llegan a ser implantados en el
mundo del derecho fiscal de una forma supletorio que no tergiverse las disposiciones legales y los parámetros que
dictan los principios elementales del derecho tributario.

1.5.2. LA JURISPRUDENCIA
Para Arrioja Vizcaíno, la jurisprudencia: “puede (...) definirse como la interpretación habitual, constante y sistemática
que llevan a cabo los tribunales con motivo de la resolución de los casos que son sometidos a jurisdicción y que por
disposición de la ley, se convierte en precedentes de observancia obligatoria para fallos posteriores, tanto para el
órgano jurisdiccional que la establece, como para los tribunales que substancian instancias anteriores.

Sol Juárez, consigna por su parte que: “La jurisprudencia tiene gran importancia como fuente formal del derecho, ya que
la mayoría de las reformas e innovaciones que se introducen en nuestras leyes, ya sea porque se detectan errores o se
precisen conceptos, obedecen a sentencias que los órganos jurisdiccionales han emitido en una serie de casos
análogos.”

1.5.3. LA DOCTRINA
La doctrina: “está constituida por el conjunto de conceptos, definiciones, críticas y opiniones vertidas por los
especialistas en la materia acerca de los diversos temas que la componen, a través de libros, artículos, ensayos,
editoriales, conferencias, cursos actualización y demás medios de difusión permanente del pensamiento.

Tales aspectos, han llevado a juristas como Fernández Martínez, a establecer que la doctrina no constituye una fuente
directa del derecho tributario, porque sus atribuciones en el mundo del derecho no constituyen procedimientos
encaminados a la creación, modificación o derogación de normas jurídicas, ya que las opiniones de los especialistas por
respetables y prestigiosos que sean, no tienen fuerza vinculante para los contribuyentes, autoridades fiscales o
tribunales, si no que únicamente otorgan parámetros de interpretación de la voluntad del legislador al crear la norma.

La doctrina entonces, es considerada una fuente de gran aporte al derecho tributario, dado que los preceptos teóricos
expuestos por los distintos autores coadyuvan, en cierta medida al desarrollo de los procesos de aplicación y
manifestación de las normas fiscales.